（企业管理专业论文）企业慈善捐赠行为与税收政策关系的研究.pdf

d a t eo f o r a ld e f e n c e ：2 0 1 1 5 2 7 研究 表或 证书 中作 送交 以将 缩印 致谢 “书山有路勤为径，学海无涯苦做舟”，每当我回首自己的学习生涯，这包含 了多少执着的追求和艰辛的付出，不免思绪万千、百感交集。然而这又不仅仅是 对自己痛苦的磨炼，也包含了多少人生的乐趣，每当发现一种新的方法，每当解 决一个疑难问题，其中的乐趣也是只有自己亲身经历才能体会到的。三年半的学 习生活使我受益良多，特别是与浙大老师、同学的讨论交流使我更加开阔了眼界， 增加了学识。感谢我的导师蔡宁教授，在学术上，蔡老师有着深刻的洞察力，他 踏实勤勉的工作作风、严谨求实的治学精神，深深地影响了我的思维方式，提高 了我的科研能力；在生活上，蔡老师豁达宽容的处世态度也使我对人生的理解又 提高了一个层次，这也是我人生经历中获得的宝贵财富。感谢蔡家班的所有老师 和同学，你们的关心和支持，是我克服困难的一大动力，怀念与你们一起工作和 学习的时光。感谢深爱我的父母，你们不求回报的关爱、鼓励、支持和奉献是支 撑我走完这漫长的求学之路的又一动力，感谢我的妻子，你的关怀、理解和鼓励 是我的学业得以顺利完成的坚强后盾，每当我迷惘疑惑的时候，是您无怨无悔、 不求回报的帮助使我克服了一个又一个困难! 最后，向在百忙中抽出时间对本文进 行评审的各位专家表示由衷的感谢! 黄靖二0 一一年春于淅大求是园 摘要 很多研究都发现公司慈善捐赠支出与税收政策密切相关，这些研究虽然指出 公司捐赠行为与政策之间存在一定的关系，但各个国家税收法律制度的不同以及 企业自身传统观念的差别使得税收的影响程度在不同国家和地区之间存在明显的 差异。本研究运用理论分析和实证研究的方法，着重研究我国现行税收法律制度 对公司捐赠行为的影响，为政策的优化指明方向。 我国作为新兴市场国家，企业的行为与发达国家和其他一些国家的企业相比， 存在一定的差异。在本文中，我们将借鉴前人研究的思想方法，对中国企业在慈 善捐赠行为过程中对于税收政策的敏感性进行分析。企业的慈善捐赠可以看作是 支出( 或消费) ，也可以看作是需求( 获得某种自身满足的一项需求) 而企业慈 善捐赠的价格可以定义为企业每进行一个单位的慈善实际需要付出的金额。可以 算出，当企业所得税率为t 时，每单位捐赠在无税情况下的支出成本为1 ；在可全 部税前扣除的情况下的成本为1 一t ；在可部份税前扣除的情况下的支出成本为1 一p t ( p 为可扣除比例) ，这种支出通常被称之为慈善捐赠的税收价格，由于目 前我国在企业所得税税法中还制定了较多的税收优惠政策，企业的实际所得税税 收负担率与名义税收负担率之间还有较大的差异，因此我们用企业慈善捐赠的税 收价格= 1 - 企业的所得税实际税负率来进行计算，其中企业的所得税实际税负率= 企业实际缴纳的所得税税额企业的利润额。实证分析部分通过对企业发放调查表 收集了4 1 4 户企业的数据，同时还采用了企业在税务部门的申报信息，具体指标 包括企业的销售收入、利润总额、资产、负债、慈善捐赠支出等，选取8 2 8 户无 锡地区的企业在2 0 0 3 - 2 0 0 9 年间的数据( 其中部分数据有缺项，但不影响回归处 理) ，处理方法上采用最小二乘法进行回归分析，通过对各种指标的回归计算对比， 筛选出较优的回归模型，我们还从中筛选3 9 户数据较完整的企业，采用固定效应 模型进行分析，并将回归结果与前一方法得出的结论进行了对比验证。 我国企业的慈善捐赠与国家税收政策之间存在一定的相关度，但与国外相比 相关度还较低。不同企业的反应行为存在差异，对于企业捐赠行为，我国的税收 政策总体上应当给与一定的鼓励。原因是，第一中国幅员辽阔，地区之间的发展 不平衡，在经济欠发达地区，政府的财力有限，难以处理好所有社会问题，需要 企业和社会各方面力量的共同投入。第二目前我国的很多企业还处于起步阶段， 在其发展初期，企业的实力不强，参与社会公益事业的能力有限，需要国家在政 策上给予支持。第三企业在自己熟悉的领域参于社会公益活动可以节省社会交易 成本，促进社会资源的有效配置，提高全社会的经济效益和社会效益。但是社会 公益事业不应当只看作企业的责任，税收优惠应当是有限度的，对税收抵免政策 的实施必须加强管理和审查，防止个别企业借机偷逃税款。 