（企业管理专业论文）企业智力资本审计研究.pdf

摘要 新知识经济的发展，使智力资本成为企业最重要的经济资源，在企业价值中 扮演重要角色，企业对智力资本管理的适当性，效率性和安全性直接影响企业的 效益，影响企业价值的创造，甚至影响企业的生死存亡。同时，一些企业已经将 智力资本作为对外报表的一部分向企业相关利益主体呈报，其反映智力资本的真 实性、完整性也直接影响利益主体对企业的考量和决策。 审计是经济管理工作的重要组成部分，随着经济的发展发挥越来越重要的作 用。审计企业拥有的智力资本和智力资源利用情况，是越来越多的企业所关心的 重大问题，也是企业管理的重要工作，智力资本审计必将成为现代审计工作的核 心内容。因此，研究智力资本审计，构建企业智力资本审计理论，确定智力资本 审计内容与方法，对指导企业进行智力资本审计具有很强的现实意义。 智力资本审计就是指审计人员以一定的标准，采用一定的审计方法和程序对 企业的智力资本进行审查，以促进企业智力资本管理，挖掘智力资本潜力，提高 智力资本使用效率和效益为目的的一种监督评价活动。开展智力资本审计研究一 方面可以促进企业智力资本的审计实践，从而推动智力资本管理的开展，帮助企 业建立竞争优势；另一方面可以完善审计学科建设，为智力资本审计学体系的建 立奠定必要的基础。 本文在分析企业智力资本审计产生的背景和文献综述的基础上，采用文献归 纳分析法、多学科理论综合分析法、现场案例调查法、头脑风暴讨论法等方法， 重点研究内容是：( 1 ) 分析探讨企业智力资本的含义、内容以及企业智力资本审 计的意义，提出了企业智力资本的概念和构成；( 2 ) 分析探讨企业智力资本审计 理论，构建了企业智力资本审计理论框架；( 3 ) 分析探讨企业人力资本内容及特 征，设计了企业智力资本审计的内容和方法；( 4 ) 分析探讨企业结构资本内容及 特征，设计了企业结构资本审计的内容和方法；( 5 ) 分析探讨企业顾客资本内容 及特征，设计了企业顾客资本审计的内容和方法。 通过本课题的研究，初步取得了以下几个方面的突破：( 1 ) 突破学术界对智 力资本概念的模糊认识，博采众家，理清了智力资本概念，划清其构成项目( 人 力资本、结构资本、顾客资本) 之间的界限；( 2 ) 突破了智力资本审计附属于智 力资本管理的地位，建立了智力资本审计的理论结构框架，为发展智力资本审计 学科提供参考；( 3 ) 突破了智力资本审计方法非系统性，归纳出较系统的审计方 法体系，指导智力资本审计实践；( 4 ) 突破智力资本价值评估难题，提出了较为 可行的智力资本价值的评估模型，为智力资本纳入会计报告体系奠定基础。 关键词：智力资本，人力资本，结构资本，顾客资本，审计 2 a b s t r a c t w i t hn e w k n o w l e d g e - b a s e de c o n o m yd e v e l o p i n g ，t h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a l ，w h i c h p l a y sa ni m p o r t a n tr o l ei nt h ee n t e r p r i s ev a l u e ，h a sb e c o m et h em o s ti m p o r t a n t e c o n o m i ci e s o u l v , e so ft h ee n t e r p r i s e i nt h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a lm a n a g e m e n to ft h e e n t e r p r i s e ，i t sa p p r o p r i a t e n e s s ，e f f i c i e n t i b i l i t ya n ds e c u r i t yw i l ld i r e c t l ya f f e c tt h e b e n e f i t so ft h ee n t e r p r i s e ，c r e a t i o no ft h ee n t e r p r i s ev a l u ea n de v e ne x i s t e n c eo ft h e e n t e r p r i s e a tt h e 鬣瞄et i m e s o m ee n t e r p r i s e sh a v es u b m i t t e dt h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a l a so n ep a r to ft h ee x t e m a ls t a t e m e n t st ot h e i rr e l e v a n ti n t e r e s te n t i t i e s , i nt h a tt h e a u t h e n t i c i t ya n di n t e g r i t yo ft h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a le x p r e s s e di ns u c hs