财务成果核算岗位.ppt

【知识目标】熟悉收入确认和计量掌握收入的核算内容【技能目标】能掌握销售商品收入的业务程序及实务处理方法能掌握提供劳务收入的业务程序及实务处理方法能掌握让渡资产使用权收入的业务程序及实务处理方法【重点难点】收入确认条件的理解特殊情形下收入的账务处理,项目五收入,任务一收入概述任务二销售商品收入的核算任务三提供劳务收入的核算任务四让渡资产使用权收入,项目五收入,任务一收入概述,主要内容,收入的概念,收入的确认,收入的分类,收入的特征,收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,一、收入的概念,收入、收益与利得的关系：收入是企业在日常活动中形成的，利得源于企业日常活动以外的活动，收入和利得共同构成收益。,二、收入的特征,1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；2.收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少；3.收入能导致企业所有者权益的增加；4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,三收入的分类,四、收入的确认,收入的确认,商品销售,提供劳务,让渡资产使用权,主要风险和报酬转移给购货方；没有保留所有权和控制权；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量。,收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；成本能够可靠计量。,（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益,剖析：,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。,商品所有权上的主要风险和报酬均未转移,甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,ABC公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。,ABC公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从ABC公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，ABC公司可以确认房屋销售收入。,ABC公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。,客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管ABC公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍ABC公司对软件销售收入的确认。,3.收入的金额能够可靠地计量一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。,甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月，则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用。,如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额。,4.相关的经济利益很可能流入企业,在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。,此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。,5.相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量根据配比原则，与同一销售相关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。,任务二：销售商品收入的核算,主要内容,销售商品收入核算的账户设置,销售商品收入核算的账务处理一般情况商业折扣、现金折扣、销售折让销售退回代销商品发出商品,一、销售商品收入核算的账户设置P166,主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用发出商品,销售商品收入应设置的账户,中级财务会计第十二章收入、费用及利润,二、销售商品收入核算的账务处理,（一）一般收入的核算,例题2-1,（二）商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理,商业折扣打折,现金折扣加速收款,销售折让因商品质量问题作出的让步,销售折扣、折让的核算,现金折扣,5日，销售实现时：,借：应收账款甲企业315900贷：主营业务收入270000应交税费应交增值税(销项)45900,同时或月末，结转销售商品成本时：,借：主营业务成本220000贷：库存商品220000,【例1】华盛公司，20年12月5日销售给甲企业A商品10000件，每件商品的标价为30元(不含增值税)，每件成本为22元，增值税税率为17%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、1/20、N/30。A商品已经发出，购货方于12月14日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。,14日收到价款时，应给予甲企业的现金折扣为5400(即2700002%)元：,借：银行存款310500财务费用5400贷：应收账款甲企业315900,【例1】华盛公司，20年12月5日销售给甲企业A商品10000件，每件商品的标价为30元(不含增值税)，每件成本为22元，增值税税率为17%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、1/20、N/30。A商品已经发出，购货方于12月14日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。,若甲企业于12月24日付款，则给予的现金折扣为2700元：,借：银行存款313200财务费用2700贷：应收账款甲企业315900,【例1】华盛公司，20年12月5日销售给甲企业A商品10000件，每件商品的标价为30元(不含增值税)，每件成本为22元，增值税税率为17%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、1/20、N/30。A商品已经发出，购货方于12月14日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。,商业折扣,按最终成交价格（折扣后）进行商品收入的计量。提示：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,【单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。A出售无形资产收取的价款B出售固定资产收取的价款C销售材料收到的价款D确认的政府补助利得【答案】C【解析】销售材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。,【判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（）,【答案】【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。,【单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。A确认当期财务费用B冲减当期主营业务收入C确认当期管理费用D确认当期主营业务成本,【答案】A【解析】对于客户实际享受的现金折扣应当确认当期财务费用。【例题5单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（）元。（2009年）A118800B137592C138996D140400,【答案】C【解析】该企业收款金额120000（1+17）（1-1）138996（元）。【例题6单选题】某企业某月销售商品100件，每件售价2.5万元，当月发生现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为（）万元。A.225B.250C.210D.235,销售折让销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款,例题2-2、2-3,8日，销售实现时：,借：应收账款丁企业491400贷：主营业务收入420000应交税费应交增值税(销项税额)71400,借：主营业务成本315000贷：库存商品315000,【例2】华盛公司，20年12月8日销售一批商品给丁企业，增值税专用发票上注明价款420000元，增值税71400元，该批商品成本为315000元，货款尚未收到。