（企业管理专业论文）河南省中小企业利润操纵现状及治理研究.pdf

中文摘要 企业的利润操纵问题是一项内容庞杂的研究课题，对于占我国注册企业总数 9 9 以上的中小企业来说，开展这项研究的重要性自不言而喻。作为中华民族文化 重要发祥地的河南，拥有近一亿人口，经济总量已连续六年居全国第五位，而且 中小企业对我省国民经济的贡献度已高于全国平均水平，并超过了大企业的相关 指标，中小企业对我省的经济发展和社会稳定形成了有力支撑。但我省中小企业由 于其自身的一些弱点，使得我省中小企业的利润操纵问题在全国范围内更为突出， 因此研究河南省中小企业利润操纵的现状，并对所反映的问题进行综合治理，具 有重要的历史意义及现实意义。 本文采用归纳演绎的方法对中小企业利润操纵的有关理论、概念进行分析， 通过问卷调查、实地走访、电话咨询、网上查询等形式，对我省中小企业利润操 纵的动机、手段及治理措施进行多视角、多层次的调查研究，并以马克思主义政 治经济学的劳动价值论和西方经济学的有效契约理论、委托代理理论以及信息不 对称理论作为指导，采用行为科学以及博弈论的分析方法，对我省中小企业利润 操纵的动因及治理做了进一步分析，并提出了一些具体的政策建议和服务措施。 全文共五章。 第一章为导论。简要介绍了论文的研究背景及意义、研究的经济学基础与方 法、论文研究的主要内容与框架以及国内外的研究现状。 第二章为中小企业利润操纵的有关概念。首先论述了中小企业的基本定义、 地位作用和本质特征；其次论述了利润操纵的概念、特征，利润操纵的两种主要 表现形式盈余管理和会计造假的差异以及中小企业利润操纵与上市公司利润操纵 的主要差异。 第三章为河南省中小企业利润操纵的现状及原因分析。首先介绍了河南省中 小企业的发展概况；其次通过调查问卷的形式来对河南省中小企业利润操纵的现 状、成因及对策进行多视角、多层次的调查分析，在分析论证的基础之上得出相 关的结论；最后对河南省中小企业利润操纵的原因从中小企业的本质特征以及内 t 外部经济环境因素两个大的方面进行了分析论证。 第四章为河南省中小企业利润操纵动机及治理的博弈分析。本章主要以博弈 论作为经济分析工具，对中小企业会计人员与企业领导、中小企业与中小企业以 及中小企业与监管部门之间的关系建立博弈模型进行静态和动态的博弈分析，进 一步得出要降低中小企业利润操纵的概率需要从降低中小企业的实际税负、从加 大违规中小企业的处罚力度、从完善会计制度及监管政策本身的科学性、从完善 税务稽查的激励机制以及从建立良好的诚信机制等诸多方面着手，以期采用新颖 的方法来解决并验证我省的实际问题。 第五章为河南省中小企业利润操纵行为的治理措施。本章针对博弈论方法分 析的局限性，采用归纳演绎的分析方法，对我省中小企业利润操纵的治理提出一 些更为具体的政策建议，以期对我国政府部门制定中小企业的调控政策起到一定 的理论支持和借鉴作用。 关键词：中小企业；利润操纵；博弈分析；治理措施 i i a b s t l a c t 1 1 1 cp r o b l e mo fp r o f i tm 卸j p u l a t i o ni sac o m p l i c a t e dr e s e a r c h t o p i c 1 bt h e s m a l l a n d m e d i u me m e r p r i s e s ( s m e s ) ，砌c ha c c o u n tr ”a b o v e9 9 i nr e 百s t r a t i o n e n t e r p r i s e sa m o u n to fo l 】rc 0 1 i n t r y ，t 1 1 ei m p o n a n c ef o rt l l i ss t u d yi sa x i o m a t i c a st 1 1 e i m p o r t a l l to r i g i no fc h i n e s en a