成本控制 (2).ppt

第十章成本控制,第一节成本控制概述第二节标准成本控制系统第三节质量成本控制第四节使用寿命周期成本控制原理本章复习思考题,第一节成本控制概述,成本控制的含义成本控制的分类成本控制的原则成本控制的程序,成本控制的含义成本控制的意义：通过成本控制使费用降低，实现目标成本，提高经济效益。,狭义：生产阶段产品成本控制广义：企业生产经营的各个阶段,成本控制的分类,按控制的时间分类按控制的原理分类按控制的手段分类,事前成本控制事中成本控制事后成本控制,狭义,绝对成本控制相对成本控制,前馈性成本控制防护性成本控制：制度控制反馈性成本控制,按控制的对象分类按控制的时期分类,产品成本控制质量成本控制,运营期成本控制使用寿命周期成本控制,成本控制的原则,全面控制的原则全员控制全过程控制全方位控制讲求效益的原则目标管理及责任落实的原则物质利益的原则例外管理原则,例外管理原则,例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。判断例外的标准：重要性一贯性可控性特殊性,成本控制的程序,第一，确定成本控制的目标或标准第二，分解落实控制的目标第三，计算并分析成本差异第四，进行考核评价,第二节标准成本控制系统,标准成本控制系统概述标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法,一、标准成本控制系统概述,含义：又称为标准成本制度，也称标准成本法或标准成本会计。它是以事先制订的标准成本为基础，通过比较实际成本与标准成本，随时揭示、分析各种成本差异及其原因，借以加强成本控制、评价经济业绩的一种成本核算及成本控制制度。内容：标准成本的制定成本差异的计算分析成本差异的账务处理,意义：控制成本，提高成本管理水平正确评价和考核工作成果，调动职工积极性为企业的预算编制和经营决策提供依据简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资料,提出改正措施,二、标准成本的制定,标准成本的含义标准成本的种类标准成本制定直接材料标准成本的制定直接人工标准成本的制定制造费用标准成本的制定,（一）标准成本的含义,标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。标准成本有两层含义：1.单位标准成本单位产品各成本项目的标准成本单位产品的标准成本,2、实际产量的标准成本：反映的是总量的概念在标准成本制度下，是通过比较实际成本与实际产量下的标准成本来揭示差异的。实际产量标准成本的表达式为：标准成本=实际产量单位产品标准成本,（二）标准成本的种类,1理想标准成本指企业在现有的生产和经营管理水平的条件下，能够最好和最合理利用技术和设备所能达到的标准。2正常的标准成本是以某一时期已经达到的成本水平为基础而制订的标准成本。3正常标准成本根据企业目前已经达到的生产技术水平，以有效经营为前提制订的标准成本。一般也可称为现行可达到的标准成本,实际中广泛采用,（三）标准成本制定直接材料标准成本的制定直接人工标准成本的制定制造费用标准成本的制定在制定标准成本时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，,直接材料标准成本的制定,直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。单位产品直接材料标准成本=（某种材料价格标准单位产品耗用材料标准数量）,例M企业生产A产品需要甲乙两种材料。A产品直接材料标准成本的计算如表8-1所示。,A产品直接材料的标准成本,直接人工标准成本的制定,直接人工标准是根据从事某项工作的工资率标准和需要的工时标准来确定。工资率标准包括支付的工资和养老金、退休金及福利费等。某产品直接人工标准成本=工时标准工资率该产品耗用的标准工时,例8-2M企业A产品直接人工标准成本的计算如表8-2所示。表8-2直接人工标准成本计算表,制造费用标准成本的制定,制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的制造费用可分为变动性制造费用和固定性制造费用分别确定。,变动性制造费用标准成本的制定,变动性制造费用分配率=,变动性制造费用的标准成本=单位产品的直接人工小时变动性制造费用的标准分配率,各车间变动性制造费用的标准成本确定以后,可汇总出单位产品的变动性制造费用的标准成本。,例8-3M企业A产品变动性制造费用标准成本的计算如表8-3所示。表A产品变动性制造费用的标准成本计算表,固定性制造费用标准成本的制定,用量标准：变动性制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时或其他用量标准等，并且两者要保持一致，固定性制造费用分配率=固定性制造费用标准成本=单位产品的直接人工小时固定性制造费用标准分配率各车间固定性制造费用的标准成本确定之后，可汇总计算出单位产品的固定性制造费用标准成本。