财务与会计12

第十二章 流动负债本章复习引导 本章内容较多，且去年增加的两节内容在2002年的考察力度还不够，同时由于这两节内容较难，因此很有可能成为今年的考试重点。再者就是关于应缴税金的章务处理问题，也是考试的重点内容之一。本章的其他内容难度不大，系统地把握本章所有的知识点，可以相对容易的取得这一部分的分数，因此学员对于本章的学习要充分重视。本章大纲要求应掌握的内容应付账款、应付票据的核算各种应交税金的核算（重点）预计负债的核算（重点）不同债务重组方式下债务人和债权人各自的账务处理（重点）应熟悉的内容其他流动负债的内容及核算债务重组的概念和方式应了解的内容或有事项的概念和特点重点难点导学对于前三节而言，其知识点相对较多，但是从考试的角度来说不是难点，是相对比较容易得分的部分。这部分中应交税金可以说是本章的重点内容。其中（1）增值税问题是本章的难点和重点，而进项税额的进项税抵扣尤为重要。(2)小规模纳税人计算应交纳的增值税。(3)视同销售的行为(增值税和消费税)。（4）委托加工应税消费品的账务处理（两种情况账务处理是完全不同的）。(5)交纳增值税时的账务处理（明细科目的选择运用）都是需要重点掌握的地方。对于后两节，或有事项中，重点首先就是对或有事项的理解，其次是预计负债的确认原则和确认条件，再者就是或有负债的计量原则；债务重组中，首先也是对债务重组的相关概念的理解，重点是把握债务重组的不同方式下的相关账务处理，特别要注意区别在债务重组下和非货币性交易下，涉及到的补价的收付的不同处理原则。混合重组方式下的账务处理是本章的另一个难点。系统知识讲解第一节 应付账款和应收票据的核算一、 应付账款的核算(一) 应付账款的内容(二) 应付账款的账务处理借:原材料/或物资采购/在途物资应交税金应交增值税(进项税额) 贷:应付账款(三) 无法支付企业将应付账款划转出去,或者确实无法支付的应付账款,直接转入资本公积借:应付账款贷:资本公积其他资本公积二、 应付票据的核算1 一般处理企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时,借:物资采购/库存商品/应付账款应交税金应交增值税(进项税额)贷:应付票据支付银行承兑汇票的手续费,借:财务费用贷:银行存款。收到银行支付到期票据的付款通知,借:应付票据贷:银行存款2 应付票据利息的账务处理期末计算应付利息,借:财务费用贷:应付票据票据到期支付本息时,按票据账面余额,借:应付票据财务费用贷:银行存款3 逾期应付票据的处理借:应付票据贷:应付账款期末不再计提利息第二节 应交税金一、 应交增值税的核算(一) 准予从销项税额中抵扣的进项税额1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。3.购进免税农产品准予从销项税额中抵扣进项税额,准予抵扣的进项税额按买价和10%的扣除率计算,但纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食,应分别按收购凭证、销售发票所列金额和13%的扣除率计算进项税额；4.购进货物(不包括固定资产)和销售货物所付运输费用也准予从销项税额中抵扣进项税额,准予抵扣的进项税额按运费金额和7%的扣除率计算,但购、销免税货物所付运费不能计算进项税额抵扣。(二) 一般纳税企业增值税的账务处理1.会计科目及专栏设置企业应交的增值税,应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。 “应交税金应交增值税”明细账内分别设置“进项税额”、 “已交税金”、 “转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。2.增值税业务的账务处理(见专题讲座)(三) 小规模纳税企业的账务处理(见专题讲座)二、 应交消费税的核算(一) 销售、对外股权投资应税消费品等的账务处理1 企业销售应税消费品借:主营业务税金及附加贷:应交税金应交消费税2 企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面,按规定应交纳的消费税时,借:长期股权投资/固定资产/在建工程/营业外支出贷:应交税金应交消费税(二) 委托加工应税消费品的账务处理需要交纳消费税的委托加工物资,于委托方提货时,由受托方代收代交税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)。1 委托加工物资收回后,直接用于销售的,将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本借:委托加工物资贷:应付账款/银行存款2 委托加工物资收回后用于连续生产的,按规定准予抵扣的,借:应交税金应交消费税贷:应付账款/银行存款三、 应交营业税的核算营业税是对外提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。