分批成本法和分步法.ppt

第四章分批成本法,成本计算的基本方法和辅助方法,基本方法,基本方法,【知识点1】品种法（基础）,一、定义、适用范围及特点（一）定义产品成本计算的品种法，是以产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的成本计算的基本方法。按照产品品种计算产品成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求，品种法是最基本的成本计算方法。,（二）适用范围及特点,二、品种法案例讲授（重点理解）计算程序：1、设置成本计算单2、计算并登记要素费用3、分配并结转生产部门费用（如辅助生产部门和基本生产车间的制造费用）4、计算并结转完工产品成本汇总编制完产品成本计算单，并据以结转“基本生产成本明细账”中的完工产品成本。,品种法账务处理的基本程序：,品种法课堂专项巩固,某企业基本生产车间采用品种法计算产品成本，该企业生产甲、乙两种产品，月末在产品成本按原材料费用计价。制造费用按工人工资的比例分配。该车间年5月甲产品月初在产品实际成本为2750元，乙产品无月初在产品。5月末甲产品在产品应负担的原材料费用为4250元，乙产品全部完工，没有在产品。5月份发生如下经济业务：（1）基本生产车间领用原材料实际成本16500元，其中，甲产品耗用12500元，乙产品耗用4000元。,（2）基本生产车间领用生产工具一批，其实际成本654元，该企业的低值易耗品采用一次摊销法摊销。（3）计提固定资产折旧费1250元，其中生产车间应提折旧费1050元，行政管理部门应提折旧费200元。（4）工资费用6000元，其中生产甲产品生产工人工资2200元，生产乙产品生产工人工资1800元，车间管理人员工资1400元，行政管理人员工资600元。（5）按工资总额的14%计提职工福利费。,（6）预提车间固定资产大修理费800元。（7）摊销保险费1800元，其中车间应负担1200元，行政管理部门应负担600元。（8）用银行存款支付各项零星费用1500元，其中车间应负担500元，行政管理部门应负担1000元。要求：（1）编制各项业务的会计分录。（2）按生产工人工资比例法分配制造费用。（3）计算甲产品月末在产品成本及甲、乙完工产品的总成本。,【知识点2】分批法（掌握）,一、分批法的基本内容（一）定义成本计算的分批法是指以产品的批别为成本计算对象，来归集生产费用，计算产品成本的一种基本方法。（二）适用范围1.适用于单件小批量类型的生产（如造船业、重型机器制造业等）；2.一般企业中的新产品试制或试验的生产；3.在建工程以及设备修理作业等。,（三）分批法的特点1.成本计算对象是产品的批别。2.分批法下，产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。3.在分批法下，在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。（1）单件生产，不存在分配问题；（2）小批生产，要么全部完工，要么全部未完工，一般也不存在分配问题；（3）批量稍大，跨月陆续完工交货时，需要进行分配。,二、分批法成本核算程序前导工作：,按成本批别,分批法有：一般分批法和简化分批法一般分批法间接计入费用的分配方法：不论各批次的产品本月是否完工，都要按当月分配率计算分配本月的间接计入费用。,二者方法区别重点在于间接计入费用处理方法不同,一般分批法,直接或间接归集各项费用，登记有关总账和明细账；摊销应由本月负担的长期待摊费用；分配辅助生产费用；分配制造费用；计算并结转完工产品成本。,分批法成本核算程序图,按产品批别,三、一般分批法举例P7982的例4-4、4-5练习：P89的习题二,四、简化分批法简化分批法是指只有在各批产品完工时，才分配结转间接计入费用，对于未完工的各批产品不分配间接计入费用，不计算各批产品的在产品成本，而是将其累积起来，在基本生产成本二级账中以总额反映。因此，简化的分批法也称为不分批计算在产品成本的分批法或累计间接计入费用分配法。,（一）简化分批法的特点（重点掌握）（1）采用累计分配法来分配间接计入费用累计分配率公式见P84注意：只对当月完工批次的产品按累计分配率计算分配间接计入费用。未完工的批次不分配间接计入费用全部在产品成本只以总数反映在基本生产成本二级账中。,（一）简化分批法的特点（2）必须设立基本生产成本二级账在简化分批法下，仍按照产品批别设置产品成本明细账，但在总账和明细账之间设置基本生产成本二级账。思考：基本生产成本二级账的作用？,（一）简化分批法的特点（3）不分批计算在产品成本明细账登记时注意：在产品完工前，账内只登记直接计入费用（如原材料）和生产工时，不反映各批在产品的间接计入费用，即无法反映各批在产品的成本。,（二）简化分批法举例P8486的例4-6注意：如果月末未完工的批数不多，则不宜采用简化分批法。