（企业管理专业论文）国企改制后的绩效评价体系研究.pdf

中 文 摘 要 国有企业在中国经济和社会发展中始终处于十分重要的地位，为国家做出了重 大的历史性贡献。近六十年来，国有企业一直是我国工业化和现代化建设的主力军。 改革开放 30 年以来，国有企业按照从易到难，从外围到内核的方式逐步推进改革， 取得了有目共睹的成绩。随着我国经济体制改革的日益深入，国有企业改革在基本 完成公司制股份制的改制后，对于国有企业改革的研究都着重于改革的初期和中期 阶段，也就是对国有企业改制的过程研究较多，而对于国有企业改制后的进一步发 展的问题研究却较少，特别是关于在科学评价改制后国企绩效的基础上研究其进一 步发展战略的研究就更加少，因此国企改革应该进入到一个新的阶段，需要进一步 深化。而要进一步深化国企改革的有效途径之一就是对其改制后的绩效进行科学的 评价，只有通过绩效评价在对改制后国企的经营状况和未来发展能力充分了解的基 础上，才能提出进一步深化改革的建议和对策。所以，通过建立国企改制后的绩效 评价模型来正确评价国有企业改革，不仅能从理论上而且能从实践上更深入地思考 并进一步推进改革。 本文以“国企改制后的绩效评价体系研究”为题，首先对企业绩效评价理论、 国有企业改革历程、国企改制后基本情况以及我国国有企业绩效评价体系的发展和 现状进行了了解，在深入研究国企绩效评价现有指标的基础上，发现现有国企绩效 评价体系并不完善。国企绩效评价指标主要借鉴 2002 年修正的国有资本金绩效评价 体系或 2006 年的中央企业综合绩效评价指标。其中，国有资本金绩效评价体系的指 标已经落后于时代的要求，而中央企业综合绩效评价指标虽然对国有资本金绩效评 价体系的指标加以完善，但是没有考虑改制后部分国企成立股份有限公司并上市的 情况，这就需要根据国企改制后的实际情况完善国有企业绩效评价体系。 其次，针对国有企业以 2002 年修订的国有资本金绩效评价体系和 2006 年的中 央企业综合绩效评价指标作为改制后的绩效评价体系存在的局限性，从指标设置和 方法选择上提出改进国有企业改制后绩效评价体系的建议。在指标设置方面，分别 针对改制为有限责任公司和股份有限公司的国有企业设置了不同财务评价指标，并 进一步完善整合改制后国企的非财务评价指标。在方法选择方面，根据绩效评价目 的的不同介绍了两种绩效评价方法，一种是主要为了评价自身绩效以了解国企现在 的经营情况和未来的发展能力的模糊矩阵评价法；另一种是在评价自身绩效的基础 上和其它企业进行比较，能进而评价国企在行业中位置的主成分分析法，特别是将 模糊矩阵评价法应用到模拟案例，体现了理论与实际的结合。 关键词：国企改制；绩效评价；财务指标；非财务指标 abstract state-owned enterprises are at the extremely important position throughout the economic and the social development of china, which has made the significant historical contribution for the country. in the recent 60 years, state-owned enterprises have always been the main force of chinas industrialization and modernization. since 30 years of the reform and opening-up, state-owned enterprises has advanced the reform gradually according to the manner from easy to difficult, from the periphery to the essence, and has obtained the result which is obvious to all. with the exacerbation of economic system reform, after state-owned enterprises reform basically completing the restructuring of joint-stock company system, study of state-owned enterprises reform mainly focuses on initial period and intermediate stage of the reform, that is, on the process of restructuring of state-owned enterprises, but is rarely associated with further development after restructuring of state-owned enterprises, specially is rarely associated with further