t a t e m e n ta l s o d i r e c t l yh a v ea ni n f l u e n c eo fi n t e r e s te n t i t i e so nt h ec o n s i d e r a t i o na n dd e c i s i o no ft h e e n t e r p r i s e a u d i ti sa ni m p o r t a n tp a r to fe c o n o m i cm a n a g e m e n tw o r ka n dw i t ht h e d e v e l o p m e n to f e c o n o m yi tw i l lp l a yam o r ei m p o r t a n tr o l ei ni t t h eu t i l i z a t i o no f t h e i n t e l l e c t u a lc a p i t a la n dr e s o u r c e sp o s s e s s e db ya u d i te n t e r p r i s e si sab i gp r o b l e m w h i c hm o r ea n dm o r ee n t e r p r i s e sc o n c e r n , a n da l s oa n i m p o r t a n tw o r ko ft h e e n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，s ot h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a la u d i ti sb o u n dt ob et h ek e yp a r to f t h em o d e r na u d i tw o r k t h e r e f o r e ，i ti so f p r a c t i c a ls i g n i f i c a n c et oc o n d u c tar e s e a r c h o ft h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a la u d i t ，t ob u i l dt h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a la u d i tt h e o r yo ft h e e n t e r p r i s e ，t od e t e r m i n et h ec o n t e n ta n dm e t h o do f t h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a la u d i ta n dt o g u i d et h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a la u d i tw o r ko f t h ee n t e r p r i s e a c c o r d i n gt o t h i st h e s i s ，t h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a la u d i ti sa i m e da tas u p e r v i s i o n a n de v a l u a t i o na c t i v i t yt h a tt h ea u d i t o ra d o p t sc e r t a i ns t a n d a r d sa n da u d i tp r o c e d u r e s t oe x a m i n et h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a lo f t h ee n t e r p r i s ei no r d e rt op r o m o t et h ei n t e l l e c t u a l c a p i t a lm a n a g e m e n to ft h ee n t e r p r i s e ，e x p l o i tp o t e n t i a l i t i e so ft h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a l a n di n c r e a s ei t su t i l i z a t i o ne f f i c i e n c ya n db e n e f i t o nt h eo n eh a n d ，c o n d u c t i n gt h e r e s e a r c ho ft h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a la u d i tc a np r o m o t et h ea u d i t i n gp r a c t i c