新会计准则下公允价值的确认和计量.doc

本科生学期论文 题目名称： 新会计准则下公允价值的应用及其探讨 学 院： 会计学院 专 业： 会计学 学生姓名： 杨文娟 学 号： 420613405038 指导教师： 王彦卓 二一六年十一月二十三日新会计准则下公允价值的应用及其探讨摘要：目前，我国的会计准则逐渐向国际发展，新颁布的会计准则也与国际大趋势相适应。公允价值是新会计准则中的重要内容，随着经济、市场环境的变化历史成本会计体系已经越来越不适应我国社会的发展，公允价值尤其固有的优势能弥补历史成本法计量的不足。虽然现今公允价值处于不断地探索阶段，但是不可否认的是公允价值的应用在世界范围内越来越广泛，显示出的作用也越来越突出。本文主要是在新会计准则的条件下阐述公允价值在我国的现状和应用情况，对公允价值的利弊进行分析，同时提出一些建议。关键字：新会计准则； 公允价值； 会计计量吉林工商学院本科学期论文一、公允价值相关概述（一）公允价值的定义公允价值的一般定义是熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。1原来的会计准则也采用此说法。而新修订的会计准则中对公允价值有了新的表述，“在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的的价格计量。”由此可以看出第39号企业会计准则对公允价值的定义更加的详细、全面、完善、具体。（二）公允价值在我国的发展历程在我国公允价值的首次提出是在20世纪90年代，1998年6月 我国在 企业会计准则债务重组中首次引入了“公允价值”的概念，其后企业会计准则非货币性交易企业会计准则投资 中均涉及公允价值的运用。 公允价值概念的引入在当时作为与国际会计惯例接轨的一个具体体现对促进我国会计准则更好地适应市场经济环境起到了良好的推动作用。 但是， 公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，出现上市公司利用公允价值操纵利润的现象。2 2001年，为避免对公允价值的滥用和人为操纵利润情况 ，防止会计信息失真的情况大量出现，财政部对企 业 会 计 准 则 非 货 币 性 交 易 企业会计准则债 务 重 组 企 业 会 计 准则投资等进行了修订，要求相对谨慎地运用公允价值计量，以扩大各种资产减值计提范围的方式来体现公允价值。随着经济全球化的发展公允价值的作用也日益突出，2006年2月16日财政部正式发布新会计准则，在38项具体会计准则中，主要选择债务重组和非货币交易、生物资产、 非同一控制下的企业合并、金融工具、投资性房地产等17个具体准则程度不同地运用了公允价值计量属性。2014年新增公允价值为第39条具体准则，对公允价值的定义、“有序交易”和“市场”的理解都做出了具体的解释，同时依据能从市场上取得输入值的直接程度为标准把公允价值明确的划分为了三个层次，使得公允价值又进一步的完善同时也为公允价值的广泛应用打下了基础。二、新会计准则下公允价值的应用2014年发布新会计准则使我国企业会计准则标准体系在原先的一项基本准则、38项具体准则的基础上,增加到39项具体准则,实现了进一步的扩展与改进。我国此项新准则是以IFSR13公允价值计量为参考的。它主要从公允价值相关概念、计量框架和披露要求方面对公允价值予以界定。3（一） 新准则下公允价值的优势1. 能够更加如实、科学、合理地反映企业真实的状况与经营成果通过公允价值的计量模式，我们更加真实地了解企业的资产、负债、所有者权益的财务状况和反映收入、费用、利润的经营成果；从而克服了历史成本计量模式下产生的因通货膨胀或紧缩导致的收益的夸大或亏损的增加。 就这一方面来讲公允价值更符合配比原则的要求，更能如实的反映企业的真实原貌。2有利于体现相关性会计信息质量的要求 相关性原则是体现会计信息质量的一条重要原则，公允价值相对于历史成本而言，能给使用者提供更真实、可靠的信息从而有助于报表使用者做出分析与决策，因而其相关性更强。3能体现决策有用观 由于公允价值的计量模式提供的都是及时、有效的会计信息，从而能够真实、合理地反映企业的财务状况与经营成果，因此更加有利于投资者的分析与决策。（二）新准则下公允价值的弊端1.公允价值的可靠性不高公允价值的认定方式主要有三种：一是交易市场下的交易价格；二是在无现实交易事项的情况下，以同行同类产品交易价格作为公允价值计量基础；三是按照资产或负债的预期现金流估算得出的交易价格。以同类或类似资产或负债价格为基础确认公允价值，需确定参照物的修正系数，而修正系数的确定主要靠会计人员的职业判断。而估价需要确定未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等要素，我国市场经济的发育程度还不太成熟，这些要素具有很大的不确定性。市场信息暴露不充分、不对称的条件下没有完全了解市场进行充分的调查，进而考虑到市场风险的存在，使得无论是市场价格还是同行价格或是估算的价格都具有很大的随意性。