developmental strategy on the basis of scientific evaluation of performance of state-owned enterprises after restructuring， therefore state-owned enterprises reform should enter to a new stage, needs to be deepened. one of effective ways to deep state-owned enterprises reform is making scientific evaluation of performance on state-owned enterprises after restructuring, only through fully understanding management conditions and the future developing ability of the state-owned enterprises after its restructuring, we are able to propose further the suggestion and the countermeasure to deepen the reform. therefore, we can think more in-depth and further push forward the reform not only from theory but from practice through establishing performance evaluation model of state-owned enterprises after restructuring to appraise state-owned enterprise reform correctly. this article is about “research on performance evaluation system of state-owned enterprises after restructuring”, first introduces theory about enterprise performance evaluation, the state-owned enterprises reform course, the basic situation of state-owned enterprises after restructuring as well as the present situation and development of system of state-owned enterprises, on the basis of depth research on existing performance evaluation indicators of state-owned enterprises, find that the existing performance evaluation system of state-owned enterprises is imperfect. the performance evaluation indicators of state-owned enterprises mainly profits from state-owned capital performance evaluation system which revised in 2002 or comprehensive performance evaluation indicators of central enterprises which established in 2006.among them, the state-owned capital performance evaluation system has already lagged behind the requirements of the times, and although the comprehensive performance evaluation indicators of central enterprises have improved the state-owned capital performance evaluation system, havent considered part of the state-owned enterprises have been established the co. ltd., so it needs to improve the performance evaluation system of state-owned enterprises according to the actual situation of