企业按规定应交的营业税,在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。(一) 对外提供劳务借:主营业务税金及附加贷:应交税金应交营业税(二) 销售不动产1.企业销售不动产按规定应交的营业税,记入“固定资产清理”科目；2.房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税,记入“主营业务税金及附加”科目。(三) 出售无形资产借:有关科目贷:应交税金应交营业税/银行存款科目。四、 应交资源税的核算 (一)销售、自产自用应税产品的账务处理1.企业销售应税产品借:主营业务税金及附加贷:应交税金应交资源税2.企业自产自用应税产品, 借:生产成本贷:应交税金应交资源税 (二)收购未税矿产品的账务处理借:物资采购贷:应交税金应交资源税五、 应交土地增值税的核算转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物时借:固定资产在建工程贷:应交税金应交土地增值税企业交纳土地增值税时,借:应交税金应交土地增值税贷:银行存款六、 应交城市维护建设税的核算计算借:主营业务税金及附加贷:应交税金应交城市维护建设税实际交纳时,借:应交税金应交城市维护建设税贷:银行存款七、 应交房产税、应交土地使用税和应交车船使用税的核算企业按规定算税时借:管理费用贷:应交税金应交房产税应交税金应交土地使用税应交税金应交车船使用税实际交纳时,借:应交税金应交房产税应交税金应交土地使用税应交税金应交车船使用税贷:银行存款八、 应交个人所得税的核算企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代交。企业按规定计算应代扣代交的职工个人所得税,借：应付工资贷：应交税金应交个人所得税实际交纳个人所得税时,借：应交税金应交个人所得税,贷：银行存款九、 其他应交款的核算其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项,包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。企业按规定计算应交纳的各种款项,借：主营业务税金及附加其他业务支出管理费用贷：其他应交款交纳时,借：其他应交款贷：银行存款第三节 其他流动负债的核算一、 短期借款1.取得借款的:借:银行存款贷:短期借款2.借款利息的:预提的办法:预提时:借:财务费用贷:预提费用实际支付时:借:预提费用贷:银行存款不采用预提的方法:借:财务费用贷:银行存款(或现金)3.到期偿还借款本金时:借:短期借款贷:银行存款二、 预收账款的核算(一) 预收账款的内容(二) 预收账款的账务处理向购货单位预收货款时:借:银行存款贷:预收账款销售实现时:借:预收账款贷:主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额)购货单位补付货款时:借:银行存款贷:预收账款向购货单位退回多付的款项时:借:预收账款贷:银行存款三、 应付工资的核算从银行提取现金：借：现金贷：银行存款扣还的各种款项：借：应付工资贷：其他应收款应交税金应交个人所得税等科目计入有关的成本费用：借：生产成本（或管理费用、营业费用、在建工程、应付福利费等）贷：应付工资四、 应付福利费的核算从事生产经营人员的福利费：借：生产成本贷：应付福利费行政管理人员的福利费：借：管理费用贷：应付福利费实际支付职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费，以及应付的医务、福利人员的工资时：借：应付福利费贷：现金（或银行存款、应付工资）五、 应付股利的核算1、企业董事会或股东大会决议确定并宣告股利分配方案时，按支付的现金股利， 借：利润分配应付股利 贷：应付股利2、实际支付现金股利时： 借：应付股利 贷：现金（银行存款）第四节 因或有事项的确认的负债的核算一、 因或有事项及其特征概 念特点或有事项或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。1或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。2或有事项具有不确定性。3或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。4影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。二、 或有事项的确认的负债的核算(一) 或有事项产生的负债的确认如果与或有事项有关的义务同时符合以下三个条件，则企业应将其确认为一项负债：该义务是企业承担的现时义务，即与或有事项有关的义务为企业承担的现时义务而非潜在义务；该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，即履行因或有事项产生的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度；该义务的金额能够可靠地计量，指因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。