t i o i l sc u l t u r e ，h e n a i lh a sn e a r l y1 0 0i i l i l l i o np e o p l e t h c t o t a le c o n o m i cv o l u m eh a s 批d y o c c u p i e dt 1 1 ef i f mo f 也ew b d l ec o u n 白哆i nt h e6 t l l y e a ri ns u c c e s s i o n a n d “i si n d i c a t e db yas e r i e so fs t a t i s t i c st h a ts m e sh a v ea l r 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n 谢_ 【h _ 【h e i l l d u c t i v ed e d u c t i v cm e t h o d ，w h i c hi sa i l n e da tl i i i l i 协t i o no fg 锄et 1 1 e o 珥i t su l t i m a t e a i i ni se x p e c t i n gt 0p m d u c ec e n a i n 恤e o r ys u p p o r ta n dr e f b r c n c e 铀c t i o nt 0g o v e m m e n t d e p a n i i l e m so f o u rc o u n 时 k e yw o r d s ： s m a l l a n d - m e d i u me n t e r p r i s e s p r o f i tm a n i p u l a t i o n g 锄ea n a l y s i sg o v e m a l l c em e a s u r e s i v y9 1 0 9 37 关于学位论文独立完成和内容创新的声明 本人向河南大学提出硕士学住嘶博士学位口中请。本人郑重 声明：所呈变酌学位论文是本人独立完成酌。对所研究的课题有 新的见解玎创造性的见解口。据我所知，除文中加以说明、标注 和致谢的地方外，论文中不包括其他人已经发表或撰写过酌研究 校学术发展和进行学术交流等目的，可以采取影印、缩印、扫描 和拷贝等复制手段保存、汇编学位论文( 甄质文本和电子文本) 。 ( 涉及保密内容酌学位论文在解密后适用本授权书) 学位获得者( 学住论文作者) 签名： o 一锌 建童：诗在相应的“口，内划，” 第一章导论 1 1 研究背景及意义 近年来，随着国内外上市公司虚假披露会计信息不断见之于报端，我国上市 公司的会计信息失真问题愈来愈受到社会各界的广泛关注，当然这其中很重要的 原因是因为上市公司涉及的利益集团十分广泛。然而占我国注册企业总数9 9 以 上的中小企业，由于其会计信息涉及的利益集团不是十分广泛，所以其会计信息 失真问题一直以来研究的却很少。那么我国中小企业的会计信息是否存在失真现 象呢? 据经济日报报道，全国8 0 以上的中国企业会计信息存在不同程度的 失真现象，而在中小企业会计信息失真的现象就更为严重了。并且据我国原经贸 委中小企业司提供的数据显示：中小企业在我国工业总产值、销售收入、实现利 税和出口额中所占的比重分别达到6 0 、5 7 、4 0 、6 0 以上。因此关注中小企 业的会计信息失真问题也应是一个非常重要的现实问题。 河南省作为华夏文明的摇篮，拥有近一亿人口，经济总量已连续6 年居全国 第五位，并且还有多项指标高于全国平均水平。目前河南省中小企业达1 4 万多 家，约占全部法人企业总数的9 9 9 。在工业企业中，全省中小企业所创造的工 业总产值、销售产值、交纳税金和实现利润分别占全省的8 0 、6 3 、5 5 和7 0 左右，中小企业对我省国民经济的贡献度已高于全国平均水平，对我省的经济发 展和社会稳定形成了有力支撑。