state-owned enterprises after restructuring. next, in view of the limitations of state-owned capital performance evaluation system which revised in 2002 and comprehensive performance evaluation indicators of central enterprises which established in 2006, this article proposes improvements of performance evaluation system of state-owned enterprises after restructuring from the set of indicators and selection of methods. in the set of indicators, establishes different financial evaluation indicators for the state-owned enterprises which transforms into the limited liability company and the co. ltd., further improves and integrates the non-financial evaluation indicators of state-owned enterprises after restructuring. in the selection of methods, introduces two performance evaluation methods according to different goals of performance evaluation, one kind of methods is fuzzy evaluation matrix which is mainly to evaluate own performance in order to understand present operating conditions and future development ability of enterprises; another is principal components analytic method which can compare with other enterprises in the foundation of evaluating own performance, then can evaluate the position of the state-owned enterprise in the industry, specially applies the fuzzy matrix evaluation matrix to the simulation case, which manifests the combination of theory and practice. key words：state-owned enterprises restructuring; performance evaluation; financial indicators; non-financial n indicators 第一章 绪论 1 第一章 绪论 国有企业在中国经济和社会发展中始终处于十分重要的地位，为国家做出了重 大的历史性贡献。近六十年来，国有企业一直是我国工业化和现代化建设的主力军。 正是依靠国有企业和广大工人群众，我国形成了比较完整的工业体系和国民经济体 系，建立了我国社会主义制度的经济基础，增强了经济实力和国防实力，提高了人 民生活水平。可以说，我国社会主义工业化和现代化建设的一切重要成就，我国具 有今天这样比较雄厚的综合国力和重要的国际地位，我国经济能够在激烈的国际竞 争中持续稳步发展，都与国有企业发挥的巨大作用密不可分。 1.1 研究背景 改革开放 30 年以来，国有企业按照从易到难，从外围到内核的方式逐步推进改 革，取得了有目共睹的成绩。首先，国有企业数量减少，质量提高。20022007 年， 全国国有企业户数从 15.87 万户减少到 11.51 万户，但营业收入、实现利润、上缴税 金分别年均增长 18.7%、36%和 20.4%。中央企业资产总额年均增加 1.5 万亿元，销 售收入年均增加 1.3 万亿元，实现利润年均增加 1500 亿元，上缴税金年均增加 1000 亿元。2007 年，全国国有企业上缴税金 1.77 万亿元，占全国财政收入的 34.5%。在 2008 年公布的世界 500 强中，内地企业 26 家，全是国有或国有控股企业，比 2002 年增加 15 家。其次，中央十六届三中全会把股份制定为公有制的主要实现形式，为 市场经济奠定了微观基础，实现了社会主义制度与市场经济的对接。同时也为国企 改革指明了方向，股份制成为实现产权多元化、建立现代企业制度的一种好形式。 