(二) 或有事项的计量1或有事项的计量所涉及的问题是，当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时，应以多少金额确认。2最佳估计数的确定：如果存在一个金额范围，则合理的估计数应是该范围的上、下限金额的平均数。如果不存在一个金额范围，则应按如下原则确定合理的估计数：或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定，如：某些未决诉讼、未决仲裁以及债务担保等或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。如：对售出商品提供的质量担保。3预期可获得的补偿的处理：（1）如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。（2）可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时，企业可以从保险公司获得的合理的赔偿；某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。（3）注意：补偿金额应单独确认为资产；确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。第五节 债务重组的核算一、 债务重组的概念1 债务重组的概念债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。2 债务重组的方式以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件；混合重组，即以上两种或两种以上方式的重组。二、 债务重组的会计处理债务重组的方式债权人会计处理债务人会计处理I、 以低于债务账面价值的现金清偿债务将给与债务人豁免的债务作为损失计入“营业外支出”冲减“坏帐准备”后将豁免的债务计入“资本公积”II、 以非现金资产抵偿债务债务人以短期投资抵偿债务照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为短期投资的初始投资成本应付债务的账面价值小于短期投资的账面价值和支付的相关税费之和，其差额计入“营业外支出”；应付债务的账面价值大于短期投资的账面价值和支付的相关税费之和，其差额计入“资本公积”。债务人以长期投资清偿债务按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为长期投资的初始投资成本应付债务的账面价值小于长期投资的账面价值和支付的相关税费之和，其差额计入“营业外支出”； 应付债务的账面价值大于长期投资的账面价值和支付的相关税费之和，其差额计入“资本公积”。债务人以存货清偿债务按照应收债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额的差额加上应支付的相关税费作为存货的实际成本应付债务的账面价值小于存货账面价值、增值税销项税额和支付的相关税费之和，其差额计入“营业外支出”； 应付债务的账面价值大于存货账面价值、增值税销项税额和支付的相关税费之和，其差额计入“资本公积”。债务人以固定资产清偿债务按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为固定资产的实际成本先对固定资产进行清理，再按照应付债务的账面价值进行结转，将应付债务的账面价值扣除固定资产净值和清理费用（扣除残值收入）等之后的差额，直接计入营业外收入或资本公积。债务人以无形资产清偿债务的按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为无形资产的实际成本应付债务的账面价值小于无形资产账面价值和支付的相关税费之和，其差额计入“营业外支出”； 应付债务的账面价值大于无形资产账面价值和支付的相关税费之和，其差额计入“资本公积”。 III、 以债务转为资本清偿债务债务人为股份有限公司按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为股权投资的初始投资成本将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额作为股本，按应付债务的账面价值与股份面值总额和应支付的相关税费的差额，作为资本公积。债务人为其他企业按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为股权投资的初始投资成本将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额作为实收资本，按应付债务的账面价值与股份面值总额和应支付的相关税费的差额，作为资本公积。 