（企业管理专业论文）企业财务管理中的税收筹划研究.pdf

武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学硕士学位论文第 i页 摘摘摘摘要要要要 在竞争激烈的市场经济环境下，企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体，其最终经 营目标是实现企业价值最大化。随着我国税制建设的越发完善，企业的涉税事项也逐步增 多，税负已经成为企业的一项重要成本支出。能否最大化降低成本是现代企业财务管理目 标实现的重要环节，其中税负的多少会直接影响企业的成本水平。税收负担的降低，虽然 可以通过避税和偷逃税款来实现，但企业为此要承担相当大的财务风险，一旦被查出，企 业就必须无条件地接受惩罚，这有悖于现代企业财务管理的宗旨。只有通过对企业经营活 动中的税收事项事先进行科学的筹划和安排， 选择最优的筹划方案予以实施， 来降低税负， 增加企业税后利润，实现企业财务管理的最终目标。因此，从税收筹划对企业经济利益影 响的角度而言，企业财务管理活动中的税收筹划研究有其重要意义。 本论文拟在已有的企业税收筹划理论和方法研究的基础上，采用案例分析模式，结合 现行税法及相关优惠政策，研究企业筹资决策、投资决策、资金运营及利润分配等财务管 理活动中的税收筹划的具体方法。本文以阿尔斯通（武汉）工程技术有限公司为实际案例， 论文按照财务管理四大活动的脉络，择其轻重，注重理论与实际案例相结合，进行对比分 析，得出在财务管理活动的各个环节税收筹划的最优方案，希望能够为该公司减轻税负提 供实质性的帮助，同时也为类似的跨国公司提供借鉴性的意见。 关键词：关键词：税收筹划财务管理纳税 第 ii页武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学硕士学位论文 abstractabstractabstractabstract as the economic entity, the enterprise participates in the market competition, which operates independently andisresponsible for its own profits and loss, and its ultimate objective isthe enterprise value maximization. withthe enterpriseitemof taxes increasing, the taxes have already become an important cost disbursement. the modern enterprisehasanimportant link in the finance management that whether can reduce the cost disbursement as soon as possible.tax burden effect the enterprises cost level immediately.although we can reduce taxes burden through avoiding and stealing taxes, the enterprise needs undertake the quite big financial risk. once the tax authorities find that, the enterprise must accept the penalty unconditionally, and this counteracts in the modern business objective in the finance management.wechoose the best tax payment plan to reduce the tax burden to make the science tax revenue preparation only through carrying on preparing and arranging in the investment and management. thatisan efficient path to realize the finance management final goal. therefore, from the angle of the tax payment influence to business economic development, the research about tax planning has significant influence in business finance management activities. above the foundation of the existing tax planning theory and methods,thepaper considers the present tax law and the related preferential policy and use the case analysis pattern to research tax planning. the