但我省的中小企业由于其自身的一些弱点，如效 益普遍低下、管理不善、信誉缺失严重等原因，使得我省中小企业的会计信息失 真问题更加突出。因此研究我省中小企业会计信息失真的现状，并对所反映的问 题进行综合治理，不仅对扭转我省中小企业会计信息失真的局面具有重要的现实 意义及历史意义，而且还对我国政府部门制定中小企业的调控政策起到一定的理 论支持和借鉴作用。 会计信息失真是由企业管理当局的无意和故意两种行为导或的结果。无意 是由于企业管理当局主观判断失误、经验不足和会计本身的不确廷性而造成的会 计信息与经济活动本意的出入，而故意则是由于企业管理当局事漪经过周密安排 而造成的信息虚假。本文重点探讨中小企业管理当局的故意行为( 如通过会计政 策的选择以及通过违规违法手段弄虚作假而人为造成利润的增加或减少) 而导致 的会计信息失真，在这里将其称为利润操纵。由于与大型企业和上市公司相比， 中小企业最主要的外部信息需求是税务部门的纳税管理需求，并且中小企业在正 常的运营过程中，税局稽查人员代表国家会定期不定期地对其进行财务稽查，因 此研究我省中小企业的利润操纵问题，重点站在中小企业和税屁的角度来透视并 解决该问题更具现实意义。 1 2 研究的经济学基础与方法 j2 1 经济学基础 l 。马克思主义政治经济学 马克思主义政治经济学是研究企业利润操纵问题的基本理论铱据。我们发展 社会主义市场经济，进行社会主义现代化建设，必须坚持马克思主义的指导。马 克思主义政治经济学是马克思主义的组成部分之一。根据马克思劳动价值论的观 点，企业生产的每一个商品的价值可以用公式w = c + v + m 来表示，其中c 是生产资 料的耗费，v 是物化劳动的耗费，m 是剩余价值，c + v 构成了企业的成本费用， 同时商品价值决定商品价格。企业的收入在扣除必要的成本费用j ；就是企业的利 润。因此企业就可以利用收入、成本费用、利润这三者之间的榭i i 关系，通过合 法或不合法的手段，随意地增减收入或成本费用来操纵利润。 2 西方经济学 ( 1 ) “经济人”假设 “经济人”假设的提出是为了理论分析的需要而做出的假定，它并非指现实 生活中人人都是自私自利的。根据“经济人”假设，其一经济人是自利的，他在 车爽等：会计倍息失真的现状、成因与对策研究，经济科学出版社，2 0 0 2 年版。第s 页 2 交易过程中往往追求自身效用的最大化；其二经济人是理性的，他能根据市场情 况、自身处境和自身利益之所在做出判断，在现有制度的框架内最大限度地寻找 可利用的空间，从而使自身追求的利益尽可能最大化；其三经济人存在机会主义 行为，即在交易行为中，一旦有机会，经济人就可能会歪曲数据，故意混淆是非， 存在欺诈性追求自利的偏好。即“经济人”假设在现实的经济生活中，每个人都 会利用其所拥有的信息，力图用最小的经济代价去追随和获得自身最大的经济利 益。“经济人”假设的提出为解释现实生活中中小企业的利润操纵行为提供了理 论依据。 ( 2 ) 有效契约理论 契约理论是2 0 世纪3 0 年代以来形成的一种主流企业理论。其核心观点认为， 企业是一系列契约的有机组合，是人们之间交易产权的一种方式，而不是物质资 产的简单聚合。人们的经济活动，从根本上说，都是借助契约进行协调和激励的。 通过契约使交易各方做出在不同的情况下做什么和不做什么的承诺，对未来的行 为进行约束。完备的契约准确地描述了与交易有关的所有可能出现的状态以及每 种状态下契约各方的权利和责任，然而由于人的知识是有限度的，所掌握的信息 是不完全的，这导致了人的理性是有限度的，他们在制定契约时不可能完全准确 地描述与未来交易有关的所有可能出现的状态以及每种状态下契约各方的权利 和责任。在企业的经营活动中，经营者、所有者、债权人、政府等利益相关者之 间的契约就具有不完备性，不可能完全描述企业未来将遇到的可能发生的事件， 并对权力、责任和应对方案做出明确解释和说明。