到 2008 年半数以上的国有重点企业进行了股份制改革，一批国有企业改制后在境内 外上市，国有中小企业改革改制面超过 90%，中央企业下属子企业大部分实施了公 司制股份制改革。一些中央企业和地方国有企业进行了完善公司法人治理结构的探 索1。 国务院国有资产监督管理委员会副主任邵宁在 2008 中国企业领袖年会上曾表 示：2“在国有中小企业改革基本到位之后，中国国有企业改革已进入以国有大企业 改革为重点的阶段。把前一段改革遗留的问题解决好，把国有大企业改革好、发展 好，还有相当的工作量需要完成，还有大量的难题需要解决。但改革最困难的时期 已经过去，新体制的框架已初步搭好，改革前景已十分清晰。”这段话表明，进入 1国资委成立 5 年来国企改革发展情况，中证网， 2国企改革和结构调整的八项任务，中证网， 国企改制后的绩效评价体系研究 2 以国有大企业改革为重点的阶段后，国企仍面临着改革深化和结构调整的问题。今 后国企改革的工作也应落实到八个主要方面：一是进一步对一批低效率的企业进行 清理，在关闭破产一批国企后进一步收缩战线；二是进一步推进国有独资公司组织 结构的改革问题，进一步实现国有独资公司的市场化；三是进一步进行资产重组， 在壮大国企自身实力的同时，达到社会资源的优化配置，提高全社会的经济运行效 率；四是进一步剥离国有企业的社会职能，减轻其社会负担以避免社会资源的浪费； 五是进一步优化企业的内部管理制度，特别是进行用人制度、监督制度、激励和约 束制度的改革；六是通过优化企业的运营机制，进一步提高企业管理的效率；七是 进一步加强企业的自主创新能力，构建学习型组织；八是进一步将国有企业与世界 优秀企业接轨，增强企业的国际竞争力。 建立更加完善的绩效评价体系来正确评价已改制国企特别是大型国有企业的绩 效不仅有利于了解国企现状，而且可以作为提高其效率及竞争力的基础，从而继续 进一步深化国企改制。国企绩效评价体系的建立正好符合以上第六、七、八项主要 工作的要求，应成为现阶段国企主要进行的具体工作。 1.2 选题的目的和意义 1.选题的目的 在国有企业改革中，制度、机制、体制这三种制度缺一不可。制度以管理为主 题，解决的是企业的能力和效力问题；机制以经营为主题，解决的是企业的动力和 活力问题；体制以产权为主题，解决的是企业的治理结构和利益格局问题。三者互 动协调才能有效推动企业全面、持续的良性循环和科学发展。3迄今为止的大多国企 都以制度和体制改革为主，经过股份制和公司制改革后内部制度已日趋完善，但机 制方面却少有突破。此外，对于国有企业改革的研究都着重于改革的初期和中期阶 段，也就是对国有企业改制的过程研究较多，而对于国有企业改制后的进一步发展 的问题研究却较少，特别是关于在科学评价改制后国企绩效的基础上研究其进一步 发展战略的研究就更加少，因此本文旨在通过对国企改制和现阶段国企绩效评价体 系的研究，提出完善国企改制后绩效评价体系的建议，从而为国有企业改革的进一 步深化和国有企业的进一步发展提供科学依据。 2.选题的意义 国有企业是我国国民经济的重要支柱，是我国现代化建设的主力军。搞好国有 3李成效我国国有企业股份制改造的探索d，20061 第一章 绪论 3 企业，既是关系国民经济健康运行和长远发展的重大经济问题，也是关系社会主义 制度前途命运的重大政治问题。改革开放 30 年来，伴随着国有企业改革，我国宏观 经济环境已发生和正在发生着一系列重大变化。从计划体制转向市场机制，从短缺 经济转向供需平衡，从高关税保护转向与世界经济的大幅度交叉和融合，加之由于 在改革开放催动下企业潜在能量的释放、多年沉积弊端的浮现以及改革进程中所出 现的各种新矛盾和新问题的交织影响，使得国有企业在面临尖锐挑战中，不可避免 地在总体上明显具有新旧体制转换时期的独特性或独有特点。比如：国有经济仍占 绝对优势，但比重有所下降；国有经济增长速度仍然较快，但运行质量不高；国有 企业处于日益激烈的分化、动荡之中，但正孕育着优化结构和格局，这些问题成为 深化国有企业改革中异常尖锐的难题。特别是在当前国际经济不稳定、不确定因素 增加，现代科技进步日新月异，国际经济竞争激烈的情况下，综合国力的增强越来 越成为决定一个国家前途和命运的主导因素，要增强我国的综合国力，就必须不断 促进国有经济的发展壮大，就必须在已取得的国有企业改革成就的基础上从理论和 实践方面进一步深化改革。 从建立现代企业制度的试点实践和其它配套改革的到位情况看，可以说，在世 界范围内前无先例的历史条件下，要创造性地实现中国国有企业的成功改革，是极 其任重道远的。但是，无论如何，改革决不是造成企业困难的根源，恰恰相反，是 促进企业兴盛或转危解困的最根本出路，通过建立国企改制后的绩效评价模型来正 确评价国有企业改革，不仅能从理论上而且能从实践上更深入地思考并进一步推进 改革。 因此正确评价国企改制后的绩效不仅具有重要的理论意义也具有十分重要的现 实意义。 1.3 国内外研究综述 国内外对企业绩效评价的研究，最活跃的两个领域分别是企业绩效评价内容的 不断拓展和评价方法技术的完善与创新。 1.3.1 国外研究综述 4 1.企业绩效评价的内容 国外对企业绩效评价的内容研究有着很长的历史。