paperanalysisthe concrete methods about tax revenue preparation regarding fund raising, investment, fund transport and the appropriation of profit and so on. this article takes alstom (wuhan)engineer andtechnology limited company as the actual case, according to the four financial activities, pays great attention in the theory and the actual case unifies, selects its weight, carries on the contrastive analysis, and obtains the best synergy about the tax planning.ihopeditcan provide substantive helps to reduce the tax burden for this company, simultaneously also can provide reference suggestion for the similar multinational corporation. keykeykeykeywords:words:words:words:taxplanning/financial management/taxes 武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学硕士学位论文第 iii页 武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学硕士学位论文第 1页 第一章第一章第一章第一章绪论绪论绪论绪论 1.1研究背景及意义 1.1.1研究背景 1.1研究背景及意义 1.1.1研究背景 人们长期以来对税收筹划存在误解，认为会触使企业逃避税收，影响税收征管，使国 家税收流失。在我国改革开放初期，人们对税收筹划的概念陌生，更不要谈实践运用和实 施了。税收收入作为国家财政收入的重要来源，是国家经济的核心组成部分。纳税是每个 企业应尽的义务。随着我国税制建设的越发完善，企业的涉税事项也逐步增多，税负已经 成为企业的一项重要成本支出。但是，企业也拥有不必缴纳多余税款的权利。现代企业的 经济行为与其经济利益是密切联系的，降低企业的经营成本、追求股东权益最大化成为企 业的最终目标。对于企业而言，税收支出直接减少当期的经营成果，所以企业会想方设法 地减少税负。但是受到严格的税收征管法则和税收法规的制约，一些违背我国立法意图的 筹划行为往往无法付诸实施。我国企业在理论方面研究还比较薄弱，实践方面更不成熟， 在这种大势所趋的背景之下，寻求合理正当的税收筹划之路是势在必行。 现行税法在 2007 年对企业所得税进行了最新的改革，这必然会影响企业的税负，也 会为企业的税收筹划带来新的契机。自 2008 年 1 月 1 日起施行的中华人民共和国企业 所得税法 ，使内外资企业实行统一的企业所得税法，这也使许多企业包括外资企业更加 重视税收筹划。在法制健全的现代社会，企业在没有违背税法要求的前提下，企图通过对 经营活动的筹划和安排，以达到少缴税款的目的。因此，在不违背税法立法意图的前提下， 企业利用现有的税收优惠政策和会计法规进行事先的筹划来减轻税负，已经成为企业重点 关注的问题。基于这种背景之下，本文就税收筹划结合现有的理论研究基础就企业实际案 例进行研究分析。 1.1.2研究意义1.1.2研究意义 企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体，在竞争激烈的市场经济环境下，其最终的 经营目标是实现企业价值最大化。随着我国税制建设的越发完善，企业的涉税事项也逐步 增多，税负已经成为企业的一项重要成本支出。能否最大化降低成本是现代企业财务管理 目标实现的重要环节，其中税负的多少会直接影响企业的成本水平。税收负担的降低，虽 然可以通过避税和偷逃税款来实现，但企业为此要承担相当大的财务风险，一旦被查出， 企业就必须无条件地接受惩罚，这有悖于现代企业财务管理的宗旨。只有通过对企业经营 活动中的税收事项事先进行科学的筹划和安排，选择最优的筹划方案予以实施，来降低税 负增加企业税后利润，实现企业财务管理最终目标。因此，从税收筹划对企业经济利益影 响的角度而言，企业财务管理活动中的税收筹划研究有其重要意义。 目前，在许多发达国家税收筹划已经发展得相对成熟，许多会计师事务所也有专业人 第 2页武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学硕士学位论文 员从事筹划工作。很多跨国企业都设有税收筹划的专门机构，都能给企业每年节约一笔数 量可观的税负支出。因此，研究税收筹划对于企业中的实践运用有其现实意义，对于理论 分析也有其学术价值。本文通过对阿尔斯通（武汉）工程技术有限公司进行税收筹划的案 例分析，主要是因为它是一家管理体系相对完善的外资企业，在国内也比较具有代表性。 同时公司也面临着每年缴纳巨额税款的现实，为此公司正在考虑是否把办公地点搬迁至汉 阳经济开发区，以减轻一定的税负压力。