温兆文成本作业法.ppt

Thewaytodiscoverwaste,作业成本管理实战训练PracticalTrainingofActivityBasedCosting,主讲人：MarkWen,理念篇,戴尔公司的ABC管理,谁动了我的奶酪？,红星文具厂是生产圆珠笔的厂家，三月份北京公司取得5万支订单，南京公司取得10万支订单，每支合同价是4元。圆珠笔是由笔芯、笔杆和笔帽组成，其中每支笔芯采购价格是1元，笔杆是0.5元，笔帽是0.3元，每生产一支笔需要付给工人0.2元。同时生产圆珠笔的设备及厂房折旧每月15万元。,错在哪里,解决之道,传统成本法下,变动成本法下,未解之谜：,这药该我吃吗？,五月份，北京公司接到了A505型五万支订单的合同，每支售价格元，天津公司又接到了一单订货B505型万支的出口合同，每支元，但客户要求对这批圆珠笔加做抛光工艺增加设备折旧万元，请问北京和天津公司会各挣多少钱？,计算利润,财务分析意见,根据会计报告的数据，北京公司业绩滑坡，主要原因是公司经营不当，建议北京公司积极开拓市场提高销量，同时考虑将目前的销售价格由元提高4.5元北京公司总经理张军明知道没有涨价可能，但也一筹莫展但由一个问题他始终找不到答案，一单不下，没有亏损，万支订单，明明可以挣钱，怎么到了会计手里就赔钱呢？于是，他向在大学里当教授的同学请教，教授告诉他会计没算错帐，是自己不懂行从此他不敢再怀疑会计，可是心中的那个结一直没有解开,张军的发现,北京公司总经理张军，找来会计成本计算表，进行研究，突然，抛光工艺增加的间接费用与无关，为什么要分摊到头上？于是他重新计算了自己的成本，发现五月份他是赢利的！,计算结果,Kohler,EricL.的发现,科勒思想，间接费用越大，比重越高，传统会计成本核算（按照产量或工时比例分配间接费用的方法）偏差就越大。其原因是，传统的成本计算方法，预先假定了一个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高。,G.T.Staubus的解决之道,成本计算的对象是作业，而不是某种完工产品。成本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制造费用，更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本（无论直接的或间接的），而是应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。,RobertS.Kaplan的解决之道,产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业，产量耗用作业，作业耗用资源。即：对价值的研究着眼于“资源作业产品”的过程，而不是传统的“资源产品”的过程。成本计算应该以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用变为可控。所以，ABC不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。在其基础上进行的企业成本控制和管理，称为作业管理法（Activity-basedManagement,以下简称ABM）,操作篇建立模型,企业运作链（OperationCircle),企业消耗的形成,作业（Job）,作业分解标准（CriteriaofJobVerification),讨论：请确认下列事项的作业构成,出租车运营,出纳,治病,作业链（JobChain），,讨论：确认作业的逻辑关系,根据上述事件的作业构成建立各作业之间的逻辑关系，用流程图方式标明,动作（Activity),动作识别标准（ActivityVerification),讨论：请确认作业的动作构成,记帐看电视听课,动作链(ActivityChain),讨论：请确认动作的逻辑关系,根据上述动作罗列，请用绘制流程图方式建立个动作之间的逻辑关系,价值链（valuechain）,是指最终目标考虑，立足于经营的最后一个环节来看，识别和建立作业链和动作链中价值的传递、增值（或损失）过程和增值（损失）程度，以及与最终价值的关联程度。,增值作业与产品价值分析,讨论：请确认作业与产品的价值关系,国庆节放假七天，张敏决定带着妻子、孩子一家三口去九寨沟旅游，共交了元团费。全家非常高兴，孩子激动得睡不着觉，老师要写一篇九寨沟旅游的文章。全家每天晚上饭桌上谈论最多的话题就九寨沟。十月二日，他们随团来到九寨沟，进大门之前，在旁边的纪念品商店转了转，张敏的妻子看到一只玉镯很漂亮，非常喜欢，想花元买下。张敏知道佛主脚下无信徒，旅游点没真货，坚决不让买。两人发生了激烈争吵，妻子硬是买下了。但两人互相生气，互补理睬，孩子看到父母不高兴，也老实很多，一路无话，看山，不是山，看水，不是水，看人，不是人，三天旅游结束，回到家中，各人继续自己的事情，也恢复了往日的气氛。晚饭桌上还是东家长西家短，但从不再提“九寨沟”。,成本动因（costdrivers）,成本动因的数量确定,成本动因的选择,讨论：请确认下列动作的成本动因,宾馆大厅照明,住店人数营业时间职工人数,抛光,设备运行时间产量耗水量销售量工时,作业成本库（JobCostingCenter),作业成本库，是指某个作业项下若干动作实施过程中所发生的对资源的消耗归集。