重要性和审计风险(2).ppt

Start/981005/SH-FR(97GB),6.本章主要内容,审计计划重要性审计风险,Start/981005/SH-FR(97GB),第一节审计计划,Start/981005/SH-FR(97GB),审计计划,总体审计策略,具体审计计划,是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。,是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明,Start/981005/SH-FR(97GB),内容,被审计单位的基本情况审计目的、审计范围及审计策略重要会计问题及重点审计领域审计工作进度及时间、费用预算审计小组组成及人员分工审计重要性的确定及审计风险的评估对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用其他有关内容。,总体审计策略,Start/981005/SH-FR(97GB),具体审计计划,审计目标审计程序执行人及执行日期审计工作底稿的索引号其他有关内容。,Start/981005/SH-FR(97GB),编制,编制人：审计项目负责人,形式：表格式问卷式文字叙述式,注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任,Start/981005/SH-FR(97GB),审计计划的审核,编制完成的审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。,审计计划的补充、修订贯穿整个审计过程。,返回,Start/981005/SH-FR(97GB),第二节重要性,Start/981005/SH-FR(97GB),案例,2000年1月，美国在线和时代华纳宣布合并。正当投资者期望合并后的新公司为其带来丰厚回报的时候，美国经济步入了调整与衰退时期，互联网行业开始进入寒冬季节，.COM公司纷纷倒闭，美国在线时代华纳赖以生存的在线广告收入锐减。美国在线最担心的莫过于股价下跌，因为他与时代华纳的合并方案尚未得到股东大会和政府部门的批准，如实披露.COM公司系统性危机对在线广告收入的消极影响，很有可能危及美国在线与时代华纳的战略性合并，或者导致时代华纳的股东提高要价。在这种微妙环境下，美国在线铤而走险，决定不披.COM公司系统性危机给其在线广告业务带来的压力和风险，而是采纳其广告经营部所提出的“和气生财”的策略。,Start/981005/SH-FR(97GB),广告经营部劝说这些陷入困境的“.COM公司立即支付少量的违约金，以此作为他们解除与美国在线签订长期广告合同的条件，并将这些违约金确认为广告收入，2000年第三、四季度和2001年第一季度，美国在线共将5600万美元的违约金确认为广告收入。表面上看，这些交易使美国在线化解了长期广告合同的风险，并将其转化为短期收益，但实际上是寅吃卯粮。2002年，美国在线的广告收入下降了50以上，这显然与以前年度透支收入休戚相关。华盛顿邮报披露了美国在线这些弄虚作假的丑闻后，美国在线的高层管理人员一直以重要性为由进行辩解，声称预期的1亿多美元在线广告收入的下降以及5600万美元的违约金收入只占全部营业收入约3的比例，因此，没有必要披露。,Start/981005/SH-FR(97GB),讨论：美国在线对这些问题有没有必要披露？如何判断错报的重要性？在信息披露问题上，重要性的判断不能仅局限于量化标准，而应当以信息披露是否会影响投资者的判断为先决条件。美国在线有义务告知投资者关于在线广告业务的真实情况和发展趋势。财务报表的全部目的就是为了增进投资者和其他使用者对企业财务状况的了解。不容置疑的是，美国在线通过蓄意隐瞒在线广告业务的恶化趋势并将违约金确认为广告收入等手法，使对外报告的广告收入迷惑了财务分析师，消除了他们对在线广告业务的疑虑。许多财务分析师将美国在线2000年第三和第四季度广告收入的“增长”，解读为美国在线具有在日趋萧条的广告市场抵御风险的能力，且力荐投资者买入美国在线的股票。,Start/981005/SH-FR(97GB),重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。,一、审计上的重要性,及格线60分是否达到教学大纲的要求,Start/981005/SH-FR(97GB),审计报告只能对财务报表不存在重大错报提供合理保证。,1.针对财务报表,Start/981005/SH-FR(97GB),2.用户关心的问题,重要性是从财务报告使用者角度定义的。,需要考虑各种用户的需求,Start/981005/SH-FR(97GB),3.特定的环境,重要性的判断离不开特定的环境,不同企业、同一企业的不同时期所面临的环境不同，判断重要性的标准也不同,Start/981005/SH-FR(97GB),4.