因此，为公司做税收筹划符合公司的现实利益， 并得到了公司的资料和技术方面的大力支持，有其研究探讨的价值。 1.2国内外研究现状 1.2.1国内研究现状 1.2国内外研究现状 1.2.1国内研究现状 过去在我国税收筹划较长时期不为人们所接受，它经历了一个从地下到地面的发展过 程，公开的税收筹划理论研究和实务运作从90 年代末才开始。长期以来，我国税收筹划 理论并没有形成体系，在企业开展并不普遍，筹划水平不高。由于人们观念陈旧和税收法 制建设落后，大多数人对税收筹划的认识存在误解，企业甚至税务机关都认为税收筹划最 终让国家的税收收入减少了，损害了国家利益，因此，对税收筹划存在着极大地不认同。 另外一些税收征管人员业务素质不高， 企业也没有节税意识， 对其概念和操作显得很陌生。 这些因素都限制了税收筹划在我国的发展。 目前，我国企业对于税收筹划的实际应用并不普遍，主要针对税收管理方面的筹划。 在企业财务管理过程中进行税收筹划也没有形成相应的理论体系，主要停留在个案的税收 筹划上。随着我国法制进程的加快和税收制度的逐步完善，越来越多的企业意识到税收筹 划对实现经济利益的重要性，并开始重视税收筹划，运用一些理论方法来减轻税负。税收 筹划成为企业财务管理活动中不可缺少的一部分，同时也逐步成为理论研究和实务研究的 热点话题。通过对税收筹划方面的文献查阅，总结出国内学者理论方面的主要研究成果。 唐腾翔、唐向（1994）合著的税收筹划是我国第一部关于税收筹划的专著，其主 要介绍国外的税收筹划的实践运用，诸如国际控股公司、国际金融投资与信托公司、受控 保险公司及跨国公司等的税收筹划，但较少涉及国内企业的税收筹划 6。 张彤等人（2000）合著的如何做税收筹划 ，对各种常见的税收筹划方法进行了综 合分析。同时，天津财经大学的盖地教授、国家注册会计师和国家注册税务师蔡昌、周华 洋、张继友等都系统地从不同角度对税收筹划的概念、技巧、方法等进行了拓展。 2000 年中国税务报开办的“筹划周刊” 出现筹划讲座专栏可以公开讨论税 收筹划问题。税收筹划开始由过去偷偷说不敢说，到公开的在媒体上说 17。 宋献中、沈肇章等人（2002）合著的税收筹划与企业财务管理一书主要探讨了企 业税收筹划与财务管理的关系，从企业融资、投资、股利分配等方面均进行了论述 7。 薛刚（2004）在税收筹划的财务管理基础一文中详细阐述税收筹划作为财务管理 活动之一的目标、对象和职能 8。 武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学硕士学位论文第 3页 王海燕（2006）在企业财务管理中的税收筹划中认为，在税收筹划下企业进行有 效的结构重组，能促进企业实现规模经营，从而达到利润最大化，实现企业财务管理的最 终目标 9。 付小丽（2006）在企业财务管理中税收筹划问题一文中指出，从行为性质方面看， 税收筹划是一种理财活动，是财务管理活动的一部分。从行为范围方面看，税收筹划涉及 到企业税收缴纳、生产经营及财务管理等各个方面 10。 王淑玲（2006）的税收筹划在企业财务管理中的应用一文中对企业税收筹划存在 的风险进行了分析，主要就经营损益风险、投资扭曲风险、税款支付风险作了详细分析 11。 李仁献（2009）的浅析税收筹划在企业财务管理中的应用一文，主要从企业价值 最大化的管理目标出发，全面地分析企业在融资、投资及日常生产经营管理活动中的税收 筹划行为 12。 闫玉萍（2009）在税务筹划在财务管理中的应用一文中详细阐述了企业在综合考 虑采取税收筹划能否带来绝对的收益的同时必须遵循的几点基本原则 13。 综上所述，在我国税收筹划虽然还处于初步发展阶段，但由于借鉴了西方的理论，并 结合中国企业自身的特征，理论研究成果也逐步增多。主要包括：许多学者对税收筹划的 概念进行了界定，并分析了其目标、原则、特点等基本理论；建立了税收筹划的绩效评价 体系；完善了税收筹划的基本技术，提出了具体技术方法以及风险防范措施；税收筹划的 个别案例也极为丰富；形成了不同的研究思路，分别从不同行业、不同税种等对税收筹划 进行研究。 1.2.2国外研究现状1.2.2国外研究现状 在西方 20 世纪 30 年代后，税收筹划就得到法律界和政府当局的认同。英国上议院议 员汤姆林 1935 年针对“税务局长诉温斯特大公”案，作出了有关税收筹划的声明： “任何 一个人都有权利安排和筹划自己的事业，依据法律可以少缴税。 不能强迫纳税。 ” 1西 方国家的税收判例便经常引用这一原则，从而推动了税收筹划理论研究和实务操作的深度 发展。20 世纪 50 年代，税收筹划开始从企业的经营计划里独立出来，并带动包括个人税 收筹划在内的全面的税收筹划研究。随着社会经济的发展，税收筹划逐渐成为企业经营管 理的一个重要组成部分，在许多国家蓬勃发展起来。20 世纪 80 年代以后，税收筹划的理 论研究日益完善，各种相关的文章、刊物、书籍也不断出现，进一步推动了税收筹划研究 的发展。例如，伍德赫得费尔勒国际出版公司(在伦敦、纽约、悉尼、多伦多、东京等 地都设有机构)于 1989 年出版的 跨国公司的税收筹划 （ tax planning for multinational companies）提出了一些跨国公司适用的税收筹划的技术在当时颇有影响。还有一些专著 不以“税收筹划”为名，例如霍瓦公司出版的国际税收（1997） ，书中引用了三十八个 国家和地区的资料（包括我国在内） ，内容讲述的大多是国际税收筹划 1。 