自考成本管理会计第五章制造成本法.ppt

第五章制造成本法,第一节生产类型与制造成本法一、企业的生产按工艺技术的特点划分（一）单步骤生产单步骤生产，又称简单生产，是指在工艺技术上不能间断的生产或不能分散在不同地点进行的生产，如：发电、铸件、煤气生产等。其特点是：产品生产周期短，月末没有在产品或在产品数量很少，一般只能在一个加工步骤或车间完成。,（二）多步骤生产,多步骤生产，又称复杂生产，是指在工艺上可以间断，由若干加工步骤进行的生产。即：可在不同时间、地点进行，也可由几个不同加工步骤或车间在不同地点协作完成。其特点是：生产周期一般较长，在各车间每月月末，一般都有完工产品（或半成品）和在产品。,多步骤生产按其产品在生产过程中的加工方式的不同，又可分为：,连续式多步骤生产和装配式多步骤生产。连续式多步骤生产是指原材料要经过若干相互联系的加工步骤，才能制成产成品的生产，如：造纸、纺织、冶金等企业。其特点是前一加工步骤生产出来的半成品是后一加工步骤的加工对象，直到最后一个加工步骤完成后才能生产出完工成品。,装配式多步骤生产,是指将各种原材料平等地进行加工，制成产成品所需的各种零（部）件，再将零（部）件装配成产品的生产。如：汽车、电子、机械制造等企业。其特点是制造产品所需的零（部）件可以是企业各生产车间分别生产的，也可以是外购的。,二、企业的生产按生产组织的特点划分,生产组织，是指企业产品生产的方式，它体现生产专业化的程度和产品生产的重复性的高低。按生产组织的特点划分，可分为：大量生产、成批生产和单件生产。（一）大量生产大量生产是指不断地重复制造品种相同的产品的生产。如采掘、酿酒、造纸等都属于这种类型的生产。其特点是：生产的产品品种较少，但量大，各品种的比例较稳定，专业化水平高。,（二）成批生产,成批生产是指按照规定的产品批别和数量，每隔一定时间重复制造某种产品的生产，如服装、印刷等都属于这种类型的生产。其特点是：生产的产品品种较多，生产有一定的重复性。成批生产按批量的大小，还可分为大批生产和小批生产。,大批生产的性质接近大量生产，小批生产的性质接近单件生产,（三）单件生产单件生产是指按照购货单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产。其特点是：生产的产品品种较多，但很少重复这类型的生产有：船舶制造、重型机械制造、专用设备制造等都属于这种类型的生产。一般来说，单步骤生产大多属于大量生产；连续式多步骤生产一般属于大量大批生产；装配式多步骤生产科能属于大量生产、成批生产，也可能属于单件生产,三、生产类型的特点对成本计算方法的影响,（一）成本计算对象在大量大批单步骤生产的企业，产品成本计算对象为品种。在大量大批多步骤生产的企业，以加工步骤为成本计算对象。在单件，小批量生产的企业，以定单或批别为成本计算对象。在大量大批多步骤的企业，如果管理上不要求按各步骤进行成本计算时，也可按品种作为成本计算对象。如白糖生产。,（二）成本计算期,在大量大批生产的情况下，按月进行成本计算，这样成本计算期与会计报告期一致，但与生产周期不一致。在单件或小批量生产的条件下，一般是产品完工后进行成本计算，因此，生产周期与成本计算期一致，但成本计算期与会计报告期不一致。,（三）生产费用在完工产品和在产品之间的划分,在单步骤生产的条件下，由于生产工艺过程的不可间断性，大多数产品的生产周期短，月末一般没有在产品。因此，不存在生产费用在完工产品和在产品之间分配的问题。在单件小批量生产的条件下，一般是产品产出后，才进行成本计算。因此，一般也不存在生产费用在完工产品和在产品之间的分配问题。在大量大批多步骤生产的条件下，由于产品生产周期较长，投产与完工交错进行一般月末在产品占用量又较大。因此，生产费用就应采用适当的方法在完工产品和月末在产品之间进行分配。,四、成本计算方法及其选择,企业应选择哪一种成本计算方法一般取决于企业的生产类型的特点和管理上的要求。单步骤生产的企业，一般选用品种法（简单法）单件分批生产的企业，一般选用分批法。大量大批多步骤生产的企业，一般选用分步法。大量大批多步骤生产的企业，如果管理上不要求按步进行成本核算，一般选用品种法。,第二节品种法,一、品种法及其适用范围（一）什么是品种法品种法是以产品品种作为成本计算对象，归集生产费用和计算产品成本的一种方法。（二）适用范围：大量大批单步骤生产的企业或大量大批多步骤生产的企业，但管理上不要求按加工步骤计算产品成本的企业使用，如供水、供电、小型水泥厂、糖果厂等。,二、品种法的特点,（一）以产品（最终）作为成本计算对象（二）按月进行成本计算（三）区分不同情况处理在产品成本,三、品种法的成本计算程序,1、按产品品种设置生产成本明细账，并按成本项目设置专栏。2、根据各种费用分配表，将生产费用分别记入相应的成本项目中。3、月末，根据归集的生产费用，计算完工产品成本和月末在产品成本。