IV、 修改其他债务条件的账务处理不附或有条件的债务重组如果债权人未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额冲减已计提的坏账准备和应收账款的账面余额。如果债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和账面余额的，在账务重组时不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。如果债务人将来应付金额小于债务重组前应付账款账面价值的，债务人应将重组债务的账面价值减计至将来应付金额，减计的金额作为资本公积处理。附有条件的债务重组或有收益不包括在未来应收金额之中，或有收益实现时计入当期营业外收入。将所有或有支出包括在未来应付金额之中，在重组日将重组债务的账面余额与应付债务的余额进行比较，大于部分作为资本公积。或有支出未发生时，转入资本公积。 V、 以混合重组方式清偿债务的处理以现金、非现金资产两种方式组合清偿某项债务以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组的原则进行处理。以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组的原则进行处理。以现金、非现金资产、债务转为资本方式组合清偿某项债务以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按受让非现金资产和股权的公允价值总额的比例，对重组债权减去收到现今后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债权的账面价值，再按债务转为资本进行债务重组日应遵循的原则进行处理。以现金、非现金资产、债务转为资本方式组合清偿某项债务的一部分，并对债务的另一部分修改债务条件进行重组。先按第二条的规定进行处理，再按修改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则进行处理。以支付的现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权账面价值冲减重组债权的账面价值，再按修改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则进行处理。 考场指点迷津1这里首先对本章的应交税金进行一个小的归纳，这样做的目的是给出一个大体的印象，然后在后面的学习中在加强记忆和理解：（1） 与企业损益无关的税金时代扣代缴的个人所得说（2） 不通过“应交税金”科目核算的税金有印花税和耕地占用税（3） 记入“管理费用”科目的税金包括房产税，车船使用税和印花税（4） 只能计入“在建工程”科目的税金有固定资产投资方向调节税和耕地占用税（5） 与土地有关的税金包括土地增值税，土地使用税，耕地占用税（6） 税上税费是指城市维护建设税和教育费附加，其计算基础是应交增值税，消费税与营业税之和。2增值税问题是本章的难点和重点，而进项税额的进项税抵扣尤为重要。一般纳税人企业购入物资或接受劳务一般必须具备增值税专用发票或完税凭证，其进项税额才能够予以抵扣，但是应该注意以下几点：（1） 购入免税农产品。一般纳税人企业购进免税农业产品可以按支付 给农业生产者的价款和规定待收代缴的农业特产税值和的10%计算作为进项税额。（2） 企业收购废旧物资。只有专门从事废旧物资收购的一般纳税人企业才可以按照收购价格的10%计算作为进项税额，其他企业收购废旧物资则不入准许抵扣（3） 运输费用。外购物资（固定资产除外）或销售物资所支付的运输费用，可以按运费和建设基金值和的7%计算作为进项税额。这里仅仅是运输费用，不包括其他杂费3小规模纳税人在计算应交纳的增值税时，应该把含税收入转化为不含税收入。4视同销售的行为中，无论会计如何进行会计处理，只要税法上要求计算增值税，都应该计算并且计入相关成本之中，消费税也有这种情况。应交纳消费税的必然交纳增值税，但是应交纳增值税的并不一定要交纳消费税。所以，交纳消费税时的账务处理是要求掌握的重点。学员不要遗忘增值税的账务处理，否则会失分。5委托加工应税消费品的账务处理要求区别2种情况：加工后直接销售和收回后继续加工。两种情况的税款账务处理是完全不同的。6交纳增值税是的账务处理时明细科目的选择运用是很关键的。7应付工资和应付福利费的核算对方科目的运用 。8或有事项的确认和计量是按照发生概率的可能性的大小来进行判断和计量的，概率的区间一定要记牢，尤其是临界点的区间归属是必须明确的。9预期可以得到补偿是的会计处理，这里的关键是或有负债在一定条件下可以确认为负债，但是对于或有收益是不能单独确认为一项资产的，只是在很可能得到补偿的时候才在确认相关负债的同时确认为收益，也不准许直接扣除后以预计负债的净额反映。10债务重组的关键一点就是不再像从前那样确认收益，只有在设计到了现金偿付的时候才有可能出现债务重组收益的情形，其他的资产偿还情况下，不会涉及到这个科目的，而是全部计入资本公积中，这是需要强调的内容之一。