国外税收筹划的理论经历了两个发展阶段，从早期理论发展到有效税收筹划理论。早 期的税收筹划被界定为“纳税人通过筹划自己的经营活动使税负最小化 2”,这是 foulks 第 4页武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学硕士学位论文 atlynch 在 1998 年提出的观点。这种传统理论没有考虑成本及合法性问题，只以税负最 小化为目标，因而在实践中受到了制约。考虑到传统理论的种种缺陷，在纳税最小化的理 论基础上形成了有效税收筹划理论。有效税收筹划理论是研究在各种约束条件下制定出对 纳税人最有利的筹划方案的理论。迈伦斯科尔斯(myron sscholes)2001 年编著的税 收与企业战略筹划方法中提出了有效税收筹划理论，并对其进行了深入地分析，认为有 效税收筹划在实施税后利益最大化的决策时要考虑税收的作用。如果社会的交易成本昂 贵，实施税负最小化策略，可能会由于非税因素导致增加大量成本，那么经常会使有效税 收筹划与税负最小化偏离 3。此书还提到，由于每个的组织形式、产权结构、规模、管理 水平等存在差异，开展的税收筹划的具体目标也不同，主张将税收筹划的目标层次化或具 体化 3。有效税收筹划理论丰富了税收筹划的内容，与此同时相应地税收筹划的原理和基 本技术也已形成，并且考虑到了筹划策略中的风险因素，从而增强了理论的实践性和可操 作性 4。 税收筹划的理论发展促进了实践的不断发展。在西方许多国家，税收筹划早已成功地 应用于实践。在复杂的国际税收环境下，面对不同的国家和地区的税收政策，税收筹划已 成为国外企业尤其是跨国企业制定经营发展战略的重要组成部分。许多外国企业的机构中 已专门设置了税务会计，或者从会计师事务所聘请专家对企业的财务管理活动进行税收筹 划。例如联合利华公司（unilever co ）以生产日用品闻名的著名公司，其子公司遍布世 界各地，母公司聘用了几十名高级税务专家利用不同国家复杂的税收政策进行精心的税收 筹划，每年可以为公司节约一笔相当可观的税负。又如，波音公司为了节省税负，将总部 移离经营 85 年之久的大本营西雅图，因为西雅图的所得税率高于其他各州 5。 1.3研究内容1.3研究内容 本论文遵循现行税法法规，拟在已有的企业税收筹划理论和方法研究的基础上，结合 实际案例，运用税收筹划基本理论和技术，对阿尔斯通（武汉）工程技术有限公司的财务 管理活动中的税收筹划进行完整、系统的研究，得出在财务管理活动的各个环节中税收筹 划的最优方案，希望能够为该公司减轻税负提供实质性地帮助，同时也为类似的跨国公司 提供借鉴性的意见。 本论文的研究内容主要包括以下几个部分： 第一章绪论。介绍选题的背景与意义，国内外研究现状及本文的研究内容、方法及采 取的技术路线和创新点。 第二章税收筹划的基本理论。将对税收筹划的含义、税收筹划的基本原则、基本思路、 方法技术及税收筹划的目标等进行论述。 第三章税收筹划与财务管理之间的关系。将具体就两者的目标、对象、职能和内容四 个方面的关系及必要性和可行性进行阐述。 第四章财务管理活动中税收筹划的应用。将对企业财务管理的筹资、投资、资金运营、 利润分配等各个环节的税收筹划方法进行研究。筹资阶段拟从筹资方式和租赁进行分析； 武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学硕士学位论文第 5页 投资阶段拟从投资地区、方式的选择上来考虑税收筹划；资金运营阶段拟从销售环节和会 计内部核算方法等方面进行税收筹划；利润分配阶段拟是亏损弥补和股利分配两方面进行 筹划。 第五章阿尔斯通税收筹划案例分析。分别对公司概况及涉税情况进行介绍，结合企业 实际情况详细地对财务管理过程中的各个环节进行实际税收筹划分析，寻找最优税收筹划 点，得出可行性方案，并对企业税收筹划提出不足之处和改进意见。 第六章结论。得出本文结论并提出尚待进一步深入研究的方面。 1.4研究方法、技术路线、创新点 1.4.1研究方法 1.4研究方法、技术路线、创新点 1.4.1研究方法 本文在研究方法上，主要采取对比研究，定性研究与定量研究相结合，以及理论分析 与案例分析相结合的方法，结合实际案例对企业财务管理中的税收筹划的相关问题进行了 全面研究。 （1）对比研究方法 在很多方面税收筹划需要采用对比研究的方法才能使问题论述地更为直观清晰。在选 择税收筹划各个备选方案时，需要进行细致地对比分析才能得出最为合理的方案。 （2）定性研究与定量研究相结合 本文对需要定性描述的内容采用定性分析，而对一些需要定量分析的问题则采用定量 研究。如税收筹划的含义、基本原则、技术方法等采用定性研究加以解决；对于财务管理 中的筹资、投资、资金运营及利润分配等环节的具体的税收筹划各个方案的选择需要定量 分析才能确定最优的筹划方案。 （3）理论分析与案例分析相结合 从现行的税收制度和企业实际案例的特点出发，本论文首先从理论上对企业的税收筹 划进行分析，然后对案例进行具体的筹划分析。论文采用理论分析与案例分析相结合的方 法使我们对税收筹划的实践运用了解得更具体、更透彻。 1.4.2技术路线1.4.2技术路线 本论文将首先通过对大量文献进行查阅，对有关税务筹划的国内外现状进行研究；然 后将理论运用到实践，采用理论与企业案例相结合的方式，分析得出企业税收筹划的合理 方案。 