《成本管理学》第四讲.ppt

第四讲标准成本法,标准成本法概述标准成本的制定成本差异的计算和分析标准成本法下生产成本的计算及其账务处理标准成本、定额成本、计划成本的比较标准成本法和定额成本法的比较,本讲主要内容,标准成本法是以预先运用技术测定等科学方法制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本核算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制方法。标准成本（StandardCost）是指为达到某一目标预计应耗用的资源的成本（成本应该是多少），是一种目标成本。,基本概念,标准成本法的形成与发展,1、20世纪20年代，受泰勒科学管理思想的影响，标准成本制度初步形成动作和时间研究科学选择和培训工人使用标准操作方法科学的工艺流程，机器、设备、工艺、工具、材料、工作环境尽量标准化实行计件工资，超额劳动，超额报酬。管理和劳动分离。,2、二战后，与德鲁克目标管理理论相结合，成为一种普遍使用的成本核算和控制方法“目标管理”的概念是管理专家彼得德鲁克（PeterDrucker）1954年在其名著管理实践中最先提出的，其后他又提出“目标管理和自我控制”的主张。德鲁克认为，并不是有了工作才有目标，而是相反，有了目标才能确定每个人的工作。,理想标准成本（IdealStandardCost）正常标准成本（NormalStandardCost）现实标准成本（PracticalStandardCost）,标准成本的种类,有利于成本控制事先控制事中控制例外管理事后控制员工工作绩效考评有利于价格决策有利于加强职工的成本意识有利于简化会计核算工作,标准成本法的作用,制定标准成本执行成本标准确定成本差异进行成本反馈,标准成本法的实施步骤（245）,制定人员：会计人员、工程技术人员、管理及生产经营各部门主管等有关人员共同参与确定。制定的方法工程技术测定法历史成本推测法预测法注意事项：沟通、富有弹性、合理的奖励制度,标准成本的制定,标准成本标准消耗量标准价格直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材料消耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格直接人工的标准成本：通过“时间和动作研究”，按照加工工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作为标准价格制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制造费用的标准分配率,标准成本各成本项目的制定（246-247）,标准成本差异的核算和分析,成本差异的性质成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额将成本差异区分为“量差”和“价差”两个部分有利差异（FavorableVariance）：实际成本低于标准成本不利差异（UnfavorableVariance）：实际成本超过标准成本成本差异的核算个分析是成本控制的中心环节，有助于实现有效的成本管理有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作为经营决策的依据,成本差异的计算成本差异实际成本标准成本（实际价格实际数量）（标准价格标准数量）（PP）（QQ）PQPQQPPQ其中，PQ，代表纯数量差异QP，代表纯价格差异PQ，代表混合差异,成本差异分析的通用模式,成本差异的图示,标准价格,实际价格,标准数量,实际数量,标准成本,纯价格差异,混合差异,纯数量差异,由于价格差异常常表现为不可控因素，而数量差异则是成本控制的重点，所以通常是将混合差异全部包括在价格差异之中（如下图所示）数量差异P（QQ）QPQ价格差异QPPQ（QQ）P,成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异,成本差异的分解,直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异，它由直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分组成直接材料成本差异实际材料成本标准材料成本实际材料价格实际数量标准材料价格标准数量直接材料数量差异：由于直接材料实际用量与其标准用量的差异而导致的直接材料成本差异直接材料数量差异（实际消耗量标准消耗量）材料标准价格标准消耗量实际产量单位标准消耗量,直接材料成本差异的计算及分析（249-252）,直接材料价格差异（材料实际价格材料标准价格）实际消耗量直接材料价格差异：由于直接材料实际价格与其标准价格的差异而导致的直接材料成本差异直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术水平；加工搬运中损坏等。