11或有收益或者或有支出成为其债务重组的相关条件时，其确认完全是遵循了谨慎性原则的运用。12在混合重组的方式下，账务处理一定要遵循这样的原则：现金的处理，非现金资产抵偿债务的处理，修改其他债务条件的账务处理，当然还是要结合第11点的内容结合起来，当然这时的考查难度也是比较大的。本章知识链接本章的知识体系相对比较独立，主要是围绕着集中流动负债的核算要求展开的。考生可以结合第7章会计要素中负债的特点加以理解；预收账款的核算可以结合第8章应收账款加以学习；应缴税金的核算一般涉及到了购货和销货可以结合存货的相关内容加以理解；建议考生参考一下注册会计师考试的税法增值税和消费税及营业税的相关内容加深对这部分内容的理解。至于或有事项和债务重组的相关内容，独立性较强，完全可以作为单独的专题加以学习。这里可以对比债务重组的非货币性交易两种情况下的资产的取得的账务处理的不同特点，尤其是在收到补价或者支付补价的时候。当然，几乎在前面没一章节的资产取得中都有相关内容。典型试题评析 类别年份单选题多选题计算题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2000年4424248122001年3312452002年442468(一) 单项选择题2002单选15.某小规模纳税工业企业2000年11月初“应交税金应交增值税”账户借方余额为2000元,当月购进材料100000元,取得的增值税专用发票注明的增值税额为17000元；当月销售产品800000元(不含税)。该企业本月应交增值税为( )元。A.50000B.46000C.29000D.33000标准答案:B依据:财务与会计教材:小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务,实行简易办法按6%(小规模商业企业为4%)的征收率计算应纳税额,计算公式为:应纳税额=销售额征收率。考核目的:要求考生掌握小规模纳税企业应交增值税的计算。2002单选16.按照我国会计制度规定,对于带息应付票据中的应付利息,股份有限公司采用的核算方法是( )。A.在月末计算应付利息,并增加应付票据的账面价值B.发生时一次计入“财务费用”账户C.按期预提利息,不增加应付票据的账面价值D.对面值中所含利息部分不单独核算,将其视为不含息票据,按面值记账标准答案:A依据:财务与会计教材:对于带息票据,企业应按照票据的存续期间和票面利率计算应付利息,并增加应付票据的账面价值。在存续期间内何时计算应付利息并入账,由企业自行决定,但股份有限公司会计制度明确规定,在中期期末和年度终了这两个时点上,企业必须计算带息票据的利息,并计入当期损益。考核目的:要求考生掌握应付票据利息的不同会计处理方法。2002单选17.工业企业销售不动产时,按规定应缴纳的营业税,应借记( )科目。A.其他业务支出B.主营业务税金及附加C.固定资产清理D.管理费用标准答案:C依据:财务与会计教材:企业销售不动产按规定应缴的营业税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税金应交营业税”科目。考核目的:要求考生掌握企业销售不动产时的账务处理。2001单选15.某小规模纳税工业企业2000年11月初“应交税金应交增值税”账户借方余额为2000元,当月购进材料100000元,取得的增值税专用发票注明的增值税额为17000元；当月销售产品800000元(不含税)。该企业本月应交增值税为( )元。A.50000B.46000C.29000D.33000标准答案:B依据:财务与会计教材:小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务,实行简易办法按6%(小规模商业企业为4%)的征收率计算应纳税额,计算公式为:应纳税额=销售额征收率。考核目的:要求考生掌握小规模纳税企业应交增值税的计算。1999多选50下列项目的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。A用于集体福利而购进的货物B接受投资转入的货物C非正常损失的购进货物D、购进固定资产标准答案：A、C、D依据：财务与会计教材。按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（l）购进固定资产；（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务3（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（5）非正常损失的购进货物；（因非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。本题考核目的：通过不得抵扣的增值税进项税额的选择，要求考生掌握增值税暂行条例及其实施细则的规定，明确哪些项目的增值税进项税额可以抵扣，哪些项目不可以抵扣。1999单选21下列行为中，不计缴增值税的是（ ）。