内部控制的目标、原则与方法

第二章内部控制的目标、原则与方法,第一节内部控制的目标第二节内部控制的原则第三节内部控制的方法第四节内部控制制度的设计,第一节内部控制的目标,一、内部控制目标的确定二、内部控制目标,一、内部控制目标的确定,内部控制的目标:内部控制所要达到的预期效果和所要完成的控制任务。理论上内部控制的目标主要取决于：（1）内部控制本身所具有的功能（上限）（2）人们对内部控制的主观需求（下限）,二、内部控制目标,（一）内部控制的基本目标企业的最终目标：实现企业的可持续发展和取得企业最大化的利益（二）内部控制的具体目标1.保证财务报告的真实可靠，防止错误和舞弊的发生2.保证企业资产的安全，可靠3.改善企业经营管理，提高企业的经营效率和管理效果4.遵守现行的法律，法规，行业监管规章和企业内部管理制度,第二节内部控制的原则,原则：内部控制的精髓、规律性一、美国学者孔茨二、我国财政部三、本书作者总结,一、美国学者孔茨对于内部控制基本原则的论述,美国管理学家哈罗德孔茨（HaroldKoontz）所谓控制就是按照设定的标准衡量计划的完成情况，并纠正计划执行中的偏差，以确保计划目标的实现。13条基本原则:(l）保证实现计划的目标；(2）控制要针对未来；(3）控制的职责要明确；(4）控制要讲究经济效益；(5）应尽可能采取直接控制方式；(6）控制必须反映计划的要求；,(7)控制必须有适当的组织来保障；(8)控制必须采用适合具体人员的技术信息；(9)控制必须有客观的、精确的和合适的标准，用来衡量一个计划方案完成的情况；(10)控制必须抓住关键点；(11)控制必须主要集中于例外情况；(12)控制必须灵活；(13)发现偏差后必须及时采取行动，予以纠正。,二、我国财政部对于内部控制基本原则的论述,我国财政部在2001年发布的内部会计控制规范基本规范）（试行）六条基本原则：（一）合法性原则（二）有效性原则（三）全面性原则（四）不相容职务相互分离原则（五）成本效益原则（六）适时性原则2008年6月28日，财政部五部委联合发布企业内部控制基本规范（一）全面性原则（二）重要性原则（三）制衡性原则（四）不相容职务相互分离原则（五）成本效益原则,三、内部控制的基本原则,（一）全面性原则（二）制衡原则（三）分工与合作原则（四）成本效益原则（五）时效性原则（六）权责利对称原则（七）制度为本的原则（八）内部控制与外部控制相结合的原则,返回,第三节内部控制的方法,一、内部控制的基本原理二、内部控制的基本方式,一、内部控制的基本原理,（一）控制标准的设定（细致具体不留空白、注意“例外事项”）（二）对控制标准的执行（痕迹）（三）结果与差异分析（制度、执行人）（四）反馈与纠正（不断修正）,二、内部控制的基本方式,控制方式或方法是指完成企业的控制任务、达到控制目的所采用的手段。（一）组织规划控制（二）授权批准控制（三）全面预算控制（四）文件记录控制（五）实物保护控制（六）职工素质控制（七）风险防范控制（八）内部报告控制（九）电算化系统控制（十）内部审计控制（十一）会计系统控制,（一）组织规划控制,组织规划控制组织机构设置组织分工1.组织机构设置要合理。精简冗余组织机构设置层次：法人治理结构（受法规限制）职能管理部门（自主设立）2.组织分工：部门内部的岗位设立和岗位之间的职责分工。不相容职务：是指那些如果由一个人担任，既可能弄虚作假，又能够掩盖其舞弊行为的职务。例p43,（二）授权批准控制,1授权批准方式：一般授权（例行性授权）p44特殊授权（例外授权）2授权批准体系(1）授权批准的范围：全部(2）授权层次：严密清晰(3）授权责任：明确3建立授权批准检查制度(l）检查有关文件(2）进行现场观察4授权批准控制原则：(1）有关事项的办理必须经过授权批准；(2）授权批准后的事项必须执行；(3）授权批准必须要有明确的责任；(4）授权和对授权的行使过程，必须要有书面文件和书面的记录；(5）对越权批准行为和拒绝执行批准事项的行为必须进行惩处。,（三）全面预算控制,预算控制:企业年度经济业务开始之前根据预期的结果对全年经济业务的授权批准控制。