技术路线如下图所示： 第 6页武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学硕士学位论文 相关文献资料研究 税收筹划的基本理论 税收筹划和财务管理的关系 财务管理中税收筹 划的设计 企业税收筹划案 例分析 筹资过程中税收筹划 投资过程中税收筹划 资金运营中税收筹划 利润分配中税收筹划 企业税收筹划不足之处 税收筹划案例改进意见 结论 图 1.1技术路线图 1.4.3创新点 图 1.1技术路线图 1.4.3创新点 我国现行税收法律法规的改变，使外资企业获得的税收优惠政策减少，给其税收筹划 带来了新的问题。虽然各外资企业经营和管理模式不尽相同，但税收筹划作为一项重要的 财务管理组成部分，其理论和方法上是相通的。阿尔斯通作为一个大型的外资企业，其经 营活动具有普遍性和代表性，因此，本文主要以分析阿尔斯通财务管理中的税收筹划为切 入点，立足于我国新现行税法和会计法规，结合定性论述与定量分析，以实际案例为基础， 将各方案进行对比，得出最优的筹划方案，从而推出外资企业进行税收筹划的一般性的理 论，具有较强的实践指导性。 武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学硕士学位论文第 7页 第二章第二章第二章第二章税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论 2.1税收筹划的含义 2.1.1税收筹划的概念 2.1税收筹划的含义 2.1.1税收筹划的概念 中国古典军事书籍孙子兵法中曰： “故上兵伐谋，其次伐交，其次伐兵，其下攻 城” 。使用谋略是最好的兵法，即不战而屈人之兵。纳税人也可以运用到孙子兵法：税收 筹划即上兵伐谋，税务攻关即其次伐交，偷税逃税即其次伐兵，暴力抗税即其下攻城。因 此，纳税人最上乘的兵法即为税收筹划。那么，什么是税收筹划呢？ 目前国内外对于税收筹划(tax planning)还没有一个统一的定义。英国上议院议员汤 姆林爵士早在 1935 年就针对“税务局长诉温斯特大公”案，作出了有关税收筹划的声明： “任何一个人都安排和筹划自己的事业的权利，按照法律这样做可以少缴纳税款。为了保 证能从这些安排中得到收益不能强迫纳税 1。 ”国际上对它的描述不尽一致，比较有代 表性的有以下几种观点。荷兰国际财政文献局（ibfd）在国际税收词汇中是这样定义 税收筹划的： “税务筹划指纳税人通过对经营活动等事务的安排，以缴纳最低的税收” 。印 度税务专家 nj雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中对税收筹划的解释是“纳税 人通过财务经营活动的安排，以充分利用税法法规所提供的所有优惠政策，从而获得税收 利益最大” 。美国南加州大学 wb梅格斯博士与 rf梅格斯合著的会计学中作了 如下阐述： “人们合法合理地安排自己的经营活动，以达到缴纳最低的税收。这种方法可 称之为税务筹划 14。 ” 国内学者对税收筹划也有多种不同的解释。方卫平 2001 年在税收筹划一书中定 义： “税收筹划涉及管理学、经济学和法学这三个领域，涵盖这些领域中的税法学、税收 学、会计学、财务管理学等多门学科知识，是一门现代新兴的边缘科学。 税收筹划是 指制定纳税人投资、经营或其他活动中的方式方法等税务计划，以尽量减少纳税人税负 15。 ”王兆高 2003 年对税收筹划也作出定义： “税收筹划是纳税人不违反现行税法，通过 对税法进行精心比较后， 选择出综合了税负最小化和收益最大化的优化方案， 它涉及财务、 经营、组织、法律、交易等多方面的综合经济行为 16。 ”天津财经大学盖地教授 2008 年在 企业税务等划理论与实务综合总结出： “税收筹划是纳税人在遵守税法的前提下，依 据所涉及税境并规避涉税风险，通过对经营行为的筹划和安排控制或减轻税负，它有利于 企业财务目标的实现 14。 ” 综合各家观点，本文基本赞同盖地教授对税收筹划的所作的定义，并对上述解释作出 总结，认为税收筹划包括以下三个方面的内容： （1）税收筹划的主体是应纳税义务人，包括具有纳税义务的单位和个人； （2）税收筹划是事前筹划，即在发生纳税行为之前，就对相关的经营活动进行事先 第 8页武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学硕士学位论文 的筹划和安排以减少税款； （3）税收筹划的首要前提是不违反税法及相关法规，通过对企业的经营活动进行精 心策划和安排，充分利用现有的税收优惠政策，寻求纳税支出最小化； （4）税收筹划的目标是实现企业价值最大化。税收筹划作为企业财务管理的重要组 成部分，贯穿于整个企业经营管理的全过程。在每一项经营活动决策中都应该考虑税收支 出的影响，追求企业经济利益最大的目标。企业经营管理活动中税收筹划应该综合考虑所 做筹划的收益和成本，最终要符合企业整体的经济利益 17。 2.1.2税收筹划与偷税、避税、节税的区别2.1.2税收筹划与偷税、避税、节税的区别 为了更好地把握税收筹划的内涵，本文对相关的概念如偷税、避税、节税等进行了辨 析，他们都是纳税人针对少缴税所采取的行为，都有可能导致应纳税额的减少。但是，税 收筹划又与他们有着本质的不同。下面逐一比较分析，以使税收筹划的概念和内涵更加清 晰明了。 表 2.1税务行为对比表表 2.1税务行为对比表 行为 项目 偷税避税节税税收筹划 法律角度违法非违法合法合法 立法本意违背不符合符合符合 税收政策违反有悖于符合符合 经济影响 违反公平竞争原 则，破坏经济秩序 影响以至破坏 市场规则 激励促进经济 发展 激励促进经济发展 最终目的获取税收利益获取税收利益获取税收利益实现企业经营目标 偷税，是指直接违背税法条款，并且以其无形的作用对财政收入造成有害的影响。