eo ft h e i n t e l l e c t u a l c a p i t a lo ft h ee n t e r p r i s et od e v e l o pt h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a lm a n a g e m e n t a n dh e l pt h ee n t e r p r i s et ob u i l dt h ea d v a n t a g ei nc o m p e t i t i o n , a n do nt h eo t h e rh a n d ，i t c a ni m p r o v et h ec o n s t r u c t i o no f t h ea u d i tc o u r s ea n dl a yn e c e s s a r yf o u n d a t i o n sf o rt h e e s t a b l i s h m e n to f t h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a la u d i ts y s t e m 3 山东大掌硕士学位论文 b a s e do nt h ea n a l y s i so fb a c k g r o u n da n dl i t e r a t u r er e v i e wo ft h ei n t e l l e c t u a l c a p i t a la u d i to f t h ee n t e r p r i s e ，a n du s i n gt h er e d u c t i o na n a l y s i sp r o c e d u r eo f l i t e r a t u r e ， c o m p l e xa n a l y s i sp r o c e d u r eo fm u l t i d i s c i p l i n a r yt h e o r y , o n - t h e - s p o t c a s ew o r k p r o c e d u r ea n dd i s c u s s i o np r o c e d u r eo fb r a i n s t o r m i n g ，e t c ，t h i st h e s i sm a i n l ys t u d i e s t h ef o l l o w i n ga s p e c t s ：( 1 ) t h ec o n c e p ta n dc o m p o n e n to f t h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a lo f t h e e m e r p r i s ea r ep u tf o r w a r db yd i s c u s s i n gt h em e a n i n g c o n t e n ta n ds i g n i f i c a n c eo ft h e i n t e l l e c t u a lc a p i t a lo ft h ee n t e r p r i s e ；( 2 ) t h et h e o r e t i c a lf r a m e w o r ko ft h ei n t e l l e c t u a l c a p i t a la u d i to f t h ee n t e r p r i s ei sc o n s t r u c t e db yd i s c u s s i n gt h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a la u d i t t h e o r y ；( 3 ) t h ec o n t e n ta n dm e t h o do ft h eh u m a nc a p i t a la u d i to ft h ee n t e r p r i s ea r e d e s i g n e db yd i s c u s s i n gt h ec o n t e n ta n df e a t u r eo f t h eh u m a nc a p i t a lo f t h ee n t e r p r i s e ； ( 4 ) t h ec o n t e n ta n dm e t h o do ft h es t r u c t u r a lc a p i t a la u d i to ft h ee n t e r p r i s ea r e d e s i g n e db yd i s c u s s i n gt h ec o n t e n ta n df e a t u r eo ft h es t r u c t u r a lc a p i t a lo ft h e e n t e r p r i s e ；a n d ( 5 ) t h ec o n t e n ta n dm e t h o do ft h ec u s t o