不完备的契约给企业利润操纵 带来了可能。 ( 3 ) 委托代理理论与信息不对称理论 委托代理理论是契约理论最重要的发展，委托代理关系的产生是建立在社会 经济权责结构中经济职能分离的基础上的，包括所有权与控制权的分离和政策制 定权与行政管理权的分离，而这两种经济职能的分离则产生了出资者与经营者之 间的委托代理关系和管理层中的上级与下级之间的委托代理关系。实践中，上述 3 两种委托代理关系表现为企业与利益各方之间的契约关系，如企业与管理者、企 业与股东、企业与政府有关部门等2 。委托代理关系的存在会导致各契约关系人 之间的信息不对称。 信息不对称是指交易中一方持有与交易行为相关的信息而另一方不知情，而 且不知情的一方对他方的信息由于验证成本昂贵而在经济上不现实。信息不对称 的影响表现在逆向选择和道德风险。逆向选择是指在信息不对称的情况下，签订 合约的人一般拥有私人信息并且利用另一方面信息缺乏的特点而使对方不利，从 而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望，它会导致企业在劳动供给市场降低企 业聘用经理人员和会计人员的素质。道德风险是指交易合同达成后，从事经济合 同的一方为了最大限度地增进自身效益而做出不利于另一方的行动。中小企业管 理当局的道德风险会导致他们利用自身的信息优势为了达到自身利益最大化而 操纵利润。 1 2 2 研究方法 本文采用归纳演绎的方法对中小企业利润操纵的有关理论、概念及治理措施 进行了分析，通过问卷调查、实地走访、电话咨询、网上查询等形式，对我省中 小企业利润操纵的动机、手段及治理措施进行多视角、多层次的调查研究，并对 中小企业利润操纵的动机及治理采用博弈论的方法来进行分析研究。 在采用归纳演绎的方法对利润操纵的理论、概念进行分析的基础之上，本文 将运用行为科学的分析方法对中小企业利润操纵的动因进行分析。 当然，在论述本文的某一部分内容时，可能需要综合运用各种会计研究的方 法。 1 3 本文研究的主要内容与研究框架 本文以“经济人”假设为前提，将马克思主义政治经济学的劳动价值论和西 方经济学的有效契约理论、委托代理理论以及信息不对称理论作为理论指导，采 用行为科学以及博弈论的分析方法，对河南省中小企业利润操纵的动因、手段及 2 曹雄彬，从产权角度探析会计造假的根源及治理对策，事业财会，2 0 0 5 年第3 期 4 治理措施进行了分析研究。全文共分为五个章节： 第一章为导论。简要介绍了论文的研究背景及意义、研究的经济学基础与方 法、论文研究的主要内容与框架以及国内外的研究现状。 第二章为中小企业利润操纵的有关概念。论述了中小企业的基本定义、地位 作用和本质特征，利润操纵的概念、特征，利润操纵的两种主要表现形式盈余管 理和会计造假的差异以及中小企业利润操纵与上市公司利润操纵的主要差异。 第三章为河南省中小企业利润操纵的现状及原因分析。首先介绍了河南省中 小企业的发展概况；其次文章通过问卷调查的形式来对河南省中小企业利润操纵 的现状、成因及治理对策进行多视角、多层次的调查分析，在分析论证的基础之 上得出相关的结论；最后对河南省中小企业利润操纵的原因从中小企业的本质特 征以及内外部经济环境因素两个大的方面进行了分析论证。 第四章为河南省中小企业利润操纵动机及治理的博弈分析。本章主要以博弈 论作为主要的经济分析工具，对中小企业会计人员与企业领导、中小企业与中小 企业以及中小企业与监管部门之间的关系建立博弈模型进行静态和动态的博弈 分析，进一步得出要降低中小企业利润操纵的概率需要从降低中小企业的实际税 负、从加大违规中小企业的处罚力度、从完善会计制度及监管政策本身的科学性、 从完善税务稽查的激励机制以及从建立良好的诚信机制等诸多方面着手，以期采 用新颖的方法来解决并验证我省的实际问题。 第五章为河南省中小企业利润操纵行为的治理措施。