企业绩效评价的内容是随着 企业组织形式的变化而不断变化的。 4王丽丽，陈雪企业绩效评价研究综述云南社会主义学院学报，2007， （2） ：2527 国企改制后的绩效评价体系研究 4 在古典经济学时期，组织形式多以个人业主制和合伙经营制为主，在这种组织 形式中，所有权和经营权是统一的，这就决定了企业的利润成为企业所有者衡量企 业绩效的最主要标志之一，而外界对于企业绩效的评价也主要集中于债权人对企业 偿还债务能力的评估。因此，在这个时期，以古典经济学家为代表对于企业绩效的 评价集中于企业的利润。 19世纪40年代以后， 出现了一种新的企业组织形式即通过发行股票及其他证券， 把分散的资本集中起来经营的股份公司。在这个时期的股份公司中，所有权和经营 权虽然并没有完全的分离，但是部分投资者已经不再参与企业的生产经营活动，因 此他们就有及时掌握企业生产经营情况的需要，此时不仅外部债权人有评价企业业 绩的愿望，而且不参与企业管理的部分投资者对于评价企业绩效的愿望也十分迫切。 除了企业的利润外，对于企业绩效评价的内容又增加了资产负债表中所提供资产、 负债、权益等项目。 进入 20 世纪后，资本市场进一步发展，企业所有权与经营权也进一步分离，企 业的投资人和债权人更加密切关注企业的经营状况和财务状况，对企业绩效评价的 内容进一步的扩展和延伸。1911 年，美国人哈瑞设计了最早的标准成本制度，实现 了对成本会计制度的革新以标准成本为依据来进行经营业绩的评价逐步取代了 传统的成本会计评价方法。标准成本制度的建立从根本上改变了人们对经营绩效评 价的传统观念，从事后评价转变为事前预算、事中控制和事后控制相结合的三位一 体的评价控制模式，达到了对成本进行管理的目的。这个时期的企业经营绩效评价 的主要内容之一增加了标准成本的执行情况和差异分析结果。5 步入 20 世纪 30 年代以后，真正意义上的企业绩效评价在美国产生。kesner 在 1939 年首先研究了美国经理人的报酬和企业绩效的关系。20 世纪 50 年代，莫迪格 莱尼和米勒进一步完善了资本结构理论，提出了 mm 资本结构理论，这是首次以科 学的方法提出企业的资本结构影响企业的总价值。 melnnes 在七十年代的时候对美国 30 家跨国公司进行了分析，而后发现最常用的业绩评价指标是投资报酬率，这一指 标主要表明了企业所有者对投资回报程度的关注。 进入 20 世纪 80 年代后半期，随着全球经济一体化进程的加快和国际竞争剧烈 程度的加深，80 年代以前的从投资者和债权人利益角度出发，企业绩效评价的全部 内容几乎就是包括企业偿债能力、营运能力和盈利能力方面的财务评价，并以此评 价结果与经理人或员工的报酬相挂钩的企业绩效评价已渐渐不适宜时代的要求。此 5 王湘志国有企业绩效评价体系研究d，20042 第一章 绪论 5 时，对企业绩效的关注不仅仅只有投资者和债权人，企业内部的管理者和雇员、政 府以及社会公众等都开始关心企业的绩效，这就使理论界和实践界愈来愈认识到以 企业会计信息为基础的财务评价的局限性。至此，国外学者对企业绩效评价的内容 进行了更加深入的研究。2000 年美国的一项研究表明，雇员的满意度与公司利润间 有着明显的统计关系。因此，反应雇员方面的指标也成为企业绩效评价的内容，企 业绩效评价的内容逐渐加入企业内部因素。fitzgerald（2000）将企业绩效的评价内 容确定为财务、竞争、服务质量、革新、灵活性、资源利用等 6 个方面。西蒙教授 （2000）认为，财务评价忽视了战略制定过程的关键问题。他认为应将战略评价作 为企业绩效评价的内容，并提出了战略评价模型按照数量、质量和无形资产指 标与企业使命的优先关系排列战略进而评价企业战略。markides 和 williamson 对战 略资产、核心能力与企业绩效的关系进行了研究，提出了企业绩效评价时应该注重 对战略资产的评价，并设计了战略指数来进行具体的评价。 2.企业绩效评价的方法 对于企业绩效评价方法的研究主要涉及到企业绩效评价指标选取和结合的方 法。国外的理论界和实务界对此都进行了长久的探索和研究，并逐步达成了共识。 企业绩效评价指标随着企业的演进历程而变化，一直向着从单一财务指标到包含非 财务指标的综合指标、从单一指标到多维指标的方向发展。 20 世纪五六十年代，在市场上需求大于供给，企业只有以最低的成本生产出尽 可能多的产品，才能实现利润的最大化。在这种情况下，财务指标就成为企业绩效 评价的唯一指标。进入七八十年代以后，卖方市场开始向买方市场转变，市场供给 大于市场需求，企业管理也逐步由以成本管理为重心发展为以客户管理为重心，仅 仅以财务指标作为企业绩效评价指标已经很难适应经济一体化以及信息时代的要 求。 美国学者萨蒂（1973）最早提出的对定性事件进行评价的层次分析法（ahp） ， 后来实践界逐渐将此方法用于对企业绩效评价指标中的非财务指标的评价，并且进 一步将模糊数学的思想引入到 ahp 中，形成了模糊层次分析法，进一步完善了对于 定性指标的评价。 