（企业管理专业论文）X公司财务内部控制研究.pdf

分类号： udc ： 密级； 编号： x 公司财务内部控制研究 xc o m p a n y sf i n a n c i a li n t e r n a lc o n t r o ls t u d y 学位授予单位及代码： 篮鲞堡王盔堂( ! q ! 墅2 学科专业名称及代码：全些篮堡 ( ! ! ! ! q 21 指导教师：壶避焦副数攫 论文起止时间：2 0 0 7 1 l _ 2 0 0 8 1 2 申请学位级别：亟 摘要 本文根据内部控制的最新理论叫o s 0 报告和财务控制理论构建了x 公司财务内 部控制体系。首先，介绍了内部控制理论和财务控制理论，其次介绍了x 公司财务内 部控制现状并分析了财务内部控制中存在的主要问题：公司治理结构不完善，全面预算 管理控制效果差、资本结构不合理、成本控制方法简单、现金控制薄弱、存货周转率 低、会计信息技术明显落后等。最后，根据c o s o 内部控制的整体框架，运用财务控制 理论与方法，提出x 公司财务内部控制体系与内容，内容包括：营造财务管理的控制环 境；加强对影响企业财务活动的关键环节的风险和防范评估；规范和完善财务的各种 控制活动；健全和完善企业财务信息系统与财务监督系统。 关键词：财务内部控制x 公司预算管理 a b s t r a c t i nt h i sp a p e r a c c o r d i n gt ot h el a t e s t t h e o r yo fi n t e r n a lc o n t r o l c o s or e p o r ta n d f i n a n c i a lc o n t r o lt h e o r yt ob u i l dt h ex c o m p a n y sf i n a n c i a li n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m f i r s to f a l l ，t h ei n t r o d u c t i o no fi n t e r n a lc o n t r o lt h e o r ya n df i n a n c i a lc o n t r o lt h e o r y , f o l l o w e db y i n t r o d u c t i o no ft h ex c o m p a n y sf i n a n c i a ls t a t u so fi n t e r n a lc o n t r o la n da n a l y s i so ff i n a n c i a l i n t e r n a lc o n t r o l si nt h em a i np r o b l e m s ：i n a d e q u a t ec o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r e ，t h e o v e r a l lb u d g e te f f e c to fb a dm a n a g e m e n tc o n t r o l ，c a p i t a ls t r u c t u r ei si r r a t i o n a l ，c o s tc o n t r o l m e t h o di ss i m p l e ，c a s hc o n t r o li sw e a k ，t h el o wr a t eo fi n v e n t o r yt u r n o v e r ，a c c o u n t i n g ， i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , s u c ha so b v i o u s l yl a g g i n gb e h i n d f i n a l l y , i na c c o r d a n c ew i t ht h e o v e r a l lc o s oi n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r k ，t h eu s eo ff i n a n c i a lc o n t r o lt h e o r ya n dm e t h o d so f x c o m p a n y sf i n a n c i a li n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma n dt h ec o n t e n t si n c l u d e ：c r e a t i n gaf i n a n c i a l m a n a g e m e n tc o n t r o le n v i r o n m e n t ；t os t r e n g t h e nt h ei m p a c to fc o r p o r a t ef i n a n c ea c t i v i t yk e y a s p e c to ft h er i s k sa n dp r e c a u t i o n sa s s e s s m e n t ；s t a n d a r d i z ea n di m p r o v et h ef i n a n c i a lc o n t r o l o fav a