成本核算(5).ppt

第二章产品成本核算,第一节：产品成本核算概述,一、成本核算的原则,实际成本计价基础原则：历史成本计价成本分期原则合法性原则重要性原则一贯性原则权责发生制原则,二、成本核算的程序,第一步：各类生产费用的归集第二步：辅助生产费用的分配第三步：制造费用的分配第四步：结转完工产品成本第五步：结转期间费用,产品生产成本,三、产品成本核算的涉及的主要会计科目,期初余额,生产完工结转入库,属于为基本生产车间而进行产品生产和提供劳务而发生的：,生产完工结转入库/或分配入各收益部门,期末余额,本期发生额合计,本期发生额合计,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具等的：,本期发生额合计,本期发生额合计,为基本生产车间提供服务的各项间接费用（包括分配入的辅助生产成本）,按标准分配入有关成本计算对象,为辅助生产车间提供服务的各项间接费用,按标准分配入有关辅助生产成本计算对象,本期发生额合计,本期发生额合计,四、成本核算体制,一级成本核算制完全集中在厂部财会部门进行的核算方式适用于规模较小的企业二级成本核算制生产费用的核算由厂部和车间两级财会部门分别进行车间配备专职成本核算员，计算各车间产品的制造成本厂部财会部门进行汇总，计算全厂各种产品的总成本和单位成本适用于规模较大的大中型企业,五、注意事项：P12,分清各种支出的界限分清各期费用成本的界限分清产品成本和期间费用的界限分清各种产品成本的界限分清本期完工产品成本与期末在产品成本的界限,第二节：生产费用的归集材料费用的核算,一、材料分类,燃料,原料及主要材料,辅助材料,外购半成品,修理用备件,包装物,低值易耗品,构成产品主要实体的各种原料和材料。,直接用于生产、有助于产品形成但不构成产品主要实体的各种原料和材料，如润滑油、防锈剂等。,从外部购入需要本企业进一步加工或装配，并经外单位加工过的原材料。（也可列入原料及主要材料）,煤、油、气。（因在收发和保管上与一般材料不同，故一般单列为一项。）,修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备件。（一般零件一般归为辅助材料）,为包装本企业产品，并准备随同产品一同出售，或在销售过程中借给或租给购货单位使用的各种包装物品。,不作为固定资产核算和管理的各种劳动资料。,数量少，资金占用不多,二、消耗材料费用的归集,材料费用应按取得或发出时的实际成本计价；按计划成本计价进行材料收发核算的企业，应按期限结转“成本差异”，将计划成本调整为实际成本。,永续盘存制（P27）,实地盘存制,严格材料收入和发出的凭证手续，保证材料消耗数量的真实性。,材料发出的凭证,领料单,领料登记表,退料单,发出（耗用）材料汇总表,发出A材料汇总表材料类别：A材料2007年7月单位：元,两个或两个以上成本核算对象共同耗用的材料，需按一定的标准进行分配。,1、重量分配法(产量/面积等）,2、定额耗用量（材料定额总成本）比例分配法,3、系数分配法（标准产量比例分配法）,共同耗用材料费用分配方法：,P33：确定费用分配方法要考虑：（1）受益对象，谁受益谁承担；（2）分配标准与受益程度成正比,费用分配是否合理关键在于分配标准的选择是否合理，费用分配方法通常以分配标准来命名。,先计算各产品定额消耗总量,再计算材料耗用分配率,分配率=实际耗用总量/定额消耗总量,再计算各产品实际材料耗用总量,=,定额耗用量比例分配法步骤,列出材料实际单价,应分配材料费用=,例1某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元，原料费用合计40000元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，其材料费用分配结果如下：材料费用分配率40000(30010+20025)=5甲产品应分配负担原料费用30005=15000（元）乙产品应分配负担原料费用50005=25000（元）,甲产品材料定额耗用量,乙产品材料定额耗用量,例2假设某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料，实际成本总计66480元。本月投产丙产品200件、丁产品100件，丙产品的消耗定额为：材料5千克，材料8千克。丁产品的材料消耗定额是：材料7千克，材料9千克。、两种材料的计划单价分别是12元和14元。,丙产品材料定额费用,丁产品材料定额费用,材料费用分配率66480(34400+21000)=1.2丙产品应分配的材料费用344001.2=41280（元）丁产品应分配的材料费用210001.2=25200（元）,先选择标准产品,再计算各产品的系数：即各产品相当于？%的标准产品,某产品系数=该产品定额消耗量（额）/标准产品定额消耗量（额）,再计算总系数（标准总产量或额）,=（产品实际产量）,系数分配法（标准产量比例分配法）分配法步骤,费用分配率=实际耗用总额/,应分配材料费用=,分配结转直接材料费用的会计分录：（按实际成本计价）,借：生产成本基本生产*产品,*产品,制造费用*车间,管理费用,销售费用,在建工程,贷：原材料*材料,分配结转直接材料费用的会计分录：（按计划成本计价）,借：生产成本基本生产*产品,*产品,制造费用*车间,管理费用,销售费用,在建工程,贷：原材料*材料,第一步：金额均按计划成本计价,计划成本计价对材料收、发频繁的企业时，可大简化平时的核算工作量，同时也便于对材料的控制和计划完成情况的考核。但当实际成本变动较大时，应及时调整计划成本。