charnes， cooper 和 rhodes （1978） 提出数据包络分析方法 （dea） ， 企业管理者就能从实际观测到的投入产出数据的角度来比较一组生产经营部门，将 非财务指标与财务指标相结合、不同评价方法有效结合，识别相对无效率的部门， 衡量无效率的严重程度，并通过对无效率和有效率部门间的比较，发现降低无效率 的方法。banker 等人（1986）应用 dea 方法和超越对数生产成本函数来评价北卡罗 国企改制后的绩效评价体系研究 6 纳州各医院的效率。罗伯特（1986）教授在为股东创造价值一书中从资产角度 出发提高企业的价值，提出采用股东增加值作为企业绩效的度量指标。cross 等人 （1988）开发了 smart 系统，将财务指标与非财务指标结合起来，charnes 等人 （1990）对此做出了可加性模型并进行了灵敏度分析。斯图沃特于 1991 年提出了经 济增加值（eva）指标，为企业绩效评价的财务指标引入新的元素。1992 年，罗伯 特s卡普兰和大卫p诺顿在总结十几家绩效测评处于领先地位公司经验的基 础上，并经过多年的修改和完善，提出了一种新的绩效评价体系综合平衡计分 法。其核心内容主要由四个方面指标构成：财务指标、顾客指标、内部经营过程以 及学习与成长能力，这是第一次将创新能力和学习能力作为重要的绩效评价指标。 这四个核心指标相互联系、相互配合，财务指标是企业绩效评价的重要指标之一， 顾客指标是推动企业目标的完成及绩效评价的动力，有效率的生产经营过程是保证 顾客满意的首要条件，而不断的学习和成长不仅是保证顾客满意的方法之一，也是 提高组织运作效率的重要方法。综合平衡计分法改变了传统的企业绩效评价思想， 使企业经营者从更广阔的角度来评价自己的绩效，使企业能站在战略的长远角度来 实现企业目标，并集中力量于经营过程、顾客满意及学习能力这些对企业发展有关 键作用的方面，tully.s 于 1993 年发表文章创造财富的关键 ，全面详尽地阐述了 经济附加值的内容，并认为经济附加值是当今最热门的财务指标，是评价企业创造 价值的关键。此外，随着运筹学的发展，还有很多学者结合运筹学研究出一些企业 绩效评价方法，如模糊多级动态评价方法、多目标决策法和神经网络法等。 1.3.2 国内研究综述6 我国对于企业绩效评价的研究相对国外从进程、内容和方法方面都比较落后。 这是因为新中国成立后，长时间的处于计划经济时代，国家既是企业的所有者也是 企业的经营者，政企不分的后果就是导致国家对于企业绩效的考核并不重视，而仅 仅是简单的以计划产量的完成作为评价的标准。1978 年改革开放后，中国开始全面 的市场经济改革，政企逐步分离，企业经济效益越来越受到重视，企业的利润、成 本、产值等财务方面的指标也逐渐成为评价企业绩效的标准，并且开始以企业利润 的完成情况来决定对管理者的激励，企业绩效评价的作用逐渐被社会所认识，企业 绩效评价体系的建立被提上了议事日程。随着经济体制改革的深化和现代企业制度 的建立，理论界和实务界开始通过引进国外企业绩效评价的理论和实务来研究中国 国有企业的绩效评价问题。 6王丽丽，陈雪企业绩效评价研究综述云南社会主义学院学报，2007， （2） ：2527 第一章 绪论 7 1.企业绩效评价的内容 在我国有许多课题组的成立来对企业绩效评价内容进行研究。如 1993 年，国家 自然科学基金重点项目支持国家体改委管理科学所、西交大管理学院等 5 家研究机 构组成联合课题组，研究出了中国企业活力定量评价 、 企业活力系统的理论研 究与实证分析等一批成果；中国企业联合课题组作为最为典型的代表，于 1999 年 提出企业竞争力指标体系作为企业绩效评价的参考，这个体系包括企业经济效益、 财务情况、管理水平、科技水平、员工能力、外联程度和社会评价七个方面的内容。 其中定量指标有 62 个，占 72%；定性指标占 28%，扩大了评价指标的范围，完善了 评价的内容。学者们除了对企业绩效评价方面的基本理论有所研究外，部分学者还 针对不同性质的企业进行了绩效评价的不同研究。如马建臣（2003）对资源性企业 的绩效评价指标进行了研究，并特别指出加入反映环保效益的指标；刘亚莉（2003） 针对自然垄断企业的评价进行了研究，并建议引入市场价值增值率指标等。 针对国有企业的绩效评价研究，1995 年财政部发布了包括净利率、资产所得率、 资本利润率、资产保值增值率、资产负债率、流动比率、应收账款周转率、社会贡 献率、社会积累率 10 项指标在内的企业经济效益评价指标体系，该体系从投资人、 债权人和社会贡献三个角度评价了企业的绩效。1999 年 6 月财政部等 4 部委制定了 国有资本金绩效评价规则和国有资本金绩效评价操作细则 ，进一步规范了企 业经济效益评价指标体系， 标志着企业绩效评价制度在我国的初步建立。 细则 中， 国有企业绩效评价内容包括财务效益、资产营运、偿债能力和发展能力四个方面， 定量指标从已有的 10 项发展到 24 项，同时增加了 8 个非定量指标用于考察那些对 企业绩效有着重要影响但又不能量化的评价方面。 2.企业绩效评价的方法 国内对于企业绩效评价方法的研究大多主要是借鉴国外已有的研究成果，并将 其应用于本国实际中进行分析。