股东权益(2).ppt

,会计学,第九章股东权益（Stockholdersequity）,徐瑜青,股东权益的概念,企业以股份公司形式组成时，业主权益就是股东权益；公司组织的股东权益主要包括：股本留存收益一股：按核定股份总额分成较小单位，每一单位称为一股；股东：公司股份的持有人称为股东。股东对公司的债务只负有限责任，即以股东所投入的资本为限；,股票：公司发给股东的股份凭证称为股票；已发行股份：核定股份总额中，已由股东认股交款并发给了股票的股份，称为已发行股份；未发行股份：尚未发行，在公司认为必要时，仍可继续发行的股份称为未发行股份；库藏股份：公司收回发行在外、但尚未注销的本公司股份称为库藏股份；,股票按是否有面值可分为：有面值股票（名义价值）无面值股票（每股设定一个价值）股份按股东权利划分：普通股优先股,第一节普通股与优先股,公司股份按股东的权利划分，可分为普通股与优先股两大类。优先股享有一种或几种较普通股优先的权利。在公司发行的股票只有一种时，所有股票都为普通股。一、普通股（Commonstock）普通股是股份中最普通，构成股份公司股本基础的部分。普通股的特点是股利不固定，随公司净收益的多少而起伏。,普通股的股东权利主要有：在股东大会上的投票权；分得盈利的权利；优先认股的权利；分得剩余财产的权利。,二、优先股（Preferredstock）优先股的优先权是相对于普通股而言的。优先权是公司在筹集资本时，对股票认购人给予某些优惠条件的承诺。优先股股东的优先权利，最主要的是优先于普通股分得股利。,优先股可分为以下几种：累积优先股非累积优先股全部参加优先股部分参加优先股不参加优先股,例：见教材P680例一,应分发的股利如下：,公司解散时优先股参加剩余财产的分配例：B公司在清算前的简明资产负债表如图：,假设公司在清算时积欠优先股股利一年，清算时变卖资产取得现金$40,000。则B公司清算时：债权人$15,0006%累积优先股面值$12,500积欠上年股利75013,250($12,5006)普通股11,750($40,00015,00013,250)$40,000,第二节股票的发行,例：发行普通股6,000股，每股面值$10，收到股本现金$60,000。Dr现金60,000Cr普通股本60,000假设上例每股市价为$12，即收到现金$72,000$1260,000Dr现金72,000Cr普通股本60,000超面值缴入普通股本12,000在资产负债表中，“超面值缴入普通股本”账户应单独作为一个项目，与普通股本一并列示。,假设上例中每股市价$9，即收到现金$54,000$96,000。Dr现金54,000普通股折价6,000Cr普通股本60,000在资产负债表中，“普通股折价”账户列为“普通股本”账户的减项。,一、股票的认购公司发行股票，从认购到实收股款、发行股票，往往要间隔一段时间。例：见教材P681例三(4)Dr应收认股款普通股6,000Cr已认普通股本5,000已认超面值普通股本1,000,认股人缴来已认股款的半数时：Dr现金3,000Cr应收认股款普通股3,000认股人所认股款全部缴清时：Dr现金3,000Cr应收认股款普通股3,000Dr已认普通股本5,000Cr普通股本5,000Dr已认超面值普通股本1,000Cr超面值普通股本1,000,二、不同种类的股票和债券合并发行（一）以市价比例分配例：见教材P681例三(5)普通股市价（200$105）$21,000优先股市价（20$54）$1,080合计$22,080,Dr现金22,200Cr普通股本20,000优先股本1,000超面值缴入普通股本1,114超面值缴入优先股本86,（二）只有一种市价：依上例，假设发行时只有普通股票有市价，每股为$105，其分配方案如下：合并发行收入总额$22,200普通股本按市价计算21,000（$105200）优先股本$1,200,Dr现金22,200Cr普通股本20,000优先股本1,000超面值缴入普通股本1,000超面值缴入优先股本200,（三）均无市价：按面值比例分配依上例，假设两种股票均无市价，则可分配如下：,Dr现金22,200Cr普通股本20,000优先股本1,000超面值缴入普通股本1,143超面值缴入优先股本57,第三节认股权、认股权证、购股权证,一、认股权（stockrights）认购股票的权利在公司账上不作记录二、认股权证（stockwarrant）认股权证是赋予其持有人，按规定价格购买公司股票权利的一种证券。