m e rc a p i t a la u d i to ft h e e n t e r p r i s ea r ed e s i g n e db yd i s c u s s i n gt h ec o n t e n ta n df e a t u r eo ft h ec u s t o m e rc a p i t a l o f t h ee n t e r p r i s e t h r o u g ht h es t u d yo ft h i st h e s i s ，s o m eb r e a k t h r o u g h sa r ei n i t i a l l ym a d ei nt h e s e f o l l o w i n ga s p e c t s ：( 1 ) t h eb r e a k t h r o u g ho ft h ev a g u ec o g n i t i o no ft h ei n t e l l e c t u a l c a p i t a lc o n c e p t , w h e r ea l lk i n d so fa d v i c ef i o md i f f e r e n ts c h o o l sa r el o o k e di n t o ，a c l e a rc o n c e p to f t h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a li sf o r m e da n dt h el i n ea m o n gt h ec o m p o n e n t s ( s u c ha sh u m a nc a p i t a l ，s t r u c t u r a lc a p i t a la n dc u s t o m e rc a p i t a l ) a r ed i v i d e d ；( 2 ) t h e b r e a k t h r o u g ho ft h es t a t u so ft h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a la u d i tw h i c hi sa t t a c h e dt ot h e i n t e l l e c t u a lc a p i t a lm a n a g e m e n lw h e r et h et h e o r e t i c a lf r a m e w o r ko ft h ei n t e l l e c t u a l c a p i t a la u d i ti sc o n s t r u c t e d ，p r o v i d i n gar e f e r e n c eo f d e v e l o p i n gt h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a l a u d i tc o u r s e ；( 3 ) t h eb r e a k t h r o u g ho ft h en o n - s y s t e m a t i ci n t e l l e c t u a lc a p i t a la u d i t m e t h o d , w h e r eas y s t e m a t i ca u d i tm e t h o di sg e n e r a l i z e d , g u i d i n gt h ei n t e l l e c t u a l c a p i t a la u d i tp r a c t i c e ；a n d ( 4 ) t h eb r e a k t h r o u g ho ft h ee v a l u a t i o np r o b l e mo ft h e i n t e l l e c t u a lc a p i t a lv a l u e ，w h e r ea l le v a l u a t i o nm o d e lo ff e a s i b l ei n t e l l e c t u a lc a p i t a l v a l u ei sp r o p o s e d ，l a y i n gt h ef o u n d a t i o nf o rb r i n g i n gt h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a li n t ot h e a c e o u n t i n gr e p o r ts y s t e m k e yw o r d s ：i n t e l l e c t u a lc a p i t a l ，h u m a nc a p i t a l ，s t r u c t u r a lc a p i t a l ，c u s t o m e r c a p i t a l ，a u d i t 4 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重 