成本分析(9).ppt

第二章成本分析,第一节成本,一、成本的概念为达到某一目的，失去或放弃的资源财务会计的成本是指对象化的费用，如生产成本，没有对象化的费用计入期间费用，因此费用的范畴大于成本在管理会计中成本的概念则等同于费用，即企业生产经管过程中发生的所有影响利润的耗费成本、费用、支出,二、成本对象财务会计的成本对象是产品管理会计的成本对象是多元化的，如：产品、服务、客户、部门、订单等,三、成本分类1.按成本用途生产成本：直接材料、直接人工和制造费用非生产成本：管理费用、营业费用、财务费用，也称为期间费用,2.按成本与受益对象的密切关系分为直接成本和间接成本直接成本（可追溯成本），直接计入，如直接材料、直接人工间接成本（共同成本），先归集、后分配，如制造费用，间接成本的分配需要成本分配的标准或者成本分配基础,成本动因和成本分配基础成本的发生通常是有原因的，称为成本动因常见的成本动因：产品数量、机器调整准备次数、产品设计改变次数、促销和分销渠道数量等成本动因通常可以作为成本分配的标准，但成本分配也可以用其他的分配标准通常只有按成本动因作为分配标准才能更准确的计算成本,3.成本按性态分类成本动因是产量或销量固定成本变动成本（不是可变成本）,第二节成本形态分析,一、成本性态成本性态，也称成本习性，是指成本总额对业务量（产量或销量）的依存关系。固定成本、变动成本、混合成本,1.固定成本其总额在一定期间和一定业务量范围（相关范围）内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。如：折旧、培训费、广告费、管理人员工资、办公费、保险费等固定成本总额不变，但单位固定成本呈反比例变化,如果用y表示总成本，则固定成本总额的成本习性模型可以用下式来表示：ya单位固定成本的成本习性模型可以用下式来表示：ya/x,固定成本的分类（1）酌量性固定成本，指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。如：广告费、职工培训费、研发费反映经理的管理才能（2）约束性固定成本，管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。,固定成本的相关范围一定时间和一定业务量范围内，保持固定不变。,2.变动成本在相关范围内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。如：直接材料、直接工资、销售佣金变动成本总额随着产量的增减成正比例增减单位成本却不受业务量变动的影响，其数额始终保持在某一特定的水平上不变,在一定的范围内，变动成本总额（bx）随着业务量水平（x）的变化成正比例变动；而单位变动成本（b）则不随业务量水平（x）的变化而变动，即总是保持固定不变。如果用y表示总成本，则变动成本总额的成本习性模型可以用下式来表示：ybx,3.混合成本具有固定成本和变动成本两种性态的成本。企业的总成本就是一项混合成本。半变动成本半固定成本递延成本曲线成本，递增的曲线成本和递减的曲线成本,阶梯式成本（StepCost）：又称为半固定成本（Semi-fixedCost）、阶梯式的半变动成本（Step-semivariableCost），是指业务量在一定范围内增长，成本发生额不变；当业务量增长超过这个范围，其发生额就突然跳跃到一个新的较高水平；然后，在业务量增长的一定范围内，其发生额又保持不变。例：某培训学校教室的租金。如果阶梯较窄，为了简化，我们将阶梯式成本函数视为线性的；如果阶梯较大，我们运用相关范围的概念，将在某一阶梯内的成本视为固定成本。,半变动成本：通常有一个固定不变的基数，相当于固定成本；在这个基数之上发生的成本部分则随业务量的变动而变动，这部分成本相当于变动成本。例：某公司获得某科研机构的特许权使用费，合同固定，每月支付固定费用2万元，类似于固定成本；在此基础上每销售一件产品，支付20元，相当于变动成本。整个特许权使用费则是半变动成本。,递延成本：在一定业务量范围内成本总额保持稳；超过一定业务量后，则随着业务量按比例增长。例：企业的员工采取月薪制，在正常的工作范围内，企业支付的是固定工资；但如果加班，需要根据加班的时间支付职工加班工资。,二、混合成本分解混合成本不利于成本分析，对其进行抽象处理，即混合成本分解所谓分解，就是运用一定的经验、技术、数学或统计方法，从混合成本中区分出固定部分和变动部分目的是将混合成本表示为固定成本和变动成本之和,1.账户分析法基本原理：账户分类法是根据各有关成本账户（包括明细账）的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。优缺点：该方法虽具有简便易行的优点，但它在确定账户的成本性态时，由于依赖的是无法反映成本随产量变动的特定产量水平的观测值，所以需要分析人员做出一定的主观判断，容易产生误差。,在表中，原材料和直接人工通常为变动成本燃料、动力费、维修费、间接人工等通常都会随产量变动而变动，但并没有直接的变动规律，无法对其进行成本性态分析，一般将其先视为变动成本。行政管理费又具体包括许多杂项支出，虽然可能会有变动的因素，但其中大部分与产量没有明显的关系，仍可将其视为固定成本。,根据表中结果，可将该车间的总成本分解为“固定”和“变动”两个部分，并以直线方程y=a+bx表示：其中a=5000b=180003000=6即y=5000+6x,2.工程分析法基本原理：它是由工程技术人员通过测定正常生产流程中投入的成本与产出的数量之间有规律性联系的各种消耗量标准，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本，所以，又称技术测定法。,假设某企业铸造车间的燃料用于铸造工段的熔炉，分别在点炉和熔化铁水这两项程序中使用。按照最佳的操作方法，每次点炉要用木柴0.05吨，焦炭1.0吨，熔化1吨铁水要使用焦炭0.1吨；每个工作日点炉一次，全月工作日25天。木柴每吨价格为200元，焦炭每吨价格450元。