各循环特性及内控和交易的实质性测试(ppt 190页)

06CPA审计班,1王生根,江苏兴光会计师事务所江苏经贸职业技术学院第10-14章之一各循环特性及内控和交易的实质性测试,审计课件11主讲:王生根,购货与付款,销售与收款,筹资与投资,生产,货币资金,06CPA审计班,2王生根,第一部分：考试大纲要求,I考纲要求一、基本要求为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够：4熟悉审计循环的内控测试和实质性程序（即实质性测试，其他章节同）,06CPA审计班,3王生根,II.三年考纲体现（三年考题分析）,06CPA审计班,4王生根,审计实务之一各循环的特性及内控测试、实质性测试,各循环第一、二节的共同纲领：教材结构审计业务循环（1014章）（首先看看教材目录1、2节一样的标题！）1.10-14章为审计实务，为本书的第三部分；2.以股份有限公司（制造业）年度会计报表审计为例；3.以循环审计法为主线；4.包括14章节特殊项目的审计测试。,06CPA审计班,5王生根,一、循环审计法简介,业务循环的概念：是指按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制制度的建立、健全及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。本书四个：.销售与收款循环.购货与付款循环.生产循环.筹资与投资循环第七章、第八章均有。可更多，如5个、6个循环等；各单位的业务性质和规模不同，业务循环可不同。由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，并且货币资金的业务和内部控制又有着不同于其他业务循环与其他会计报表的鲜明特征，因此将货币资金审计和一些特殊项目的审计放在第14章节中介绍。,06CPA审计班,6王生根,循环审计法优、缺点,06CPA审计班,7王生根,以企业会计制度为例，业务循环与其所涉及的会计报表项目之间的对应关系，如表101所示。表101注意事项：此表的划分并不是绝对的；购货与付款循环一般与利润表项目无关；生产循环只与利润表项目中主营业务成本相关。,06CPA审计班,8王生根,表101业务循环129/137中国的传统会计称之为供、产、销、钱与主要会计报表项目对照表：,表未完转下页,06CPA审计班,9王生根,06CPA审计班,10王生根,经典例题,2000年单选题甲注册会计师审计公司1999年度会计报表时，将其交易和帐户划分为销售与收款循环，购货与付款循环，生产循环，筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入（）。.销售与收款循环.购货与付款循环.生产循环.筹资与投资循环答案；解析应付工资是生产循环中的主要帐户。表10-1。,06CPA审计班,11王生根,二、各业务循环之特性,循环的特性均由两部分组成：一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录对本循环所涉及的主要凭证和会计记录进行审查；二是本循环中的主要业务活动对销售与收款循环业务活动本身的合理、合法性进行审查。注意：1014章所有循环的特性均如此！,06CPA审计班,12王生根,（一）各循环所涉及的主要凭证和会计记录对比表,1014章主要凭证和会计记录对比表(见下页),06CPA审计班,13王生根,表未完转下页,06CPA审计班,14王生根,表未完转下页,06CPA审计班,15王生根,06CPA审计班,16王生根,如何出题？,06CPA审计班,17王生根,（二）各循环中的主要业务活动,1014章各种业务循环中的主要业务活动对比汇总表参见文本课件：注：“”是指教材中未能指明注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资金与其他循环均直接相关：见图14-1的货币资金与业务循环的关系。,06CPA审计班,18王生根,10章：销售与收款循环中主要业务活动,注意：学习销售与收款循环涉及的主要业务活动应结合1014章共同学习，此符号为重点，下同销售与收款循环涉及的主要业务活动附：各循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系(见下页),06CPA审计班,19王生根,未完待续,06CPA审计班,20王生根,06CPA审计班,21王生根,11章：购货与付收款循环中主要业务活动,06CPA审计班,22王生根,（转下页）,06CPA审计班,23王生根,续表,06CPA审计班,24王生根,12章：生产循环中主要业务活动235,1.计划和安排生产2.发出原材料3.生产产品4.核算产品成本5.储存产成品6.发出产成品,06CPA审计班,25王生根,13章:筹资与投资循环所涉及的主要业务活动,06CPA审计班,26王生根,货币资金,销售与收款循环,筹资与投资循环,购货与付款循环,筹资与投资循环,生产循环,293,注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资金与其他循环均直接相关：见图14-1的货币资金与业务循环的关系。,06CPA审计班,27王生根,三、各循环内控测试和交易的实质性测试概述各章表格的共同特征,10-14章179表10-2、210表11-1、235表12-1、236表12-2、261表13-1、261表13-2、29414-2的共同特征以表10-2为重点理解对象，其他表依此类推,06CPA审计班,28王生根,1第一栏，“内控目标”。5、8章节列示了企业各业务循环内控的目标，即注师实施相应的控制测试和实质性测试所要达到的审计目标；各种业务的基本目标是相同的，但具体目标则有所不同；某些控制固然可以实现几个目标，但分别考虑每一个目标更有助于增加对各业务循环审计全过程的了解。,10章:179/10-2内部控制和测试概述,06CPA审计班,29王生根,2第二栏，“关键内控”（8章）。列示了与上述各项内控目标相对应的一项或数项主要的内部控制；关键的设计各业务循环的内部控制，应达到第八章所述的四个保证的内部控制目标；其他控制目标的影响不如关键控制目标的影响。