中国企业会计准则与国际会计准则的协调与比较

中国企业会计准则(2006)与国际会计准则的协调与比较解读2006年新会计准则,厦门大学会计系杜兴强(教授、博导),2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),2,本讲义及PPT的制作，感谢中山大学刘峰教授及厦门大学会计系桑士俊博士等。,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),3,Part.0基本问题关于会计准则的制定,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),4,我国的会计规范,我国会计规范的变迁：准则和制度交互演进A苏联模式B行业会计制度C1.1992外商投资企业会计制度(已废止)，2002.1.1执行企业会计制度C2.1992年颁布，1993年实施“基本会计准则”D1.1997年开始制定具体会计准则D2.股份有限公司会计制度1998年1月1日起在经批准设立的股份有限公司施行，已废止。E1.国家统一的企业会计制度2001年1月1日上市公司实行E2.在4年左右的时间内，几乎未颁布任何具体的会计准则F.2006年2月，颁布了1项基本会计准则和38项具体会计准则，自2007年开始实施。,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),5,我国会计规范体系及变迁,1949年新中国成立后，采用前苏联模式；高度统一；这也与当时企业运行模式相适应；1983年发布中外合资经营企业会计制度（试行）：从高度统一开始转向部分放开；企业有少量的判断空间；1985年转为正式制度；1992年转为外商投资企业会计制度；2001年1月起正式废止；,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),6,我国会计规范体系及变迁,1992年11月，发布基本会计准则；标志着我国会计准则从概念到行动；仍然是一种思想教育；1993年发布了多项分行业会计制度；1991年，上海、深圳两个资本市场成立；早期：地方性市场；1992年，小平同志南巡；1993年成为一个全国性市场；,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),7,我国会计规范体系及变迁,1994年，上市公司扩容较快，资本市场对会计的影响日益彰显；1994年底，中国证监会关于配股规定第一次明确ROE水准要求；引发了10%现象；上市公司为了符合要求，设法“创造”条件；各类事件层出不穷；莱英达（0030）1994年以合同金额提前确认售楼收入1.29亿，确认利润4100万；振兴实业（0006）1995年将振业大厦3175万元预售收入转作销售收入；,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),8,我国会计规范体系及变迁,第一起重要事件：世纪星源1995年年报世纪星源欠建设银行贷款166585723.22元；世纪星源以在建工程的部分产权30612839.60元抵付所欠建行贷款；世纪星源在帐面上确认利润135972883.62元；世纪星源又以166585723.22元购回该项在建工程，在帐上作为固定资产投资。监管部门：无能为力；为什么？,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),9,我国会计规范体系及变迁,1997年5月发布第一项具体准则：关联方关系及其交易的披露；琼民源的贡献；其他很多具体准则都能看到这种“猫鼠游戏”的影子；没有资本市场，就没有会计准则；2001年1月起，统一会计制度付诸应用；,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),10,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),11,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),12,中国企业会计准则(2006)的特点概括,1与国际会计准则的实质性趋同【关联方交易】【生物资产】【同一控制下的企业合并】2适度稳健【资产减值】、但部分稳健性原则的应用似乎存在“一刀切”的现象【长期资产减值】3更为科学，但部分准则的操作性不足4实质重于形式【关联方交易及其关系的披露、无形资产、合并会计报表等】5透明度增强【所有者权益变动表】6公允价值有限度的引入,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),13,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),14,会计准则与会计制度关系,从2007年开始准则侧重于确认与计量，而制度侧重于记录与报告；准则是主体，制度是补充，相当于准则的详细操作指南；如何协调法律制度间的相应关系如会计法中只提“制度”而不提“准则”？,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),15,对外报告规范的形式,1概括来讲，会计准则侧重于对具体经济业务的确认和计量。一般来讲，会计准则可以分为通用的业务准则（如应收帐款、存货、固定资产、收入、所有者权益、借款费用等）、特殊业务准则（如外币业务、期货、租赁、企业合并等）、特别行业准则（如银行业会计准则、保险业会计准则、石油天然气行业会计准则等）、报表准则（如资产负债表、利润表、现金流量表等）。会计准则的这个特点有利于其分步骤的制定和根据环境变化进行及时的修订。,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),16,对外报告规范的形式(续),2而会计制度则具有“大而全”的特点，其既涉及会计上一些基本的原则，又涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的具体会计处理问题；既包括对企业一些特殊业务如外币业务、非货币性交易的会计处理的规定，还涉及或有事项、关联方交易等问题；当然也包括对财务报表编制和相关会计调整的有关问题。,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),17,对外报告规范的形式(续),当然，由于会计制度侧重于会计记录和财务报表的编制，所以作为会计制度的有机部分，往往要给出示范性的会计科目和使用说明、会计报表的格式及编制说明，甚至作为附录给出企业主要会计事项的分录举例。会计制度的这种基本特点决定了其不容易根据客观经济环境的变化进行及时的修订，而往往只能够以补充规定的形式对已经存在会计制度的局部规定进行修正。,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),18,国际会计准则理事会框架,根据国际会计准则委员会基金会章程(2000年5月24目通过)，国际会计准则委员会由受托人和理事会以及受托人或理事会根据上述章程的条款可能任命的其他管理机构负责进行管理。设在伦敦的国际会计准则理事会(IASB)自则2001年开始运作。理事会承诺本着公众利益，制定一套要求通用财务报表中的信息透明和可比的高质量的全球会计准则。为实现这一目标，理事会与国家会计准则制定机构合作，以实现世界会计准则的趋同。