直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式；运输途中损耗率等。,直接材料成本差异的计算及分析（249-252）,例1：直接材料成本差异的计算,资料：某企业本月投产甲产品8000件，领用A种材料32000千克，其实际价格为每千克40元。该产品A材料的用量标准为3千克，标准价格为每千克45元要求：计算甲产品材料成本差异解答：材料成本差异32000408000345200000元其中：材料数量差异（3200080003）45360000元材料价格差异（4045）32000120000元,直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额，包括直接人工效率差异和工资率差异直接人工成本差异实际人工成本标准人工成本实际工资率实际工时标准工资率标准工时直接人工效率差异（数量差异）（实际工时标准工时）标准工资率工资率差异（价格差异）（实际工资率标准工资率）实际工时,直接人工差异的计算及分析（252-254）,例2直接人工差异的计算,资料：某企业本月生产甲产品8000件，实际工时10000小时，实际应付直接工资110000元。该产品工时标准为每件1.5小时，标准工资率为每小时10.80元要求：计算甲产品直接人工差异解答：直接人工差异11000080001.510.8019600元其中：直接人工效率差异（1000080001.5）10.8021600元工资率差异（1100001000010.80）100002000元,直接人工效率差异分析：机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因工资率差异分析：工资调整、工资计算方法的改变和工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动,直接人工差异的计算及分析（254）,变动制造费用差异的计算及分析（255）制造费用的差异计算一般分为变动制造费用和固定制造费用两方面进行分析变动制造费用，是指实际产量变动制造费用标准数与实际数之间的差额，包括效率差异和耗费差异（也称分配率差异或预算差异）两部分变动制造费用差异实际变动制造费用实际产量标准工时变动制造费用预算分配率变动性制造费用效率差异（数量差异）变动制造费用效率差异（实际工时实际产量标准工时）变动制造费用预算分配率变动性制造费用耗费差异（价格差异）变动制造费用耗费差异实际变动制造费用（实际工时变动制造费用预算分配率）,例3变动制造费用差异的计算,资料：某企业本月投产甲产品8000件，实际发生变动制造费用40000元。实际工时为10000小时，工时标准为1.5小时，标准费用分配率为每小时3.60元。要求：计算甲产品变动制造费用的差异解答：变动制造费用差异4000080001.53.603200元其中：变动制造费用效率差异（1000080001.5）3.607200元变动制造费用耗费差异40000100003.60=4000元,固定制造费用差异，是指实际产量的固定制造费用标准数与实际数之间的差异，包括双因素分析和三因素分析两种固定制造费用差异实际固定制造费用实际产量标准工时固定制造费用预算分配率双因素分析：包括产量差异和耗费差异固定制造费用产量差异（数量差异）（预算产量标准工时实际产量标准工时）固定制造费用预算分配率固定制造费用耗费差异（价格差异）实际固定制造费用预算产量标准工时固定制造费用预算分配率,固定制造费用差异的计算及分析（255）,例4固定制造费用差异的计算（双因素分析）,资料：某企业本月甲产品实际投产8000件，预算产量为10400件，实际固定制造费用为190000元。工时标准为1.5小时，标准费用分配率为12元要求：采用双因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异解答：固定制造费用差异19000080001.51246000元其中：固定制造费用产量差异（104001.580001.5）1243200元固定制造费用耗费差异190000104001.5122800元,三因素分析：将产量差异划分为效率差异和生产能力利用差异，所以包括效率差异、生产能力利用差异和耗费差异三种效率差异（数量差异）（实际工时标准工时）固定制造费用预算分配率生产能力利用差异（数量差异）（预算工时实际工时）固定制造费用预算分配率耗费差异（价格差异）实际固定制造费用预算固定制造费用,固定制造费用差异的计算及分析,例5固定制造费用差异的计算（三因素分析）,资料：某企业本月甲产品实际投产8000件，预算产量为10400件，实际固定制造费用为190000元。实际工时为10000小时，工时标准为1.5小时，标准费用分配率为12元要求：采用三因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异解答：固定制造费用差异19000080001.51246000元其中：效率差异（1000080001.5）1224000元生产能力利用差异（104001.510000）1267200元耗费差异190000104001.5122800元,双因素和三因素分析方法的比较：采用三差异分析法，能够更好的说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，并且便于分清责任。