重点掌握简化分批法,三、简化分批法的产品核算程序,练习：某工业企业分批生产多种产品，由于产品批数多，为了简化成本计算工作，采用简化分批法计算成本。该企业9月份的产品批号有：2010批号：甲产品6件，7月投产，本月完工。原材料费用为：7月5800元,8月1130元，9月1210元；工时：7月5430小时,8月8870小时，9月16700小时。2011批号：甲产品8件，8月投产，尚未完工。原材料费用为：8月9840元,9月2980元；工时：8月19070小时,9月42080小时。,2041批号：乙产品12件，8月投产，本月完工2件。累计原材料费用为13350元，原材料在生产开始时一次投入；累计工时为42770小时，其中：8月工时：28630小时，9月工时14140小时；完工2件耗用10460小时，在产品耗用32310小时。2061批号：丙产品4件，9月投产，尚未完工。累计原材料费用19910元，累计耗用工时28580小时。要求：根据资料，计算累计间接计入费用的分配率、各批完工产品成本、填列下表的基本生产二级账和登记各批明细账。,基本生产成本二级账,产品成本明细账产品批号：2010投产日期：7月20日产品名称：甲批量：6件完工日期：9月30日,产品成本明细账产品批号：2011投产日期：8月产品名称：甲批量：8件完工日期：,产品成本明细账产品批号：2041投产日期：8月产品名称：乙批量：12件完工日期：9月完工2件,产品成本明细账产品批号：2061投产日期：9月产品名称：丙批量：4件完工日期：,基本生产成本二级账的作用：提供企业或车间全部产品的累计生产费用（包括直接计入费用和间接计入费用）和生产工时资料；在有产品完工的月份，计算并登记全部产品累计间接费用分配率；计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用；用全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成本，计算和登记月末各批在产品总成本。,简化分批法小结间接费用先累积到基本生产成本二级帐，后再进行分配（在完工产品间分配，不分配给各批在产品）。适用范围：适用于同一月份投产批数较多，并且月末未完工的批数也较多的企业或车间采用、要求各月间接计入费用水平及其分配标准大致均衡。,第五章分步成本法,本章重点逐步结转分步法和平行结转分步法的应用本章难点逐步综合结转分步法下的成本还原,第五章分步成本法（重点掌握）,一、分步法的含义、适用范围、特点和分类1.概念：以产品的品种及其所经过的加工步骤为成本计算对象，来归集生产费用，计算产品成本的方法。2.适用范围：主要适用于大量、大批的多步骤生产并且管理上要求考核中间环节生产费用，计算中间环节生产成本的企业。如纺织、冶金、造纸等。,一、分步法的含义、适用范围、特点和分类3.特点：（1）成本计算对象为各种产品及其所经过的生产步骤产品成本明细帐应按照每种产品的各个生产步骤开设。（2）成本计算定期于每月月末进行。与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。（3）一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。各步骤之间结转成本,本方法下重点掌握其结转方式,4、分类,分步法,逐步结转分步法,平行结转分步法,综合结转,分项结转,计算半成品成本,成本还原,不计算半成品成本,二、分步法成本核算的一般程序按各个生产步骤的产品（包括半成品）设置产品成本明细帐。生产费用的归集与分配各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致，即：各步骤成本及最终产成品成本的计算最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上。其核算程序可分为两种：,方法一：逐步结转分步法,方法二：平行结转分步法,按生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求不同（即要不要计算半成品成本）,计算半成品成本,只计算完工产品成本,三、逐步结转分步法（重点且难点）,（一）逐步结转分步法的特点1、成本计算对象是各生产步骤的半成品和最后步骤的产成品。2、各加工步骤的半成品成本随实物转移而在各生产步骤之间顺序结转。3、在产品成本按其实物所在地反映，各步骤产品生产成本明细账中的期末余额反映结存在该步骤的狭义在产品的成本。,（二）逐步结转分步法的成本核算程序在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细帐转入下一步骤相同产品的成本明细帐中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。（1）半成品入库：借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产成本”科目，下一步骤领用时，作相反的会计分录。