,解题步骤：选择需要研究的成本项目燃料成本；对整个过程进行技术测定，确定最佳操作方法，并将其作为标准方法使用；测定标准方法的每项投入成本，并按成本性态划分固定成本和变动成本。,在本例中，点炉燃料（木柴、焦炭）属固定成本，熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。设每日燃料总成本为y，产量为x吨铸件，每日固定成本为a，单位变动成本为b，则：每月固定成本=(0.05200+1.0450)25=11500（元）每吨铸件变动成本=0.10450=45（元）因此，y=11500+45x,优缺点：工程研究法的主要优点在于确定理想的投入产出关系，使企业能够建立具有较高科学性和先进性的标准成本和预算控制。同时，它既是在缺乏历史成本数据条件下可用的、最有效的方法，也是用于检验历史成本分析结论的最佳方法。不足是：进行技术测定分析，通常要耗用较多的人力、物力。,3.合同认定法基本原理：它是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本。适用性：特别适用于有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。其账单上的基数即为固定成本，而按耗用量多少计价部分则属于变动成本。该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种。,4.历史资料分析法根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定其中固定成本总额和单位变动成本，故亦称历史成本分析法。类型：高低点法散点图法回归直线法,（1）高低点法高低点法（TheHigh-lowMethod）：通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高点和低点两点的坐标，并据此来推算固定成本总额a和单位变动成本b的一种成本习性分析方法。数学原理：两点决定一条直线。,高点和低点的选择在历史资料中，找出业务量最高的点和业务量最低的点，以及对应的成本数据例：某企业1-6月份车间电费支出情况：,单位变动成本0.2元固定成本400Y=400+0.2*x,思考：在运用高低点法时，应按自变量业务量的高低为标准选择高点坐标和低点坐标，而不是按因变量成本的高低为标准来选择，为什么？,优点：简便易行，便于理解。缺点：只选择了两组数据作为计算依据，而忽略了其他历史数据的作用；最高点和最低点很可能带有一定偶然性或者是异常值，使得建立起来的成本习性模型很可能不具有代表性。适用范围：适宜于成本变化趋势比较稳定的企业。,（2）散布图法又称目测画线法，是指用横坐标表示业务量，纵坐标表示混合成本，将若干期业务量和成本的历史数据标注在平面直角坐标系上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本a（该直线在纵轴的截距）和单位变动成本b（该直线的斜率）的一种分解混合成本的方法。,优点：更为直观，使用方便，且易于理解；并且考虑了已知的所有历史成本数据，排除了高低两点成本带来的偶然性，因而计算结果较高低点法精确。缺点：通过目测画线，所以其结果往往因人而异，一般很难准确。,（3）直线回归法根据业务量（x）与混合成本（y）的历史观测值，应用最小二乘法原理，确定一条与全部观测值误差的平方和最小的直线。进而将混合成本分解为固定成本与变动成本的方法。,回归系数a和b的计算公式如下：,前提：需要满足成本与业务量之间存在线性关系通常用相关系数来判断两者的相关程度,上述各种成本分解方法，各有其优缺点及适应性，它们并非孤立存在的在实际应用中可以结合使用，互相印证和补充。,三、总成本表达式通过混合成本分解，可以得到总成本单位变动成本合并成为总成本的单位变动成本，固定成本合并成为总成本的固定成本总额总成本=单位变动成本*业务量+固定成本总额y=a+b*x,经济学中成本与业务量的关系,边际报酬递减规律：微观经济学的厂商生产理论认为，在一定的技术水平下，当其他投入保持不变，随着某一投入不断地增加时，一开始边际产量也许会递增；但是，当该投入达到某一界限之后，边际产量就会越来越小，或者说，边际产量最终一定会越来越小。前文单位变动成本不变实际上以假设要素投资的边际报酬不变为前提,在图中，可以将在相关范围内成本与业务量的关系近似地看成线性关系。,其他曲线成本,（左）如罚款、累进税率下的所得税费用等。（右）如，用于加热的电炉设备。,尽管各种非线性成本模型在理论上更为合理，但是由于其所建立的数学模型过于复杂，要准确写出其总成本函数几乎不可能，这使其失去实用价值。要将经济理论付诸于实践，必须对理论模型加以简化。根据数学上的极限原理，仍可在相关范围内近似地把它们看作线性的，这样在管理会计实践中就可以用线性方程来近似描述复杂的经济现象，从而大大简化计算过程。,第三节变动成本计算法,完全成本，也称吸收成本，即生产成本变动成本，产品成本中只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分。,一、完全成本法和变动成本法的特点,完全成本法符合会计准则强调在生产中进行成本补偿强调生产环节对企业利润的贡献变动成本法强调在销售中进行成本补偿强调销售对企业利润的贡献,二、变动成本法和完全成本法的比较,1.产品成本的构成内容不同直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用,2.存货成本的构成内容不同变动成本法下，存货只包括变动性成本,3.损益的计算不同完全成本法是职能式损益确定方法变动成本法是贡献式损益确定方法,完全成本法下利润确定,销售收入销售成本销售毛利期间成本管理费用财务费用营业费用营业利润,变动成本法下利润确定,销售收入变动成本生产的变动成本管理和销售的变动成本贡献毛益固定成本生产的固定成本管理和销售的固定成本利润,例：某企业只生产和销售一种产品，单价为100元，有关资料如下。,期初存货0生产量5000销售量4000生产成本直接材料25000直接人工40000制造费用35000其中：变动制造费用20000固定制造费用15000