税 收征管法规定： “纳税人伪造、变造记账凭证，隐匿、擅自销毁账簿及记账凭证，在账簿 上少列、不列收入或者多列支出，或经税务机关通知申报而拒不申报纳税及进行虚假的申 报，少缴或不缴应纳税款的，是偷税行为 18。 ”可见，偷税与税收筹划最大区别是：偷税 是在应纳税行为发生以后对已确立纳税义务予以隐瞒和造假，有意违反税法，具有明显的 事后性和欺诈性，是税务机关严厉禁止的行为。 避税，是指纳税人以不违法的手段减少应纳税额，但是通常带有贬义。例如，避税通 常形容个人或企业利用税法的差异、疏漏或模糊之处来钻孔取巧，通过对经营管理活动中 的涉税项目的精心安排，来减轻或规避税收负担的行为 14。可见，避税与税收筹划的最大 的区别是：避税尽管不违法但与税收的立法精神相违背的，但属于主观上有意利用税法漏 洞达到少缴税的目的，这有悖于国家的立法意图和税收政策，实践中不应该提倡和鼓励。 而且，避税会随着税法漏洞的堵塞和法制的完善，使纳税人无机可乘，并不具有长期性制 度安排的特点。 节税，是指以遵循税收法规和政策的合法方式，对企业经营活动进行精心安排，达到 武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学硕士学位论文第 9页 少缴税款的合理行为。也可以称之为狭义的税收筹划。节税是合法且合理的行为。表面上 看，节税和税收筹划没有差异，但是节税追求纳税总额减少的同时，却没有兼顾企业长期 利益的发展。 2.2税收筹划的目标2.2税收筹划的目标 税收筹划的目标是判断税收筹划成功与否的依据，决定了企业筹划的方向，因此，税 收筹划的目标进行正确地界定，对于开展科学地税收筹划具有重要意义。当前，对于税收 筹划的目标，学术界有多种不同的界定，如：最大限度地降低税收负担、获取资金时间价 值、实现涉税零风险、实现企业价值最大化等等。由于每个企业的组织形式、产权结构、 规模大小及管理水平等方面的差异，税收筹划的具体目标也有所不同，但就总体目标基本 一致。综合各方观点，我们可以把税收筹划的目标分为三个层次：基础目标、中间目标和 最终目标。 一、基础目标 （一）避免多纳税 导致多纳税的原因很多，例如：纳税人享有税收优惠条件，因不熟悉税收政策而没有 申请；由于纳税人对纳税公式不理解，出现计算错误而导致多纳税；对于准予扣除项目认 识不清楚而没有税前扣除。为了避免多纳税，纳税人必须通晓税法和税收政策，同时税务 机关也可能为了完成税收任务及其他原因造成多收税，这就要求纳税人运用法律手段维护 和自身应享有的合法权益。 （二）避免纳税风险 由于税制具有复杂性和多变性，导致纳税会给企业带来经营损失风险、投资扭曲风险 和纳税支付金额不足风险。 因此， 纳税人为了规避免任何法定义务之外的纳税成本的发生， 纳税人应当依法进行税收筹划，尽可能避免纳税风险带来的潜在机会成本的发生，实现涉 税零风险。 二、中间目标 （一）纳税最小化 纳税小化是指，在税法允许的范围内，遵从税法进行合理的筹划，选择税负最小的方 案，从而减轻税收负担。纳税最小化应该避免掉入税法的陷阱。所谓税法陷阱，即税法中 貌似税收优惠，但实际会使税负更重，导致缴纳更多税款。因此，纳税最小化不仅只看个 别税负的降低，应该考虑整体税负的最小化。 （二）纳税最迟化 纳税最迟化是指，在税法允许的范围内，尽量推迟缴纳税款的时间，但它不是欠税。 虽危害这笔税款迟早要交，但企业可以在一定时期内无偿占用这笔资金，这就相当于获得 了国家的一笔无息货款，从而获取资金时间价值。 （三）筹划收益大于筹划成本 纳税最小化和纳税最迟化都只考虑到税收筹划的收益，没有小涉及税收筹划的成本。 第 10页武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学硕士学位论文 纳税人在进行税收筹划时，应该进行成本效益分析，只有在筹划收益大于筹划成本时，筹 划方案才是可取的。 三、最终目标 税收筹划的基础目标和中间目标都是为了实现税收利益的最大化，而税收利益只是经 济利益的一种。纳税人的经济利益除了税收利益之外，还有非税利益。有时片面追求税收 利益而忽视了非税收利益，可能导致企业整体税收利益下降。因此，税收筹划的最终目标 是经济利益最大化。对企业而言，经济利益最大化体现在以下两个递进的方面： （一）税后利润最大化 税后利润是会计收益与会计费用损失之差，从从长远看，要实现税后利润最大化，必 须实现会计收益最大化和会计费用损失的最小化。在会计核算中，企业应缴纳的税款通常 进入会计费用损失。因此，要实现费用损失的最小化必须实现整体税收的最小化，这样才 能实现税后利润最大化。 （二）企业价值最大化 企业价值最大化是指在充分考虑资金的时间价值和风险问题后，通过对企业财务经营 过程的合理安排和筹划，兼顾短期利益和长期利益的基础上，使企业价值达到最大化。有 些企业的决策中，片面地追求短期利润而忽视长期利益，致使影响到了企业的长远发展。 随着企业财务管理的逐步发展，企业目标不再定位于利润最大化，而应该是追求企业价值 最大化。税收筹划的目标应该以企业财务目标为最终目标，要服务于企业的最终目标。企 业财务目标的调整相应地带来税收筹划的目标相应地也发生了变化，不再以税后利润最大 化作为纳税方案的评判依据，而是企业价值最大化。 综上所述，企业的税收筹划必须围绕企业价值最大化这个中心目标开展。