如，上海市在对国外企业绩效评价经验借鉴的基础 上，通过计算机等构造了“人机对话”的交互方式，在对国内企业绩效评价现状作 了客观的分析后，开发出“企业经营业绩评价系统” ，该系统主要通过对企业管理者 经营业绩的评价，以便引进有效的激励、约束和监督机制，从而促进企业管理者各 方面素质和能力的提高，进而促进企业绩效的提高；孙薇、袁广达等（2005）提出 一种基于模糊聚类的企业财务绩效评价方法，并通过该方法在大型汽车制造企业的 应用验证了此方法的科学性。随着企业绩效评价在我国的发展，少数的国内学者在 也研究出各具特色的企业绩效评价模型。如周华、武晓刚、庄京晖（2006）整合部 国企改制后的绩效评价体系研究 8 分评价方法，基于企业战略建立了整合绩效评价理论模型和数学模型；李建丽、张 念立（2007）建议通过将经济增加值和平衡计分卡融合，建立一个以价值创造为核 心的企业绩效评价体系；吴革、曹淑艳（2007）提出了企业战略绩效评价方法 绩效棱柱、战略记分卡和基于作业的盈利评价来构建整合模型。 总之，由于国外学者主要是针对自身的企业组织来进行企业绩效评价内容和方 法方面的研究，而我国的企业与西方企业在管理伦理、管理体制、管理结构、管理 文化等方面都存在着较大的差异。尽管西方企业绩效评价的理论研究与实践成果， 为我们建立符合我国实际情况的国有企业绩效评价体系提供了宝贵的经验，但我们 还不能照搬国外经验。这就要求我们在借鉴西方企业绩效评价研究成果的基础上， 构建一套符合中国国有企业实际的绩效评价体系。当前特别是国企改制完成后，我 国在构建符合国情的国有企业绩效评价体系方面还远远落后于国外企业。这就需要 我国学者进一步研究和探讨企业绩效评价体系的构建，特别是要重点研究企业绩效 评价指标的选取、财务指标和非财务指标之间的关系和配合、企业绩效动态评价方 法的研究、针对不同类型或行业的企业应采取的不同绩效评价方法以及用于企业绩 效比较的评价标准的确定等方面。 1.4 研究内容和研究方法 1.研究内容 本文以“国企改制后的绩效评价体系研究”为题，旨在通过在对国企改制以及 国有企业绩效评价体系发展了解的基础上，从绩效评价指标和绩效综合评价方法两 方面来完善改制后国企的绩效评价体系，从而为国有企业改革的进一步深化提供依 据。全文按照提出问题分析问题解决问题的框架构成：第一章绪论和第二 章企业绩效评价的理论基础为论文的提出问题部分，第一章主要介绍了论文的研究 背景、研究目的和意义、国内外研究动态、研究内容和研究方法以及创新之处，第 二章主要介绍了企业绩效评价方面的相关理论；第三章国企改制过程中绩效评价体 系的发展是论文的分析问题部分，主要通过对国企改制和国企绩效评价体系发展的 分析，提出国企改制后绩效评价体系存在的问题；第四章国企改制后绩效评价指标 的完善和第五章国企改制后绩效综合评价的方法为论文的解决问题部分，在国企改 制后绩效评价指标完善的基础上，根据评价目的的不同采用不同的绩效综合评价方 法。 2.研究方法 第一章 绪论 9 本文采用理论和实际相结合的方法，通过对企业绩效评价理论的总结，同时结 合管理学和企业战略管理的相关理论，在完善国有企业改制后的绩效评价指标的基 础上，根据评价目的的不同采用不同的绩效综合评价方法。其中，将层次分析法和 模糊矩阵评价法构建的绩效综合评价模型应用于实际案例，有利于国企改制的进一 步深化。 本文的创新之处就是完善了国有企业改制后的财务评价指标，根据不同改制形 式的国有企业设置了不同的财务评价指标，同时从可持续发展、内部经营、客户评 价和员工评价四个方面整合了非财务评价指标。在指标设置的基础上，罗列了两种 绩效综合评价的方法，特别是引入主成分分析法进行国有企业绩效的综合评价，有 一定的研究意义。 国企改制后的绩效评价体系研究 10 第二章 企业绩效评价的理论基础 2.1 企业绩效评价的概念 企业绩效评价作为一种有效的企业监管制度，是创造和提升企业价值的重要方 法，在西方国家发展了多年，受到企业利益相关者的重视并得到广泛应用，现已成 为市场经济国家监督和约束企业的重要手段之一。在理解企业绩效评价的概念之前， 必须清晰而确切地界定绩效和企业绩效的内涵。美国学者 bates 和 holton（1995）指 出： “绩效是一多维建构， 测量的因素不同其结果也会不同” 。 7michel j. lebas （1995） 指出： “绩效是针对在特定约束下的公司及其环境提出的。对导致其目标完成的成因 模型进行的有效的开展和管理” 。8简单来说， “绩”是指成绩， “效”是指效益，绩效 就是组织通过展现各种有效输出来实现其所期望的目标，包括个人绩效、团体绩效 和组织绩效三个方面。这三个层面所指的绩效所包含的内容、影响因素及其测量方 法均不相同。企业绩效也就是组织绩效，是指企业在一定经营期间的生产经营成果、 资本运营效益与效率、经营者业绩等。 michel j. lebas 认为： “绩效评价是绩效管理的一个中心环节，绩效评价的结果 表明了组织选择的战略或者行动的结果是什么， 它是一种管理手段。 ” 9在组织行为学 中，绩效评价是指对组织活动的效能进行科学的考察与核定的程序、方式及方法的 总称。张俊芳（2004）认为，绩效评价就是对组织行为带来的业绩效果进行科学的 评定和测量，包括评价程序、内容和方法等一系列过程的活动。作为绩效管理的重 要组成部分，绩效评价主要包括三个方面的绩效评价：组织行为绩效评价、团体绩 效评价和组织成员个体绩效评价。 