重要性与可容忍误差,账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差,Start/981005/SH-FR(97GB),二、重要性的运用一般要求,对重要性的评估需要运用专业判断为了提高审计效率、保证审计质量注册会计师应运用重要性原则的情形,在确定审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师需要运用重要性原则。此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度。在评价审计结果时，注册会计师需要运用重要性原则。此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。,Start/981005/SH-FR(97GB),二、重要性的运用金额和性质,利润500万购买利润500万放弃,重要性具有数量和质量两个方面的特征,Start/981005/SH-FR(97GB),Start/981005/SH-FR(97GB),会计报表层次账户和交易层次,二、重要性的运用两个层次的考虑,Start/981005/SH-FR(97GB),二、重要性的运用重要性与审计风险,重要性与审计风险成反向关系,Start/981005/SH-FR(97GB),重要性越低（及格线高）,审计证据（努力程度）一定的条件下,Start/981005/SH-FR(97GB),评价审计结果时，重要性的运用：,报表中的,Start/981005/SH-FR(97GB),三、编制审计计划时对重要性的评估,编制审计计划时必须对重要性水平做出初步判断初步判断的目的是确定所需审计证据的数量重要性水平与审计证据之间成反向关系,（一）总体要求,Start/981005/SH-FR(97GB),重要性与审计证据之间的关系,重要性越低（及格线高）,编制计划时的重要性水平,Start/981005/SH-FR(97GB),审计风险与审计证据成？关系,重要性越低（及格线高）,审计证据多（越努力）,审计风险低（不及格可能性低）,审计风险高（不及格可能性高）,Start/981005/SH-FR(97GB),（二）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素,Start/981005/SH-FR(97GB),Start/981005/SH-FR(97GB),对重要性水平做预先判断,基础(关于客户的函数),X百分比(关于审计风险的函数),=对重要性的事前估计,影响判断的因素,（三）会计报表层次重要性水平的确定,资产总额、净资产、营业收入、净利润,Start/981005/SH-FR(97GB),固定比率法,Start/981005/SH-FR(97GB),选用时，要注意：1）利润基础只适用于利润比较稳定、回报率比较合理的企业。A.净利润接近于0时，不应将净利润作为重要性水平的判定基础；B.净利润波动较大时，不应将当年净利润作为重要性水平的判定基础，而应选择近几年的平均净利润。,Start/981005/SH-FR(97GB),2)收入基础适用于微利企业和商业企业。3)资产基础适用于金融、保险或其他资产大而利润小的企业。4)被审计单位属于劳动密集型企业，不应采用资产总额、净资产为判断基础。,Start/981005/SH-FR(97GB),会计报表层次重要性水平的选取,如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平,Start/981005/SH-FR(97GB),变动比率法：规模越大的企业，允许错报或漏报的金额比率就越小。一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。,Start/981005/SH-FR(97GB),（四）账户或交易层次的重要性水平,各账户或各类交易的性质。重要的账户或交易，注册会计师应当从严制定重要性水平错报或漏报的可能性；可能性越大，因其审计成本较大，可以（注意：不是必须）将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系；等量关系账户或交易的审计成本。成本越高，重要性越高。,Start/981005/SH-FR(97GB),1.重要性水平分配,分配的对象一般是资产负债表帐户，并且各帐户或交易层次的重要性水平之和应当等于财务报表层次的重要性水平。,Start/981005/SH-FR(97GB),2.不分配的方法,报表层重要性水平100万元；将各账户或交易的重要性水平定为报表层的1/6-1/3,只要发现账户或交易超过即建议调整；最后未调整事项汇总，超过报表重要性水平要调整。,Start/981005/SH-FR(97GB),南方保健审计失败案例：2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司南方保健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永），也将自己置于风口浪尖上。