丁企业验收时发现商品质量不合格，经双方协商同意在价格上给予6的折让。,结转成本时：,中级财务会计第十二章收入、费用及利润,发生销售折让时，冲减收入(4200006)：,借：主营业务收入25200应交税费应交增值税(销项税额)4284贷：应收账款丁企业29484,实际收到款项时：,借：银行存款461916贷：应收账款丁企业461916,【例2】华盛公司，20年12月8日销售一批商品给丁企业，增值税专用发票上注明价款420000元，增值税71400元，该批商品成本为315000元，货款尚未收到。丁企业验收时发现商品质量不合格，经双方协商同意在价格上给予6的折让。,中级财务会计第十二章收入、费用及利润,【例题9判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（）（2010年）【答案】【解析】企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售收入。【解析】对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，一般应在实际发生时冲减发生当期的收入。,【例题10判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（）【答案】【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。【例题11判断题】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（）【答案】,（三）销售退回的账务处理,例题2-4,销售实现时：,借：银行存款187200贷：主营业务收入160000应交税费应交增值税(销项税额)27200,借：主营业务成本125000贷：库存商品125000,【例3】华盛有限责任公司，20年10月9日销售给A企业商品一批，增值税专用发票上注明价款160000元，增值税额27200元，成本为125000元。商品当日发出，收到对方支票一张，已送存银行。12月29日，A企业发现该批商品质量有问题，将商品全部退回，企业将货款退给A企业，并按规定开具了红字增值税专用发票。,12月29日，销售退回时：,借：主营业务收入160000应交税费应交增值税(销项税额)27200贷：银行存款187200,借：库存商品125000贷：主营业务成本125000,【例3】华盛有限责任公司，20年10月9日销售给A企业商品一批，增值税专用发票上注明价款160000元，增值税额27200元，成本为125000元。商品当日发出，收到对方支票一张，已送存银行。12月29日，A企业发现该批商品质量有问题，将商品全部退回，企业将货款退给A企业，并按规定开具了红字增值税专用发票。,（四）委托代销方式：,委托代销有视同买断和收取手续费两种。,1.视同买断,委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。,委托方协议价受托方售价购买方,（四）代销商品的账务处理,借：发出商品贷：库存商品,借：受托代销商品贷：受托代销商品款,借：应收帐款*公司贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本贷：发出商品,借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本贷：受托代销商品,借：受托代销商品款应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付帐款*公司,借：银行存款贷：应收帐款*公司,借：应付帐款*公司贷：银行存款,视同买断,例题2-5,（2）受托方：,接收商品时：,借：受托代销商品品名（协议价）贷：受托代销商品款单位,销售商品时：,借：银行存款贷：主营业务收入（售价）贷：应交税费应交增值税（销项税额）,同时结转成本：,借：主营业务成本（协议价）贷：受托代销商品品名,代理业务资产,代理业务负债,销售后补作购进：借：受托代销商品款单位（协议价）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款单位（合计）,红星公司与丙公司签订代销协议，委托丙公司销售E商品3000件、协议价为45元/件(不含税)，成本36元/件，丙公司按每件50元销售。1.1日，红星公司发出代销商品，丙公司当日收到。2.10日，丙公司实际销售E商品1000件，款项已经存入银行。红星公司收到丙公司开来的代销清单时，为丙公司开具增值税专用发票，注明价款45000元，增值税7650元。3.12日，丙公司将已销售1000件E商品的货款汇给红星公司。要求：分别作出委托方和受托方的账务处理。,答案,（四）代销商品的账务处理,收取手续费方式,借：发出商品贷：库存商品,借：受托代销商品贷：受托代销商品款,借：应收帐款*公司贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本贷：发出商品,借：银行存款贷：应付帐款*公司应交税费应交增值税(销项税额),借：应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付帐款ABC公司,借：受托代销商品款贷：受托代销商品,借：银行存款贷：应收帐款*公司,借：应付帐款*公司贷：银行存款主营(其他)业务收入,借：销售费用贷：应收帐款*公司,例题2-6,成本,约定的价格,负债,在销售商品的核算时，对于不同时符合收入确认5个条件，但已经发出的商品。应设置“发出商品”账户进行核算。,借：发出商品(按成本)贷：库存商品(按成本),(五)销售商品但不能确认收入,（1）发出商品时：,对于纳税义务已经发生的增值税，作会计分录如下：,借：应收账款某企业（增值税）贷：应交税费应交增值税(销项税额)（增值税）,(五)销售商品但不能确认收入,（2）待符合收入确认的条件时再确认收入时：,借：应收账款某企业(售价)贷：主营业务收入(售价),同时或月末，结转成本：,借：主营业务成本(成本)贷：发出商品(成本),(五)销售商品但不能确认收入,实际收到货款时：,借：银行存款(含税价)贷：应收帐款(含税价),补充一：销售材料等其他业务的处理,企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过其他业务收入、其他业务成本科目核算。,【例】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元。,（1）取得原材料销售收入：借：银行存款11700贷：其他业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700（2）结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本9000贷：原材料9000,补充二：销售商品收入确认条件的其他运用1.托收承付，在办妥托收手续时确认收入；2.预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债；3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入，手续费作为销售费用。受托方将手续费收入确认为代理业务收入。,L公司的有关会计处理如下：5月10日收到货款时借：银行存款500000贷：预收账款5000005月28日发出商品时借：预收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费应交增值税（销项税额）68000同时借：预收账款32000贷：银行存款32000,例题,L公司5月10日向J商场采用预收货款方式销售甲产品。当日按合同规定向J商场预收货款500000元；5月28日按合同规定向J商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款400000元，增值税额68000元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还J商场。,【单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。（2010年）A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入,【答案】C【解析】采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，选项A错误；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入，选项B错误；采用交款提货方式销售商品，应该在开出发票收到货款的时候确认收入，选项C正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，选项D错误。