10因此，企业绩效评价可简单归纳为对企业在 一定经营期间的生产经营成果、资本运营效益与效率、管理者业绩等进行定性和定 量的综合性系统分析与评定，最后得出科学公正的评价结果以作为企业进一步发展 的依据。 2.2 企业绩效评价内容 企业绩效评价是一个完整的体系，内容包括评价目标、评价对象、评价指标、 7michael armstrong，angela baronperformance managementm，london：the cromwell press，1998，15 8mechel j.lebasperformance measurement and performance rnanagementjproduction economics，1995， （41） 9mechel j.lebasperformance measurement and performance rnanagementjproduction economics，1995， （41） 10张俊芳企业经营绩效柔性评价指标体系研究d，20045 第二章 企业绩效评价的理论基础 11 评价标准和评价方法五个要素，其中，评价指标、评价标准和评价方法是构成企业 绩效评价体系最重要的三个要素。 1.评价目标11 评价是一种有目的、有意识的行为，只有在评价目标明确的前提下，才能有针 对性地开展评价活动。企业绩效评价的目标主要是从投资人的角度出发，对企业经 营效益和经营者业绩进行客观、公正的评价，以便为确定企业进一步的发展方向以 及有关监管部门提供考核企业经营者业绩、确定企业收入分配政策、实施财务监管 工作服务。 2.评价对象 绩效评价体系包括对企业经营效益和经营者业绩两个对象的评价。对企业的评 价关系到企业是扩张、维持、重组、收缩、转向或退出等进一步发展方向；对经营 管理者的评价关系其薪酬高低和职位升降等问题。本文主要研究对国有企业在改制 后的经营绩效的评价。 3.评价指标 企业绩效评价是经济管理领域的一项综合性活动，涉及企业各方面的情况，为 了充分反映企业绩效的全貌，应以多方面、多层次和多因素指标体系作为企业绩效 评价的内容。评价指标可以涵盖财务效益、资产运营、偿债能力和发展能力四个方 面，将评价指标划分成基本指标、修正指标和评议指标三个层次，通过这三个层次 指标的相互补充和配合，可以对企业绩效进行全面深入的分析，保证企业绩效评价 结果的科学性、客观性和公正性。 4.评价标准 评价标准值不仅是企业进行自身绩效评价的基础，也是进行企业间绩效比较的 基础。我国的绩效评价标准值是国资委统计评价局以全国国有企业的财务状况、经 营成果等数据资料为依据，运用数理统计方法测算的，每年颁布一次。主要包括五 个方面的标准值：盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况、经营增长状况和 补充标准值。采用统一的评价标准值，便于企业通过横向比较，确定自身在全国同 行业、同规模企业中以及在国民经济发展中所处的地位。 5.评价方法 定量分析在于发现问题，定性分析在于解决问题。定量分析是基础工作，但是 它又不可能涵盖影响企业绩效的所有因素。此时定性分析就是定量评价的补充和延 11王湘志国有企业绩效评价体系研究d，200411 国企改制后的绩效评价体系研究 12 续，是将定量分析的结果直接转化为经营效益的关键环节。因此，企业绩效评价要 将定量和定性分析方法相结合，在定量评价与定性分析中找到一个合理的均衡点。 此外，要以计算机技术来辅助企业绩效评价工作。通过计算机技术可以简化处理企 业绩效评价主要数据的过程，提高完成企业自身的评价计分和企业比较的评价排序 的效率，提高企业绩效评价工作的质量12。 2.3 企业绩效评价的具体方法 20 世纪 80 年代以前，企业绩效评价所用的方法主要有 brown 创立的杜邦财务 分析法和 satty 教授提出的层次分析法。随着全球经济的一体化和国际竞争的日趋激 烈，除了出资人和债权人外，企业经营者、政府部门、社会公众、企业员工等也日 益关注企业绩效，传统财务绩效评价体系过分重视取得和维持短期财务结果而忽略 未来增长的局限性日益显现。90 年代后，企业绩效评价方法逐渐融入对非财务指标 的评价，以下四种即这一时期西方国家对于企业绩效评价方法的主要成果，其中我 国的企业绩效评价方法多主要借鉴了 eva 系统和平衡计分卡13： 1.“四尺度”论 霍尔把非财务指标引入企业业绩评价中，认为企业业绩的评价可以四个尺度为 标准，即产品质量、作业时间、资源利用和人力资源的开发。通过对这四个尺度的 改进减少竞争风险。这四个方面是互相促进、互相融合的，不能因为一个指标的改 进而影响到其它指标。其中，作业时间成为企业业绩评价标准之一有着特殊的意义。 在买方市场中，企业生产产品和提供服务就是为了满足顾客的需要，这就要求企业 必须以订单为导向从事生产经营活动，而作业时间正是衡量企业进行生产经营活动 的主要指标。由于霍尔在人力资源开发方面描述并不具体，使得这一方法并不完善， 因此其应用性并不广。 2.eva 系统 eva 即经济增加值是由美国斯特恩斯图尔特咨