作业成本法(3).ppt

第九章作业成本管理,一种新的成本计算方法,案例,雅利桑那菲尼克斯AEROTECH公司曾宣布它的定价结构要经历一次重大的转变。这家企业生产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已面临亚洲和欧洲企业的竞争。AEROTECH企业总裁克雷斯丁斯科特说：“过去几十年来，我们的竞争对手一直在压低我们号产品的价格。那是我们公司产量最高的产品，而且我们认为我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低于我们的价格。同时在我们看来，我们从号电路板受益匪浅。号电路板是我们生产工艺”,“最复杂的产品，它的销量远低于号和号电路板的销量。号电路板是一种高度专业化的产品，我们的竞争者似乎不想涉及号电路板的市场。即使我们数次提高号电路板的价格，客户仍然源源不绝。”公司的副总经理约翰斯通补充道：“我发现整个形势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产一种高产量的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而号产品是我们的主营产品。”,为什么AEROTECH公司要剧烈地改变公司的定价政策呢？斯科特说“要求会计人员能解决这一问题。我们的总会计师听说一种能提供更准确的产品成本计算方法。它关注公司制造每种产品中涉及的作业，它还计量作业消耗的资源量。我们使用这种名为作业成本计算的方法做了一项先期研究。结果发现，我们高估了产量高、工艺简单的产品的成本。在本公司号电路板和号电路板就是这种产品。但是我们”,“大大低估了号电路板的成本。号电路板是一种产量低、工艺较复杂的产品，这些特性使得号电路板没有承担其应该承担的成本。号电路板消耗的工程成本和材料处理成本远超乎我们的想像”斯科特继续解释道，新产品成本法表明公司的管理当局能轻松地为号电路板制定能与亚洲和欧洲竞争者竞争的价格。同时为了弥补成本，必须大幅提高号电路板的价格。,第一节作业成本法的基本原理,一、成本方法的回顾成本对象是产品，而产品可能是货物，也有可能是服务。间接成本可能是制造产品或提供服务时发生的成本，也可能是销售产品或进行行政管理时发生的成本。,在传统的成本计算中，使用一个间接费用分配率把特定公司的间接费用分配给所有的部门的产品。这种分配率分配法可以用于制造企业，也可用于非制造企业。这一方法的核算也是简单的，所有的间接成本都记入到制造费用（实际发生额）帐户的一个成本集中，而不考虑引起这些费用的部门或作业。这样做的会引起怎样的结果？,使生产量大，技术不很复杂的产品成本偏高；生产量小、技术上比较复杂或较精密的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，使得出的成本指标不能如实反映不同产品生产耗费的基本面貌,使用部门范围分配法，公司内每个部门都有一个不同的成本率。公司为每个部门建立一个互不相关的间接费用率。对于是使用一个统一的分配率还是各部门不同的分配率，应根据成本效益法进行选择。,二、作业及作业分类,作业：可以明确区分的一种业务活动，是企业中某一特殊个体（成本中心、产品、部门）所重复执行的任务。1、按管理层次单位作业：与产量成比例批别作业：与批次成比例产品作业：与产品类别成比例过程作业：支持整个组织运作,2、按表象关系重复和不重复基础作业和派生作业必须的作业和任意作业,例如，大学的招生部门列示了它的作业：（1）接受申请，（2）填表；（3）检查并完成表格；（4）接受学生；（5）通知学生。管理人员研究了招生的作业发现某些作业可以有效的改进，对某类学生部分作业可以取消。通过对作业的研究，这个大学降低了成本。,三、成本动因,1、成本动因：驱动成本的原因2、成本动因的分类资源动因：是资源成本分配到作业中心的标准；作业动因：作业中心的成本分配到产品的标准四、成本库资源成本分配到某作业即形成该作业的成本库,成本动因举例,机器钻孔作业人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入。分配到产品是按各产品需要钻孔的数量小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。,五、作业成本法的原理,一）概念作业基础成本法是一种先把成本分配给作业中心，然后再根据产品耗用的作业量分配成本的一种成本计算方法。作业基础成本法以产品耗用作业，作业耗用资源的概念为基础的。,作业成本法基本原理图,二）ABC的步骤,1、确认作业；2、确认与每项作业相关的成本动因；3、计算各成本动因或业务的成本率；4、确定各产品作用量；5、确定各产品作业成本。,1、确认作业,最具有挑战性的工作是确认耗用资源的作业，因为它需要人们了解制造产品必须的活动。例如制造比萨饼所需要的作业：订货、收料、检查材料；制作面团；加料；烘烤等等。公司应该确认主要的作业，每个作业使用一个成本动因，然后可为每个成本动因设置两个比率，一个变动成本率，一个固定成本。