,（一）优先股发行时附发认股权证规定的价格高于市价例：见教材P681页例四(1)假设发行优先股时，普通股每股市价为$24，此时认股权证无价值。则发行优先股时，所编制的分录如下：Dr现金10,700Cr优先股本10,000超面值缴入优先股本700,规定的价格低于市价依上例，假设发行优先股时，普通股每股的市价为$27，则认股权证每股有$2($27-25)的价值：Dr现金10,700Cr优先股本10,000超面值缴入优先股本500已发普通股认股权证200,在期限内全部行使认股权证，每股缴入$25,发出无面值普通股100股时：Dr现金2,500已发普通股认股权证200Cr普通股本2,700,（二）公司债券发行时附发认股权证1、可分离认股权证可分离认股权证与公司债券是两种独立的证券，可在市场上单独交易；债券是否到期偿还、提前赎回，或者转换为其他证券，均与认股权证是否行使了认股权利无关；认股权证在将来是否行使认股权利，取决于将来可以认购股票的市价高低，也与债券无关。发行债券所得的价款，应按这两种证券的市价比例进行分配，一部分属于公司债券，一部分属于认股权证。,例：见教材P681页例四(2)。出售债券所得款项可分配如下：公司债券（20$1,014）$20,280认股权证（20$6）120合计$20,400,债券出售时的分录为：Dr现金20,400Cr应付公司债券20,000公司债券溢价280已发普通股认股权证120现金$20,400$20,000102,接上例，假设普通股市价每股上升到$30以上，因而全部认股权证在规定有效期内行使了认股权利。发行普通股时的分录为：Dr现金600已发普通股认股权证120Cr普通股本500超面值缴入普通股本2202、不可分离认股权证其会计处理与可调换公司债券相同。,三、购股权证（stockoptions）授予企业职工，特别是高级职员，在特定时期内，按规定价格购买一定数量股份权利的证券，称为购股权证。购股权证的认购价格等于，或高于市价，则购股权证无价值；购股权证的认购价格低于市价，购股权证就是一种有价值的证券。,例：见教材P681例四(3)假设购股权证上规定的每股价格为$20。因为规定的每股价格比当时市价$26低$6，这就无异于公司付给职工一笔酬金$30,000($65,000)。这笔薪酬应在1997至1999的三年内平均分摊，即每年为$10,000。每年年底应作如下分录：Dr薪金10,000Cr未行使购股权10,000,假设：1999年年终前，获得购股权证的职工，全部凭证购买了普通股票：Dr现金100,000未行使购股权30,000Cr普通股本50,000超面值缴入普通股本80,000,第四节可调换证券,可调换证券指可以按规定条件，调换为发行公司其他证券。常见的有：可调换普通股票的公司债券；可调换普通股票的优先股票。,一、可调换普通股票的公司债券可调换普通股票的公司债券，对债券发行公司与债券持有者双方都有利。对债券发行公司而言，可以用较低的利率筹措资本，一般情况下，可调换债券的利率比不可调换债券的利率要低；对债券投资者来说，既有固定的利息收入，又享有股票市价超过调换价格时，把债券调换成股票的权利。,在进行会计处理时：以不带调换权利的债券价格为准，来确定债券发行时的折价或溢价。例：发行面值为$500的公司债券，不带调换权利只值$483，而带调换权利实售$517。Dr公司债券折价17现金517Cr超面值缴入股本34应付公司债券500,二、可调换普通股票的优先股例：D公司的股东权益构成如下：优先股本，面值$50，1,000股$50,000超面值缴入优先股本1,500普通股本，面值$10，10,000股100,000超面值缴入普通股本20,000留存收益$180,000,假设每股优先股可换普通股5股，有25的优先股东调换为普通股，则分录如下：Dr优先股本12,500($50,00025%)超面值缴入优先股本375($1,50025%)Cr普通股本12,500($102505)超面值缴入普通股本375,假设每股优先股可调换4股普通股时，则：Dr优先股本12,500($50,00025%)超面值缴入优先股本375($1,50025%)Cr普通股本10,000($102504)超面值缴入普通股本2,875,假设每股优先股可调换6股普通股时，则：Dr优先股本12,500($50,00025%)超面值缴入优先股本375($1,50025%)留存收益2,125Cr普通股本15,000($102506),第五节库藏股票（Treasurystock）,一、库藏股票的概念库藏股票指，发行后又收回，但尚未注销的本公司股票。