,四、品种法应用（一）根据有关凭证进行费用汇集,辅助生产成本机修车间（1）5600（6）20880（2）1300（3）3534（4）4100（5）6346发生额20880发生额20880,基本生产车间费用的归集,制造费用基本生产车间（1）27500（7）102000（2）2800（3）14820（4）17000（5）23800（6）16080发生额102000发生额102000,（二）根据所汇集的辅助生产费用在有关受益对象中分配：机修车间费用分配率=208804350=4.8基本生产车间应负担修理费=33504.8=16080（元）管理部门应负担修理费=10004.8=4800（元）根据分配结果编制结转分录（6）为：借：制造费用基本生产车间16080管理费用4800贷：辅助生产成本机修车间20880,（三）根据基本生产车间汇集的费用，按工时比例法进行分配：制造费用分配率=10200012000=8.5甲产品应负担制造费用=35008.5=29750（元）乙产品应负担制造费用=85008.5=72250（元）根据分配的结果，编制结转分录（7）为：借：基本生产成本甲产品29750乙产品72250贷：制造费用基本生产车间102000,例1（P86页）基本生产成本甲产品,基本生产成本乙产品,（四）月末，甲产品的生产费用按约当产量法进行分配，过程为：原材料费用分配率=62500500=125（元/件）完工甲产品应负担原材料=400125=50000（元）月末在产品应负担原材料费=100125=12500（元）燃料及动力费用分配率=18000（400+1005%）=40（元/件）完工产品应负担燃料及动力费=40040=16000（元）月末在产品应负担燃料及动力费=5040=2000（元）直接人工费用分配率=16650450=37（元/件）完工产品应负担人工费=40037=14800（元）月末在产品应负担人工费=5037=1850（元）,制造费用分配率=42750450=95（元/件）,完工产品应负担制造费用=40095=38000（元）月末在产品应负担制造费用=5095=4750（元）完工甲产品总成本=50000+16000+14800+38000=118800（元）,入库时的分录为（8）,（8）借：产成品甲产品118800贷：基本生产成本甲产品118800,（五）乙产品按年初固定数计算月末在产品成本，则月末完工乙产品负担原材料费=85000-13000=72000（元）完工乙产品负担燃料动力费=45050-8000=37050（元）完工乙产品负担直接人工费=36239-6200=30039（元）完工乙产品负担制造费用=86750-14500=72250（元）,完工乙产品入库时，分录为（9）借：产成品乙产品211339贷：基本生产成本乙产品211339,第三节分批法一、分批法及其适用范围（一）什么是分批法分批法是指按照产品的批别或购货单位的订单作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种种方法。（二）适用范围适用于单件、小批生产的企业如服装加工、船舶制造、修理作业等。,二、分批法的特点（一）以产品的批别（定单）作为成本计算对象（二）成本计算期与生产周期一致，但与会计报告期不一致（三）一般不存在批内完工产品和月末在产品之间分配生产费用的问题,三、分批法计算程序例2（P96）在312#中，该批是3月份投产，4月份完工，故在四月份计算该批产品成本。（见表514）在402#中，该批是4月份投产，由于月份内还没有完工，故不进行成本计算。在403#中，该批是4月份投产，月份内有2台完工，尚有8台没有完工，而完工产品可能是验收入库，或交订货单位，故可按计划成本进行结转，待全部产品完工后，再计算其实际生产成本。,第四节分步法一、分步法概述分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产的企业使用，如冶金，纺织等。,分步法的特点是：,1、以产品的加工步骤或车间作为成本计算对象；2、产品的成本计算期与生产周期不一致；3、生产费用一般需要在完工产品和月末在产品中分配。,分步法，按成本的计算和结转方式不同，可分为：,逐步结转分步法和平行结转分步法。二、逐步结转分步法（一）定义逐步结转分步法是指在产品成本计算时，按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤累计计算出完工产品生产成本的一种方法。,（二）特点,1、上一步骤的半成品是下一加工步骤加工的对象；2、半成品实物从上一个加工步骤向下一个加工步骤转移的同时，其成本也随着转移；3、只有最后一个加工步骤，才有真正的完工产品；4、每一步加工步骤均存在生产费用在完工产品和在产品中分配。,（三）逐步结转分步法的模型第一加工步骤：月初在产品成本+本月加工费=半成品成本+在产品成本第二加工步骤：半成品成本+加工费=半成品成本+月末在产品成本最后加工步骤：半成品成本+加工费=完工产品成本+月末在产品成本,（四）成本结转的账务处理1、若不通过“半成品仓库”的，则借：基本生产成本第二工序（或车间）贷：基本生产成本第一工序（或车间）2、若交“半成品仓库”的，则借：自制半成品贷：基本生产成本第一工序3、通过半成品仓库后，下一工序领用“半成品”时，则借：基本生产成本第二工序贷：自制半成品,（五）优缺点：,优点：能明确各部门的成本核算情况，并且半成品的实物转移，成本也及时地转移，有利于各步骤成本管理。