要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本 声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名：牡 日 期：_ 2 旦啦 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅 和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本 学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：粒导师签名： 翠硇：塑 第一章绪论 1 1 研究背景 2 0 整纪9 0 年健潋来，整秀经济静发展越苯越呈现滋嚣荦争趋势：( 1 ) 知识经 济在发达国家率先来临，据估计，o r g a n i z a t i o nf o re c o n o m i cc o o p e r a t i o na n d d e v e l o p m e n t ( 简称为o e c d ) 成员凰的知识经济在这些国家的国内生产总值中已经 占箨鞠懿上o ，体现了入饔技术中豹裁 袋怒经济斡发袋核心；( 2 ) 经济全球纯 和一体化，世界各国间的经济歼放性和依赖憔不断加强。随着新知识缀济形态的 出现，企业的竞争模式也相应她发生7 变化，竞争优势不氍仪局限于机器设备、 厂廉建筑纺、原榜辩等有形资产上，丽是企簸所拥有静歙谈。一拯理论王作者和 实践工作者将目光从有形资产臀理转移到了滗形资产管理，把无形的知识“有形 化”并有效地利用它，残为现代企业提高竞争力的关键。t h o m a ss t e w a r t 认为 智力资本是企犍黢霄价值的瓷产拳，是企韭皮予重视的薪辫富。，并虽认为智力资 本成为美国最有价值的资产回。瑞典斯堪的驻金融和保险公司( s k a n d i aa s f ) 在 1 9 8 5 年在企业癌鄹舞发了智力资本报告，1 9 9 5 年公开公搬了它的智力瓷本报告 附在财务报告的嚣瑟，该年度搬表证臻，s k a n d i a 公司通邋智力资本管理取得了 良好效果。之后，超过5 0 0 家的企业与s k a n d i a 公司联系，请求帮助开发他们公 司的智力资产摄露。 在这种情况下，越来越多鹃公司开始关浚智力资本的管理或知识镑瑾，国际 上许多知名的公司，如微软、i b m 、英特尔、摩托罗拉、福特、诺基溅、爱立信 等郡芎| 入了智力资零管理或知识管理豹理论秘方法；在黧内，联想、垒臻，t c l 、 宇遥客车等公司夯将智力资本鬻理或知识管遴摆上了重蘩的议事日程。经调查， 我国企业( 尤其照知识密集型众业) 有3 0 的公司认为融经建立了智力资本管 理系统，1 0 豹公麓预计在1 冬内建立，4 0 豹公司预计农未来l 3 冬内建立， 5 公司计鲻在3 筇后建立，t 5 的公司认为不会在这方麟做投资露。酲筒我国许 。徐笑瓣，智力资本管理 嘲北京：华夏出j 钣社，2 0 0 4 年1 1 月第1 舨 。t h o n m s s t c w a r t t y o a r c o m p a n y s m o s t v a l u a b l e a s s e t ：i n t e l l e c t u a l c a p i t a l 胡f o r n n c , o c t o b e r 3 ，1 9 9 4 4t h o n m s s t e w m t , i m e l l e e e a a l c a p i 孀：确o n w w e a l t h o f n r g a n i z a l l o n s | m 1 n e w y o r k ：c u r r e n e y f o o u b l e d a y , 1 9 9 7 毋t h o m a ss t e w m t , b r a i n p o w e r ：h o wi n t e l l e c t u a lc a p i t a li sb e c o m i n g a m e r i c a sm o 啦v a l u a b l ea s s e t j i f 咖l l c j u n e3 1 9 9 l 。徐笑嚣智力资本管理 m i 北京：华夏出版社，2 0 0 4 年1 1 月第1 版 l 山东大掌硕士掌位。论。文 多行业领先型企业建立了比较完善的基础网络设施、o a 系统，甚至还实施了e r p 、 c r m 、s c m 、s a p 等项目。由于企业对智力资本管理的重视，智力资本咨询业务发 展迅速，有统计表明，智力资本咨询业务在2 0 0 7 年左右将达到4 0 亿美元( f o r b e s ， 1 9 9 7 ) 。可以预见，随着新知识经济的发展，知识创新必将成为企业的核心竞争 力，智力资本管理也必将是企业管理的重中之中。 1 2 问题的提出 新知识经济的发展，无疑使智力资本成为企业最重要的经济资源，在企业价 值中扮演重要角色，企业对智力资本管理的适当性、效率性和安全性直接影响企 业的效益，影响企业价值的创造，甚至影响企业的生死存亡。同时，一些企业已 经将智力资本作为对外报表的一部分向企业相关利益主体呈报，其反映智力资本 的真实性、完整性也直接影响利益主体对企业的考量和决策。