本章针对博弈论方法分 析的局限性，采用归纳演绎的分析方法，对我省中小企业利润操纵的治理提出一 些更为具体的政策建议和服务措施，以期对我国政府部门制定中小企业的调控政 策起到一定的理论支持和借鉴作用。 1 4 国内外研究现状 1 4 1 国外研究现状 国外专门对利润操纵( 包括合法的盈余管理和不合法的会计造假) 进行研究 的文献并不多见，但关于盈余管理的研究文献却很多。如黑利( p a u l m h e a l y ) 1 9 8 5 e 年【5 2 】、莫叶( m o r e r ) 1 9 8 8 年 5 3 】、斯威尼( s w e e l e y a ) 1 9 9 4 年【5 4 、马德方和派克 ( d e f 0 n da 1 1 dp 酞) 1 9 9 7 年【5 5 】分别关于企业管理人员奖金计划、政治成本、负债契 约、总经理变更等与盈余管理进行了实证研究：而迪舟、所罗安和斯威尼( d e c h o w ， s l o a l la n ds w e e n e y ) 则关于盈余管理的动机、原因和结果进行了实证研究后发现： 被s e c 起诉高估收益的公司进行盈余操纵的重要动机是试图以较低的成本进行 外部融资和逃避负债契约的限制；产生盈余操纵的主要原因在于公司薄弱的治理 结构；盈余操纵行为一旦被发现和披露，则公司的资金成本将显著上升3 。 波区i 顿等( c h a r l e seb o y m ，p 1s d o b b 缸，g e 0 喾a p 1 e s k 0 ) 1 9 9 2 年在会计 研究杂志发表了题为“盈利管理与公司可选择最低税收”一文。该文针对美国 1 9 9 6 年税收改革法案中公司可选择最低税收( c o r p o r a i ea n e m a t i v em n i m m 溉简称 a m t ) 账面条款而可能做出的盈利管理反应进行了实证研究。研究证明：公司的 纳税与会计报告盈利之间有着一定的联系。纳税至少常常被企业视为其计算报告 盈利的一个重要目标。在此过程中，盈利管理是一个可以使用的工具。企业根据 其纳税需要，对主观应计部分进行上调或下调，以得到所需的报告盈利。由于我国 税法体系还不够完善，税收优惠政策颇多，企业管理者就有更明显的动机进行盈 余管理以达到避税的目的。 1 4 2 国内研究现状 国内会计界专门研究上市公司和大型国有企业利润操纵相关问题的文献较 多。如刘锋2 0 0 1 年对会计信息失真，特别是违法造假的会计信息失真现象，以 四川红光实业公司的案例为分析对象，从我国现有制度安排的角度进行了分析， 分析认为，现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发会计信息违法性 失真。会计信息失真的治理，不仅仅是一部会计法或相应的会计技术规范所 能解决的，相关的法律制度安排才是解决会计信息失真的治本之举4 ；林钟高等 1 9 9 9 年关于大型国有企业会计信息造假成因及治理对策进行调查研究后发现： 私营企业大都表现为虚减利润，以达到税负最少的目的，而国营企业则大都表现 3 陆建桥：博士学位论文t 中国亏损上市公司盈余管理实证研究 4 刘锋，制度安排与会计信息质量，会计研究，2 0 0 1 年第7 期 6 为虚增利润，以形成代理业绩好的经营形象5 ：黄世忠教授在其讲稿会计报表 粉饰及其识别方法中认为会计报表粉饰的动机主要包括：为了业绩考核而粉 饰会计报表，为了减少纳税而粉饰会计报表，为了获取信贷资金和商业信用 而粉饰会计报表，为了政治目的而粉饰会计报表，为了发行股票而粉饰会计 报表，为了推卸责任而粉饰会计报表6 ：王性玉教授2 0 0 2 年在其博士论文中对 上市公司的违规行为进行分析研究时，将博弈论作为解决实际问题的理论工具， 分别建立静态及动态的博弈模型来进行分析。尽管他们的研究主要是针对上市公 司和大型国有企业的，但他们的研究结论及分析问题的方法对笔者进行中小企业 利润操纵的研究有着诸多启示。 国内关于中小企业利润操纵相关问题的研究比较零星、分散。