缺点：成本计算工作量大，同时影响成本计算的及时性，特别是需要进行成本还原的企业。,（六）成本结转方法,在逐步结转分步法下，按半成品成本在下一步骤反映方式不同，可分为：综合结转和分项结转两种方法。1、综合结转分步法综合结转分步法是各步骤所生产的半成品成本（含料、工、费），以“原材料”或“自制半成品”项目综合转入下一步骤产品成本明细账中。具体操作如下图：,第一步骤：原材料+加工费（人工及制造费用）=半成品成本（料、工、费）+在产品成本第二步骤：半成品成本（料、工、费）+加工费=半成品成本+在产品成本最后步骤：半成品成本+加工费=完工产品成本+月末在产品成本若半成品入库的，领用半成品的成本可按先进先出法或加权平均法计价。,例3（P101）（1）第一车间费用分配如下：原材料费用分配率=37500（220+30)=150完工半成品负担材料费=220150=33000（元）月末在产品负担材料费=30150=4500（元）工资费用分配率=9400（220+3050%)=40完工半成品负担工资费用=22040=8800（元）月末在产品负担工资费用=1540=600（元）,制造费用分配率=2350235=10,完工半成品负担制造费用=22010=2200（元）月末在产品负担制造费用=1510=150入库半成品成本=33000+8800+2200=44000（元）单位半成品成本=44000220=200（元）验收入库的分录为：借：自制半成品A144000贷：基本生产成本第一车间（A1）44000,（2）第二车间费用归集和分配如下：半成品仓库发出A1的单位成本=（4480+44000）（20+220）=202发出A1半成品成本=202160=32320（元）发出时的分录借：基本生产成本第二车间（A2）32320贷：自制半成品A132320材料费用分配率=（4680+32320）（140+60）=185完工半成品（A2）负担材料费=140185=25900（元）月末在产品负担材料费=60185=11100（元）,人工费用分配率=（410+3500）（140+6050%）=23,完工半成品负担人工费用=14023=3220（元）月末在产品负担人工费用=3023=690（元）制造费用分配率=（300+2250）170=15完工半成品负担制造费用=14015=2100（元）月末在产品应负担制造费用=3015=450（元）完工半成品总成本=25900+3220+2100=31220（元）A2单位成本=31220140=223（元）,验收入库的分录为：,借：自制半成品A231220贷：基本生产成本第二车间（A2）31220,（3）第三车间费用归集和分配如下：半成品仓库发出A2的单位成本=（21580+31220）（80+140=240发出A2半成品总成本=180240=43200（元）会计分录为：借：基本生产成本第三车间（A）43200贷：自制半成品A243200原材料费用分配率=（6800+43200）（170+30）=250完工产品（A）应负担材料费=170250=42500（元）月末在产品应负担材料费=30250=7500（元）,人工费用分配率=（2250+14400）（170+3050%）=90,完工产品（A）应负担人工费用=17090=15300（元）月末在产品应负担人工费用=1590=1350（元）制造费用分配率=（1460+8900）185=56完工产品（A）应负担制造费用=17056=9520（元）月末在产品应负担制造费用=1556=840（元）完工A产品总成本=42500+15300+9520=67320（元）,完工（A）产品入库时的分录为：,借：产成品A产品67320贷：基本生产成本第三车间（A）67320,（4）综合结转分步法的优缺点优点：半成品成本结转简单，并能提供各步骤半成品的综合指标。缺点：不能按原始成本项目反映产品成本构成，若加工步骤越多，半成品（原材料）项目的成本在总成本中所占的比重就越大，这样不符合产品成本构成，也不便于开展产品成本的分析工作。,（5）成本还原,成本还原是指将产品成本中以综合项目反映的自制半成品成本，逐步分解为以原始项目表现的成本。成本还原一般采用倒序法。以上述资料为例，还原时，先将完工产品中半成品成本还原为第二车间转出成本，然后再还原成第一车间的原始成本项目。最后将各车间相同项目的成本相加，便可求得按成本项目反映的完工产品成本。成本还原的计算公式见P106,第一次还原率=4250031220=1.36还原后的材料费=259001.36=35224（元）还原后人工费用=32201.36=4379.2（元）还原后制造费=42500-35224-4379.2=2896.8（元）第二次还原率=3522444000=0.8还原后材料费=330000.8=26400（元）还原后人工费=88000.8=7040（元）还原后制造费用=35224-26400-7040=1784（元）完工产品（A）还原后原材料费为：26400（元）完工产品（A）还原后人工费用=7040+4379.2+15300=26719.2（元）完工产品（A）还原后制造费用=1784+2896.8+9520=14200.8（元）,还原前与还原后完工A产品成本构成对比,2、分项结转分步法分项结转分步法就是将各步骤耗用的半成品成本按照成本项目分项转入各步骤成本明细账中相应的成本项目的一种方法。