,Start/981005/SH-FR(97GB),前任首席执行官理查德斯库希,2004年，南方保健公司的财务欺诈案基本水落石出，前任首席执行官理查德斯库希再次成为美国大众眼中的超重量级“口水人物”。斯库希可能要坐450年监狱已经不是什么热点新闻了。,Start/981005/SH-FR(97GB),南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（ContractualAdjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。,Start/981005/SH-FR(97GB),警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避在南方保健舞弊案中，舞弊分子对重要性水平的规避很大程度上源于安永在执业过程中的疏忽大意。众所周知，“四大”会计师事务所都有一套令人羡慕的“完美”审计流程。一般而言，只要获取被审计单位当期和前期的报表数据，这套流程便能自动执行设定的分析性复核程序，确定重点审计领域，初步评估报表层次和各个账户的重要性水平并确定抽样样本量。,南方保健的会计人员中不乏曾在安永执业的注册会计师。在他们的指导下，结合会计人员长年对注册会计师们的观察和与他们博弈的经验，别有用心的舞弊分子不难了解注册会计师在各个科目上所能容忍的最大误差，甚至可以知晓注册会计师们习惯的抽样起点金额。如果审计小组的成员比较固定，舞弊者做到这一点就更容易了。,Start/981005/SH-FR(97GB),安永的失败：安永仅依靠特定的比率计算重要性水平和因循多年的审计使用的重要性水平，而让谙熟审计流程的舞弊分子规避了重要性水平以“少吃多餐”的方法蒙骗过关。,Start/981005/SH-FR(97GB),注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同。,环境变化注册会计师对被审计单位了解的增加有意识地规定,当评价结果时重要性水平大大低于计划重要性水平时，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分（数量）,四、评价审计结果时对重要性的考虑,Start/981005/SH-FR(97GB),Start/981005/SH-FR(97GB),（一）错报或漏报的汇总,Start/981005/SH-FR(97GB),汇总数低于重要性水平,一是应当扩大实质性测试范围二是提请被审计单位调整会计报表,汇总数接近重要性水平,由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。,汇总数超过重要性水平,可发表无保留意见,Start/981005/SH-FR(97GB),Start/981005/SH-FR(97GB),风险就是一种遭受损失的可能性,风险是指在某一特定环境下，在某一特定时间段内，某种损失发生的可能性,再向我解释一遍你的工作完成的很棒，但是公司却破产了,第三节审计风险,Start/981005/SH-FR(97GB),一、审计风险,指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性,重大错报风险,检查风险,指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。,指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计风险模型,审计风险=重大错报风险检查风险,为什么不是加号？,Start/981005/SH-FR(97GB),假定从燕郊到大望路有两条路，堵车的概率有多大？,A（50%）,B（50%）,Start/981005/SH-FR(97GB),（一）重大错报风险,财务报表层次,认定层次,与控制环境有关,总体应对措施,向项目组分派更有经验的或具有特殊技能的审计人员；利用专家的工作；提供更多的督导等。,确定：可接受的检查风险=可接受的审计风险/重大错报风险（认定层次）,评估、不能控制,Start/981005/SH-FR(97GB),（二）检查风险,控制、降低,影响因素,选用程序不当；,采用抽样审计等,错误的解释审计结果；,执行偏差；,决定要素,审计程序设计的合理性和执行的有效性。,Start/981005/SH-FR(97GB),三、评估重大错报风险,（一）审计程序,1.识别风险,3.考虑识别的风险是否重大,2.考虑认定层次错报领域,4.考虑导致财务报表发生重大错报的可能性,了解被审计单位及其环境,Start/981005/SH-FR(97GB),举例说明,产品销售困难,存货的计价认定,产品的市场价格下降,产品市场价格大幅下降，毛利率为负,识别出风险,认定层次发生错报的风险重大,存货的账面余额不大，而且已适当计提存货跌价准备,报表发生重大错报的可能性小。,Start/981005/SH-FR(97GB),（二）需要特别考