基础目标、 中期目标和最终目标，三者一脉相承，层层递进。如果企业实现了前两个目标而违背了企 业价值最大化的标准，那么此项税收筹划应该进行修正。在实际操作中企业的价值最大化 这一目标很难计量， 一般在具体的企业税收筹划中， 更多地体现的是税后利润最大化目标。 因此，结合实际，可以给税收筹划的目标作如下定义：在法律允许的范围内，对企业经营 过程中的涉税事项进行总体地筹划和安排，争取在涉税零风险的情况下实现企业税后利润 最大化。 2.3税收筹划的基本原则2.3税收筹划的基本原则 税收筹划是企业依据税收法律和相关法规选择最优纳税方案的过程，是一项技术性很 强的综合工作。企业进行税收筹划的实际操作时，应遵循以下几点基本原则。 第一、合法性原则。所谓合法性原则，是指税收筹划必须依据现行法律、法规进行的 筹划行为，不得与法律法规相抵触。合法性原则主要表现在两个方面：一是符合现有的法 律规范，所做的筹划活动要有明确的法律依据。二是要注意税法的最新变化。在我国税法 是相对稳定的，但也经常性地做出一些调整或补充一些规定使税法更加完善。因此，税收 筹划要时刻关注税法的变化，不论是企业自身作出筹划方案还是借鉴其他企业的经验方 武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学硕士学位论文第 11页 法，都要注意时效性，所采取方案必须符合现行税法法规。 第二、事前筹划原则。税收筹划是在纳税义务发生之前，对企业的经营管理活动进行 事先筹划和安排， 尽可能地减少应纳行为的发生， 减少企业的税负所进行的事前策划行为。 如果生产经营活动中应税行为已经发生，即已经形成税收法律关系，则无法再进行相关筹 划；如果事后进行筹划，就会导致偷税、逃税行为。因此，税收筹划要选择恰当的时机， 保证筹划的有效性。 第三、整体性原则。我国现行税制是一种多税种、多层次的复税制体系，企业的一项 所得可能要涉及多个税种。企业在分别对各税种进行筹划时，个别税种纳税额的降低可能 会导致其他税种纳税额的升高，从而引起整体税负的增加。这就要求企业在进行税收筹划 时，不仅要考虑该税种，还要考虑与之相关的其他税种。要从整体出发，防止顾此失彼。 企业在进行税收筹划时，不能片面追求企业税负最轻，谋求节税的目的，必须站在实现企 业的整体财务管理目标的高度，着眼于实现企业总体利益最大的目标 17。因此，企业在选 择税收筹划方案时，应从企业的整体和长远利益出发，选择使企业股东利益最大的方案。 第四、成本效益原则。企业进行税收筹划的目的是为了减轻企业税收负担，实现企业 整体利益最大化。但是在具体进行税收筹划时，任何一项筹划方案都有其两面性，企业取 得部分税收利益的同时，相应地会增加为该筹划方案的实施付出的有关成本，以及因选择 该方案而放弃其他方案所损失的机会收益。因此，企业进行税收筹划前首先必须进行成本 效益分析。方案可行的基本准则是成本费用必须小于收益。因此在筹划初期对税收筹划所 产生的预期经济效益与成本进行比较分析，尽可能的降低成本，提高收益，保证筹划方案 有利可图。 制定多个获益的筹划方案， 最终所选择的方案从众多筹划方案中择其优者用之。 第五、风险防范原则。税收筹划在给企业带来税收利益的同时也存在着相当的风险。 首先，国家的法律法规和税收政策以及经济环境都在不断地变化，企业必须充分认识这些 变化给税收带来的影响，以便作出相应的调整，采取措施分散筹划风险；其次，税收筹划 蕴含着很大的风险，是因为筹划行为经常发生在税收法律法规的边缘。因此，在税收筹划 中，企业有关人员除了全面学习税收法规外，密切保持与税务部门的联系与沟通，建立一 个税收筹划风险控制系统，形成有效的风险预警机制，适时修改筹划方案，将风险减到最 低，这些对企业税收筹划的成功有着举足轻重的作用。 2.4税收筹划的基本思路2.4税收筹划的基本思路 企业要想通过税收筹划达到减轻自身税负的目的，必须围绕与税收有关的财务管理活 动的各个环节开展筹划，分析税收对企业筹资、投资、经营及利润分配活动的影响。虽然 每个企业外部环境、内部状况各有不同，但税收筹划的基本思路一般有以下几个方面：缩 小课税基础、适用较低税率、延缓纳税期限和合理归属所得年度。 第一、缩小课税基础。课税基础是用以计算应纳税款的依据。不同的税种有不同的征 税对象，其课税基础也不尽相同。假定保持税率不变，税基缩小，其应纳税额也会随之减 少。而且，在采用累进税率时，缩小税基不但可以直接减少应纳税额，还会间接带来适用 第 12页武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学硕士学位论文 较低税率的双重减税效果。缩小课税基础有两类情况：一是绝对缩小，指减少课税基础不 会影响以后年度的税基状况，如充分运用税收亏损抵补或增加免税数额；二是相对缩小， 指本次课税基础的减少会影响以后征税时课税基础的扩大，如实行加速折旧法计提折旧或 存货计价方法的选择 21。 第二、适用较低税率。适用较低税率可以直接减少应纳税额。由于各国税法单一税率 的税种并不多见，其他税种均有不同税率。不论是比例税率，还是固定税额，在同一税种 中纳税人都有可供选择的空间。因纳税人身份、生产经营规模、盈利大小、所处地域、所 从事的行业的不同，企业税收筹划的空间也大有不同。一般采用累进税率时，实现节税的 可能最大。纳税人在实施税收筹划时，在税基一定的条件下，如果能够尽可能适用较低税 率，则必然能达到减少税收负担从而获取税收利益的目的。 