r i e t yo fa c t i v i t i e s ；i m p r o v ea n dp e r f e c tt h ee n t e r p r i s e sf i n a n c i a li n f o r m a t i o ns y s t e m a n df i n a n c i a ls u p e r v i s i o ns y s t e m k e yw o r d s ： i n t e r n a lc o n t r o lxc o m p a n y b u d g e tm a n a g e m e n t 长春理工大学硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的硕士学位论文，x 公司财务内部控制研究是本 人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用 的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全 意识到本声明的法律结果由本人承担。 作者签名：翅动驾年土月互日 长春理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解“长春理工大学硕士、博士学位论文版 权使用规定”，同意长春理工大学保留并向中国科学信息研究所、中国优秀博硕 士学位论文全文数据库和c n 系列数据库及其它国家有关部门或机构送交学 位论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权长春理工大学可以 将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，也可采用影印、缩印 或扫描等复制手段保存和汇编学位论文。 作者签名：麴塑丝z 年互月互日 指导导师签名：年弓月幻日 第一章绪论 1 1 论文研究目的和意义 1 1 1 研究目的 加强企业财务内部控制，是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的 保证。为了实现运营的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标， 企业董事会、经理阶层和其他员工共同实施的内部控制是为企业经营提供合理保障 的过程。它主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督等几个方 面的内容。公司中的不同职位的各层负责人，他们都相互分管自己的那方面工作， 而且上下级还存在着控制关系，他们相互负责。企业如何通过完善企业内部管理制 度，回避风险、减轻风险，成为企业能够持续健康发展的首要解决的任务，必须得 通过建立完善的内部控制体系来提高企业的生产经营效率，强化企业管理。企业管 理中的任何一个环节出现问题都将影响企业的正常运转，企业有效并高速运行必须 依赖良好的内部控制和管理，它直接影响着企业员工的控制意识，是内部控制所有 其他要素的基础。控制环境失效，将直接影响企业集团内部控制制度的实施以及实 施的效果；并影响其他控制要素作用的发挥n 3 。 本文主要以x 公司为例，结合科学发展观对企业内部控制的具体要求。运用企 业财务内部控制的定义，用科学发展观指导企业内部控制建设，构建和谐企业，促 进企业做大做强，为企业以后的发展奠定了结实的基础。 1 1 2 研究意义 加强企业财务内部控制，是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保 证。目前，财务内部控制在我国企业中的重视程度日益提升，部分企业的内部控制 水平得到了大幅度的提高，但大部分的企业仍处于落后的状态。其中，有些公司对 财务内部控制的认识一直停留在财务内部控制制度阶段，还有很多人觉得财务内部 控制就是内部会计控制，甚至有些企业觉得它就是厚厚的册子、和制度。所以，进 行更深入的研究是绝对有必要的，从而有助于深刻理解财务内部控制的内在含义。 为了实现运营的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标， 企业董事会、经理阶层和其他员工共同实施的内部控制是为企业经营提供合理保障 的过程。它主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督等几个方 面的内容。企业的各层经营管理人员共同执行内部控制，但是处于不同层级的管理 者掌握着不同的控制权力并承担相应的责任和义务，同时在相邻层级之问存在着控 制与被控制的关系，他们相互负责妇1 。 在市场竞争日趋激烈的情况下，企业不但要加强企业财务内部的管理，适应外 部环境的不断变化，还要建立良好的企业财务内部控制是企业内部管理监控系统的 重要组成部分。 1 2 研究综述 1 2 1 外国研究 财务内部控制阶段主要是内部控制制度阶段、内部控制结构阶段和内部控制整 体框架阶段是内部控制的发展阶段。 ( 1 ) 财务内部控制整体阶段。1 9 9 2 年，“c o s o 报告讲述了内部控制是由公司 的董事会、及别的成员财务报告的真实性、营销状况的效率和效果、相关法律规定 的遵守等三个目标而提供合理保证的过程。1 9 8 8 年，a i c p a 发布审计准则公告第 5 5 号，正式将控制环境纳入内部控制范畴。从二十世纪八十年代开始，财务控制融 合了国内外水平、内部多角度进行控制的阶段。 ( 2 ) 财务内部控制阶段。