A将货物交付他人代销B设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于装配C将自产货物用于换取生产资料D将委托加工的货物用于职工集体福利标准答案：B依据：财务与会计教材：按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业下列行为，视周销售货物计算缴纳增值税：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；等等。本题考核目的：通过对不计缴增值税行为的确认，要求考生掌握视同销售及应计算增值税的行为。1999单选20企业收到先征税后返还的增值税款时，应借记“银行存款”科目，贷记“（ ）”科目。A应交税金应交增值税B营业外收入C补贴收入D未分配利润标准答案：C依据：财务与会计教材：实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，应借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。本题考核目的：通过企业收到先征税后返还增值税时的应贷会计科目，要求考生掌握减免增值税的账务处理。1 2001单选17.工业企业销售不动产时,按规定应缴纳的营业税,应借记( )科目。A.其他业务支出B.主营业务税金及附加C.固定资产清理D.管理费用标准答案:C依据:财务与会计教材:企业销售不动产按规定应缴的营业税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税金应交营业税”科目。考核目的:要求考生掌握企业销售不动产时的账务处理。2000单选15工业企业提供非工业性应税劳务所取得的收入，按规定应缴的营业税，应作的会计处理为（ ）。A借：其他业务支出贷：应交税金一应交营业税B借：管理费用贷：应交税金应交营业税C借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交营业税D借：营业外支出贷：应交税金应交营业税标准答案：A依据：工业企业经营工业生产以外的营业税劳务所取得的收入，按规定应缴的营业税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金应交营业税”科目。本题考核目的：通过对工业企业提供非工业性应税劳务所取得的收入按规定应缴的营业税的会计处理，要求考生掌握工业企业应缴营业税的会计核算。(二) 多项选择题2002多选52.下列项目中,在会计处理时将形成流动负债的有( )。A.计提应计入本期损益的长期借款利息B.计提应计入本期损益的短期借款利息C.董事会决定分派的现金股利D.收到税务机关送来的补缴增值税税务处理决定书E.融资租入设备发生的应付融资租赁费标准答案:B、C、D依据:财务与会计教材:流动负债的分类。考核目的:要求考生掌握属于流动负债的具体会计事项。2002多选54.修改债务条件进行债务重组时,债权人正确的会计处理包括:若将来应收金额( )。A.小于重组债权的账面余额,应减记至将来应收金额B.大于重组债权的账面余额,应调增至将来应收金额C.小于重组债权的账面余额,要将其差额在当期确认为损失D.大于重组债权的账面余额,要将其差额在当期计入资本公积E.大于重组债权的账面余额,债务重组时不作账务处理标准答案:A、C、E依据:财务与会计教材:修改债务条件时,债权人的会计处理。考核目的:要求考生掌握债务重组时有关债权人的会计处理。2000多选50企业应缴纳的下列各种税，应计入管理费用的有（ ）。A房产税B车船使用税C消费税D土地增值税E营业税标准答案：A、B依据：企业按规定计算缴纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税金应交房产税、土地使用税、车船使用税”科目。本题考核目的：通过本题要求考生掌握企业应缴的各种的税金，其各自的列支渠道。1999多选54应付融资租入固定资产实际发生的租赁费包括（ ）。A设备的价款B设备的修理费C手续费D途中保险费标准答案：A、C、D依据：财务与会计教材：长期应付款中的应付融资租入固定资产的租赁费，应以企业租入机器设备实际发生的租赁费作为计价依据，实际发生的租赁费包括手续费、利息和构成固定资产价值的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等。本题考核目的：要求考生掌握应付融资租入固定资产实际发生的租赁费所包括的内容。典型例题分析单选：1.2000年12月10日,甲公司应合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断,最终的判决很可能对甲公司不利。2000年12月31日,甲公司尚未接到法院的判决,因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过,据专业人土估计,赔偿金额可能在80万元至100万元之间的某一金额(不含甲公司将承担的诉讼费2万元)。