因此，必须开展 企业智力资本管理和报告监督检查，即开展智力资本审计，它是企业通向财富 之路。 审计是一个系统的过程：客观地获得和评估关于对经济活动和经济事项的认 定的证据，以查明这些认定与确立的标准之间相符合的程度，并把其结果传达给 有利益关系的用户o 。也就是审计是审计人员从一定的目的出发，遵循一定的原 则，采用一定的方法，针对审计对象所实施的一系列调查核实工作，以反映审计 对象的实际情况并揭示其与标准之间的差异，从而对经济事项或活动的符合性作 出鉴定，以便纠错查弊，改善今后的工作。我国传统的审计工作侧重于有形资产 审计，对于智力资本的审计尚未予以重视和实际开展。 智力资本审计就是指审计人员以一定的标准，采用一定的审计方法和程序对 企业的智力资本进行审查，以促进企业智力资本管理，挖掘智力资本潜力，提高 智力资本使用效率和效益为目的的一种监督评价活动。 如果要开展智力资本审计工作，那么就应构建相应的审计理论体系，明确审 计主体、审计客体、审计目标、审计程序、审计内容和审计方法等。虽然国内外 学者对企业智力资本审计问题有所探讨，但尚不够深入，没有构建智力资本审计 。s h a o , n c h a n g ，m a r i n a y a s t r e b o f f ：i n t c l h ：c t u a l p r o p e r t y a u d i t i n g ：a r o a d t o r i c h e s 【j 】j o u r n a l o f r e s e a r c h a n dp r a c t i c ei ni n f o r m a t i o nt l m o l o g y , v 0 1 3 5 ，n o 3 ，a u g u s t2 0 0 3 。a u d i t i n g c o n c e p t s c o m m i t t e r e p o r t o f t h e c o m m i t t e e o i l b a s i c a u d i t i n g c o n c e p t s t h e a c c o u t i n g r e v i e w , v 0 1 4 7 ，1 9 7 2 ，p 1 8 2 出墨查苎塑主兰丝鲨壅 具体理论方法。本文试图对这些方面做重点研究。 1 3 研究意义 审计是经济管理工作的重要组成部分，随着经济的发展发挥越来越重要的作 用。智力资本审计则是智力资本管理工作的重要组成部分，也是现代审计工作的 核心部分。其重要意义可以概括为以下几点： ( 1 ) 建立健全企业智力资本信息库，为管理决策提供基础信息。 通过智力资本的审计，企业可以掌握智力资本的准确情况，将这些情况编码 归档，可以建立健全智力资本信息库，从而为企业的智力资本管理决策奠定基础。 例如，通过审计，可以了解企业的员工中谁掌握企业关键的技能，从而可以改善 人力资源管理，防止这种人力资本的流失；并可采取激励措施，让掌握关键技能 的员工公开自己的技能，使之转化为显性知识，促进企业知识的共享，提高员工 的整体业务水平。在企业裁员时，有关人力资本的信息则可使企业避免将有关键 技能的员工解聘，从而无意中给企业造成宝贵的人力资本损失。 ( 2 ) 核实企业实现其目标的能力，帮助企业合理规划研究开发工作以及确 定教育与培训工作重点。 企业战略目标时常不能完成，往往是由于缺乏必要的资源。资源不仅包括有 形资产，更重要的是智力资本。但判断智力资本是否缺乏相对于有形资产要困难 得多。智力资本审计则可针对企业战略目标来评价智力资本，核实企业是否具有 实现其目标的能力。这种核实可帮助企业合理规划研究开发工作，确定教育和培 训工作重点，使研究开发工作的规划、教育与培训工作重点的确定有利于企业战 略目标实现所需能力的开发。 ( 3 ) 全面评估企业价值。 在现行的会计报告中主要反映的是企业的有形资产，而智力资本的价值基本 上没有反映。因此，企业账面价值实际上低估了企业的价值，特别是对于知识型 企业，这种低估是非常严重的圆。美国微软公司创立于2 0 世纪8 0 年代末期，其 账面有形资产价值明显低于通用集团，但是，2 0 0 1 年初美国证券市场报告显示， 通用集团的市值时3 0 5 亿美元，而微软公司市值高达3 0 2 5 亿元，是通用集团的 1 0 倍。可见，账面价值是严重背离实际价值的。如果我们按照账面价值进行企 。奉继承。赵涛知识管理审计概念，模型与方法研究叽科学学与科学技术管理2 0 0 5 年7 月 。k a r l e d ks v e i b y , t h en e wo r g a n i z a t i o n a lw e a l t h ：m a n a g i n ga n dm e a s u r i n gk n o w l e d g e - b a s e da s s f t s s a nf r a n c i s c o ：b c r r e t t - k o e h l c r , 1 9 9 7 3 业产权转让会造成巨大损失。智力资本审计则为企业提供了智力资本的详细资 料，可使企业、投资分析家以及有关人士更加清楚地了解企业的状况，对企业的 真实价值做出更准确的判断。 理论来源于实践。除以上所述，开展智力资本审计对于促进知识经济时代审 计学科的发展和完善也有非常重要的意义。 