内容：(1）确定企业的整体目标，制定为达到这一目标所应有的各类业务计划和为配合业务计划而应有的财务收支计划；(2）在业务执行和收支执行的过程中，根据具体情况适时酌情调整预算，以确保预算具有可执行性；(3）及时和定期地将实际情况与预算标准进行比对，对差异进行分析，以确保预定控制目标的实现；(4）根据预算执行结果对有关岗位和有关人员的工作业绩进行考评，并以此为基础确定奖励和惩罚的程度。,（四）文件记录控制,1.管理文件组织结构图工作岗位说明书例：p472.会计记录（略）3.文件的保管专门的保管地点专门的保管人员保证：不能随意接近防水防火防盗,（五）实物保护控制,实物保护：指对实物资产的直接保护。主要内容：限制接近、定期盘点、记录保护、财产保险、财产记录监控等。1限制接近财产实物(l）限制接近现金：出纳(2）限制接近其他易变现资产：应收票据、有价证券等两人共同控制(3）限制接近存货：仓库保管员2定期盘点(1）定期与会计记录核对(2）差异分析与调整不定期盘点,（五）实物保护控制,3妥善保管有关资产记录的文件和文档限制接近保管器材要安全重要资料备份4财产保险“三洋”5财产记录监控（通过记录来监控财产的增减变动）,（六）职工素质控制,职工素质控制的目的：保证职工具有忠诚、正直、勤奋的品质，以及拥有较高的工作效率与工作能力，从而保证其他内部控制的有效实施。职工素质控制的要点有：1招聘程序2行为手册3培训计划4考核奖惩5信用保险6岗位轮换作用（见课本）7因岗用人,（七）风险防范控制,1筹资风险评估重点：控制负债的规模和优化负债的结构。事前、事中、事后2投资风险评估(1）项目投资(2）证券性投资(3）固定资产投资(4）海外投资3信用风险评估赊销4合同风险评估法律风险具体：见课本5.强调,（八）内部报告控制,（九）电算化系统控制,电算化系统下的内部控制与传统以手工单证为主的内部控制的不同特征：1授权批准口令化2系统失控的隐蔽性3系统缺乏交易痕迹4控制范围扩大（网络信息系统）5信息存储电磁化使实物保护控制风险加大6电子商务的应用也给内部控制带来许多新问题,（十）内部审计控制,内部审计独立性三种设置方式：董事会下设的审计委员会或监事会总经理领导（我国）财务总监领导,（十一）会计系统控制,核心控制方式：对会计记录控制主要内容：1凭证编号2复式记账3统一会计科目4会计政策5结账和对账程序,第四节内部控制制度的设计,内部控制制度的设计包括:组织结构规划设计、员工素质控制制度、实物保护控制制度等。；（本教材）主要介绍:内部会计控制制度的设计思路和方法。一、会计组织结构的设计二、内部控制循环设计的基本思路,一、会计组织结构的设计,会计法：企业必须设立独立的会计部门以办理会计核算和财务管理的有关事宜。如果企业因为规模小等原因，不能建立会计机构的话，则应该委托有关代理机构代为进行会计核算工作。大中型企业需要实行总会计师制，由总会计师全面负责本单位的会计核算和财务管理工作。,图2-2会计组织结构图,二、内部控制循环设计的基本思路,（一）构造业务循环模型（二）分析常见的业务弊端（三）提出内部控制的要点（四）设计内部控制文件,（一）构造业务循环模型,1国内注册会计师设计的内部控制循环模型(1）销售和应收款循环；(2）存货和应付款循环；(3）生产循环；(4）筹资和投资循环；(5）货币资金循环。2国外注册会计师设计的内部控制循环模型(1）筹资循环；(2）采购循环；(3）工资循环；(4）存货、生产循环；(5）销售循环。,（一）构造业务循环模型,3我国台湾地区的内部控制循环模型(l）销售及收款循环；(2）采购及付款循环；(3）固定资产；(4）工资循环（含福利）;(5）筹资循环（含现金）;(6）投资循环；(7）生产循环（含存货）。4我国内部会计控制规范：(l）货币资金循环；(2）销售与收款业务循环；(3）采购与付款循环；(4）存货循环；(5）成本费用控制；,(6）预算控制；(7）工程项目循环；(8）固定资产循环；(9）对外投资循环；(10）筹资循环；(11）担保循环。,环境：组织架构发展战略人力资源社会责任企业文化控制活动：资金活动采购业务资产管理销售业务研究与开发工程项目担保业务业务外包财务报告控制手段：全面预算合同管理内部信息传递信息系统,企业内部控制规范,（二）分析常见的业务弊端,分析方式：总结和归纳合理怀疑,（三）提出内部控制的要点,1关键