关键词：慈善捐赠；税收价格；税收扣除率；税收价格弹性 a b s t r a c t al o to fr e s e a r c h e sh a dd i s c o v e r e dt h a tt h ec o r p o r a t i o n sc h a r i t a b l eg i v i n gh a sa c l o s er e l a t i o n s h i pw i t ht a xp o l i c y b u tw h e nw ec o n s i d e rt h i sp r o b l e mi nd i f f e r e n t c o u n t r i e s ，t h e r ea r ed i f f e r e n tl e g a ls y s t e m so ft a xr e v e n u ei nd i f f e r e n tc o u n t r ya n dt h e c o r p o r a t i o n sa c t i o nm a yb e c o m eq u i td i f f e r e n ta n dt h i sl e a d st ot h er e s u l tt h a tt h et a xp o l i c y h a sad i s t i n c td i f f e r e n ti n f l u e n c eb e t w e e nc o u n t r i e s i nt h i sr e s e a r c h ，w et r yt os e tu pam o d e l o fr e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ec o r p o r a t i o n sc h a r i t a b l eg i v i n ga n dt a xp o l i c yi nc h i n a a so n eo ft h ee m e r g i n gm a r k e te c o n o m i c s ，t h ec o m p a n yi nc h i n ai sq u i td i f f e r e n t c o m p a r e dw i t ho t h e rc o u n t r i e s i nt h ep a p e r ，w ef o c u st ot h ep r o b l e mo fs e n s i t i v eo ft h e c h i n e s ec o r p o r a t i o nt ot h ec h a n g eo ft a xp o l i c y c o r p o r a t ec h a r i t a b l eg i v i n gc a nb e b o t hl o o k e da se x p e n d i t u r e ( c o n s u m e ) a n dak i n do fd e m a n d t h et a xp r i c eo f c o r p o r a t i o n sc h a r i t a b l eg i v i n g i sb e e nd e f i n e da st h ea m o u n to fp a y m e n tw h e n c o r p o r a t ed o n a t e so n ey u a na n di ft h ec o r p o r a t i o n si n c o m et a xr a t ei st ，i te q u a l s1 一 i x 木t ( h e r e 肛r e p r e s e n t st h ed e d u c t i b l er a t e ) i nc h i n a ，t h e r ea r em a n yp r e f e r e n t i a lp o l i c i e s i nt h ei n c o m et a xl a wo f c o r p o r a t i o n ，t h ea c t u a lt a xr a t ei sq u i t ed i f f e r e n tf r o mn o m i n a l t a xr a t es ow es h o u l du s et h ee x p r e s s i o no ft a xp r i c e = 1 - “幸t h ea c t u a li n c o m et a xr a t eo f c o r p o r a t i o n ，w h e r et h ea c t u a li n c o m et a xr a t ee q u a l st h ei n c o m et a xd i v i d e st h ep r o f i to f c o r p o r a t i o n w eu s et h ed e c l a r e di n f o r m a t i o ni nt a xd e p a r t m e n tw h i c hi n c l u