,06CPA审计班,30王生根,3第三栏，“常用的内部控制测试”（8章）。列示了注师针对上述关键内控所实施的测试程序；控制测试与内部控制之间有着直接联系；注师对每项关键内控至少要执行一项控制测试以核实其效果；通常，根据内部控制的性质确定控制测试的性质大都比较容易。,06CPA审计班,31王生根,4第四栏，“常用的交易实质性测试”。列示了注师常用的交易实质性测试程序；交易实质性测试与第一栏所列的控制目标有着直接的联系，它是证明第一栏所列的具体审计目标的证据，其目的在于确定交易业务中与该控制目标有关的金额是否正确；(转下页),06CPA审计班,32王生根,交易实质性测试虽然与第二、三栏所列的关键控制和控制测试没有直接的关系，但交易实质性测试的范围，在一定程度上取决于关键内控是否存在和控制测试的结果。在确定交易实质性测试程序时，有些程序是必须的，有些要视内部控制的健全性、控制测试的结果、审计的重要性、以前期间的审计结果等因素而定。,06CPA审计班,33王生根,5理解10-14章节上述表的注意事项：图表列示方法的目的：帮助注师根据具体审计情况和审计条件设计能够实现审计目标的审计方案。图表列示方法的局限性：未能包含各业务循环所有的内部控制、控制测试和交易的实质性测试；也并不意味着审计实务中必须按此顺序与方法一成不变。,06CPA审计班,34王生根,在审计实务中的运用：根据上述图表的精神实质，将其转换为更为实用、高效的审计计划。本书所讨论的内控测试和交易实质性测试的特点：只是定性的而非定量的。具体审计时样本量的确定依据：被审计单位情况；运用职业判断；运用审计抽样；审计成本效益原则。,06CPA审计班,35王生根,经典例题,2003年判断题（一）A注册会计师是R公司2002年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。1.助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求R公司提供由购货单位签收的收货单，R公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与帐面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。（）解析根据本章“第一节销售与收款循环的特性二、销售与收款循环中的主要业务活动表10-2”常用交易实质性测试方法是：追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对；将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。,06CPA审计班,36王生根,生产循环的内部控制包括三项内容：1、存货的内部控制2、成本会计制度3、工薪的内部控制有关存货的内部控制及其测试在购货与付款循环审计中做了介绍，在此不做介绍。,11章:210/表11-1内部控制和测试概述与10章相似,12章:235-236/表12-1/2内部控制和测试概述有其特点如下页,06CPA审计班,37王生根,（一）成本会计制度的控制目标、内部控制及测试程序一览表表121/235,转下页,06CPA审计班,38王生根,06CPA审计班,39王生根,转下页,06CPA审计班,40王生根,06CPA审计班,41王生根,（二）工薪内部控制的控制目标、内部控制及测试程序一览表表122,转下页,06CPA审计班,42王生根,转下页,06CPA审计班,43王生根,06CPA审计班,44王生根,13章：261-263表13-1/2内部控制和测试概述与10章相似14章：294表14-1内部控制和测试概述与10章相似,06CPA审计班,45王生根,经典例题,2000年多选题注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入帐进行审计时，常用的控制测试程序有（）。.检查发运凭证连续编号的完整性.检查赊销业务是否经过授权批准.检查销售发票连续编号的完整性.观察已经寄出的对帐单的完整性答案解析表10-2；、在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入帐不完整。明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对帐单是根据“帐”填制的，因此无助于入帐的完整性目标的测试。,06CPA审计班,46王生根,四、各循环的内部控制及控制测试规律（参见10章文本课件财政部内部控制规范比较表）,10章：,06CPA审计班,47王生根,10章：180-183销货业务的内部控制和控制测试,（一）适当的职责分离1.控制目的。适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。2.关键内部控制。主营业务收入与应收账款明细账分离；记录主营业务收入与应收账款明细账与调节总账和明细账；赊销批准与销货职能分离。3.控制测试方法。观察法，讨论法。,06CPA审计班,48王生根,销售与收款循环适当职责分离,06CPA审计班,49王生根,4财政部内部会计控制规范-销售与收款(试行)规定财政部于2002年12月23日发布的财会200221号内部会计控制规范-销售与收款(试行)中规定,单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员相互分离；销售人员应当避免接触销售现款；单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。这些都是对单位提出的、有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。,06CPA审计班,50王生根,（二）正确的授权审批1关键内部控制。对于授权审批问题，注册会计师主要关注以下三个关键点上的审批程序：第一，在销货发生之前，赊销已经正确审批；第二，非经正当审批，不得发出货物；注意：前两项控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失。