所以这三种公允价值认定方式，虽在一定程度上强化了企业会计信息的相关性，但却未提升会计信息的可靠性。2.公允价值的可操作性不强首先，公允价值的应用范围有限。尤其是上市公司对公允价值的应用十分谨慎，在应用前需对金融工具和衍生工具加以确认才能使公允价值得到直接应用。同样的在证券行业以及投资性房地产行业的应用也十分受限制。其次，公允价值的确认需要活跃的市场，但是如何衡量市场的活跃程度也是一个问题，即使市场是活跃的但标的物的交易量不足又导致市场价值并不公允。而且公允价值的计量需要充分的市场信息，而我国市场发展的资本化程度不高，资产信息和负债信息并不能完全取得。再加上公允价值的取得成本比较高，信息收集难度比较大，需要企业投资一定的人力、物力、财力才能得到比较准确的数据。3.公允价值的可操纵性太大公允价值已经成为企业盈余操纵的工具，部分企业为操作经营利润粉饰会计报告或企业经营合计报告，把研发周期进行延长，从而把摊销费用分摊到各期以达到降低摊销额的目的，或者采用提前确认收入，推迟确认费用的手段来虚增利润，有时公司会把关联方的股权转让给第三方让后与转让后的公司将进行大宗交易。这些都是企业利用公允价值来虚增企业盈利的行为，它大大降低了公允价值的可靠性。三、新准则下公允价值在会计应用中的建议（一）优化市场环境，完善市场机制，建立价格信息系统在上述提到的公允价值存在的问题，重要原因是其准则体系不够健全，从根本上来说还是市场机制的问题，为此需要建立完善的市场机制，完善会计理论体系。应该积极培养各级产权交易市场和生产资料市场，强化监管机制以及信息披露机制,规范市场交易行为。营造一个良好健康的市场发展氛围，建立统一开放的最终目标，为采用公允价值提供多种选择。将市场经济的深化改革进行到底，健全资本、证券、其它要素三大市场，完善市场竞争机制，通过价格等要素形成规范的市场竞争机制，为会计人员获取各种技术参数提供方便，创造公允价值能够得到推广的活跃市场环境。不断扩大债券市场，尤其是金融以及房地产市场，同时也要打破行业垄断，创造一个活跃、积极、开放、统一的市场氛围。（二） 提高会计人员的从业素质公允价值的最终取得很大取决于会计人员的专业知识和职业判断，所以要解决公允价值在会计应用中的问题就必须提高会计人员的素质。一方面要完善会计考评制度，提高对会计从业人员的要求，同时也要注意培养会计人员的思想道德，从各个方面来提升会计人员的整体水平。会计人员要积极的接受会计职业道德培训，了解公允价值的各方面知识，掌握公允价值的应用环境要求，减少会计人员粉饰会计报表的行为；另一方面转变会计人员的观念，国家也应该努力创造条件为会计从业人员定期举办讲座及座谈,使广大的会计从业人员能够及时关注国家相关的政策准则,以满足时代发展的需要。3提高会计人员的从业素质是增加公允价值运用的专业度和有效度的重要方面。（三）健全与公允价值相关的法律法规公允价值作为一种会计计量属性，其正确合理的应用离不开相关法律法规的制定和不断完善。首先，要完善会计制度，对会计准则中公允价值的具体操作应当明晰化和具体化，避免一些企业钻了法律的空子，减少企业利用公允价值的计量问题进行造假和利润操纵。4同时应该积极针对上市公司的财务报表中涉及的指标、会计计量信息、报告内容及格式等进行审核和修改，使其进一步适应会计发展需求。其次，要加大对会计违法行为的惩处力度，发挥监管部门的监督作用。长期以来市场上对会计违法行为的惩罚力度不足，许多企业也正是看到了这一点而“舍小取大”，5更是加重了公允价值市场的鱼龙混杂的现象，所以必须加大企业违规处理的惩罚力度，使企业严格遵守会计法律法规，为公允价值的应用提供一个良好的市场环境。（四）完善公允价值理论体系理论指导实践，只有具备了完善、科学的公允价值理论体系才能为进一步利用公允价值奠定基础。虽然新颁布的会计准则中已经对公允价值作出了明确的规定，但它只是对公允价值的应用确定了一个基本的框架，而公允价值在市场中的运用并不是那么简单的。我国在未来的发展中也必然会根据市场中出现的新问题和新情况对公允价值计量的应用进行补充与修正，在补充和修正的过程中细节问题不容忽视，如对于公允价值的应用范围、公允价值与历史成本之间的使用界限，以及在二者通用的情况下，优先选择谁的问题进行细致的说明，这样不仅有利于规范企业的会计行为，而且还有利于实现公允价值在全国范围内的推广、利用。6四、结语公允价值的应用不仅是适应经济全球化的要求，也是我国发展市场经济的必然需求，新会计准则中关于公允价值的应用也做出了规定，为了提高会计信息的真实性、做出正确的会计决策，我们必须合理、科学的利用公允价值，充分发挥公允价值的各种益处，积极应对公允价值在应用中所存在的问题，不断完善和改进公允价值的应用机制，使其与我国的市场环境和企业的发展策略相适应。参考文献1鲍玥.新会计准则下公允价值应用的分析J.科技创业月刊,2016,07:100-102.2吕静宜.公允价值在我国应用的难点剖析基于我国市场发展历程的视角J.管理信息化化,2010,22:10-12.3王潜川,