第三、延缓纳税期限。资金具有时间价值，不同时点上的资金其价值是不同的。而税 收始终是企业经营过程中的一种现金净流出，延缓纳税期限可使企业享受无息贷款的利 益。一般而言，在同等的风险条件下，企业的应纳税额越小，应纳税款延期支付的期限越 长，可能获得的利益越大。企业可以选择性使用的会计政策，例如根据企业会计利润与应 税所得之间的时间性差异、延期支付股利、选用适当的加速折旧法等其他会计处理方法， 在税法允许的范围内尽量推迟实现应税收入或所得， 延迟纳税时间， 获得延迟纳税的利益。 第四、合理归属所得年度。合理归属应税所得的所属年度，可以通过对收入、成本、 损失、费用等项目的调整或分摊而达成，如收入实现的方式和费用确认的方法，存货计价 方法的选择、折旧计提方法的选择。但需要正确预测企业销售的形成、费用的支付，了解 企业获利的趋势，做出合理的筹划，以获得最大利益 22。 2.5税收筹划的技术2.5税收筹划的技术 税收筹划的技术是指在合法的范围内使纳税人尽量少的缴纳税收的技术手段与运作 技巧。在税收筹划理论研究中可以把税收筹划技术可以归纳为：节税筹划技术、避税筹划 技术和税负转嫁技术 14。 一、节税筹划技术。节税筹划技术主要是根据税制构成要素进行筹划，包括以下几种： （一）免税技术。指充分利用税法规定的免税条件，使企业争取尽量多的免税额，尽 量长的免税期。 （二）减税技术。指国家对某些纳税人或纳税对象进行的鼓励或照顾、扶持，尽量争 取获得减税待遇和使其减税额最大、减税期最长。 （三）税率差异技术。指在法律允许的范围内，利用税率差异使减税最大化的技术。 这里的差异包括行业、地区、国别、企业类型等方面的税率差异。 （四）分割技术。指在法律允许的范围内，使应税所得、应税财产在两个或更多个纳 税人之间进行分割而使少纳的税款最大化的技术。 （五）扣除技术。在法律允许的范围内，使税前扣除额和冲抵额等尽量最大化，或通 过调整各个时期的扣除额而相对节税的技术。 武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学硕士学位论文第 13页 （六）抵免税技术。指在法律允许的范围内，使税收抵免额尽量最大化、重复纳税额 最小化的技术。如境外所得已纳税款的抵免、研究开发费用等鼓励性抵免。 （七）延期纳税技术。指在法律允许的范围内，将应纳税款推迟一定期限缴纳而相对 节税的技术。延期纳税虽然不能减少企业的税负，但对企业而言，相当于获得一笔无息贷 款，这有利于企业的资金周转。 （八）退税技术。指在法律允许的范围内，尽量争取获得退税待遇并使退税额最大化 而直接节税的技术。 二、避税筹划技术。避税筹划技术是在现行税收法规下，纳税人为降低税负而采用的 一些方法和手段。常见的技术有以下几种： （一）成本调整法。成本调整法是指通过对企业成本的合理调整或分摊，抵消收益、 减少应税所得额，以达到规避税收的方法。成本的调整和分摊应根据现行财务会计制度、 税法法规，在允许的范围内所做的一些技术处理，决不能乱摊成本，乱计费用。成本调整 主要通过以下途径来实现：存货计价法、折旧计算法和费用分配方法、计提减值准备方法 以及技术改造运用方法等。 （二）价格转让法。是指两个或两个以上的有经济利益联系的企业以内部价格进行的 销售活动，从而获得更多地利润。这是避税实践中最基本的方法。 （三）融资法。亦称筹资法，即利用融资技术使企业达到税负最小化，利润最大化的 方法。 （四）租赁法。租赁可以获得双重好处，对于承租人而言，它不仅可以在经营活动中 通过支付租金的方式冲减企业利润，减少应纳税额，同时也可以避免因长期拥有机器设备 而增加的负担和风险； 对于出租方而言， 获得租金收入通常比利润享受较优惠的税收待遇， 也不必为如何使用这些资产及提高利用效果而费心。 （五）低税区避税法。低税区指税率较低、税收优惠政策多的区域。我国的低税区包 括经济特区、经济技术开发区、高新技术产业园区等。 三、税负转嫁技术。税负转嫁是指纳税人将税收负担通过一定的途径和方式转给他人 的方法和技巧。税负转嫁的形式有顺转、逆转、混转和资本还原等。 （一）顺转，也称前转，是指纳税人在进行商品交易的时候用提高出售价格的办法将 其缴纳的税款转移给商品的最终消费者负担。 （二）逆转，也称后转，是指纳税人以降低购买价格的方法将其缴纳的税款部分或全 部转移给商品的提供者负担。 （三）混转，也称散转，即纳税人可以把所纳税款全部或部分转嫁出去，可以一部分 向前转嫁，一部分向后转嫁。 （四）资本还原，也称税收资本化，是指生产要素购买者通过压低购买价格将购买生 产要素未来要缴纳的税款，向后转嫁给出售者。税收资本化只能发生在某些资本品的交易 中，主要指土地和债券。 第 14页武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学武汉科技大学硕士学位论文 第第第第三三三三章章章章税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划与与与与财务管理财务管理财务管理财务管理 3.1税收筹划与财务管理的关系3.1税收筹划与财务管理的关系 财务管理是按照财务管理的原则根据法规组织财务活动、处理财务关系的一项经济管 理工作。它是现代企业管理的一个组成部分，渗透到企业的各个环节中。而税收作为企业 财务管理中财务决策的重要变量，对实现财务管理目标至关重要。因此，从纳税对企业经 济利益影响的角度来看，研究企业财务管理中的税收筹划有着广泛而