第三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。价格审批控制的目的在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。第四。审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策。对授权审批范围设定权限的目的则在。,06CPA审计班,51王生根,财政部内部会计控制规范销售与收款框架,1、岗位分工控制2、授权批准控制3、销售与发货控制4、收款控制5、监督检查财政部内部会计控制规范购货与付款框架1、岗位分工控制2、授权批准控制3、请购控制4、审批控制5、采购控制6、验收控制7、付款控制8、监督检查,06CPA审计班,52王生根,财政部内部会计控制规范工程项目框架,1、岗位分工控制2、授权批准控制3、项目决策控制4、概预算控制5、价款支付控制6、竣工决算控制7、监督检查财政部内部会计控制规范货币资金框架1、岗位分工控制2、授权批准控制3、现金控制4、银行存款控制5、票据控制6、印章控制7、监督检查,06CPA审计班,53王生根,财政部内部会计控制规范筹资与投资框架,筹资教材中未能列明财政部规定；投资内部控制规范：1、岗位分工控制2、授权批准控制3、对外投资决策控制4、资产投出控制5、对外投资持有控制6、对外投资处置控制7、监督检查,06CPA审计班,54王生根,营销部,财务部,信用管理部,成品仓库,客户,订单,应收账款,账龄分析报表,订单登记,出库单,包装费用,成品保管账,运单,台账,客户报表,核对表,发票,记账凭证,应收账款明细账,应收账款总账,应收账款余额表,资信审批,核实,客户,货物销售后应收账款管理,客户,发货单,营运单,催款,销售与收款流程,销售与收款业务循环流程图,06CPA审计班,55王生根,2控制测试方法。检查法。通过检查检查凭证在上述三个关键控制点，可以很容易地测试出授权审批方面的内部控制的效果。,06CPA审计班,56王生根,（三）充分的凭证和记录1.关键内部控制。只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。例如，有的企业在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联销售发票，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账单的情形就几乎不会发生。相反的情况是，有的企业只在发货以后才编制销售发票，如果没有其他补偿性控制，这种制度下漏开账单的情况就很可能会发生。,06CPA审计班,57王生根,2.控制测试方法。检查法。（四）凭证的预先编号1.控制目的。对凭证预先进行编号的目的旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。当然，如果对凭证的编号不作清点，预先编号就会失去其控制意义。,06CPA审计班,58王生根,2.关键内部控制。由收款员对每笔发货出具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这项控制的一种方法。3.控制测试方法。对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。比如从主营业务收入明细账中选出销售发票的存根，看其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。,06CPA审计班,59王生根,4.审计目标。这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。（五）按月寄出对账单1.关键内部控制。由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明，因而这是一项有用的控制。为了使这项控制更有成效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金，也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。,06CPA审计班,60王生根,2控制测试方法。由注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有用的控制测试程序。（六）内部核查程序1.关键内部控制。由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。图表10-3所列程序是对各项控制目标的典型内部核查程序。,06CPA审计班,61王生根,内部核查程序,转下页,06CPA审计班,62王生根,财政部发布的内部会计控制规范销售与收款（试行）中，不仅明确了单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，单位监督检查机构或人员应通过实施内控测试和实质性测试检查销售与收款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，而且明确了销售与收款内部控制监督检查的主要内容，包括如下表：,06CPA审计班,63王生根,06CPA审计班,64王生根,2控制测试方法。注册会计师可以采用审查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法来实施控制测试。3对实质性测试的影响。考虑成本因素。在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、会计报表项目的实质性测试所需的成本。(转下页),06CPA审计班,65王生根,省略控制测试。如果被审计单位的相关内部控制不存在，或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循，或内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量，则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性测试程序。