d ei n d e xo f t h es a l e si n c o m e ，t o t a lp r o f i t ，a s s e t s ，l i a b i l i t i e s ，c h a r i t a b l eg i v i n go f8 2 8c o r p o r a t ea n d t h et i m ep e r i o di sf r o m2 0 0 3t o2 0 0 9 t h r o u g ht h ec o m p a r eo fd i f f e r e n tr e g r e s s i o n m o d e l w ec h o o s et h eb e s tt h a tc o i n c i d ew i t ht h ed a t a t os h o wc l e a r l yt h ed i f f e r e n c ei n d i f f e r e n t c o r p o r a t i o n sa c t i o n ，w ea l s o u s et h er e a s o n a b l yc o m p l e t ed a t ao f 3 9 c o r p o r a t i o n sa n du s ef i xe f f e c tm o d e lt o d e a lw i t ht h i sp r o b l e m t h er e s u l to f d i f f e r e n td a t as i m u l a t i o nh a db e e nc o m p a r e da c c o r d i n g l y t h ec o r p o r a t ec h a r i t a b l eg i v i n gh a ss o m er e l a t i o n s h i pt ot a xp o l i c yi nc h i n a ，b u t c o m p a r i n g w i t ha d v a n c e dc o u n t r i e s ，i ti sr e l a t i v e l yl o w e r t h et a xp o l i c ys h o u l dg i v e m o r ei n c e n t i v et ot h ec o r p o r a t ec h a r i t a b l eg i v i n gi nc h i n af o rt w or e a s o n s ：f i r s t l y , c h i n aw a sv a s ti nt e r r i t o r ya n di t ss o c i a la n de c o n o m i cd e v e l o p m e n ti sq u i tu n b a l a n c e d i nd i f f e r e n ta r e a sa n dt h eg o v e r n m e n tc a nn o ts o l v ea l lt h ep r o b l e mo ft h es o c i e t y , t h e i v c o r p o r a t i o nc a nd e a lw i t ht h e i rf a m i l i a ra r e at os a v es o c i a lc o s ta n dt og e te f f i c i e n t d i s p o s a lo fr e s o u r c e s s e c o n d l y , t h ec o r p o r a t i o n sa b i l i t yi sq u i e tl i m i t e di nc h i n aa n d t h e i rc h a r i t a b l ea c t i v i t i e ss h o u l db ee n c o u r a g e db yp o l i c ys u p p o r t f r o mt h eg o v e m m e n t p o i n to fv i e w , w es h o u l da l s op o i n t e do u tt h a tt h et a xp r e f e r e n t i a lp o l i c ys h o u l db e r e g u l a t e dt oa v o i do ft h eu s eo ft h ep r e f e r e n t i a li t e mf o rt h ee v a s i o no ft a xb ys o