（2）半成品直接转移：半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录。,第一步骤,第二步骤,第三步骤,材料费用,直接人工,制造费用,完工半成品在产品,1,半成品库1,1、借：自制半成品-甲贷：生产成本-基本生产成本（第一车间）,半成品,直接人工,制造费用,完工半成品在产品,2,2、借：生产成本-基本生产成本（第二车间）贷：自制半成品-甲,半成品库2,半成品,直接人工,制造费用,完工产品在产品,借：库存商品贷：基本生产车间-第三车间,与第一步骤同,半成品直接转移方向,半成品入库方向,逐步结转分步法成本核算程序图,（三）逐步结转分步法的成本核算举例按照半成品成本在下一生产步骤产品成本明细账是综合反映还是分成本项目反映，分为综合结转法和分项结转法。1、综合结转分步法（重点掌握按加权平均法结转）P96的例5-1思考：这种方法的优缺点,课堂巩固案例练习,例：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入。月末在产品按约当产量法计算。有关资料见表一和表二。要求：采用综合逐步结转分步法计算产品成本。,产量资料表一,生产费用资料表二,（三）逐步结转分步法的成本核算举例2、分项结转分步法（重点掌握按实际成本结转）结转时按成本项目分别结转案例，与综合结转分步法进行比较,（三）逐步结转分步法的成本核算举例2、分项结转分步法（重点掌握按实际成本结转）注意：分项结转法下，如果设半成品库收发自制半成品时，“自制半成品明细账”也要分成本项目分别计算。思考：分项结转法的优缺点？,逐步结转分步法案例,某企业生产A产品需经过第一车间和第二车间连续加工完成。采用逐步结转分步法计算成本。第一步骤本月转入第二步骤的生产费用合计（半成品成本）80000元，其中原材料50000元，工资10000元，制造费用20000元。第二车间本月发生的工资费用6000元，制造费用12500元。第二车间期初在产品成本12000元，其中半成品10000元，工资费用800元，制造费用1200元；第二车间期未在产品成本按定额成本核算18000元，其中半成品成本15000元，工资费用1100元，制造费用1900元。分别采用分项结转半成品成本和综合结转半成品成本计算完工产品各成本项目的成本及总成本。,（三）逐步结转分步法的成本核算举例2、综合结转分步法的成本还原（难点）思考1：为什么要成本还原？综合结转分步法不能提供按原始成本项目反映的成本资料，因而不能反映产品成本的实际构成水平。思考2：如何进行成本还原？从最后一个步骤起，将本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。,为什么要成本还原？,即表现P100的例5-3在产成品成本24800中的绝大部分费用是第二车间所耗的第一车间生产的半成品费用12800，而直接人工5200和制造费用6800仅仅是第二车间发生的费用，在产成品成本中所占比重很小。,成本还原分配率法P100的例5-3方法原理？,逐步综合结转分步法,产品成本还原计算表,练习：产品成本还原计算表,注意：如果产品的生产步骤是三步，则应先从第三步（即最后一步）起，将其所耗第二步骤生产的半成品综合成本，按本月第二步骤生产的该种半成品的成本构成进行分解、还原。,产品成本还原计算表（还原分配率）,总结,综合结转法和分项结转法综合结转：上一步骤转来的半成品中（料+工+费）之和，结转到下一步骤的“本月生产费用”那一栏的“直接材料”项目或者专设的“自制半成品”项目；分项结转：上一步骤转来的半成品中“料、工、费”，分别对应结转到下一步骤的“本月生产费用”那一栏的“料、工、费”成本项目。,综合结转法下的成本还原,（1）成本还原的原因：各步骤的“自制半成品”项目并不单纯，它反映的是上一步骤转入的半成品所包含的料、工、费在内的综合成本；而“直接人工”、“制造费用”项目反映的仅仅是本步骤（不含以前步骤）生产产品发生的工、费。因此，当管理上要求提供按原始成本项目反映的产成品成本资料时，即要求提供产成品所耗的直接材料、直接人工和制造费用各是多少时，就应将综合结转的半成品成本进行还原。,综合结转法下的成本还原,（2）成本还原的对象：本月完工产成品所耗上一步骤半成品的综合成本，即成本计算单上“完工产成品成本”那一栏中“自制半成品”项目；（3）成本还原的做法：倒顺序法，从最后一个步骤起，将本月产成品所耗用的上一步骤半成品的综合成本，按本月所产该种半成品的成本结构，逐步分解为直接材料、直接人工、制造费用的原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。（4）成本还原的结果：成本还原后，只是改变产成品的成本构成，即料、工、费的比重变化了，并没有改变产成品的总成本。