以下股票不能视为库藏股票：企业所持有其他公司股票；本公司未经发行的股票；已发行并收回，但已注销的股票。,以下股票构成库藏股票：由本公司股东或外界捐赠；由债务人以本公司股票低偿债务；股东退股；作为红利把本公司股票分给职工等。,二、库藏股票的会计处理（一）面值法例：假设E公司的普通股票面值$100，原以每股$105发行，现以每股$110收回100股。收回时：Dr库藏股票10,000($100100)超面值缴入普通股本500($5100)留存收益500Cr现金11,000($110100),依上例，库藏股票按面值再发行：Dr现金10,000Cr库藏股票10,000如以$102超面值的价格再发行：Dr现金10,200Cr库藏股票10,000超面值缴入普通股本200如以$94低于面值的价格再发行：Dr现金9,400超面值缴入普通股本600Cr库藏股票10,000,假设该类股票发行时，“超面值缴入普通股本”只有贷差$1,000。则：Dr现金9,400超面值缴入普通股本500留存收益100Cr库藏股票10,000,（二）成本法仍依前例，收回时的分录为：Dr库藏股票11,000Cr现金11,000按收回成本再发行时：Dr现金11,000Cr库藏股票11,000,库藏股票按$120再发行时：Dr现金12,000Cr库藏股票11,000超面值缴入普通股本1,000库藏股票以$105再发行时：Dr现金10,500超面值缴入普通股本500Cr库藏股票11,000,三、库藏股票的注销依上例，面值法下注销分录如下：Dr普通股本10,000Cr库藏股票10,000成本法下注销分录如下：Dr普通股本10,000超面值缴入股本500($5100)留存收益500Cr库藏股票11,000,第六节股利,公司组织的企业，依照公司章程，通常要按期以一定数额的股利分派给股东。股利是否发放，以什么形式发放，一般由公司董事会作决定。留存收益是分派股利的最高限额，股利的分派以有无可以支配的留存收益为前提。,股利的限制：公司与债权人所订合同的限制；公司与优先股股东所订合同的限制；法律规定的限制；公司董事会的限制。,分派股利的有关日期：宣布日：董事会宣布分派股利的当日；过户截止日：过户截止日前的在册股东，有权获得股利；付息日：实际支付股利的日期；在过户截止日与付息日之间成交的股票，无权获得该期股利。,一、现金股利（cashdividend）用现金支付的股利称为现金股利发放现金股利的条件：有足额的留存收益；有足够的现金；有董事会的决定。,例：见教材P682例七(1)（1）1998年12月1日：Dr优先股股利6,000普通股股利10,000Cr应付优先股股利6,000应付普通股股利10,000,也可合并为一个账户：Dr股利16,000Cr应付股利16,000（2）1998年12月31日：Dr留存收益16,000Cr股利16,000（3）1999年1月5日：Dr应付股利16,000Cr现金16,000,二、财产股利（propertydividend）用现金以外其他资产分派的股利称为财产股利，常见的为支付其他公司证券。会计处理方法：先将证券的账面价值调整为市价，再按市价计算支付应计股利。,例：见教材P682页例七(2)Dr证券投资4,000Cr出让证券投资收益4,000Dr应付优先股股利6,000应付普通股股利10,000Cr证券投资16,000,三、负债股利（liabilitydividend）用债券、应付票据等证券分派股利称为负债股利。例：见教材P682例七(3)1999年1月5日：Dr应付优先股股利6,000应付普通股股利10,000Cr应付票据16,000,1999年3月5日应付票据到期时：Dr应付票据16,000利息费用133Cr现金16,133$133$16,000560/360,四、股票股利（stockdividend）公司以增发的股票来分派的股利，称为股票股利。分派股票股利：不影响公司的资产和负债；不影响股东权益总额；只是在股东权益内部，把一个项目转为另一个项目，即减少了留存收益，增加了股本。,例：公司分派10的股票股利，公司普通股5,000