m e c o m p a n i e s k e yw o r d s ：c h a r i t a b l eg i v i n g ；t a xp r i c e ；d e d u c t i b l er a t e ；t a xp r i c ee l a s t i c i t y v 目次 致谢i 摘要i i a b a s t r a c t 1 1 ， 1 绪论1 1 1 选题的依据1 1 2 研究的目的与意义3 1 2 1 研究的目的3 1 2 1 研究的意义4 1 3 研究内容与技术路线4 1 3 1 研究内容4 1 3 2 技术路线5 1 4 研究方法6 1 4 1 理论分析6 1 4 2 样本调查6 1 4 3 其他资料和数据的收集方法6 1 4 4 分析方法7 1 5 预期的创新与突破7 2 相关理论及其评述8 2 1 企业公民、企业社会责任、企业慈善行为和企业捐赠等基本概念8 2 1 1 企业公民9 2 1 2 企业社会责任1 0 2 1 3 企业慈善行为1 1 2 1 4 企业慈善捐赠1 3 2 2 对企业慈善捐赠行为动机的研究1 4 2 3 对影响企业慈善捐赠水平因素的研究1 9 2 4 对企业慈善捐赠税收政策效应的研究2 2 2 4 1 税收优惠方式的理论依据2 2 2 4 2 税收与企业慈善捐赠之间的关系2 5 2 4 3 政府支出与企业捐赠之间关系2 6 2 5 企业捐赠所得税政策效应的理论研究2 8 2 6 对企业慈善捐赠所得税政策效应的实证研究2 8 2 7 我国对企业慈善捐赠与政策的研究2 8 2 7 1 对企业慈善行为的法理学研究2 9 2 7 2 对企业慈善捐赠的会计处理与纳税问题研究2 9 2 7 3 对税收政策影响企业慈善捐赠行为的经济学分析3 0 2 7 4 我国的实证研究3 1 2 7 5 我国的企业慈善捐赠相关税收优惠制度中存在的问题3 2 2 7 6 小结 3 3 3 企业慈善捐赠与税收政策3 4 3 1 企业慈善捐赠的种类3 4 3 2 与企业慈善捐赠行为相关的国家税收政策3 4 3 2 1 相关政策的国际对比3 5 3 2 2 我国企业捐赠的相关税收政策3 8 3 3 税收政策与企业慈善捐赠行为的相关性4 3 3 4 慈善捐赠行为对企业利润的影响分析4 4 3 5 慈善捐赠行为对企业效用的影响分析5 0 4 在既定税收政策环境下，企业慈善捐赠行为生成机制和优化方 法5 7 4 1 企业慈善偏好的测度5 7 4 2企业的策略6 2 4 2 1 实物捐赠与现金捐赠6 2 4 2 2 不同捐赠渠道的影响6 5 4 3 跨期选择影响6 9 5 企业慈善捐赠与税收政策关系的实证研究7 1 5 1 变量的设定7 1 5 1 1 被解释变量7 2 5 1 2 解释变量7 2 5 1 3 关于税收负担率7 4 5 2 数据的收集和处理方法7 4 5 3 企业慈善捐赠与税收政策关联性的实证分析7 5 5 3 1 对定性指标的分析7 5 5 3 2 对定量指标的分析8 2 6 4 税收价格弹性8 2 6 结论与启示8 8 6 1 主要结论8 9 6 2 政策建议与启示9 0 6 3 研究的局限性及后续研究展望9 3 参考文献1 0 7 l 对录1 1 9 作者简历1 2 5 i l l 浙江人学博士学位论文 绪论 1 绪论 1 1 选题的依据 1 9 世纪至2 0 世纪早期，在传统经济理论的指导下，企业的目标是追求利润最 大化。这一时期，企业慈善行为理念具有自发自愿性质，还不被社会所普遍接受。 自2 0 世纪开始，西方的公司出现股权分散化趋势，这使得管理者需要重视和协调 各方面的利益，而社会发展的日益多元化使得企业面对着来自不同外部利益集团 的压力，一些企业在外部的压力下不得不通过慈善行为来应对来自社会的各种要 求和预期，否则就会遭到社会的批评和制裁。在这一时期，企业的慈善行为理念也 发生了的一些变革，企业开始认识到其作为一个法律实体，只有在得到外部社会的 认同和支持下才能可持续地生存和发展。2 0 世纪4 0 年代，现代公司经理结构的出 现使得企业的无序和偶然的慈善捐助活动开始逐步演变为系统化的专业捐助计 划，各种慈善基金会纷纷成立。从2 0 世纪中期开始，由于企业管理权逐步向职业 经理人转移，管理层为了达到商业目标，赋予了慈善行为更多的商业目标，以美 国公司为例，绝大多数上市公司都有了公认的捐助计划2 0 世纪7 0 年代，社会 和经济再次发生了深刻的变化，低迷的宏观经济环境和外部的激烈竞争迫使企业 紧缩支出，而社会公众对于企业参与公众事业以弥补政府日益削减的公共福利支 出而产生的资金缺1 ：3 的期望日益增强。为解决这一矛盾，开始出现了策略性慈善行 为。2 0 世纪9 0 年代中期，迈克尔波特批判了以弗里德曼为代表的“企业社会责 任与经济目标相互排斥论”，他构建了企业社会责任与经济目标兼容论并成为策 略性慈善行为的理论基础。