,2、选择成本动因,大多数成本动因与生产量或生产的复杂性或者营销过程有关：机器小时计算机时间人工小时或人工成本生产和销售产品数量材料重量顾客服务打字页数检验时间等,3、计算每个成本动因的成本率,一般而言，将间接成本分配给产品的预定分配率计算如下：估计的间接成本预定分配率分配基础的估计业务量这个公式适用于所有的间接费用,4、确认产品的作业量,各种产品；不同作业；汇总。,5、将成本分配给产品,是以每项作业的预定分配率乘以制造该产品所使用的作业量。,第二节作业成本的计算,一、作用成本法应用举例例：东风小型机械制造公司成型部门的制造费用过去一直按直接人工工时分配，由于市场竞争的压力，要求会计部门提供可靠的成本信息用于定价决策和成本控制。通过调查分析，认为制造费用分配对产品成本计算影响很大，决定改变传统方法采用作业成本计算法,1998年6月成型部门制造费用总计为550000元，根据成本和作业之间的关系分析，该部门制造费用由三种作业引起，这三种作业是质量控制、机器调控和材料准备，与各项作业相关的成本数据如表,作业与相关数据,作业成本库制造费用质量控制质量控制250000元机器调控机器调控100000元材料整理材料整理200000元合计550000元,质量控制成本与产品抽检件数相关，质量成本动因即产品抽检数为分配基础；机器调控成本与机器调控次数相关，按成本动因调控次数为分配基础；材料整理成本动因以材料整理数量为成本动因。,1998年成型部门生产A和B两种产品,项目产品A产品B生产数量（件）60002000直接人工工时/件1.51直接材料成本（元/件）9060材料用量（公斤）30002000机器调控次数32产品抽检比例10%20%小时工资率（元/小时）3030,按成本动因确定制造费用分配率,成本库成本总额（元）分配基础（成本动因）分配率抽检件数质量控制250000A：6000106002500001000B：200020400250元/件合计1000机器调控1000003(A)+2(B)=51000005=20000A:3000公斤材料处理200000B：2000公斤2000005000合计5000公斤40元/公斤,按各产品消耗的成本动因分配制造费用,制造费用分配表作业成本分配率产品A产品B消耗动因分配成本消耗动因分配成本质量控制250元/件600件150000元400件100000元机器调控20000元/次3次60000元2次40000元材料处理40元/公斤3000公斤120000元2000公斤80000元合计330000元220000元,计算产品单位成本,产品成本计算表成本要素产品A（6000件）产品B（2000件）单位成本总成本单位成本总成本直接材料90元540000元60元120000元直接人工30元1.545元270000元30元60000元33000060002200002000制造费用55元330000元110元220000元合计190元1140000元200元400000元,如按传统的方法计算结果会很不同,直接人工工时：A产品：1.5工时60009000工时B产品1工时20002000工时合计11000工时制造费用分配率：550000元1100050元/工时采用传统分配方法，产品单位成本计算如表,产品成本计算表,成本要素产品A产品B单位成本总成本单位成本总成本直接材料成本90元540000元60元120000元直接人工成本301.5452700003060000元制造费用501.5=7545000050100000元合计210元1260000140元280000元传统方法下的产品A的单位成本为210元，比作业成本法下的190元高出10.5；而产品B，传统方法下为140元，比作业成本法下的200元低30,案例克来斯勒公司实施ABC,克莱斯勒公司的经营主管RobertA.Lutz准备用一个能够按过程报告成本并能把增值作业与非增值作业分开的成本制度替换公司旧的成本制度。在阅读了一篇有关作业基础成本法（ABC）的文章后，Lutz认为这正是克莱斯勒公司想要的东西。当克莱斯勒公司引进ABC时，公司不同层次的许多人都反对。这个新的制度把旧的成本制度所隐藏的低效揭示了出来，而且对存在的权力结构提出了威胁。克莱斯勒公司为了改变雇员的抵制行为采取了下列步骤：,、用与ABC相关的利益说服了关键人员。、按照ABC的原则对各层次的员工进行了培训。、将一个最先实施ABC的分公司作为其他分公司的典型。、新的成本制度引进后，旧的成本制度立即取消。,在使雇员相信通过作业基础成本管理，ABC法一定能够使管理人员在较好的信息基础上做出较好的决策后，克莱斯勒公司能够在全公司范围内实施作业基础成本法了。据估计，从年实施ABC开始，该公司已通过简化产品设计、消除无效作业节约了数以亿计的美元。这些利润超出公司最初对ABC法投资的倍至倍,二、作业成本法与其他方法的关系,1、理论上的区别传统方法：以产品为中心作业成本法：以作业为中心：产品耗用作业，作业耗用资源,2、方法上的区别1）成本库数量2）分配基础与成本动因的关联度3）传统：分配基础是财务性指标3、成本管理上的区别1）传统方法以产品或部门为中心2）传统成本计算方法：标准成本管理作业成本法：消除不增殖作业,第三节作业成本法的应用,一、实施作业成本法的环境企业自动化程度大,技术先进，反映在制造费用占总成本比例大；企业规模大,产品种类繁多