,06CPA审计班,66王生根,不相容比较表,06CPA审计班,67王生根,收款业务的内部控制、控制测试尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与收款业务相关的内部控制内容有所不同，但财政部发布的内部会计控制规范销售与收款（试行）中规定的以下与收款业务相关的内部控制内容是应当共同遵循的：,06CPA审计班,68王生根,06CPA审计班,69王生根,06CPA审计班,70王生根,11章：211-216购货业务的内部控制和测试概述的特征-教材中未能全面介绍。并且与实质性测试一起介绍。,06CPA审计班,71王生根,二、购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试与第十章相似购货与付款循环涉及的业务与凭证很多，在正常的审计中，如果购货与付款循环的内部控制良好，则忽视这一循环的控制测试和交易的实质性测试，仅仅依赖于对与之相关的会计报表项目的实质性测试，往往费时、费力。因此，这一循环的控制测试很重要。,06CPA审计班,72王生根,（一）考虑到购货与付款循环的重要性，注册会计师往往对这一循环采用属性抽样审计方法。在测试该循环的大多数属性时，注册会计师通常选择相对较低的可容忍偏差。并将其中的大额的和不寻常的项目筛选出来，百分之百地加以测试。,06CPA审计班,73王生根,（二）购货和付款循环的业务测试包括：购货业务测试和付款业务测试。它们与八项主要业务活动的关系如下表：,06CPA审计班,74王生根,（三）购货和付款循环的内部控制其一，适当的职责分离如前所述，适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。与销售和收款业务一样，采购与付款业务也要适当的职责分离。财政部于2002年12月23日发布的财会200221号内部会计控制规范采购与付款（试行）中规定，单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。这些都是对单位提出的、有关采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。,06CPA审计班,75王生根,其二，内部核查程序财政部发布的内部会计控制规范采购与付款（试行）中，不仅明确了单位应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，单位监督检查机构或人员应当通过实施内部测试和实质性测试检查采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，而且明确了采购与付款内部控制监督检查的主要内容，包括：1.采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象；2.采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为；3.应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性；4、有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。,06CPA审计班,76王生根,第三、购货和付款循环与第10章节原理大同小异，但其特殊性有三：,06CPA审计班,77王生根,（四）对存货实质性测试的影响。永续盘存制的地位和作用1当被审计单位对存货采用永续盘存制核算时，如果注册会计师确信其永续盘存记录是准确、及时的，存货项目的实质性测试程序就可予以简化。,06CPA审计班,78王生根,2被审计单位对永续盘存手续中的购入环节的内部控制，一般应作为审计中的购入业务进行控制测试的对象之一，在审计中起着关键作用。3如果这些控制能有效地运行，并且永续盘存记录中又能反映出存货的数量和单位成本，则可以因此减少存货监盘和单位成本测试的工作量。,06CPA审计班,79王生根,三、付款业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试需要支出的是，对于每个企业而言，由于性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与付款业务相关的内部控制内容可能有所不同，但财政部发布的内部会计控制规范采购与付款（试行）中规定的以下与付款业务相关的内部控制内容是应当共同遵循的：,06CPA审计班,80王生根,06CPA审计班,81王生根,四、固定资产的内部控制和控制测试商品库存与固定资产同属一个交易循环，其对会计报表的影响较大：1、大额的购置影响其现金流量；2、折旧、维修费用影响损益大小。这部分内容，按照辅导教材，应主要掌握以下几个方面：,06CPA审计班,82王生根,（一）固定资产的内部控制、控制要点和主要控制测试程序表,转下页,06CPA审计班,83王生根,续表,06CPA审计班,84王生根,注意：严格来讲，固定资产的保险不属于企业固定资产内部控制的范围，但它对企业非常重要。因此，注册会计师在检查、评价企业的内部控制制度时，应当了解而不是控制测试固定资产的保险情况。,06CPA审计班,85王生根,（二）在建工程的内部控制和控制测试作为固定资产的一个组成项目，在建工程项目有其特殊性。根据财政部2003年10月发布的内部会计控制规范工程项目（试行），在建工程的内部控制的主要内容包括：,06CPA审计班,86王生根,06CPA审计班,87王生根,06CPA审计班,88王生根,例题,（5）为加强在建工程项目的管理，要求审批人员根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。参考答案对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。允许经办人在明知越权审批的情况下仍然先办理后报告，是不恰当的；这种内部控制的设计将使得关键内部控制形同虚设而失去意义。