根据企业会计准则或有事项准则的规定,甲公司应在2000年12月31日资产负债表中确认负债的金额为( )万元。A.100B.90C.80D.921.答案：D分析：当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围,则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。由于赔偿金额范围不含甲公司将承担的诉讼费2万元,因此,甲公司应确认的负债金额=(80+100)2+2=92万元。若赔偿金额范围含甲公司将承担的诉讼费2万元,则甲公司应确认的负债金额；(80+100)2=90万元。2为了正确核算企业应交的资源税,企业、应设置“应交税金应交消费税”明细科目。企业收购未税矿产品时,代扣代交的资源税的核算应是以代扣代缴金额( )。 A借:主营业务税金及附加 贷:应交税金-应交消费税B.借：生产成本 贷:应交税金应交消费税C.借:制造费用 贷:应交税金应交消费税D.借:材料采购 贷:应交税金应交消费税答案：D分析：企业收购未税矿产品时,代扣代交的资源税也应借记“材料采购”,贷记“应交税金应交资源税”,以实际支付的收购款借记“材料采购”、贷记“银行存款”。据此,本题正确选项应为选项D。多选3下列各项中，应通过“应付工资”会计科目来核算的有（ ）。A企业支付给职工的超额劳动报酬B企业支付给职工的物价补贴C企业支付给职工的劳动保险费D企业支付给家庭工人的加工费E企业支付给参加企业劳动的在校学生的补贴答案：AB分析：本题中的选项A属于企业发给职工的超额劳动奖金，选项B属于企业发给职工的补贴，选项AB均构成企业应付职工工资总额。按现行制度规定，选项CDE均不构成企业职工工资总额，只有属于企业职工工资总额的，才可通过“应付工资”会计科目来核算，不属于企业工资总额的，不通过“应付工资”会计科目核算。故本题的正确选项应为AB。4.下列各项中,应列入所购货物实际成本的有( )。A.购货时享受的现金折扣B.购货时享受的商业折扣C.购货过程中发生的包装费、运杂费 DJ购货时缴纳的城市维护建设税E.小规模纳税人购货时支付的增值税答案：ACDE分析：购货后实际享受的现金折扣,不应抵减购货实际成本,而应作为理财收益,冲减财务费用；购货时享受的商业折扣是在开立发票账单前发生的,开立的发票账单是按扣除商业折扣后的购货价格入账的,故不计入购货的实际成本；(本部分不清楚的读者可参考前章节相应部分内容)根据上题的解释,CDE三项均应列入购货的实际成本。F选项是增值税内容中关于所购货物用途时增值税的处理问题,对于购货目的是固定资产的,购货时不必单列“增值税:科目；若是存货改变用途,相应的“应交增值税”科目,应贷记“应交税金应交增值税(进项税额转出)”。故本题的正确选项应为ACDE。计算题5习题集模拟试卷A 三.计算题 （二）本章即时练习一、 单项选择题1.A公司为了结因或有事项而确认的负债60万元,估计有97%的可能性由C公司补偿50万元。则A公司应确认资产的金额为( )万元。A.0B.50C.10D.602.根据国家统一的会计制度的规定,下列有关或有事项的表述中,正确的有( )。A.或有负债与或有事项相联系,有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债,也要确认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项,才能作为或有事项3.甲公司因或有事项确认了一项负债60万元；同时,因该或有事项,甲公司还可以从乙公司获得赔偿40万元,且这项赔偿金额基本确定收到。在这种情况下,甲公司在利润表中应确认的营业外支出为( )万元。A.0B.60C.20D.404.A公司为了结因或有事项而确认的负债40万元,估计有95%的可能性由C公司补偿40万元。则A公司应确认资产的金额为( )万元。A.0B.40C.10D.505北京红星公司于2001年8月1日从银行借入一笔期限为3个月的短期借款1000万元，年利息率为18，偿还方式为到期一次还清本息。若北京红星公司因该笔借款利息较大，采用每月预提的方法核算利息。请问2001年9月1日，红星公司对该笔短期借款应作的账务处理为（ ）。A借：财务费用 150000贷：预提费用 150000B借：管理费用 150000贷：预提费用 150000C借：短期借款 150000贷：预提费用 150000D借：管理费用 300000贷：预提费用 3000006.下列各项目中,哪一个不是通过“其他应交款”科目核算的( )。A.应交教育费附加B.应交能源交通重点建设基金C.耕地占用税D.预算调节基金7.某公司涉及一起诉讼,根据类似案件的经验及公司所聘律师的意见判断,该公司在该起诉讼中胜诉的可能性有30%,败诉的可能性有70%,如果败诉公司将支付赔偿100万,在这种情况下,该公司应确认的负债金额应为( )。A.70万B.30万C.100万D.08债务重组日为( )。A债务到期前B债务到期日C.债务到期后D债务重组完成日9债务重组损益的确认和计量应于( )。A债务到期前B债务到期日C债务到期后D债务重组日10债务重组收入应列入( )。