2 0 世纪3 0 年代，财务控制延伸到整个经营领域。2 0 世纪初，泰罗等一行人的理论把财务控制成本作为财务控制的主题。2 0 世纪5 0 年代 后，企业财务内部控制必须严格控制的时候，还要涉及对未来活动的控制。 ( 3 ) 财务内部控制结构阶段。财务控制就分为两个层次：董事控制经理，经理掌 握企业经营活动。二十世纪七十年代，威尔森、科斯等人的委托代理论，使从事人 员按照托付人的目的进行工作，实现托付人的利用率的最大化口1 。 1 2 2 国内研究 随着经济和现代企业的发展，财务内部控制在我国企业中的重视程度日益提升， 部分企业的财务内部控制水平得到了大幅度的提高，但大部分的企业仍处于落后的 状态。目前我国财务内部控制制度的现状是：国有大、中型企事业单位的内控制度 比国有小型企业的要好些；国有企事业单位比非国有企事业单位的内控制度文字要 求写得好，执行得不够好；股份制单位、外资企业及民营企业的内控制度比国有企 业执行得好些。 2 0 0 1 年6 月，财政部颁布内部会计控制规范基本规范( 试行) 和内部 会计控制规范货币资金( 试行) ；2 0 0 3 年6 月，内部审计准则委员会发布内部 审计具体准则第5 号内部控制审计和内部审计具体准则第1 6 号内部控制 中的风险篁里。在实践中，我国企业财务内部控制仍停留在保障会计资料安全、完 整及资金的安全性上，无法有效实现会计的监督与参与企业内部管理的职能，主要 体现在1 ： ( 1 ) 企业领导对财务内部控制不够重视。由于历史原因，我国国有企业长久以来 产权不明晰、所有权者缺位，全民所有往往成了谁也没有，使代理人( 企业经营管理 者) 在企业内部取得了绝对优势地位，有些企业的高级管理人员在管理的过程中显示 出高度的人治形式，对企业内部控制系统不屑一顾，公司几乎所有权力都集中于企业 的经营管理层。在多极代理关系的现代企业环境下，我国很多上市公司虽然形式上设 立了董事会、监事会、审计委员会等，但董事会本身并不能代表企业的产权所有者， 往往无法对企业经营管理者进行有效的制约。但在实际行动中，因国有股和法人股较 2 大，一票制胜，中小股东的权益得不到切实保护，认为企业没有建立内部控制系统的 必要，同时企业“内部人控制”现象较为普遍，或者企业高层管理人员凌驾于企业内部 控制制度之上，企业管理中各项决策完全由企业高层管理人员凭经验进行决策。有的 领导认为财务内部控制是各种规章制度简单的汇总，没有必要制定程序控制和与之相 配套的奖罚措施，有些企业的高层领导对于这样的一套财务内部控制体系在企业管理 和发展过程中作用没有足够的认识。有的企业领导不注重抓企业职工的业务培训和思 想教育工作，使得员工素质不能进一步适应岗位的要求，引发内部控制不能有效的执 行。 ( 2 ) 没有形成完善的财务内部控制体系。我国财务控制的研究范围基本都是会 计方向。些企业把内部控制简单地认为就是内部会计控制，只要做好了企业内部 的财务记录和控制工作就做好了企业内部控制工作，把企业内部控制当作是企业财 务部门的事，把内部控制范围和功能主观地缩小了。而公司财务控制更倾向于在环 境方面的控制，应该把公司的治理结构等各种因素放到思考财务内部控制的区域罩。 良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前， 有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，产生这种认识是对内部控制的 片面理解。 ( 3 ) 财务内部控制执行不利，缺乏权利制衡和约束机制。内部会计控制的执行与 监督、检查、考核体制不健全。有的企业虽然内部控制制度健全，平时也能够良好地运 行，但是在企业的日常管理和重大的战略决策中却很少能够起到关键性的作用，有些 企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，没有建立整套的评判考核制度，奖惩 制度也没有制度化。内部控制体系在这样的企业中没有像想象中那样发挥应有的作用， 形成了企业的内部控制体系形同虚设，说一套、做一套。 目前，财务内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺 乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影 响到工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利。更有甚者，有的企业根本就没 有制定完善的、成文的财务内部控制制度，即使已经制订出相应财务内控制度的企 业大多也只是停留在“写在纸上、贴在墙上、给人看 的表面文章上，在制度的落 实上存在很多问题啼1 。 ( 4 ) 我国企业内部审计制度不完善。 内部审计制度的建设滞后。人们普遍认为内部会计控制本身是一种事前、事中、 事后的全过程控制过程，它的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应当建立 一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务。 目f j ，我国一些上市公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通 常是由企业的财务负责人兼任，这样既不符合制度规定，也造成管理层和会计人员对 内部审计的不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。 外部监督乏力。虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体 3 系，但未能形成有效的合力，加上会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务 竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。 1 3 研究思路及重点、难点 1 3 1 研究思路和内容体系 x 公司，从一个国有企业经过合资壮大、境外收购、香港上市直至国有股份出售 给境外战略投资者，成功实现了体制转换，为其今后参与国际竞争莫定了重要基础， 也为其它国有企业的改制和发展提供了难能可贵的意见。在这段时间内，x 公司在公 司的财务方面有很多问题，本人将针对x 公司出现的一系列问题进行深入的研究。 本篇文章详细的介绍了x 公司的基本现状与财务内部的组织机构以及成本费用 控制应收账款等几个方面并概括和总结了财务内部控制的基本定义1 。接着对财务内 部控制中所存在的问题进行了深入的调查并找出了问题出现的原因。结尾综合各种 定义和理论，设计了x 公司的财务内部控制体系。最后文章得出研究之后的结论。 本文的基本研究框架图为： 导论 i 企业财务控制体系 构建的理论综抹 x 公司财务内部控制现状 x 公司财务控制体系的保障与完善 0 ll llll x 内 内 财 建 公 部 部 务 业 财 司 控正 风 和 务 财 制 在 险 士 控 兀 务 整 实 的 盖 制 厶 施 控 财 的 控 嗣 l i 女 制 的 的 制 务 n n n 目 目 项 与 信 督 标 目 防 自 系 标范 系 统 统 l上上0 上l 图1 1 论文研究的框架 4 1 3 2 研究重点和难点 本篇文章为x 公司建立一个完整的财务内部控制体系，形成一个完善的财务内 部循环全面的对公司财务内部控制所存在的问题进行了深入的研究，并且建立完善 的企业财务内部管理制度，并对财务内部控制的含义进行了深入的描述。强调了财 务内部控制在公司治理中的积极作用，充分运用当今管理理论，并结合了国外的研 究成果，对x 公司在今后的财务管理水平的提高将起到巨大的推进作用n 1 。 本篇文章是本人在熟练掌握基础概念的情况下，合理的运用科学发展观指导企 业内部控制建设，对x 公司财务内部控制的现状进行深入了分析，并且对完成了深 刻的调研，发现公司中所存在的问题并找出问题根源的所在。并且对x 公司财务内 部控制制度进行研究与设计。 5 第二章财务内部控制的基本理论 2 1 财务内部控制的定义及本质 2 1 1 财务内部控制的定义及要素 财务内部控制的定义是企业财务活动中运用的控制论，一般是指对企事业和行政 单位进行严格的要求和监督，并且运用控制论的基本原理和方法，是以政策、制度、 目标为依据，对企业财务内部活动进行规范、指导和干涉，以便于符合其管理过程随1 。 而且是对财务活动进行严格的规范、约束、评价等一系列的方法及概念的总称，以 便于有效的实施财务计划并且达到财务活动的目的阻1 。 财务内部控制的基本要素，主要包括风险评估、控制环境、控制活动、信息与 沟通、监督。 风险评估是指，在风险事件发生之后，对于风险事件给人们的生活、生命、 财产等各个方面造成的影响和损失进行量化评估的工作。 风险评估是对信息资产面临的威胁、存在的弱点、造成的影响，以及三者 综合作用而带来风险的可能性的评估。 风险管理是指如何在一个肯定有风险的环境里把风险减至最低的管理过程。 使当中的可以引致最大损失及最可能发生的事情优先处理、而相对风险较低的 事情则押后处理。任何组织都在为其利益相关者创造价值或谋取利益，而任何组织 都面临着不确定的挑战，这些不确定性充满风险，也带来机遇。风险管理亦要面对 有效资源运用的难题。这牵涉到机会成本的因素。把资源用于风险管理，可能 使运用于有回报活动的资源减低；而理想的风险管理，正希望能够花最少的资 源去去尽可能化解最大的危机n 0 1 。 事件识别。风险的识别是风险管理的首要环节。只有在全面了解各种风险的 基础上，才能够预测危险可能造成的危害，从而选择处理风险的有效手段。 目标设定。管理者确定对目标实现有潜在影响的事项，前提是必须首先确定企 业目标。 控制活动。控制活动是指托管人通过制定完善的管理制度和采取有效的控制措 施，及时防范和化解风险。能够帮助风险反应方案保证得到正确执行的，企业的各 个部分、层面和部门都存在控制活动。信息沟通，是指托管人内部应当维护畅通的 信息沟通渠道，建立清晰的报告系统。内部监控是指托管人通过建立有效的稽核监 督体系、内部监控制度、稽核检查制度、内部控制制度的评审和反馈机制，设置专 业人员和独立的监察稽核部门，对内部控制制度的执行情况进行持续的监督，保证 内部控制落实。 控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。是指对建 立或实施某项政策发生影响的各种因素，控制环境的好坏直接决定着企业其他控制 6 能否实施或实施的效果。主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行 动。 控制程序是指管理者所制定的方针和程序，一个有效的会计系统应能做到及时、 充分地确定、计量、记录、分类和披露交易事项。 会计系统是保护企业资产安全完整和保证会计记录可靠的会计组织、会计程序 及方法的统称1 。 2 1 2 财务内部控制的本质 本文认为，财务内部控制的本质为加强企业财务内部的管理。适应外部环境的 不断变化，还要良好的内部控制是企业内部管理监控系统的重要组成部分。 