,06CPA审计班,89王生根,12章：236-238生产循环的内部控制和测试概述的特征-教材中未能全面介绍，基本上没有，只是把它分为成本会计制度和工薪两个部分。例题（4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。答案与解析财务部无领料单不恰当。财务部在原材料收发核算时应获得、审核领料单,06CPA审计班,90王生根,生产循环内部控制测试（一）成本会计制度的测试包括四项内容：直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的测试。,06CPA审计班,91王生根,1直接材料成本测试涉及到三个因素：消耗量、单价、总成本。围绕这三个因素进行审查其正确性与合理性即可。（1）对采用定额单耗的企业：A、抽取某一具有代表性的产品成本计算单；B、获取与之相关的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本；(转下页),06CPA审计班,92王生根,C、将其与该样本的成本计算单中直接材料成本核对，并注意下列事项：生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。（2）对非采用定额单耗的企业：获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位成本，检查下列事项(转下页),06CPA审计班,93王生根,A、将“成本计算单”中直接材料成本与“材料费用分配汇总表”中该产品负担的直接材料费用相核对，看其是否相符，分配的标准是否合理；B、从“材料发出汇总表”或“领料单”中抽取若干种直接材料，将其发出金额（发出总量和各该种材料的实际单位成本之乘积）与“材料费用分配汇总表”中各该种材料费用进行比较，并注意：领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当的人员复核；材料单位成本计价方法是否适当；在当年度有何重大变更等。,06CPA审计班,94王生根,（3）对采用标准成本法的企业：获取样本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，检查下列事项：A、核对标准成本与“成本计算单”中的直接材料成本是否相符；B、直接材料成本差异的计算与账务处理是否正确；C、直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。,06CPA审计班,95王生根,2直接人工成本测试涉及到三个因素：耗用工时（或计件量）、工资率（工资标准）、总成本。围绕这三个因素进行审查其正确性与合理性即可。（1）对采用计时工资制的企业：获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）及人工费用分配汇总表，检查下列事项：(转下页),06CPA审计班,96王生根,A、“成本计算单”中直接人工成本与“人工费用分配汇总表”中该样本的直接人工费用核对是否相符；B、样本的实际工时统计记录与“人工费用分配汇总表”中该样本的实际工时核对是否相符；C、抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；D、当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工资手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。,06CPA审计班,97王生根,（2）对采用计件工资制的企业：获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，检查下列事项：A、根据样本的统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；B、抽取若干各直接工人（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。,06CPA审计班,98王生根,（3）对采用标准成本法的企业：获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，检查下列项目：A、实际标准工资（根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之乘积）与“成本计算单”中直接人工成本核对是否相符；B、直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确；C、直接人工的标准成本在当年度内有何重大变更。,06CPA审计班,99王生根,3制造费用的测试获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，检查下列事项：（1）“制造费用分配汇总表”中，样本分担的制造费用与“成本计算单”中的制造费用核对是否相符；(转下页),06CPA审计班,100王生根,（2）“制造费用分配汇总表”中的合计数与样本所属成本报告期的“制造费用明细账”总计数核对是否相符；（3）“制造费用分配汇总表”选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量，等等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估；(转下页),06CPA审计班,101王生根,（4）如企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否做了适当的账务处理；（5）如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内有何重大变更。,06CPA审计班,102王生根,4生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试（1）检查成本计算单中的产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致；（2）检查在产品约当量计算或其他分配标准是否合理；（3）计算复核样本的总成本和单位成本，最终对当期采用的成本会计制度做出评价。