,第二步：月末计算材料成本差异率,（月初结存材料成本差异本月份收入材料成本差异）,材料成本差异率=,（月初结存材料计划成本本月份收入材料计划成本）,发出材料成本差异=发出材料计划成本材料成本差异率,发出材料实际成本=发出材料计划成本材料成本差异,通过账务处理来反映。,借：生产成本基本生产*产品,制造费用*车间,管理费用,销售费用,在建工程,贷：材料成本差异,贷：生产成本基本生产*产品,制造费用*车间,管理费用,销售费用,在建工程,借：材料成本差异,A：超支,B：节约,第二节：生产费用的归集外购动力费用的核算,动力费用指消耗的电力、燃气、天然气、蒸汽等。,动力费用,外购动力费用,自制动力费用,动力费用三种账务处理方法：,单设：“燃料及动力/动力费用”明细,简化核算，并入“制造费用”,并入“直接材料”项下,辅助生产费用中核算,账户设置：,外购动力,生产成本基本生产*产品燃料及动力,借,贷,外购动力费用,应付账款/银行存款,借,贷,账户处理依据：应付账款凭证及动力费用分配表,动力费用分配方法,生产工时分配法,机器工时分配法,第三节：生产费用的归集人工费用的核算,一、人工费用的构成,工资、奖金、津贴、补贴,职工福利费,五险一金,工会经费2%、职工教育经费1.5%,非货币性福利,因解除与职工劳动关系给予的补偿,未实行医疗统筹企业职工的医疗费用、职工因公负伤就医路费、职工生活困难补助及其他规定支出。,规定范围内的养老20%、医疗8%、失业2%、工伤0.8%、生育保险0.8%及住房公积金8%.。,通常包括企业以自己的产品或外购商品发放给职工；提供职工无偿使用企业拥有的资产；租赁资产给职工无偿使用；以低于成本的价格向职工出售住房。,直接计入当期损益,按实际使用情况直接计入当期费用，只不过在年终进行所得税汇算清缴的时候，实际允许抵扣的福利费上限为工资总额的14%，超出部分作为纳税调增项增加当年应纳税所得额。,直接人工费用分配方法：,计件工资按产量分配计时工资按工时分配（生产工时或定额工时）,第四节：生产费用的归集与分配辅助生产费用核算,辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。,生产成本辅助生产成本,提供产品、劳务发生费用（归集）,结转完工入库产品或分配转出劳务费用（分配）,借,贷,1、直接分配法,是不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位一种辅助生产费用分配方法。,一、不需验收入库的辅助生产费用的分配方法：,2、交互分配法,又称一次交互分配法，它是将辅助生产车间的费用分两步进行分配。第一步，根据各辅助车间相互提供产品或劳务数量和交互分配前的单位成本，在辅助生产部门之间进行一次交互分配；第二步，将各辅助生产车间交互分配后的费用（即交互分配前的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）再按提供产品或劳务数量在辅助生产以外各受益单位之间分配。,例：,结转辅助生产成本的会计分录：P51,3、代数分配法,根据数学上解联立方程式原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，再按照产品和劳务的实际供应量和实际单位成本，在全部受益对象之间分配辅助生产费用的方法。,4、计划成本分配法,先按辅助生产单位产品或劳务的计划单位成本和实际供应量在全部受益对象之间分配生产费用，再计算和分配辅助生产单位实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用的差额，差异全部调整计入管理费用，不再分配给其他受益对象。,直接分配法（基本方法）,1）辅助生产车间之间提供劳务作业不多少时：,交互分配法（易于理解和操作，两次分配，工作量大）代数分配法（最准确，若辅助生产车间较多，解方程工作量大）计划成本分配方法（简化，便于控制及考核，但要求计划成本制定的要合理。）,2）辅助生产车间之间提供劳务作业不多少时：,小结：,第五节：制造费用的归集与分配,制造费用是指企业各个生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用和没有专设成本项目的直接生产费用。,制造费用,（归集）,（分配）,借,贷,制造费用一般按不同的车间、部门设立明细账、账内按费用的明细项目设立专栏或专户。如下表：,制造费用明细账,车间：第一生产车间,一、主要制造费用的归集,固定资产折旧费用,固定资产修理费用,经营租赁方式租入固定资产的租金费用,4、固定资产相关费用,3、周转材料相关费用,机物料,低值易耗品,1、车间管理人员的薪酬,4、其他费用,企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的，该部门相关费用计入“销售费用”。,此方式产生的手续费、律师费、差旅费、印花税务、或有租金等到计入“管理费用”，正常租金计入“制造费用”。,机物料是指在经过使用后，甚至一次使用后，即使其的形状功能发生很大改变，甚至使用一次后即与报废的物品，如：砂轮、液压油、乙炔等直接材料或一次性消耗类的低值易耗品、包装材料。周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。（建筑安装类企业专用）原材料指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料料、燃料等。,二、制造费用的分配,1、实际分配率法,2、预