波特认为，企业社会责任与经济目标相互排斥的理论 是一种静态而肤浅的观念，尤其在开放经济和知识经济的条件下，这种观念日益 显得陈旧。原因如下：第一，企业竞争力在很大程度上依赖于企业竞争环境。而 企业慈善行为可以改善企业的竞争环境；第二，企业竞争力并非取决于生产要素 数量的多少，而是主要取决于要素生产率的高低。如企业控制污染和浪费是在以 直接方式来提高要素生产率，而企业通过捐赠行为来改善教育与基础设施等方法 则是在以间接方式来提高要素生产率。企业的慈善行为不仅有利于社会，也能够 有利于企业自身。企业可以从战略意义的角度上来思考企业的慈善活动，可以通过 利用慈善活动来改善自己所处的竞争环境，可以通过将社会目标和经济目标统一 起来的方法来改善企业的长远业务前景。 浙江大学博十学位论文 绪论 企业慈善行为动因有不同的分类方法，从动因的来源看，可以把慈善行为的 动因分为内部动因和外部动因。从动因的指向来看，可以把企业慈善行为的动因 分为自利性动因、互利性动因、他利性动因。从动因的内容来看，企业慈善行为 的动因可以分为经济动因、政治动因、道德动因。s c h w a r t z ( 1 9 6 8 ) 认为企业的慈 善行为通过改善企业形象而促进其产品的需求，c l o t f e l t e r ( 1 9 8 5 ) 认为企业的慈 善行为通过好的形象使员工接受较低的工资而降低成本如劳动成本， n a v a r r o ( 1 9 9 8 ) 认为企业捐赠能降低营运成本、资本成本、规制和政府成本。企业 慈善捐赠会获得企业长远利益得到了一系列实证研究的支持。美国学者f r y 、k e i m 和m e i n e r s 在1 9 8 2 年指出，将慈善捐赠作为一种营销工具去提高企业形象和曝光 度进而增加销售、获取利益，这是大多数顶级企业进行捐赠的最重要的原动力。 美国的s t r a t e g i cm a n a g e m e n t 杂志在1 9 9 7 年对企业的社会公益业绩和经营业绩 进行了深入调查，通过对4 6 9 家来属于不同行业企业的调查，结果表明：资产回 报率和企业的社会公益成绩有非常显著的正面相互关系；销售回报率和企业的社 会公益成绩有显著的正面相互关系；投资回报率和企业的社会公益成绩有正面的 但是并不显著的相互关系。美国波士顿的科恩通讯公司在1 9 9 7 年进行了一项企业 运用社会公益项目对促进市场推广的作用的专题调查研究，结果发现在美国的消 费者中有7 6 的人认为，在没有价格区别和没有品质区别的情况下，他们会选择 支持慈善事业的企业产品。从长期来看， 业形象，博得广大消费者的好感和偏爱， 企业捐助可以在公众中树立起良好的企 从长远看可以节省营销成本，在参与捐 助活动的同时，企业也能收到宣传自身的效果，这相当于另一种形式的广告。慈 善行为为企业带来品牌效益，可以补偿其付出的成本。很多研究都发现企业捐赠 支出与税收政策密切相关：捐赠的税收价格增加，捐赠数额会减少。s c h w a r t z ( 19 6 8 ) 、n e ls o f t ( 1 9 7 0 ) 、l e v y 和s h a tt o ( i9 7 8 ) 、c 1 0 t f e lt e r ( 19 8 5 ) 等人 的研究表明企业捐赠支出与税收政策密切相关，捐赠的税收价格增加，捐赠数额 会减少，这与c a r r o l1 和j o u l f a i a n ( 2 0 0 5 ) 等人的横截面数据研究一致。曹洪 彬对我国2 7 8 家企业的调查数据研究得出了企业捐赠支出与税收政策之间的关系 在统计意义上是显著相关的 这些研究虽然指出企业捐赠行为与税收政策之间存在一定的关系，但并没有 给出很好的度量方法，各个国家税收法律制度的不同以及企业自身传统观念的差 浙江大学博卜学位论文绪论 别使得税收的影响程度在不同国家和地区的企业之间存在明显的差异。本研究运 用理论分析和实证研究的方法，着重考虑我国现行税收法律制度对企业捐赠行为 的影响，同时分析如何对政策进一步优化。 1 2 研究的目的与意义 1 2 1 研究的目的 企业慈善捐赠行为有着不同的动机，税收政策作为外生变量对其生产影响( 这 是大多数人的观点) ，因此就有着如何采用最优的税收制度( 或尽可能较优的) 来进行调控的议题。但是人们往往忽略了一个至关重要的问题，那就是政策的最 终目的是什么? 从目前国内大多的文献来看，讨论的都是如何利用税收政策来鼓 励和刺激企业慈善捐赠数量的增加，并认为这样就可以增加社会福利，在政策手 段的运用上也大多认为政府的减税让利就是鼓励企业慈善捐赠的最好方法，并没 有进行更加精细的测度。 ； 本文以经济学、最优化理论为基础，规范性分析与实证分析相结合，通过对 税收政策与企业慈善捐赠之间的深入分析，剖析税收政策对企业慈善行为的驱动 作用，这将有助于把握税收政策的规律，并促进企业单位采取恰当的管理经营策 略 第一，分析界定税收政策变动对企业慈善捐赠行为的影响，在税收政策方面， 主要包括税率、扣除限额二个变量； 第二，分析比较企业利润效用最大化的实现路径和差别； 第三，讨论比较企业效用最大化的实现路径和差别和跨期的影响； 第四、实证调查，通过调查数据来分析当我国企业税率变动和扣除限额变动 时企业慈善捐赠额的相应变动幅度，验证税收政策与企业慈善捐赠行为之间的关 系模型及其关键因素，并提出对策建议； 第五，当前不同国家相关政策运用的对比； 第六，讨论如何提高我国相关税收政策的效用，同时对企业的经营策略提出 建议。 3 浙江大学博：t 学位论文绪论 1 2 2 研究的意义 本研究具有如下三方面的重要意义： 首先，本研究试图在吸收、借鉴国内外企业捐赠研究成果的基础上，梳理整 合企业捐赠的理论模型，运用经济学、最优化理论建立一个系统化的研究框架， 这有助深刻理解企业慈善捐赠与税收政策的关系。 其次，通过对我国企业的调查研究，填补目前学术界对于中国大陆企业捐赠 与政策实证研究的空白，同时验证理论推导的结论。 第三，同时该研究具有实践指导意义。尤其是世界经济全球化的进程中，跨国 企业大量进入我国，带来了很多新的理念，我国国内企业会更多地介入国际经济 和商务合作，如何充分利用好有关于企业慈善捐赠的税收政策以及提高国家相关 政策的效用，对于企业和政府而言都是一个有吸引力的课题 1 3 研究内容与技术路线 1 3 1 研究内容 本研究的主要内容包括： ( 1 ) 对税收政策、企业慈善捐赠行为、以及税收政策与企业捐赠行为的关系 的研究进行文献回顾，对其内涵进行界定。 ( 2 ) 在企业利润最大化模型的假设下，讨论税收政策对企业慈善捐赠行为的 影响。 ( 3 ) 在企业效用最大化模型的假设下，探讨企业对社会公益慈善捐赠支出的 选择方法。 ( 4 ) 对企业不同捐赠方式的效益进行对比，讨论企业对政策的敏感度。 ( 5 ) 对我国企业在税率变动与扣除限额变动时的反应行为进行实证调查，通 过实证调查数据的统计分析来验证理论研究的结论。 ( 6 ) 结合理论分析与实证研究，对通过促进企业慈善捐赠行为来促进我国企 业与社会的和谐发展提出政策建议，也对未来的研究进行展望。 4 浙江人学博士学位论文绪论 上述研究内容试图回答这样几个问题：税收政策怎样对企业慈善捐赠行为产 生影响? 在给定政策的条件下，企业的行为应当如何调整? 在给定企业决策模型 条件下，国家税收政策应当如何调整? 企业慈善捐赠行为机制与税收政策之间的 关系怎样? 我国当前环境下，企业与政府相关决策的优化方法是什么? 1 3 2 技术路线 本研究的技术路线如下图所示： 1 4 研究方法 本研究将采用理论分析与实证调查分析相结合的方法。 浙江人学博j j 学位论文 绪论 1 4 1 理论分析 首先，对企业慈善捐赠行为进行经济学分析。c l o t f e l t e r ，n a v a r r o 等通过利 润最大化模型和效用最大化模型对短期效应和持久效应进行了分析，但他们的理 论分析都没有考虑到税前扣除限额的影响，本文将对他们的结果进行进一步深化， 引入企业慈善捐赠扣除比率和扣除限额二个变量，对这些变量不同组合的影响进 行探讨，从而更加符合实际。 第二，对企业进行细化分类，对不同偏好度的企业行为进行对比，讨论在引 入税收因素影响时，不同类型企业的反应差异，从而可为税收政策的制定提出参 考意见。 第三、从企业角度出发，对不同种类的慈善捐赠行为所能获得的税收利益进 行对比，为企业决策的优化提供可行的策略。 第四、对企业所得税税率和税前扣除限额的影响进行深入分析，为税率和扣 除限额的合理确定提出参考意见 1 4 2 样本调查 进行样本抽样调查( 问卷调查) ，计算统计指标，进行统计假设检验，分析推 断结果。 调查指标将分为企业基本情况指标、经营指标、税收关系指标三大类，基本 情况指标( 属性指标) 和经营指标( 数量指标) 为自变量，税收关系指标为因变量指 标，用来测度企业对税收政策变动反映情况。 1 4 3 其他资料和数据的收集方法 包括公开的资料、第三方数据( 税务部门征管数据) 以及已经发表的研究成 果等。 1 4 4 分析方法 以定性分析与定量分析相结合( 对企业慈善捐赠程度的测量及其相关分析， 浙江大学博上学位论文绪论 对关键指标影响程度的测量与分析) ，采用回归分析、面板数据分析、敏感度分析、 假设检验等方法。 1 5 预期的创新与突破 本文以企业慈善捐赠与税收政策为研究对象，注重理论上的完整性，结合大 量第一手资料，将理论与实践联系起来，试图找出在税收政策背景下企业公益捐 赠行为的生成和变动的规律。除此之外，主要创新点体现在： 1 、大多数学者在研究税收政策与企业捐赠时，均侧重于提高企业慈善捐赠的 数量，而很少考虑到企业慈善捐赠的成本和效率。