,06CPA审计班,103王生根,（二）工薪内部控制的测试1选择若干月份工资汇总表，作如下检查：（1）计算复核每一月份工资汇总表；（2）检查每一月份工资汇总表是否已经授权批准；（3）检查应付工资总额与人工费用分配汇总表中合计数是否相符；(转下页),06CPA审计班,104王生根,（4）检查其代扣款项的账务处理是否正确；（5）检查实发工资总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。,06CPA审计班,105王生根,2从工资单中选取若干个样本（应包括各种不同类型人员），作如下检查：（1）检查员工工资卡或人事档案，确保工资发放有依据；（2）检查员工工资率及实发工资额的计算；（3）检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；(转下页),06CPA审计班,106王生根,（4）检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总表是否相符；（5）检查员工扣款依据是否正确；检查员工的工资签收证明；（6）实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本公司，需管理当局证实。,06CPA审计班,107王生根,13章：264-267筹资与投资的内部控制和测试概述的特征-教材中未能全面介绍，基本上没有，只是把它分为筹资和投资两个部分。例题（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。答案与解析内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。财务总监分管内部审计部将削弱内部审计部工作的独立性（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责，其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。答案与解析“投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估”不恰当。对外投资项目的分析论证及其评估属两个不相容岗位，不应由同一职员负责。,06CPA审计班,108王生根,（一）筹资活动应有的内部控制筹资活动由借款交易和股东权益交易组成，企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制制度基本类似，股东权益增减变动的业务较少，但金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性测试。现以应付债券为例说明其内部控制和内部控制测试。一般来讲，应付债券的内部控制制度的主要内容包括下列几个方面：,06CPA审计班,109王生根,1立项。董事会根据企业生产经营的需要，在充分论证的基础上，对有关投资方案进行立项。2提出筹资计划。投资方案立项经董事会批准后，由财会部门会同有关部门向董事会提出筹资计划。,06CPA审计班,110王生根,3报主管部门审批。筹资计划经讨论通过后，如公司董事会授权发行债券，必须按规定备齐各种申请文件，报国务院证券管理部门审批。4签订承销协议。每种债券发行都必须签订债券契约。公司在收到证券管理部门批复同意的正式文件后，应与承销商签订承销或包销的有关协议；,06CPA审计班,111王生根,5监督资金使用。款项到位后，财会部门和公司内审部门应该监督款项按规定的用途使用，不得挪作他用或用于风险较大的项目（如用于炒股票等）。财会部门应合理调度资金，保证企业能够按期还本付息。6记账。财会部门应对债券的发行、款项的作用、利息的计算及还本付息等业务，及时作出正确的会计处理；并应设置“债券发行备查簿”，以记录发行债券和未发行债券的情况。,06CPA审计班,112王生根,7对账。对于记名债券，应定期与债券人对账。如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；8岗位分离。企业应严格实行不相容职务的岗位分离制度，记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行，未发行的债券必须专人负责。,06CPA审计班,113王生根,（二）筹资活动的内部控制测试仍以应付债券为例。应付债券的内部控制制度测试，通常包括如下内容：1了解应付债券内部控制制度对应付债券的了解，一般可以通过编制流程图、撰写内部控制说明、设计问答式调查表等方式进行。在了解应付债券内部控制制度时，一般应注意以下问题：,06CPA审计班,114王生根,（1）债券的发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行；（2）债券发行是否履行审批手续；（3）债券发行收入是否立即存入银行；（4）是否按照债券契约的规定及时支付债券利息；（5）是否将应付债券记入恰当的账户；（6）债券持有人明细账是否定期核对；（7）债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；（8）债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。,06CPA审计班,115王生根,如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在企业内部控制制度的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。如果在上一年度审计中，针对内部控制提出过管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。,06CPA审计班,116王生根,2测试应付债券内部控制制度注册会计师在了解企业应付债券内部控制制度后，应运用一定的方法测试其健全、有效程度。