（注意：成本还原的目的是：产成品的成本资料最终应按原始成本项目来反映）,综合结转法下的成本还原,（5）还原分配率法某步骤的还原分配率=该步骤“完工产成品（或半成品）成本”那一栏中“自制半成品”项目金额（即综合成本）/该步骤“本月生产费用”那一栏中“自制半成品”项目金额之后，以各步骤还原分配率（分别）本月所产该种半成品的各个成本项目，即可将本月产成品所耗半成品的综合成本分解还原。还原后三个项目费用（料、工、费）之和应等于被还原的综合成本。最后，将各步骤相同的成本项目数额相加（料除外），即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。,例：某种产品生产分两个步骤，采用逐步结转分步法计算成本。本月第一步骤交库的完工半成品成本为5000元；第二步骤领用的半成品成本为4000元，本月发生的其他生产费用为6000元，月初、月末在产品成本分别为1000元和800元。据此计算的该产品产成品成本为（）元。A11200B10800C10200D9800,（四）平行结转分步法的成本核算举例（学习要点提示：需掌握，重在掌握原理，以及和逐步结转分步法的区别）1、平行结转分步法的特点不计算半成品成本，成本计算对象是各个生产步骤和产成品。半成品成本不随实物转移而结转。就保留在各步骤的成本明细账中；由于各个生产步骤都不用计算、结转半成品成本，所以不论半成品的实物在各个步骤之间的转移是否通过半成品库收发，都不需要设置“自制半成品”账户进行核算。最后，应编制产成品成本汇总表，根据各成本项目对应汇总（即平行结转）各步骤应计入产成品成本的份额，计算出产成品的最终总成本。,2、平行结转分步法的计算程序（1）按产品的生产步骤和产品品种设置生产成本明细账，按成本项目归集本步骤发生的生产费用（不包括所耗用的上一步骤半成品的成本）。（2）月末，采用适当的方法将各个步骤归集的生产费用在产成品与尚未最后制成的在产品（即就整个企业而言的广义在产品）之间进行分配，计算各个步骤应计入产成品成本的成本份额。（3）将各个步骤应计入产成品成本的成本份额平行结转、加总后，就得到产成品总成本，除以产成品产量，即为单位成本。,广义在产品：正在本步骤加工尚未完成本步骤加工任务的狭义在产品已经完成本步骤加工任务、转入以后步骤继续加工、尚未最终制成产成品的一切在产品已经完成本步骤及以后各步骤加工、留存半成品库中、尚未最终制成产成品的一切半成品（狭义在产品：本步骤；广义在产品：本步骤及以后各步骤）某步骤月末广义在产品的约当产量=该步骤月末狭义在产品的约当产量+已完成本步骤加工转入以后各步骤继续加工的所有月末在产品的实际数量（含已完成本步骤及以后各步骤加工仍留存半成品库的所有半成品）,平行结转分步法程序图,第一步骤,第二步骤,第三步骤,月初在产品成本本月发生费用,应计入产成品份额,月末广义在产品成本,月初在产品成本本月发生费用,应计入产成品份额,月末广义在产品成本,月初在产品成本本月发生费用,应计入产成品份额,月末广义在产品成本,第一步骤“份额”+第二步骤“份额”+第三步骤“份额”,产成品成本,3、平行结转分步法的案例讲授以约当产量法为例说明P102的例5-4思考月末广义在产品数量？重点学习例5-5,专项练习（重点掌握）：某企业顺序经过两个生产车间大量生产甲产品。该企业采用平行结转分步法计算产品成本，该企业生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。原材料在第一车间生产开始时一次性投入，各车间的加工费用（人工费用和制造费用）均为陆续发生，各车间月末在产品的完工程度均为50%。该企业200年8月份有关产量及成本费用资料，如下表所示。,表4-1产量记录,成本资料,拓展思考：,以上案例均是以连续式多步骤生产类型为例，如果是装配式多步骤生产，约当产量计算有何不同？如某企业生产的C产品是由第一车间的C1产品和第二车间的C2产品各一件，在第三车间装配加工而成。,例：某企业生产的C产品由第一车间生产的C1产品、第二车间生产的产品C2产品各一件，在第三车间装配加工而成。,以定额比例法为例：（了解，拓展）练习：某工业企业大量生产甲产品。生产分为两个步骤，分别由第一、第二两个车间进行，该企业采用平行结转分步法计算产品成本，各步骤完工产品与月末在产品之间，采用定额比例法分配费用：原材料费用按定额原材料费用比例分配；其他各项费用都按定额工时比例分配。,成本资料,定额资料,思考：如何评价平行结转分步法？,特点：各个步骤不计算半成品成本，但可以同时独立计算应计入产成品的成本份额，然后平行结转并汇总计入产成品的成本。优点：可以简化和加速成本计算工作。能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料。缺点：不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，不利于各步骤的成本管理。半成品实物转移与费用结转脱节，不能为各步骤在