能力差异的责任一般在于管理部门，而效率差异的责任则往往在于生产部门制造费用差异分析效率差异分析：生产工人劳动效率差异所导致生产能力利用差异分析：机器故障；劳动力不足；临时停工待料；生产组织不善；工人技术水平；季节变动；停电和生产任务不饱和等耗费差异分析：按费用明细项目逐项加以比较分析,固定制造费用差异的计算及分析,标准成本差异图示,标准成本及成本差异计算的账务处理（257-259）,标准成本制度的账务处理特点“原材料”、“生产成本”、“库存商品”各科目都按标准成本记账实际发生的成本同标准成本相比，产生的差异按其性质设置不同的差异科目，记录和反映各自的差异额，具体包括：“材料价格差异”、“材料数量差异”、“工资效率差异”、“工资分配率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用耗费差异”、“固定制造费用效率差异”、“固定制造费用生产能力利用差异”和“固定制造费用耗费差异”等，借方登记不利差异，贷方登记有利差异自“库存商品”科目贷方转入“主营业务成本”科目借方的产品销售成本按标准成本入账,标准成本制度账务处理程序图,标准成本制度的实例,资料：某企业生产甲产品，本月预计生产125件，产品标准成本表和费用预算如表1和表2所示，本月实际发生有关业务如下：原材料采购和耗用：购进A材料12000千克，每千克购价9.5元；B材料3000千克，每千克购价6元。生产甲产品全月领用11000千克，B材料1800千克生产工人的实际工时和工资：生产工人的实际工时数为4400工时，工资应付额为26400元，实际工资率为每小时6元费用实际发生额：本月费用发生36520元，其中固定费用28600元，变动费用7920元本月生产甲产品100件，期初和期末均无在产品。该产品已销售90件，每件售价2000元，货款已收到要求：计算各项成本差异并作出相应的账务处理,表1甲产品标准成本表,表2费用预算表,12540,表3直接材料数量差异的计算,表4直接材料价格差异的计算,表5直接人工标准成本差异的计算,（44004000）5,（65）4400,表6变动制造费用标准成本差异的计算,（44004000）2,792044002,表7固定制造费用标准成本差异的计算,（44004000）6,（50004400）6,2860050006,表8完工产品和销售成本标准成本的计算,账务处理,材料购进：借：原材料135000贷：材料价格差异3000应付账款132000材料耗用：借：生产成本110000材料数量差异9000贷：原材料119000生产工人工资计入产品成本：借：生产成本20000工资效率差异2000工资分配率差异4400贷：应付职工薪酬26400,变动费用的实际发生：借：变动制造费用7920贷：银行存款等7920变动费用计入产品成本：借：生产成本8000变动制造费用效率差异800贷：变动制造费用7920变动制造费用耗费差异880固定费用的实际发生：借：固定制造费用28600贷：银行存款等28600,固定费用计入产品成本：借：生产成本24000固定制造费用能力利用差异3600固定制造费用效率差异2400贷：固定制造费用28600固定制造费用耗费差异1400产品完工入库：借：库存商品162000贷：生产成本162000产品销售与销售成本结转：借：银行存款180000贷：主营业务收入180000借：主营业务成本145800贷：库存商品145800,成本差异结转：借：主营业务成本12920材料价格差异3000变动费用耗费差异880固定制造费用耗费差异1400贷：材料数量差异9000工资效率差异2000工资分配率差异4400变动费用效率差异800固定制造费用能力利用差异3600固定制造费用效率差异2400,将标准成本差异在存货或销售成本之间按比例分摊：如果企业期末存货以及销售成本欲反映实际成本，则期末需要将标准成本差异在存货以及销售成本之间按比例分摊，下期期初再将存货恢复为标准成本（例6）将标准成本差异转入损益或销售成本科目：该法将本期的标准成本差异全部由当期已销售产品承担，全部结转至“主营业务成本”或“本年利润”科目，如为不利差异，则会增加当期销售成本，减少当期损益，相反，如为有利差异，则会减少当期销售成本，增加当期损益,标准成本差异的账务处理方法,例6标准差本差异在存货和销售成本之间分配,资料：A公司标准成本差异资料中的有利差异包括：材料价格差异1000元，工资分配率差异500元；不利差异包括：材料数量差异1200元，工资效率差异800元，制造费用效率差异1100元，制造费用耗费差异600元，存货和销售成本的标准成本资料如表1所示要求：将本期标准成本差异在存货和销售成本之间分配,表1A公司存货及销售成本标准成本资料表,表2标准成本差异分配表,100025%,A公司标准成本差异账务处理,期末分