,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),19,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),20,1国际会计准则委员会基金会,根椐国际会计准则委员会基金会(IASCFoundation)章程，国际会计准则理事会（IASB）成员由国际会计准则委员会基金会管理委员会（受托人，Trustees）任命。基金会管理委员会还任命准则咨询委员会和常设解释委员会，并监督国际会计准则理事会的有效性，为国际会计准则理事会筹集资金，批准国际会计准则理事会预算，负责章程修改。,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),21,2国际会计准则理事会,国际会计准则理事会(IASB)由14人组成(12人为全职成员，2人为兼职成员)，对制定会计准则负完全责任。理事会成员的首要条件是技术专长，并由受托人作出最佳判断以确保理事会不被任何特定的团体或地区利益左右。公布准则、征求意见稿或国际财务报告解释委员会解释公告，要求理事会14位成员中的8位通过。,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),22,3国际财务报告常设解释委员会,国际财务报告常设解释委员会(IFRIC)的职能：(1)解释国际财务报告准则的应用，对国际财务报告准则没有特别规范的财务报告问题，根据国际会计准则理事会框架，及时提供指南，并根据理事会的要求承担其他任务；(2)公布解释公告征求意见稿并公开征求意见，考虑解释公告终稿前合理期间内的反馈意见；(3)向理事会报告并获得理事会对解释公告终稿的批准。,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),23,4国际财务报告准则咨询委员会,国际财务报告准则咨询委员会(SAC)为具有不同地区和职业背景的，关心国际财务报告的组织和个人向国际会计准则理事会，是向管理委员会提供建议提供了正式的渠道。咨询委员会的目标是：(1)就国际会计准则理事会工作的优先项目向国际会计准则理事会提供建议；(2)向国际会计准则理事会通告建议的准则对财务报表使用者和编制者的影响；(3)向国际会计准则理事会和受托人提供其他建议。,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),24,根据DeloitteToucheTohmatsu、Ernst&Young、PricewaterhouseCoopers、KPMG等会计公司每年一度的、对国际财务报告准则(之前是国际会计准则)在全国范围内的趋同进行的调查结果GAAPConvergence的结果显示对国际财务报告准则的遵循存在如下情况：(1)政府或其它管制机构要求本国的上市公司必须在2005年之前遵循国际财务报告准则(IFRS)的国家包括：欧盟国家：奥地利、芬兰、希腊、卢森堡、西班牙、比利时、法国、爱尔兰、荷兰、瑞典、丹麦、德国、意大利、葡萄牙、英国欧盟候选国(成员国的上市公司必须采纳IFRS)：保加利亚、拉托维亚、波兰、斯洛伐克、斯洛文尼亚、匈牙利、捷克、罗马尼亚等；其它国家或地区：挪威、俄罗斯、台湾、新加坡、秘鲁、突尼斯等；,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),25,(2)准则制定机构已经正式计划与国际财务报告准则趋同的：澳大利亚、印度、新西兰、南非、香港、马来西亚、菲律宾、美国等；(3)其它趋同情况：阿根廷、智利、印度尼西亚、墨西哥、瑞士、巴西、中国、伊朗、巴基斯坦、泰国、加拿大、埃及、以色列、韩国、委内瑞拉,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),26,国际会计准则之概念框架,1财务报表的目标财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管理层对其受托的资源的经管成果或受托责任。,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),27,2基本假设国际会计准则委员会的财务报表编报框架采纳的基本假设是“权责发生制”和“持续经营”。3财务报表的质量特征财务报表的质量特征指使财务报表提供的信息对使用者有用的性质。财务报表主要质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),28,4财务报表的要素资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。收益包括收入和利得。收入包括销售收入、服务费、利息、股利、特许使用费和租金等。利得包括符合收益定义的其他项目。费用的定义既包括那些在企业正常活动中发生的费用，也包括损失。,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),29,5财务报表要素的确认确认符合要素定义的标准：(1)与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业；(2)对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。6财务报表要素的计量历史成本。现行成本。可变现价值(结算价值)现值。,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),30,7资本和资本保全概念资本概念包括财务资本概念和实体资本概念。大多数企业在编制财务报表时采用资本的财务概念。财务资本概念，资本视同投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义语，表达企业名义上的投入资本或投入资本的购买力。实体资本概念，资本视同营运能力，被看做是以每日产出等为基础的企业的生产能力，表达企业的营运能力。,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),31,Part.I：关于基本准则,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),32,重要条款,4企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况。经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),33,27所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变一动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,2019/11/30,厦门大学会计系杜兴强教授、博导(版权所有),34,42会计计量属性主要包括:(一历史成本：在历史成本计量下，资产按照购里时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购皿资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。(二)重置成本：在重置成本计童下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。(三可变现净值：在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金