1 4 研究方法 根据企业智力资本研究问题的特点，主要采用以下研究方法： ( 1 ) 文献归纳分析法。通过对有关学科、专业领域文献资料的搜集和阅读， 掌握本学科的国内外研究现状和最新进展，了解不同学者的思路特点及研究倾 向，摸清前人所做的工作及达到的水平，从中发现问题、提出问题和萌发个人见 解，为进一步创新奠定基础。 ( 2 ) 多学科理论综合分析法。智力资本审计涉及审计学、管理学、组织行 为学、心理学、市场营销学、经济学、信息工程等多学科、多专业，属新兴多学 科交叉的边缘性课题，必须采用多学科专业理论为研究基础，指导研究工作，分 析探讨人力资本、结构资本和客户资本的管理与审计。 ( 3 ) 现场案例调查法。智力资本是企业拥有的重要经济资源，也是企业管 理的重要内容，对其管理和审计是企业一项实实在在工作。只有深入现场，了解 掌握其现状，才能发现问题、分析问题，归纳总结提炼智力资本管理和审计经验。 为此，笔者深入山东路桥集团、山东高速公路公司、山东黄河航运局等现场，采 用观察、访谈、问卷调查等方法，了解企业对智力资本管理的现状，以及是否开 展了智力资本审计，获得了第一手资料。 ( 4 ) 头脑风暴等讨论法。无所顾忌的小组讨论是灵感产生的重要方式。在 本课题的研究过程中，注重采用小组讨论，使用头脑风暴法，各抒己见，畅所欲 言，发表各自的观点，开阔了思路。同时注重与专家学者研讨，吸收专家学者的 建议和观点。 1 5 论文创新点 通过本课题的研究，初步取得了以下几个方面的突破： ( 1 ) 突破学术界对智力资本概念的模糊认识，博采众家，理清了智力资本 概念，划清其构成项目( 人力资本、结构资本、客户资本) 之间的界限； 4 山东大掌硕士学位论文 ( 2 ) 突破了智力资本审计附属于智力资本管理的地位，建立了智力资本审 计的理论结构框架，为发展智力资本审计学科提供参考； ( 3 ) 突破了智力资本审计方法非系统性，归纳出较系统的审计方法体系， 指导智力资本审计实践； ( 4 ) 突破智力资本价值评估难题，提出了较为可行的智力资本价值的评估 模型，为智力资本纳入会计报告体系奠定基础。 1 6 论文结构框架 本文的结构框架如下图所示： 图1 1 论文结构框架 5 第二章相关概念与理论综述 2 1国外智力资本概念综述 “智力资本”这个术语最早出现于1 9 5 8 年，当时，两位财务分析师在对股 票市场中的几家以科技为基础的小型公司( 其中之一是h p 公司，当时的年销售 额为2 8 0 0 万美元) 进行评估，他们得出结论：“这些公司的智力资本可能是其唯 一最重要的因素。”他们还指出，这些公司能够获得较高的市场估价，可以用“智 力升水”来解释。但是，遗憾的是，在此后1 4 个世纪里几乎没有人注意到这个 思想。函 虽然，这个思想未能引起注意，经济学家和企业界人士却逐渐意识到智力资 本的存在及其重要性。 最早系统地界定智力资本的内涵及内容的应该是美国学者托马斯斯图尔 特，它在2 0 世纪9 0 年代发表了一系列文章和专著，主要包括：脑力：智力资 本是如何正成为美国最有价值的资产的? ( 财富，1 9 9 1 年6 月3 日) 、你 的公司里最有价值的资产：智力资本( 财富，1 9 9 4 年1 0 月3 日) 、智力资 本；组织的新财富( 1 9 9 7 年) ，“软”资产从知识到智力资本( 2 0 0 3 年) 等。 继托马斯斯图尔特之后，加拿大m c m a s t e r 大学商学院的n i c kb o n t i s 博 士、澳大利亚昆士兰大学的斯维比( k a r le r i ks v e i b y ) 、英国的安妮布鲁金 ( a n n i eb r o o k i n g ) 等一些学者纷纷加入智力资本的研究行列，并对智力资本理 论作出了一定的贡献。 通观国外专家学者对智力资本的研究成果，可以看到对智力资本一词的认识 尚未统一。主要有以下几种观点： 1 、瑞典的斯堪的亚金融和保险公司( s k a n d i aa f s ) 的l e i fe d v i n s s o n 和 m i c h a e lm a l o n e ( 1 9 9 7 ) 将智力资本定义为组织所拥有的知识、经验、技术、用户 关系以及能够为组织带来竞争优势的专业技能等。智力资本主要包括结构资本和 人力资本。如图色1 所示。 ot h o 吡s s t e w a r d ：r 软”资产从知识到智力资本 序言邵剑兵译中信出版社、辽宁教育出版 社2 0 0 3 年4 月 6 山东大掌硕士学位论文 图2 1 斯堪的亚智力资本概念框架 ( 资料来源：徐笑君智力资本管理【m 】北京：华夏出版社，2 0 0 4 ) 2 、美国智力资本管理集团的创始合伙人帕特里克h 沙利文在其价值 驱动的智力资本一书中认为，智力资本“强调一个组织机构的脑力资产，这种 资产的重要性可以与传统意义的土地、劳动力和无形资产相提并论。”。( 4 页) 此外，他在本书中还图示了组成智力资本的主要因素：人( 具有内在的无声的知 识储备) 和外在的既有知识体系。外在的既有知识体系称为公司的“智力资产”， 其中受到法律保护的智力资产( 专利、版权、商标、商业秘密或半导体覆盖层) 为“知识产权”。( 1 4 页) 。埃德文森和沙利文( 1 9 9 6 ) 将智力资本分为人力资本 和结构资本。