本文在考虑税收政策效应的同 时，也分析了在特定社会环境下企业慈善捐赠的效率问题。 2 、在深入分析与该研究课题相关的四个范畴( 税收政策、企业捐赠、企业效 用、社会福利) 的基础上，提出了整合企业慈善捐赠行为、国家政策的主要思路， 并尝试性地提出了税收政策与企业捐赠的分析框架。 3 、本文采用数理统计方法，对几种税收政策与企业慈善捐赠行为间的关系进 行了实证分析研究，验证了假设模型并对其关键因素进行解释。 4 、在文献回顾的基础上，对不同类型的税收政策对于企业慈善捐赠行为的影 响和关系进行深入调查分析，提出相应的优化方案，力争达到具有理论探索性和 实践可行性。 7 浙江大学博十学位论文相关理论及评述 2 相关理论及评述 二十世纪以来，随着市场经济的迅猛发展，全球性的社会结构变迁展现出了 一个崭新的潮流和趋势，在原先的政府领域、市场领域的基础上迅速地崛起了非 营利性的第三领域。这一领域又称为慈善领域，慈善由此成为了一项功能领域的 社会事业。进入2 1 世纪后，在中国经济繁荣的背后，贫富差距问题成为影响中 国和谐社会建设的突出因素。根据世界银行的报告，2 0 1 0 年中国的基尼指数达到 o 4 7 ，已经连续十年超过国际公认的警戒线0 4 ；占全国总数1 0 的家庭的财富占 有率达到4 1 4 ，中国每天收入在1 美元以下的人1 ：2 达1 5 亿，在2 0 0 9 年度中年 收入在1 1 9 6 元的贫困人口有3 5 9 7 万，可见，我国的贫富悬殊差距十分巨大，需 要扶贫救助的人口众多。缩小贫富差距是建立和谐社会的重要组成部分，社会慈 善事业的发展对缓解贫困和缩小贫富差距问题具有十分重要的作用，党的十七大 报告中也提出了发展慈善事业构建社会主义和谐社会，如何科学的认识慈善事业 和积极有效的推进慈善事业的发展，已成为当前社会关注的热点 2 1 企业公民、企业社会责任、企业慈善行为和企业捐赠等基本概念 企业公民主要是指企业在其主流活动之外还从事自愿的慈善行为和活动，英 国的戴维罗根从历史维度观察了企业公民实践，他从企业公民含义的多样性和企 业慈善行为的内涵出发进行研究，研究结果表明如同企业之间在从事商业经营的 思路和行为活动方式上有很多不同一样，他们在维系和证明自己法人公民身份的 思路和行为上也存在着差异。 纯粹的利他性慈善捐赠被视为企业履行社会责任的一种方式，但这并不是唯 一一种方式也不是最主要的方式。现代企业公民的观念对传统的利他性活动定义 进行了延伸，它从相关利益者角度出发，将企业与社会的关系看作是相互依存不 可分割的整体，企业管理者已经不再只是股东利益的代表者，而且还是包括了普 通消费者、社区、环境等相关利益人的代表，这种企业管理者将自己看作是共同 体的财产管理人或者受托人，他们逐渐放弃了仅从慈善角度向穷人提供帮助的企 业慈善捐赠模式，转向考虑所有相关利益者的利益的新的企业慈善模式在新模 式中涉及了对企业责任中的经济责任与非经济责任相关性的认识，企业在“长期、 理性的自我利益”的捐赠模式中，将其自身利益与社会利益交织互惠，而不是断开 戴维罗根，企业：定义及其关键特征，华夏版社，2 0 0 2 ，p 4 8 浙江大学博j ：学位论文相关理论及评述 和分离。在工业化社会向后工业社会的转变过程中，完全从道义责任出发的慈善 性捐赠动机已经出现下降趋势，而将慈善捐赠行为作为企业社会投资的动机则呈 显著上升趋势。 2 1 1 企业公民 自2 0 世纪8 0 年代开始，人们开始用企业公民来表达企业应当承担社会责任 的观念。其主要观点是，企业的成功与否与社会的健康发展与否是密切相关的。 企业在获得经济利益的同时，还需要通过各种方式来回报社会。企业社会责任导 源于企业与社会的关系，美国佐治亚大学的卡罗尔( a r c h i eb c a r r o l l ) 认为所 谓利益相关者是指在企业的经营和决策过程中具有权利、索取权或利益的集团或 个人。与企业具有书面或无书面但事实上存在契约关系的权利被称为法律索取权 ( l e g a lc l a i m ) ( 如业主、员工或顾客的权利) ；而与企业不具有契约关系的权利 被称为“道德索取权”( 如企业所在社区的居民的权利) 。根据这种定义，他将利 益相关者分成业主、顾客、员工、社区、竞争对手、供应商、社会激进分子团体、 公众等八种类型，并提出企业对这些利益相关者所应当承担的社会责任是一个由 经济责任、法律责任、道德责任和慈善责任等方面所组成“企业社会责任金字塔” ( p y r a m i do fc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n si b ilit y ) 在其中，经济责任是所有责 任的基础；其次是法律责任，即企业必须遵守社会法律，因为法律是判断一种行 为是否可以被接受的社会准则；第三是道德责任，即企业有义务正确、公正和公 平地对待利益相关者，避免伤害或者最低限度地伤害利益相关者；最后是慈善责 任，即企业应当做一个优秀的社会公民，向社会贡献自身的财力和人力，提升人 类的生活质量。