,例8-4M企业A产品固定性制造费用标准成本的计算如表8-4所示。固定性制造费用标准成本计算表,单位产品的标准成本,产成品的标准成本是单位产品标准的直接材料成本、标准的直接人工成本、标准的制造费用成本总和。通常，企业编成“标准成本卡片”，反映产成品标准成本的具体构成。每种产品的标准成本卡片，应在生产开始之前分送有关人员，包括各级生产部门的负责人、会计部门和仓库。标准成本卡片是领料、派工和支付其它费用的依据。表,A产品的标准成本卡,三、成本差异的类型及其计算分析,成本差异及其类型直接材料成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析,成本差异及其类型,成本差异=实际成本-标准成本成本差异类型：按成本差异构成内容不同进行分类按成本差异形成过程进行分类按成本差异与其他因素的关系进行分类按成本差异是否可以控制进行分类按成本差异性质的不同进行分类,按成本差异构成内容不同进行分类总差异直接材料差异直接人工差异制造费用差异,按引起差异的原因1、价格差异价格差异=(实际价格-标准价格)实际产量下的实际用量=价格差实际产量下的实际用量2、数量差异用量差异=标准价格(实际产量下的实际用量-实际产量下的标准用量)=标准价格实际产量下的用量差,按成本差异与其他因素的关系进行分类1、纯差异2、混合差异,按照成本差异的性质1、有利差异实际成本小于标准成本，也叫顺差。有利差异可以用字母“F”表示2、不利差异指实际成本大于标准成本，也叫逆差，它意味着成本的超支，所以是不利的。不利差异可以用字母“U”表示。按成本差异的可控性1、可控差异2、不可控差异,完整的差异分析包括3个步骤：(1)查明是什么差异，数额有多大；(2)通过调查研究，弄清楚发生差异的具体原因；(3)追究责任，采取措施，改进成本控制。,（二）成本差异的计算原理用量和价格是构成成本总额的两个基本要素，所以成本差异主要揭示用量差异和价格差异。,实际成本=实际用量实际价格（1）替代式：实际用量标准价格（2）标准成本=标准用量标准价格（3）（1）（2）得到：实际用量（实际价格标准价格）这部分就是价格差异（2）（3）得到：标准价格（实际用量标准用量）这部分就是用量差异,成本差异=实际成本-标准成本=实际数量实际价格标准数量标准价格=实际数量实际价格-实际数量标准价格+实际数量标准价格-标准数量标准价格=实际数量（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）标准价格=价格差异+数量差异,成本差异的具体计算直接材料成本差异的计算与分析直接人工成本差异的计算与分析变动性制造费用成本差异的计算与分析固定性制造费用成本差异的计算与分析,成本控制,直接材料成本差异的计算分析,直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异,【例105】,采购部门,生产部门,例假设某公司3月份以2.8元每千克元的价格购入直接材料5200千克，全部投入生产，实际生产A产品1000件，该材料标准耗用量为5千克/件，标准价格3元/千克，计算相应的直接材料成本差异。,价格差异=5200（2.83）=1040元（有利差异）数量差异=（520010005）3=600元（不利差异）,直接人工成本差异的计算分析,直接人工成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+效率差异,人事部门,采购部门生产部门,假设某公司3月份在实际生产700件产品的生产水平上，实际用直接人工7200小时，实际工资率为每小时3.8元。生产每件A产品的直接人工标准工时为10小时，标准工资率为每小时4元。直接人工成本差异具体计算如下：直接人工实际成本=72003.8=27360元直接人工标准成本=700410=28000元直接人工成本差异=2736028000=640元（有利差异）,其中：直接人工效率差异=（72007000）4=800元（不利差异）直接人工工资率差异=7200（3.84）=1440元（有利差异）,变动性制造费用成本差异的计算分析,成本差异=实际费用-标准费用=耗费差异+效率差异,【例107】,变动性制造费用的差异分析引起变动性制造费用不利差异的原因可能是多方面的，如构成变动性制造费用的各要素价格的上涨，例如间接材料价格的上涨，动力费用价格上涨等；或者是间接材料和人工的使用浪费，动力和设备使用的浪费等。变动制造的效率差异是同变动费用的分配基础联系在一起的。所以变动性制造费用分配基础的选择非常重要，通常负责控制分配基础水平的部门应对变动性制造费用的效率差异承担责任。,例假设某公司3月份实际发生变动性制造费用6120元，固定性制造费用11500元。