这种方法可直接反映产品成本的原始结构，明确产品成本的组成。但，如果加工步骤较多时，结转比较繁琐，工作量较大。若设置半成品仓库的企业，在自制半成品科目下，还要按成本项目设置专栏，并进行详细登记，以满足成本核算的要求,三、平行结转分步法（一）什么是平行结转分步法平行结转分步法计算产品成本时，各步骤不计算其所产半成品的成本，也不计算各步骤耗用上一步骤的半成品成本，只计算本步骤发生的直接材料、直接人工、制造费用以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”，然后，将同一产品的各步骤成本计算单中应计入产成品的“份额”平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法。简单地说，平行结转分步法是平行结转各生产步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”，然后汇总计算产成品成本的分步法。这种方法适用于大量大批多步骤生产，各步骤所产半成品种类较多，但又不需要计算半成品成本的企业。,（二）平行结转分步法的计算程序1、按照产品品种分步骤设置产品成本明细账，各生产步骤成本计算单中，只归集本步骤本身所发生的费用；2、月末，要将各步骤归集的生产费用在完工产品（半成品）和在产品之间进行分配，以便计算出应计入产成品成本的“份额”和月末广义在产品成本；3、将各步骤应计入产成品成本“份额”平行汇总，以计算出最终产成品成本。,（三）平行结转分步法的特点是：1、各步骤的成本计算对象均为最终完工产成品；2、半成品实物流转与半成品成本的结转相分离；3、完工产成品入库时，应计入的“份额”直接从各阶段转入产成品账户。,（四）平行结转分步法的应用以例6（P113页）资料为例，计算过程如下：1、计算第一车间应计入产成品的份额单位约当产量的直接材料成本为：（6000+27300）（100+40+30+15）=180（元）应计入产成品直接材料成本=100180=18000（元）单位约当产量的直接人工成本为：（2860+6800）（100+4040%+30+15）=60（元）应计入产成品的直接人工成本=10060=6000（元）单位约当产量的制造费用为：（1000+2220）（100+4040%+30+15）=20（元）应计入产成品的制造费用=10020=2000（元）,2、计算第二车间应计入产成品的份额单位约当产量的直接人工成本为：（2300+6800）（100+3050%+15）=70（元）应计入产成品直接人工成本=10070=7000（元）单位约当产量的制造费用为：（800+2320）（100+3050%+15）=24（元）应计入产成品的直接人工成本=10024=2400（元）,3、计算第三车间应计入产成品的份额单位约当产量的直接人工成本为：（440+4465）（100+1560%）=45（元）应计入产成品的直接人工成本=10045=4500（元）单位约当产量的制造费用为：（160+1475）（100+1560%）=15（元）应计入产成品的制造费用=10015=1500（元）,（五）平行结转分步法的优缺点1、优点：（1）各步骤可以同时计算本步骤产品成本，平行汇总计入最终产成品成本的“份额”，不必逐步结转半成品成本；（2）能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加快成本计算工作。,2、缺点：,（1）不能提供各个步骤的半成品成本资料；（2）在产品的费用在最后产成以前，不随实物的转移，不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料；（3）各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面反映各该步骤产品的生产耗费水平（除第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。,（六）两种分步法的比较,1、成本计算对象不同2、成本计算程序不同3、月末在产品的含义不同4、成本管理上的不同5、适用范围不同,第五章,三、单项选择题1、C2、B3、B4、B5、A6、D7、A8、B9、A10、A11、A12、C13、D14、A15、C和D,四、多项选择题,1、ACE2、ACD3、ABDE4、ACE5、ABDE6、BCD7、AE8、ABC9、ACD10、BC,五、计算题1、,9414批号材料费用分配率=336010=336完工产品负担材料费=3366=2016（元）在产品负担材料费=3364=1344（元）直接工资分配率=2350（6+45