从委托方面进行分析，财务内部控制是企业在生产经营中，企业的生产经营权 与资产所有权的逐渐分离，企业中逐渐形成了资产投资者与企业经营者这两类利益 集团，由于他们各自的立场不同和利益不同，在生产实践过程中不断产生利益冲突。 其中，经营者为了获取最大利益，想方设法地想要产生较多利润，而投资者的目的 是企业规范经营获得符合自身的利益，因此在矛盾冲突过程中，投资者逐步采用了 一些制度和方法用来控制经营者的经营行为，这就形成了企业中的财务内部控制。 财务内部控制从根本上说，就是调节各方从而有效地提高企业的经营效率。 2 2 财务内部控制的内容及类别 2 2 1 财务内部控制的内容 财务内部控制是指企业财务内部的管理控制系统，即为保证企业经济活动正常 进行所采取的一系列必要的管理措施。财务内部控制是为了实现企业预期财务目标， 由企业各级财务管理主体根据财务预算和财务制度等，不仅包括企业最高管理当局 用来授权与指挥经济活动的各种方法也对企业财务活动的各个环节、各个方面，以及 影响和制约公司财务绩效的各因素实施约束，还包括对企业经济活动进行综合计划、 控制和评价而制定的各项规章制度n 引。 ( 1 ) 财务内部控制主体。 财务内部控制主体是从事财务控制活动的人。作为财务控制主体具有以下特征： 掌握着一定的财务控制权。此权利可以来自所有权，也可以来自委托代理。承担一 定的责任。权利与责任是相对的。掌握财务控制权，必然承担相应的责任。 企业是一个生产要素提供者契约的连接点，每个生产要素的提供者均承担一定 的风险，均有权控制企业。但是在正常情况下，债权人、职工这些固定收入索取者 的利益能够得到保证，从成本效益的原则出发，他们都搭便车，没有控制企业的积 极性。所以正常情况下，股东和经营者通过契约控制着企业。从另一个角度观察， 股东与经营者是委托代理的关系。具体而言，层层委托代理关系形成了委托代理链： 董事会一总经理一部门经理一职工。从财务角度观察委托代理链，即董事会一总经 理一财务经理一一般财务人员。董事会、总经理、财务经理、一般财务人员是不同 7 层次的财务控制主体。不同层次的财务主体，拥有不同的权利和责任。其中董事会 是最高层次的财务控制主体n 引。 ( 2 ) 财务内部控制目标。 财务控制目标是企业进行财务内部控制所要达到的目的，但最根本的是保护企 业财产、检查有关数据的正确性和可靠性。提高企业经营效率是进行财务内部控制 的出发点。 ( 3 ) 财务内部控制客体。 财务控制客体即财务控制对象。由于企业内部存在这委托代理链：董事会一总 经理一财务经理一财务人员，因而委托者控制的直接对象是代理者，但终极对象是 企业资本运动，及资本的筹集、投放、耗费、收回、分配；从资本形态转化看，即 货币资本一生产资本一商品资本一货币资本。 2 2 2 财务内部控制的类别 根据以上分析，我们能够按照不同分类标志确立并且构建财务内部控制制度的 思路与方法n4 | ，把财务内部控制分为以下几种类别： ( 1 ) 按主体的区域财务内部控制当前可以基本分为投资者财务内部控制、经营 者财务内部控制和财务会计部门的控制等。 ( 2 ) 按时间的区域财务内部控制可以划分为事前财务内部控制、事中财务内部 控制、事后财务内部控制。 ( 3 ) 按照企业经营活动的业务区域财务内部控制可划分为生产环节财务内部控 制、采购环节财务控制、融投资环节财务内部控制等。 2 3 财务内部控制的主要方法， 财务内部控制主要有以下几种方法： 2 3 1 组织规划控制 组织规划是企业进行控制组织机构设置、职务分工的合理性和有效性。他只要 包括两个方面： ( 1 ) 不相容职务的分离。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能 发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容的两种职位就 其职业的特殊性来 兑是互相制约的。也就是说一个职位监管着另一职位的执行。两 者相互监督。这样才能使财务制度本身有效，健康，快速的发展。通常来说必须分 开的职位主要有：办理涉及经济工作的职务与从事其工作的职位要分开；从事其工 作的职位与审查批准改工作的职位分开；从事其工作的职位与记录该工作的职位要 分开；保存资金财务的职位与记录该资金财务的职位分丌等等n 5 i 。 ( 2 ) 组织机构的相互控制。一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和 机构。企业只有在相互监督相互促进的情况下才能更加有效的发展。企业中的各个 部门在一定程度上也互相扮演着这种角色。不同的部分所授予的权限各不相同。而 8 每个部门都会在一定程度上受另一部门的制约。只有这样才能真正的看出来其部门 内部存在的问题并加以解决。 2 3 2 全面预算控制 全面预算控制的内容涵盖了单位经营活动的全过程，任何企业在生产经营中都 会依据其本身的情况制订可行的前期计划及任务指标。通过考核可以看出各个部门 在工作中的完成程度。通过对比，激励各个部门的工作热情。而对工作中存在的普 遍性问题，提出解决的办法，加以改革。这种全面的预计制度一般都以企业高层管 理人员的指导，通高层的制度下达。再由各个基层组织实施。达到财务内部的有效 的控制。 全面预算控制的基本要求是：所制订的预期计划必须符合企业自身的特点与发 展方向；在实际实施过程中，要联系实际情况，时刻根据具体情况调整已经审批的 计划；对计划的实施，时刻监督反馈其可能出现的问题。 2 3 3 授权批准控制 企业在发展过程中，财务内部控制中授予权限批准执行的制度也是尤为重要的。 一般企业内部对各个岗位或各个科室的资金使用成本权利都会加以控制。