根据上例的资料，实际生产量700件，实际使用人工7200小时，已知变动性制造费用的标准分配率为0.8元每小时。变动性制造费用差异计算如下：变动性制造费用实际分配率=61207200=0.85（元/时）变动性制造费用开支差异=（0.850.8）7200=360元（不利差异）变动性制造费用效率差异=（72007000）0.8=160元（不利差异）变动性制造费用发生不利支出差异360元，不利效率差异160元，导致变动性制造费用总差异为不利差异520元。,第二节成本差异分析,固定性制造费用成本差异的计算分析,固定制造费用成本差异=实产实际固制费-实产标准固制费=固制费实际分配率实产实工-固制费标准分配率实产标工=实际费用-标准费用=预算差异+能量差异=耗费差异+能力差异+效率差异,两差异法预算差异能量差异三差异法耗费差异能力差异效率差异,固定性制造费用成本差异的计算分析,(1)两差异法A、预算差异=固制费实际总额固制费预算总额=实产实际固定制费-预产标准固定制费B、能量差异=固制费预算总额固制费标准成本=固制费标准分配率(预产标工-实产标工),固定性制造费用成本差异的计算分析两差异法与三差异法之间的关系,预算差异=耗费差异能量差异=能力差异+效率差异,（2）三差异法三差异法，是将固定性制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和生产能力闲置差异三种。,例：本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时890小时，企业生产能力为500件为1000小时，每件产品制造费用标准成本3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。,二差异法：耗费差异142410001.5076（元）（F）能量差异10001.540021.5300（元）（U）三差异法：耗费差异76（元）（F）能力差异（1000890）1.5165（元）效率差异（8904002）1.5135（元）,固定性制造费用成本差异的分析造成固定性制造费用成本差异的原因比较复杂。严格地说，企业高层经理人员、计划部门、生产部门、财务部门、设备管理部门、销售部门、职工教育部门等都可能负有一定的责任，涉及面很广，需要从全企业的角度考虑，综合加以解决。,造成固定性制造费用耗费差异的原因可能有：1、管理人员的增减；2、管理人员工资及相应职工福利费的调整；3、税率的变动；4、折旧方法的改变；5、维修费开支加大；6、职工培训费的增减；7、租赁费、保险费的调整；8、各项公共事业费增加。耗费差异的责任应由有关的责任部门负责。例如，固定资产折旧费用发变化应由财务部门负责，修理费用的开支变化应由设备维修部门负责；其它有关费用可根据实际情况确定责任归属。有些费用（如水电费调价等）属不可控因素，不应由某个部门来承担责任。,造成固定性制造费用能量差异的原因可能有：1、订货增减；2、产品订价调整；3、原设计生产能力过剩，市场容纳不下；4、原材料、燃料、动力供应不足；5、产品结构调整；6、机械设备故障频繁，停工修理增多；7、人员技术水平有限，不能充分发挥设备能力。能量差异是由于现有生产能力未充分利用而造成的差异，难以简单地确定责任的归属。为分清各部门应负的责任，应根据实际情况加以分析，分别由计划部门、生产部门、采购部门、销售部门等承担相应的责任,练习本月实际产量100件，实际发生的固定性制造费用总额为380000元，预算产量的标准工时为12000小时，固定性制造费用的预算总额为480000元，每件产品的标准工时为100小时/件。要求：分别用两差异法与三差异法计算有关固定性制造费用的成本差异。,两差异法：固定性制造费用的标准分配率4800001200040（元/小时）固定性制造费用的耗费差异=（380000480000）=-100000元（有利差异）固定性制造费用的能量差异=（12000100100）40=80000元（不利差异）固定性制造费用的成本差异=固定性制造费用的实际发生额-固定性制造费用的标准发生额=（38000010010040）=-20000元（有利差异）,三差异法,有关成本差异计算如下固定性制造费用耗费差异=（380000480000）=-100000元（有利差异）固定性制造费用能力差异=（1200011000）40=40000元（不利差异）固定性制造费用效率差异=（11000100100）40元=40000元（不利差异）三差异法下是能力差异（40000元）与效率差异（40000元）之和80000元，与两差异法下的“能量差异”的数额相等。,三差异法,四、成本差异的处理方法,直接处理法递延法稳健法年末一次处理法,第三节质量成本控制,研究质量成本控制的意义质量成本的构成质量标准的选择在传统质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制,质量成本的构成,质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称。