其中，人力资本是指潜在的、未编码德形式附着于个人身上的知识 和技能，结构资本是指不依附于人力资本而存在的组织其他所有有形的和无形的 因素，包括已编码的知识资产和经营性资产。 3 、澳大利亚昆士兰大学的斯维比( k a r l e r i ks v e i b y ) 在他1 9 8 9 年出版的 无形资产负债表一书中提出了一个测量知识资本的理论，认为在企业年报中 要包括无形资产负债表。他提出，智力资本是企业一种以相对无限的知识为基础 的无形资产，是企业的核心竞争力。1 9 9 7 年斯维比在其新的组织财富一书 中，把智力资本的构成分为三个方面：员工能力( e m p l o y e ec a p a b i l i t y ) 、内部 结构( i n t e rs t r u c t u r e ) 和外部结构( e x t r as t r u c t u r e ) ，即智力资本的“e - i - e ” 结构( 袁庆宏，3 8 页) 。内部结构为雇员知识和持续在组织中的传递提供支持， 7 而外部结构则保证企业智力资本的最大化。 4 、美国学者托马斯斯图尔特( t h o m a ss t e w a r d ) 在其1 9 9 7 年出版的智 力资本：组织新财富一书中提出，智力资本是。公司中所有成员知晓的能为企 业在市场上获得竞争优势的事物之和”。回并且他强调，智力资本的术语早期用于 描述个人智力的动态影响，而后来在经理人员和咨询公司使用时，已经拓展为一 个组织化的词汇。他还吸收了企业管理实践中的做法，并指出，企业的智力资本 价值体现在企业的人力资本、结构资本和客户资本三者之中，并称之为智力资本 的“h - s c ”结构。这里，人力资本包括人员的技能和知识；结构资本包括专利、 流程、数据库、网络等；顾客资本则指与顾客和供应商的关系。此外，托马斯斯 图尔特在软”资产从知识到智力资本一书中有指出：“什么是智力资本? 简单说，知识资产是可以用来创造财富的才智、实际知识、理论和人际关系，以 及可以体现它们的机器和网络。” 5 、英国的安妮布鲁金( a n n i eb r o o k i n g ) 在其1 9 9 6 年出版的智力资本 一书中表示，“智力资本是使公司得以运行的所有无形资产的总称”。在此观点 下，她给出了一个简洁的企业公式；企业= 有形资产+ 智力资本。此外，她认为智 力资本可分为四类：市场资产、知识产权资产、人才资产和基础结构资产。其中， 市场资产是指公司拥有的、与市场相关的无形资产潜能，包括各种品牌、客户和 他们的信赖、长期客户、备用存货、销售渠道、专利专营合同_ 协议；知识资产产 权包括技能、商业秘密、版权、专利和各种设计专有权；人才资产指体现在公司 雇员身上的才能，包括群体技能、创造力、解决问题的能力、领导能力，企业管 理技能，还包括在特定情况下( 如在集体中或在压力下) 个人如何表现的心理测 量数据；结构性资产是使企业得以运行的那些技术、工作方式和程序，包括企业 文化、评估风险的方式、管理销售队伍的方法、财务结构、市场或客户数据库。 6 、加拿大的h u b e r ts t o n g e 将智力资本定义为：雇员资本( e m p l o y e e c a p i t a l ) 、组织资本( o r g a n i z a t i o n a lc a p i t a l ) 和外部关系资本( e x t e r n a l r e l a t i o n s h i p s ) 的总合。其中雇员资本是指员工个人为用户提供解决方案的能 力；组织资本是指组织满足市场要求的能力；外部关系资本代表公司特许经营的 深度( 渗透程度) 、广度( 覆盖程度) 、附着性( 忠诚度) 和盈利率。这个模式强 。袁庆宏企业智力资本管理，经济管理出版社2 0 0 1 年1 月第一版第3 7 页 。赵洁平( 译) 智力资本应用与管理东北财经大学出版社2 0 0 3 年4 月第1 3 页 8 调组织的隐性知识和关系。h u b e r ts a i n t o n g e ，c h a r l e sa r m s t r o n g ，g o r d o n p e t r a s h 。l e i fe d v i n s s o n ( e d v i n s s o n m a l o n e ，1 9 9 7 ) 发展了该模型，认为三种 智力资本( 人力资本、组织( 结构) 资本和用户( 关系) 资本) 共同作用创造组 织价值。 7 、p a t r i c i as e e m a n n 等认为智力资本由三要素构成；人力资本( h u m a n c a p i t a l ) 、结构资本( s t r u c t u r a lc a p i t a l ) 和社会资本( s o c i a lc a p i t a l ) 。 人力资本是指个体员工所拥有的知识、技能和经验，它既包括个人的显性的知识 也包括隐性知识。结构资本是指当一个公司的员工下班回家后还留在公司的那些 东西，它包括显性的附着于公司的流程和系统中的知识，或编码化的书面政策、 培训文档、最佳实践等共享知识库，以及专利和版权等智力资产。社会资本反映 着小组进行协商和一起工作的能力，它是一种信任函数。以高度信任为特征的关 系网在知识创造和利用中是非常有价值的。另外，社会资本还有以下作用：( 1 ) 降低交易成本；( 2 ) 产生更高质量的知识；( 3 ) 是不可