（1）取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否符合法律的规定；（2）检查企业发行债券的收入是否立即存入银行；（3）取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息；,06CPA审计班,117王生根,（4）检查债券入账的会计处理是否正确；（5）检查债券溢（折）价的会计处理是否正确；（6）取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行。,06CPA审计班,118王生根,3分析评价应付债券内部控制制度注册会计师在完成上述程序后，应对企业应付债券的内部控制进行分析、评价，以确定其在实质性测试工作中的影响，并针对薄弱环节提出改进建议。,06CPA审计班,119王生根,（三）投资活动应有的内部控制1合理的职责分工。2健全的资产保管制度。3详尽的会计核算制度。4严格的记名登记制度。5完善的定期盘点制度。,06CPA审计班,120王生根,（四）投资的内部控制测试1了解投资内部控制制度。一般而言，应了解的内容包括：（1）投资项目是否经授权批准，投资金额是否及时入账；（2）是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否获得被投资单位出具的投资证明；（3）投资的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投资收益会计处理是否正确，手续是否齐全；（4）有价证券的买卖是否经恰当授权，是否妥善保管并定期盘点核对。,06CPA审计班,121王生根,2进行简易抽查。注册会计师应抽查投资业务的会计记录。例如，可从各类投资业务的明细账中抽取部分会计分录，按原始凭证到明细账、总账顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整，并据以核实上述了解的有关内部控制制度是否得到有效的执行。,06CPA审计班,122王生根,3审阅内部盘核报告。注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资资产进行定期盘核的报告。应审阅其盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录相核对情况以及出现差异的处理是否合规。如果各期盘核报告的结果未发现账实之间存在差异（或差异不大），说明投资资产的内部控制制度得到了有效执行。,06CPA审计班,123王生根,4分析企业投资业务管理报告。对于企业的长期投资，注册会计师应对照有关投资方面的文件和凭据，分析企业的投资业务管理报告，从而判断企业长期投资业务的管理情况。5评价投资内部控制制度。注册会计师完成上述各步骤后，取得了有关内部控制制度是否健全、有效的证据，并在工作底稿中标明了内部控制的强弱点，即可对内部控制制度进行评价，确认对长期投资内部控制制度的可依赖程度，进而确定实质性测试的程序和重点。,06CPA审计班,124王生根,14章：296-297货币资金的内部控制和测试概述的特征-教材中有：货币资金的特点政策性强、涉及面广、流动性大、收支频繁。,06CPA审计班,125王生根,货币资金内部控制及其测试概述1、良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离；（2）货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。,06CPA审计班,126王生根,内部会计控制规范货币资金（试行）主要内容根据财政部2001年7月12日发布的内部会计控制规范货币资金（试行），货币资金的内部控制包括以下内容：1、岗位分工及授权批准（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。,06CPA审计班,127王生根,（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。,06CPA审计班,128王生根,（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的,06CPA审计班,129王生根,批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。,06CPA审计班,130王生根,（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。例题（1）为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。答案与解析“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由公司经营班子集体决策和审批。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,06CPA审计班,131王生根,2、现金和银行存款的管理（1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。（2）单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。,06CPA审计班,132王生根,单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。（5）单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。,06CPA审计班,133王生根,单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。（6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。,06CPA审计班,134王生根,（7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。（8）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。货币资