,质量成本,预防和检验成本,损失成本,预防成本,检验成本,内部质量损失成本,外部质量损失成本,1预防成本，也称预防费用：指为保证产品质量采取相应的预防措施而发生的一切费用。预防成本具体包括进行质量工程、质量培训、质量计划、质量报告、供应商评价与选择、现场试验、设计评审、预防性设备维修等活动所发生的费用。2鉴定成本，也称检验费用指检验和评定产品质量而发生的各种费用。鉴定成本具体包括原材料检验与测试、现场产品制造和加工过程检验、产品验收、检验和测试等活动中所发生的费用。,成本控制,3.内部故障成本，也称为内部质量损失指产品或服务交用户之前由于质量不符合规定或用户的要求而造成的损失。包括不可修复废品的废品损失、可修复废品的修复费用、返修的产品重新检验和测试费用、次品损失、由于质量事故而引起的停工损失等。4外部故障成本，也称为外部质量损失指产品或服务交付顾客后无法符合要求或无法满足顾客需要而造成的损失。包括赔偿损失、违约损失、降价处理损失、对废次品进行包修、包退、包换而造成的损失。,质量标准的选择,传统质量观现代质量观传统质量观认为恰当的质量标准，应是可接受的质量水平，简称AQL，AQL允许生产并销售一定数量的缺陷产品。,美国学者提出,日本学者提出,质量标准的选择,现代质量观包括零缺陷模式和健全质量模式两种。零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低到零。健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产而产生损失。,在传统质量观指导下的质量成本控制,传统的质量成本控制主要包括两方面的内容：一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量水平；二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量成本。确定最优质量成本可以采用边际分析法和合理比例法。,质量成本的控制管理,【例109】边际分析法的应用,已知：某企业上半年铸件合格品率为90%，年产量为200吨，预防检验成本为8000元，每吨铸件的废品损失成本为440元。要求：计算最优质量和最优质量成本。,解,依题意Q90%，F440元Y240(元)KY2404.44,最优质量Q090.91%最优质量成本Y04404.4488.39（元/件）,可见，当合格品率为90.91%时，质量成本最低，单位质量成本为88.39元/件，企业应以此作为最优质量成本控制的目标。,在现代质量观指导下的质量成本控制,现代质量成本控制内容质量成本的计量作业管理条件下的质量成本控制,在现代质量观指导下的质量成本控制现代质量成本控制内容,在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下需要在各种质量成本之间进行权衡选择。,在现代质量观指导下的质量成本控制质量成本的计量,质量成本按其表现形式可以进一步划分为显性质量成本和隐性质量成本。显性质量成本是指可以直接从企业会计记录中取得数据的成本。隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示在会计记录中的机会成本对于显性质量成本可以直接计量，对于隐性质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量。,乘数法（multipliermethod）基本原理：假定全部故障成本是所估量到的故障成本的若干倍数。全部故障成本K（所计量到的外部故障成本）其中，K是乘数效应，K值则根据经验确定。例：若某公司的K值为34。假定已计量的外部故障成本为2000000元，则实际外部故障成本在6000000元8000000元之间。评析：在评估外部故障成本金额时加入隐性成本，其目的是为了使最高管理当局能更客观地估量预防和鉴定作业成本水平。市场研究法（marketresearchmethod）规范的市场研究法可以评估质量低劣对销售及市场份额的影响。对顾客的调查与公司销售队伍的面谈等方法将有助于管理当局了解隐性成本的大小。市场研究成果还可用于预测由于低劣质量所导致的未来利润的损失。,在现代质量观指导下的质量成本控制作业管理条件下的质量成本控制,质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本两大类，与之对应的作业也可以确认。因此，可利用作业成本法应将这些作业区分为增加价值作业和非增加价值作业。一般来说，内部质量损失作业和外部质量损失作业及其相关的成本均为非增加价值作业，应尽可能减少或消除；预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业予以保留；检验作业可分为两类，一类是为