经过特定 的审核，只有满足审核条件的部门或员工才有使用资金成本的权限。这种制度的实 施可以有效的使企业资金得到充分有效的利用，防止资金在一定程度上的浪费。在 这一过程中有两种方式，一种是较为一般的资金使用情况。这种资金的使用为企业 正常经济活动的业务，通常批准部门按照企业自由的规范为依据加以审批。另一种 则是特殊的资金使用。这种资金使用比日常的资金流动较为特殊，已经超越审批的 权限，只有通过特定的审批组织批准才能使用n 6 1 7 1 。 2 3 4 风险防范控制 财务风险防范可分为生产经营所产生的风险和内部财务管理所产生的风险，内 部财务管理所产生的风险又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务状况带来的不 确定性。借入资金就要还本付息，一旦企业无力偿付到期债务，便会陷入财务困境 甚至破产。因此，企业应通过建立有效的风险管理系统，加强对经营风险和财务风 险的控制。生产经营所产生的风险指企业在产品经营中由于主观或客观的原因所产 生的不能确定的风险n8 。 2 3 5 财产保全控制 财产保全控制一般分为两种，一种为对企业现有的实体财产进行统计，计算，盘 点。将其结果与财会的有效记录进行比较。如若其比较结果出现差异时，在一定程度 上说明企业自身财产管理上出现了不正常情况。这时就应该使用一定的方法弥补，并 加强监管制度。另一种则是，与企业财产无直接关系的人员，应执行远离控制。要完 全禁止无关系人员接近其企业的资金、证券、产品等资产。通过上述两点，把财产保 全控制到最低风险点。 9 2 3 6 内部报告控制 企业经过不断的发展壮大在一定程度上会形成一种独有的企业文化，而企业内部 报告在企业文化的产生中也会出现。内部报告在不同的企业中会有不同的样式、形式。 反应其企业的生产经营状况，资金使用情况等等，归根到期都是反应其企业本身的财 务内部控制状况。通过简洁，通俗的方式将信息传播出去。 2 3 7 管理信息系统控制 企业的现代化管理离不开电子信息技术手段的支持，而财务内部控制中管理信 息的控制也是必不可少的。其主要有两方面，一是以人为本，加强对电子信息系统 的研发、维护等。二是充分发挥其电子信息化的优点，达到全自动化，逐步减少人 为的操作，成为真正的智能管理n 9 | 。 1 0 第三章x 公司财务内部控制的现状、问题及原因分析 3 1x 公司财务内部控制现状及缺陷 x 公司是以公司制为基本组织形式，本单位有行政部、计财部、技术中心、人力 资源部、生产管理部、营销中心。x 公司不仅在东北地区占有绝对的市场，而且销往 全国其他省区，更远销英国、美国、俄罗斯等l o 多个国家和地区。经过多年的衍变、 发展，x 公司由小到大、由弱到强、现在已是枝繁叶茂、名扬国内外。近年来，x 公 司通过实施品牌战略并逐渐建立起完善的、可延伸的立体营销网络结构，以及可扩 张推广的商业经营模式，使企业始终处于良好的飞速发展状态，其强劲发展态势和 品牌渗透力一直令同行刮目相看。 从表面上看，x 公司成立于改革开放后期，它应该发展迅猛，在增强地方综合经 济实力、吸纳就业、活跃市场等方面发挥着重要的作用。但是，事实确不是如此。 近年来，由于原材料价格的上涨、国内同行业之间竞争同益加剧等，公司上下都感 到了由市场经济所带来的压力，并且企业存在会计基础工作薄弱、白条抵现金、财 务管理混乱、内部管理制度不健全等问题这些都将成为亟待解决的问题。从公司的 筹资业务、投资业务、采购过程和生产过程等方面来看，目前公司最薄弱的管理环 节在于财务管理水平在同世界接轨的角度看有很大距离。 接下来本文从以上发现的种种问题，做了详细的调研分析。主要从以下几个方 面进行描述：资金管理、利润管理、投资、筹资、成本管理等业务方面进行全面的 分析。 3 1 1 筹资管理现状及缺陷 公司筹资业务的现状为公司人员为决策拟订计划，并且核算出运行此计划需要 多少资金，然后上交到公司的财务部门，财务部门查对后重新再核算需要的资金数 目，确定资金数上报给董事，最后由董事会设计并实施筹集计划。 本文觉得x 公司在筹资业务管理存在如下问题： ( 1 ) 在筹资活动中，筹资计划的编制人没有和审批人员职位分离，而且公司里 的债券和股票没有专门的机构负责保管，而且负责利息和会计人员也没有做到职位 分离。 ( 2 ) 筹资业务发生以前没有进行严格的审批控制。并且没有明确负责筹资人的 职责范围。而且董事会没有同法律顾问和财务顾问审核筹资计划的合理性和可行性， 只是董事会自行决定。 ( 3 ) 公司没有通过正确的渠道上报董事会。 ( 4 ) 在实施筹资计划之前，公司没有详细的确定筹资规模和筹资结构，也没有 选择最佳的筹资方式，这样大大加大了筹资的成本。 ( 5 ) 公司在具体执行计划时只是财务部负责，董事会人员并没有参加。 3 1 2 投资管理现状及缺陷 公司的投资管理现状为生产部门首先提出所要进行投资的项目，并把拟订的项 目上报给公司的董事会进行审核，公司董事会再派相关的负责人员对拟订的项目进 行可行性的调研，相关负责人员确定此项目可行再汇报给公司董事会，公司的董事 会做出相关的提案并开始投资。 本文觉得x 公司在投资业务管理存在如下问题： ( 1 ) x 公司在投资业务中没有进行合理的分工，在业务的授权、执行、业务的 会计记录以及投资资产的保管等方面分工不明确。 ( 2 ) x 公司没有设立一套有效的财务分析制度。在投资分析中，没有聘请证卷 分析专家、市场分析专家等各投资咨询公司介入。 ( 3 ) x 公司在拟订投资计划时，只是草率的进行了初步研究，而负责调研的相 关人员并没有切实的走入市场并深入调研。 ( 4 ) x 公司在由负责立项部门拟定项目书时没有列入精确的数据，只是给出了 大体数据，使公司的财务部门无法正确地作出审核。 ( 5 ) 公司的财务部门在投资进行到结束后一直没有进行检查，更不会在最后做 出相应的效果总结。 3 1 3 利润计划编制现状及缺陷 x 公司利润计划编制没有进行深入的研究，并且在执行计划的时候各部门分工 有些混乱，进行监督的部门没有对执行后的计划进行评测。 本文觉得x 公司在利润计划编制方面存在如下问题： ( 1 ) x 公司在控制费用的手段上运用只要是超出额度就不给报账，这些起不到 根本作用。费用控制主要是利润计划执行的控制主题。 ( 2 ) x 公司执行利润计划编制后并不能真正的提高员工们的积极性更没有起到 相应的效果，只是作为指令性计划实施。 ( 3 ) x 公司的财务部门在利润计划编制环节没有起到相应的作用，所以根本无 法对利润计划进行审核。 ( 4 ) x 公司的利润计划只是由计划部门独自编制，计划部门做计划只是在计划 经济条件下的做法，依然坚持集团公司和公司为一体，而且执行的程序混乱。 3 1 4 财务部门主要控制业务现状及缺陷 x 公司先是办理人拿着相关凭据到分管部门进行审批，同意后再到财务部进行取 款。然后销售部门开出票据拿到财务部进行审核最后机型收款业务。 本文觉得x 公司在财务主要控制方面存在如下问题： ( 1 ) 执行内部控制人员工作责任性不强，内审质量控制也不健全，一般仅仅记 录审计问题事项，未对正确事项记录，使得审计复核无从下手，还有些人忽视控制 程序，错误判断，甚至相互串通舞弊等常常导致内部控制失灵。请款业务表面看， 1 2 审核程序 看似健全，但实际执行中，无人负责把关。矛盾全部集中在最后的财务部门。 ( 2 ) x 公司没有相关的人员负责审核请款业务的程序，把主要任务都交给最后 的财务部门。所以从请款业务表面看，审核程序看似比较健全，但实际执行中，无 人负责把关。 ( 3 ) 由于x 公司销售部门的大意混乱而造成，造成财务与销售和成品库对账困 难。使财务部门无法掌握。 从以上x 公司主要财务管理流程现状来看，公司财务控制流程存在许多问题和 弊端。大致看来，主要问题有公司的财务内部会计控制的执行与监督、检查、考核 体制不健全。筹资业务管理粗略，没有预测、决策程序，缺少分析考核程序，缺乏 监督和总结，财务部门缺乏参与；公司财务内部控制制度的执行与检查流于形式， 没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。公司利润计划编制做法老 套，缺乏系统性和科学性。财务内部控制体系在公司中没有像想象中那样发挥应有 的作用，形成了企业的财务内部控制体系形同虚设，说一套、做一套。成本管理业 务不够细化，成本核算基础数据不可靠，从而导致成本信息不够准确。 3 2x 公司财务内部控制存在的问题及原因分析 财务内部控制系统是企业财务管理的基础之一，良好的财务内部控制不仅要求 制度化，同时应配有相应的检查与考核制度，否则将会直接影响到企业收入的保障、 费用的控制和利润目标的实现乜叭。因此，要提高公司的经济效益。就要不断地自我 反省自我寻找管理上存在的缺陷和漏洞，加强企业财务内部控制，优化控制环节， 从而提高公司管理水平， 3 2 1x 公司财务内部控制存在的问题 ( 1 ) 重大项目管理不完善，成本费用失控 x 公司在对投资、构建固定资产、设备更新改造等重大项目，往往过于疏忽投资 巨大，没有完全涵盖其他控制标准，其他标准可以作为全面预算中的部分标准，具 备条件的企业，应实行全面预算管理，以预算明确企业的奋斗目标。x 公司在成本费 用管理上缺乏科学的管理手段，控制措施粗略，分给各个部门的费用有限，且执行 考核力度不够，、并且没有协调好公司经济资源的配置和部门之间的关系。 ( 2 ) 预算管理制度不完善 目前x 公司的预算管理制度尚未完全建立起来，尚未形成有效的运行机制，企 业上到管理层的领导下到基层员工对全面预算的意识不强。良好的预算管理制度对 于建立现代企业制度，适应市场经济的前提下，提高管理水平，增强企业竞争力和 核心凝聚力有着重要意义，但是，科学合理的预算模型尚未建立，对固定资产合计 见规模的计划缺乏分析性，从而对计划的真实性缺乏有效的控制，致使企业投资计 划作用没有发挥出来。 1 3 ( 3 ) 财务内部控制缺乏制度化，系统化 x 公司财务内部控制制度滞后。公司管理者一直认为财务内部控制本身是一种事 前、事中、事后的全过程控制过程，它的检查与监督主要由内部审计完成。因此， 公司应当建立一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其 审计监督任务。目前，我国一些上市公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机 构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样既不符合制度规定，也造成 管理层和财务人员对内部审计的不重视，削弱了财务内部的独立性与严肃性，影响 公司财务内部控制的质量。 3 2 2x 公司财务内部控制存在问题的原因分析 目f j i ，x 公司并且没有把财务内部控制放在整个企业经营管理的最高策略来考 虑。以上原因都是造成公司财务内部控制缺陷和漏洞的原因。总结起来主要体现为 以下几点： ( 1 ) 公司没有完整的组织机构，财务管理组织形同虚设 x 公司到目前为止都没有建立现代企业制度，或者没有真币建立起现代企业的 财务管理制度，企业财务管理的模式依然沿袭了计划经济时期的管理模式。