A“主营业务收入”科目B“其他业务收入”科目C“资本公积”科目D“投资收益”科目11债务重组损失应列人( )。A“营业成本”科目B“其他业务支出”科目C“营业外支出”科目D“财务费用”科目12债务转为资本对于债务人来说，债务重组收益为( )。A股份的公允价值总额与股本之差额B重组债务账而价值与股份的公允价值之差额C股份面值与应付账款之差额D重组债务账而价值与股份面值之差额13某公司1997年12月购入设备一台,价值1520000元,使用年限为5年,预计净残值为20000元。该公司原按直线法计提折旧,2000年初改为年数总和法,该公司所得税采用债务法进行核算,所得税税率为30%。则该会计政策变更对留存收益的累积影响数为( )元。A.630000B.350000C.300000D.21000014甲企业以一台设备抵偿所欠乙企业的账款50000元,设备的账面原价为40000元，已提折旧10000元,设备的公允价值为45000元,乙企业已对该项应收款项提取坏账准备2500元,乙企业的债务重组损失为( )元。A. 2500B. 5000C. 3000D. 6000二、 多项选择题1债务重组的主要方式有( )。A即期清偿债务B延期清偿债务C以资产清偿债务D债务转为资本2修改其他债务条件指( )。A减少债务本金B.降低利率C债务转为资本D免去应付利息3采取以非现金清偿债务的方式进行债务重组，对于债权人来说，重组债务的账而余额包括( )。A债权面值B债权人另行支付的增值税C应计未收利息D尚未摊销的溢价4下面关于账面价值和账面余额的说法中正确的是( )。A账面余额是指某科目的账面实际余额B账而余额是指某科目的账面实际余额扣除作为该科目备抵的项目后的余额C账面价值是指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额D账面价值是指某科目的账面实际余额5债务重组中债权人作出让步的原因是( )。A最大限度地回收债权B。与债务人关系变坏C缓解债务人暂时的财务困难，避免更大损失D受到强制规定6对于应予以披露的或有负债，企业应分类披露以下内容（ ）。A或有负债形成的原因B或有负债预计产生的财务影响C获得补偿的可能性D或有负债预计产生的财务影响无法估计的理由7.或有事项具有以下基本特点( )。A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况B.或有事项具有不确定性C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定D.影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制。8.关于或有事项,下列说法中正确的有( )。A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。B.企业不应确认或有资产和或有负债C.极小可能导致为其他单位提供债务担保产生的经济利益流出企业的或有负债也应在会计报表附注中披露D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业,就应将其确认为一项负债9.下列关于或有事项的说法中,正确的是( )。A.或有资产不确认B.当或有资产很可能给企业带来经济利益时,则应在会计报表附注中披露C.或有资产一般不应在会计报表附注中披露D.当或有资产可能给企业带来经济利益时,则应在会计报表附注中披露10.根据国家统一的会计制度规定,下列各项中,属于或有事项的有( )。A.某公司为其子公司的贷款提供担保B.某单位为其他企业的货款提供担保C.某企业以财产作抵押向银行借款D.某公司被国外企业提起诉讼11.如果与或有事项相关的义务同时符合( )条件,企业应将其确认为负债。A.该义务是企业承担的现实义务B.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业C.该义务的金额能够可靠地计量D.该义务是企业承担的潜在业务12下列项目中,通过“应交税金”科目核算的税金有( )。A.耕地占用税B.车辆购置税C.房产税D.土地使用税E.资源税即时练习题答案一、 单选题答案1.答案：A说明：A公司拥有向c公司索赔的权利,从C公司得到补偿基本确定。因此,符合将或有事项确认为资产的条件,应确认的金额为50万元。2.答案：C说明：或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。因此,选项“D”不正确。或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的计量。或有负债属于或有事项中的一项内容,因此,选项“A”不正确。或有负债和或有资产均不能确认,因此选项“B”不正确。或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特点,说明或有事项具有时效性,随着影响或有事项结果的因素发生变化,或有事项最终会转化为确定事