（1）单位水平作业中心，即生产每一单位产品所发生的作业量不变，作业总量随产量变动，如原材料耗用中心。（2）批次水平作业中心，即生产每一批产品所发生的作业量不变，作业总量随生产批量呈正比例变动，如生产调度、计提准备、质量检验中心。（3）产品水平作业中心，即为支付生产每类产品或劳务所发生的作业总量随着产品的项目呈正比例变动，如产品测试中心。（4）维持水平作业中心，为了维持生产环境所发生的作业，如冬天取暖、夏天降温、车间照明等中心。,模型设计,操作篇,间接成本的分配,作业成本分配率该类作业的间接费用该作业量某产品应分配的某类作业成本i=该类作业成本分配率该产品消耗的该类作业量该产品应分配的全部作业成本=i,红星文具厂作业量统计,红星文具厂作业成本分配,设置JBC帐户和ABC明细帐JobLedgerandActivityLedger,ABC记帐(ABCBooking),当直接消耗发生时：,借：贷：,当间接消耗发生时：,借：贷：,当间接消耗分配时：,借：贷：,成本报告设计,操作篇,讨论：预算管理以后的怪象,发强科技公司是一家电子开关制造企业，已有十年历史，公司在开业两年后就推行了预算管理。公司在编制费用预算时基本是依据上年实际开支，结合今年业务预算，而确定今年费用预算总量。八年来，公司销售规模增长，但公司费用增长了。今年竞争压力加大，毛利空间比去年下降了，公司处境困难，请讨论发强公司困难的原因和出路,零基预算,作业Job,动作Activity,人Person,手段Tools,对象Object,任务task,结果Result,目标target,人丁成本预算HeadBasedBudgeting,技能成本,环境成本,社会成本,寻求成本获得成本教育成本辞退成本,场地成本安全成本卫生成本办公成本交通成本舒适成本,医疗养老住房子女,动作成本预算ActivityBasedBudgeting),对象成本预算ObjectBudgeting,手段成本预算ToolBudgeting,动作实施预算ProcessingBudgeting,寻求成本获得成本运输成本储存成本筛选成本保管成本毁损成本清理成本,寻求成本获得成本运输成本安装成本修理成本场地成本清理成本,能源成本辅助成本环境成本品质成本推广成本交易成本维护成本,练习：请编制出租车作业成本预算,操作篇ABM,团队组织,人力资源专家采购工程师产品设计专家工艺设计专家作业中心负责人财务管理专家,作业管理与流程再造,动作评价（ActivityEvaluation),动作评价,岗位评价,人力资源管理,工艺评价,生产管理,物料评价,研发管理,成本评价,财务管理,无增值动作识别,非增值作业（nonvalue-addedactivities）：是指对满足组织需要或提高顾客价值或满意度没有直接帮助的行动。,有助于判断动作是否增殖：,请判断以下动作是否具有增值性,挂号医生诊断B超CT治疗康复健康教育,医疗设备修理、设备闲置排队。,无效动作识别,“一个悠闲老太太的寄信经历”,一个悠闲老太太可以花一天时间来写一张明信片，并寄给她在伯格那奇的侄子。她的作业是这样的：一个小时找明信片；一个小时找眼镜；半个小时查地址；一个小时零一刻用来措辞；二十分钟用来决定去街对面邮局寄信时要不要带伞；老太太经过一整天疑惑、焦虑和艰辛之后，累得趴在地上，动弹不得。,低效动作识别,一篇报告的诞生经历,领导,A部门王科长,李副科长,科员小张,赵副科长,B部门黄科长,科员小郑,增加下属互相提供工作,讨论：出租车运营作业评价,成本节约作业分享（activitysharing）,成本节约作业减低（activityreduction）,成本节约作业选择（activityselection）,成本节约作业消除（activityelimination）,实例研究,高明先生在一次运动中右腿关节受伤，只能靠双拐走路。他来到北京某专治运动损伤的医院治疗。早晨七点中来到医院，排队挂号，到八点半挂上号，上三楼门诊，将病历和挂号交给护士，得知前面有二十人排队。高明只好等待，到十一点半，高明进入门诊室，医生询问受伤过程，建议做检查。三分钟后，高明来到一楼室，被告知需到二楼交款。来到二楼交款处，被告知需去三楼护士处划价共1300元。划价交款后，高明来到一楼室，门前排队十一人，每人分钟，仍需等后三小时，高明决定放弃，来到收款处要求退款，被告知需要医生签字，来到三楼门诊，向医生申明不做，并希望医生开点跌打损伤的药就可以了，医生同意。高明持处方到二楼划价处划价后，到收款处办理退款和交款，并持一楼中药房取药，药房告知，此药没有，请医生改处方。高明返回三楼找医生，医生不再无法修改。决定退掉，护士签字，来二楼收款处退掉药钱。高明一瘸一拐地走出医院大门，一看手表已经下午三点。高明为治疗腿伤消耗时间小时，医生消耗时间分钟，高明除交三元钱停车费外，没有其他支出。三个月后，高明完全恢复。,总结,作业,作业,作业,产品服务,适用调查,实施作业成本法的原因主要有：现存成本信息不准确；面临相对较激烈的竞争环境，例如与日剧增的自动化生产；目前缺少制定决策的信息，如非财务信息；目前面临资源分配的问题。,不实施作业成本法的原因主要有：作业成本法太复杂太耗时；目前