组织机 构设置不合理，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下等现象。另外 企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺 乏足够的重视，导致同级各部门问缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。 ( 2 ) 公司财务内部责权不对称，监督不力 x 公司内审部门形同虚设。内部审计作为内部控制的重要组成部分，是企业改善 经营管理、提高经济效益的自我需要。但是，企业的内部审计并没能真正履行其应 有的职能，此外，责权不对等。权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之一。 目前有关法规中明确内部控制机构既代表国家执行行政监督职责，又要为企业领导 加强经营管理、提高经济效益提供服务。这种理论上的双向服务机制把内部控制机 构经济责任和义务置于大于其实际的功能和拥有的权力上，困此只能把内部控制机 构置于一个两难的境地。 ( 3 ) 企业中管理人治现象严重，现行管理制度执行不力 在公司现有制度体系中，x 公司许多管理者的思想和经营方式好停留在行政领导 的角色上，管理过程中的人治现象十分普遍，这样的一个企业管理的模式意志一直延 续到现在，企业的兴衰荣辱在很大程度上取决于企业某个或某些管理者能力。企业 管理人也没有从根本上改变经营观念，始终把企业当作自主经营的个体，依赖于个 别管理人员。个别管理人员的意志往往决定了企业未来发展前途和发展方向。企业 的公司改造也没有从根本上解决这种情况。 ( 4 ) 公司的财务内部控制制度不完善 x 公司的财务内部控制制度不完善，导致财务内部控制制度残缺不全或有关内容 不够合理。会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员职责不明。会 1 4 计的事i j 审核、事中复核和事后监督仅流于形式，有相当一部分企业没有建立内部 审计机构，己建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作 得不到应有的重视和支持。很多企业有章不循，使内部控制制度流于形式，失去了 应有的监督性和严肃性。 ( 5 ) 公司财务人员业务素质较低 公司人员素质较低。一是对财务内部控制的程序或措施经常误解，再好的财务 内控制度也很难发挥作用。有些人员并不能完成实施内部控制工作的基本要求。二 是有些财务内部控制人员只凭领导意志办事，无视财经纪律，再虚作假，有些领导 要求财会人员弄虚作假，还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，下达 背离实际的经济增长考核指标“放卫星”。第三，我国企业在管理体制、方式上的 问题，造成企业内部控制的监督很薄弱，内部审计机构也没有起到应有的作用。这 样一来，就必须要求他们去提高自身的业务素质来满足公司的业务要求。 1 5 第四章x 公司财务内部控制制度研究设计 4 1x 公司财务内部控制制度设计原则 目前，x 公司所面临的主要问题就是需要提高自己的竞争力，公司财务管理中的 任何一个环节出现问题都将影响公司的正常运转，公司有效并高速运行必须依赖良 好的财务内部控制和管理，所以为x 公司设计财务内部控制制度迫在眉睫，具体设 计原则为： 4 1 1 更新观念，健全和完善企业预算管理制度 x 公司应该在企业的财务方面加大管理力度，并统一经营管理。以市场经济为方 向并满足公司改革的需求，建立一套完整的促进战略目标实现的财务流程。加深对 财务内部控制的理解，认识到企业内部控制是一个完成的系统性制度建设，是一个 完整的现代科学管理模式。同时还要建立一套完整预算管理体系上到企业的领导干 部下到企业的员工职员，形成全面的预算思维，运用先进的计算机软件，形成一套 具有企业危机预警能力的系统。良好的信息沟通系统可以使公司管理者及时掌握公 司运营状况，以便使公司生产经营的有关信息可以在有关部门和人员之间进行有效 沟通2 。 4 1 2 细化成本并加强企业资金管理 在市场竞争日趋激烈的情况下，企业不但要加强企业内部的管理，适应外部环 境的不断变化，从而要求企业加大对成本的控制，细分成本，挑出不合理、不规范 成本开支，实行资金统一管理，是用好用活资金的重要保证。并且做出强而有力的销 售策略，掌握公司资金的详细用处，在公司的财务内部管理方面做到有效的提高。 加快资金的周转是提高资金使用效率的重要环节。用较少的资金，完成较多的任务， 有助于公司经济效益的提高。改善企业成本管理不良状况，分别制定不同的成本定 额，计算新产品成本，强化企业内部和外部的有效约束机制，这样才能为企业定价 提供真实的数据和依据，同时满足企业间各个管理层对本企业的发展制定出科学有 效的营销决策。 4 1 3 完善和优化财务管理信息系统及财会队伍结构 为了进一步完善财务内部控制度，在企业优化和完善财务管理信息系统的同 时，利用先进的网络技术，建立统一高效的财务信息系统，实行财务监控避免企业 高管舞弊行为，并能在核算业务中及时的发现和纠错。我们更要加强员- f i y 的培训， 规范财务基础工作，保证会计信息的真实性和准确性。公司在对外披露信息时应包 括处理风险过程的自我评价体系，扩大信息披露范围。其次，在保护公司合理商业机 密的前提下，将一些对投资者有利的控制信息对外界披露，减少公司信息披露中的 “盲点”，加大强制披露力度。再经过指导和学习，使得会计核算的基础工作更加扎 实稳固，提供准确而完整的信息资料。将信息披露责任切实