c a r r o l i 认为这四项社会责任形成了一个整体，不可偏废。加拿 大多伦多大学的克拉克森( m a xb e c l a r k s o n ) 则从员工、股东、顾客、供应商、 公共利益相关者等五类利益相关者和企业自身出发，用企业t l 身和企业需要处理 的与利益相关者相关联的4 9 个问题来说明企业社会绩效，从而构造出了利益相关 者框架。对于企业公民的含义，英国的“企业公民公司”( c o r p o r a t ec i t i z e n s h i p c o m p a n y ) 认为有下列四点含义：1 、企业是社会的一个重要组成部分；2 、企业是 国家公民中的一员；3 、企业既有权利也有责任；4 、企业有责任为社会的健康发 展做出贡献。在履行这些社会责任的同时，企业界可获得很多不同性质的回报。 “j a m e sa l l e ns m i t h t h ee v o l v i n ga m e r i c a nf o u n d a t i o n p h i l a n t h r o p ya n dt h en o n p r o f i ts e c t o ri nac h a n g i n g a m e r i c a 。i n d i a n au n i v e r s i t yp r e s s 19 9 9 p 3 7 浙江大学博十学位论文相关理论及评述 企业需要的是一个全面的策略，充分利用其本身的强项，以及社会公益机构的专 门知识。这就是说，要跟非营利机构建立伙伴关系，以达到商业的目标。它反映 了企业、社会，国家之间相互关系需要重构，才能应对当今这个变化莫测的新的 更复杂的世界，起到新的社会整合的作用。约翰埃尔金顿认为，所谓“企业公 民”，就是自觉地把自己归属于社区共同体、社会共同体和人类共同体的企业，在 核算成本时，将社会成本、环境成本考虑在内，在计算收益时将企业收益、社会 收益和环境收益同时计算在内，在做投资决策时将市场、社会和环境的投资回报 率计算在内。 可见，企业公民的含义就是把企业看成为社会的公民，在企业通过其核心业 务为社会提供价值和贡献的同时，还向社会显示出承担社会责任并做出符合道德 及法律规范的行为。在这种观念下，企业自觉地构建起以推动社会进步主流价值 观的企业价值体系，争当一个有社会责任感的企业公民，并以这个道德或价值抉 择为一主线，贯穿于企业战略发展规划与日常运作之中，将有利于企业健康与持 久的发展，这也是企业未来的发展趋势。 2 1 2 企业社会责任 企业社会责任( c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n si b il it y ) 是在2 0 世纪初起源于西 方国家的一个概念，它也是建构企业与社会和谐关系的一种基本思想。“企业社会 责任”( c s r ) 这一词条最早是由英国人o l i v e rs h e i d o n 在考察了美国数家企业之 后于19 2 4 年提出的。被称为企业社会责任之父的h o w a r dr b o w n 在1 9 53 发表了 “商人的社会责任”，他将企业的社会责任定义为“按照社会的目标和价值，向有 关政策靠拢、做出相应的决策、采取理想的具体行动的义务”。j o h n s o n h ( 1 9 7 1 ) 认为商业中的社会责任是指通过遵守社会规范来追求社会经济目标，企业通过参 与社会活动来增加利润，这是一种企业长期利益最大化的观点，效用最大化是企 业的主要动力，企业追求的是多个目标，而并非是单一的利润最大化目标。在此 基础上他指出有责任的企业管理者不应该仅仅关心自身的利益，同时还要关心其 他成员以及其所处的社会环境，企业一旦取得了目标利润，它们在社会责任方面 也就会表现良好。c a r r o l l 注意到此前关于企业社会责任的定义都提到企业既要 获取利润也要遵守法律，他认为到一个完整的定义必须包含企业对社会的所有责 翰埃尔金顿。茧经济一通向“企业公民”模式的企业转型，卜海人民i l j 版社，2 0 0 5 ，p 2 lo 浙江人学博 ：学位论文相关理论及评述 任，因此，他认为企业社会责任包含某个特定时期内企业经济、法律、伦理上的 责任以及社会对企业的其他期望，企业社会责任是企业自愿承担的有利于经济社 会可持续发展的责任，因此，企业慈善行为也应当包含在企业社会责任的含义中。 2 1 3 企业慈善行为 c o l l i n s 给企业慈善行为下了这样一个定义。：“企业慈善行为是一种针对一 个事件或者活动的经济投资，这种投资首先应该给社会带来好处，