【单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（）。(2008年)A.签订代销协议时B.发出商品时C.收到代销清单时D.收到代销款时,下列项目中，应计入其他业务收入的是（）。A.转让无形资产所有权收入B.出租固定资产收入C.罚款收入D.股票发行收入,练一练,任务三提供劳务收入的核算,主要内容,提供劳务收入的种类,提供劳务收入核算的账务处理同一会计期间内开始并完成交易结果能够可靠估计交易结果不能可靠估计特殊劳务交易,一、提供劳务收入的种类,在同一会计期间内开始并完成的劳务劳务的开始和完成分属不同会计期间的劳务特殊劳务的提供,1.提供劳务的交易结果能够可靠估计2.提供劳务交易结果不能可靠估计,（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务,应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。举例企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目归集，待确认为费用时，再转入“主营业务成本”或“其他业务成本”。,二、提供劳务收入核算的账务处理,对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；同时，结转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。,应用举例：甲公司于2011年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为9000元，实际发生安装成本5000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：借：应收账款（或银行存款）9000贷：主营业务收入9000借：主营业务成本5000贷：银行存款等5000,（二）劳务的开始和完成分属不同会计期间,1、提供劳务交易结果能够可靠估计注意：同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：P165在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。劳务完工进度实际发生的成本估计总成本本期确认的收入提供劳务收入总额本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认的劳务收入本期确认的成本提供劳务预计成本总额本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本,（一）劳务交易的结果能够可靠估计的：1.收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工程度能够可靠地确定；4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,例题,甲企业于2011年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入为600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用280000元（假定安装人员薪酬），估计还会发生120000元。该公司按照实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。,计算：实际发生的成本占估计总成本的比例280000（280000120000）702011年12月31日确认的提供劳务收入600000700420000（元）2011年12月31日确认的提供劳务成本400000700280000（元）,账务处理：（1）实际发生劳务成本时借：劳务成本280000贷：应付职工薪酬280000（2）预收劳务款时借：银行存款440000贷：预收账款440000（3）2011年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款420000贷：主营业务收入420000借：主营业务成本280000贷：劳务成本280000,【单选题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（）万元。A36B40C72D120,【答案】B【解析】2008年该企业应确认的劳务收入20060-8040（万元）。【多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（）。（2009年）A根据测量的已完工作量加以确定B按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定C按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定D按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定,【答案】ABD【解析】提供交易的完工进度的确认方法可以选用：（1）已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。【判断题】企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。()（2007年）【答案】,2006年11月25日，A公司签订了一项设备安装劳务合同。合同约定，设备安装总费用为200000元，接受劳务方预付50%，其余50%待设备安装完成后支付，2006年12月1日，设备开始安装，并收到预付的安装费用。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元，其中安装人员薪酬36000元，领用库存材料5000元，以银行存款支付其他费用19000元；至设备安装完成还会发生成本90000元。,例题,甲企业于2011年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2012年1月1日开学。协约定，乙公司应向甲公司支付培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次开学时支付，第二次2012年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2012年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2012年2月28日，甲公司发生培训成本20000元（假定全为培训人员薪酬）。2012年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。,2、提供劳务交易结果不能够可靠估计1）如果已发生的劳务成本预计能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入，即“收入成本”，并按相同的金额结转劳务成本，不确认利润；,例题,甲企业于2011年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2012年1月1日开学。协约定，乙公司应向甲公司支付培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次开学时支付，第二次2012年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2012年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2012年2月28日，甲公司发生培训成本30000元（假定全为培训人员薪酬）。2012年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。,2）如果已发生的劳务成本预计只能得到部分补偿的，应按预计可收回的金额确认收入，即“收入预计可收回金额”；按已发生的劳务成本金额结转劳务成本。,（1）2012年1月1日收到乙公司预付的培训费时借：银行存款20000贷：预收账款20000（2）实际发生培训费支出时借：劳务成本30000贷：应付职工薪酬30000（3）2012年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款20000贷：主营业务收入20000借：主营业务成本30000贷：劳务成本30000,例题,甲企业于2011年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2012年1月1日开学。协约定，乙公司应向甲公司支付培训费总额