首先，祝立宏 等2 0 0 2 年认为中小企业盈余管理的动因一般可区分为最终动因和中介动因两个 层面，获取私人利益( 经济的或非经济的最大化) 是盈余管理的最终动因，中小 企业盈余管理具有多样化的中介动因，具体表现为：筹资动因、避税动因、政治 成本动因、债务契约动因。而关于中小企业盈余管理的治理对策他们提出了从完 善公司治理结构、完善会计准则与会计制度以及从加强外部监督和加大监管力度 三个方面做了简单的论述7 。其次，钟秋绮2 0 0 5 年认为中小企业会计信息造假的 原因有：利益驱动、逃避税收、融资困难、违规成本过低、外部环境影响、会计 基础工作薄弱以及会计人员整体素质偏低几个方面，并且也从加大会计违法犯罪 的处罚力度、加强外部监督力度、建立健全相关的法律法规、加强会计人员业务 培训以及狠抓会计诚信建设等几面入手来探讨治理对策8 。最后，田钊平等2 0 0 5 年认为我国民营企业会计造假的重要诱因是各级政府特别是基层地方政府的诚 信缺失，外部原因是政府监督部门对民营企业管理监督不力，内在原因是民营企 业管理体制的先天不足和企业负责人法律意识淡漠，并认为治理民营企业会计造 假的有效途径是把教育放在首位、完善法律法规体系、健全与完善会计监督体系、 5 安徽省会计学会课题组，关于会计信息质量问题的调查研究，( 会计研究，1 9 9 9 年第4 期 6 李爽等：会计信息失真的现状、成因与对策研究，经济科学出版社2 0 0 2 年版，第2 2 2 3 页 祝立宏、苏芝，中小企业盈余管理，中国经贸导刊，2 0 0 2 年第1 8 期 8 钟秋绮，治理中小企业会计信息造假的对策，财会通讯，2 0 0 5 年第4 期 7 提高会计机构的独立性以及搞好会计诚信建设几个方面9 。笔者认为，以上他们 关于中小企业利润操纵动因的探讨都没有抓住中小企业的本质特征来进行论述， 并且关于中小企业利润操纵动因及治理对策方面的论述也不够深刻。 本文在前人研究的基础上，首先通过调查问卷的形式来对河南省中小企业利 润操纵的现状、成因及对策进行多视角、多层次的调查分析；其次对中小企业利 润操纵的动因从中小企业的本质特征以及内外部经济环境因素两个大的方面做 了进一步的论述；最后将博弈论作为解决问题的理论工具，针对河南省中小企业 利润操纵的特征，对利润操纵的动机及治理分别建立静态及动态的博弈模型来做 进一步的分析，从而为最后部分的治理措施提供理论支持。 9 田钊平、胡丹， o ，前一个数据为会计人员的假定收益，后一个数据为企业领导的假定收益。 这个博弈有两个纯策略纳什均衡：( 提供真信息，需要真信息) ，( 提供假信 息，需要假信息) ，此时会计人员选取何种策略取决于他对企业领导需要真假会 计信息的心理预期。假设企业领导以p 的概率需要真信息，以卜p 的概率需要假 信息，则， 会计人员提供真信息所获得的效用= a p 一2 a ( 卜p ) = 3 a p 一2 a 会计人员提供假信息所获得的效用= 一a p + 2 a ( 卜p ) = 2 a 一3 a p 若3 a p 一2 a 2 a 一3 a p 时，p 2 3 ；若3 a p 一2 a d 时，很明显这个博弈有一个纯策略纳什均衡：( 提供真信息， 提供真信息) ，即无论一方提供何种信息，另一方提供真信息的效用总大于提供 假信息的效用，结果双方都提供真信息。 2 当a c 且b n ：时，我们可以 得到企业2 提供真信息的概率p 。 ( d _ b ) ( a _ b c + d ) 。同理，当企业2 提供真信 息的效用大于其提供假信息的效用时，我们可以得到企业1 提供真信息的概率 p 。 ( d _ b ) ( 矿b c + d ) 。即一方提供真信息的效用大于提供假信息的效用仅当另 一方提供真信息，而一方提供假信息的效用大于提供真信息的效用仅当另一方提 供假信息，结果一方提供真信息当且仅当另一方提供真信息的概率大于( d _ b ) ( a 岫一c + d ) 。 3 当a d 时，这个博弈也有两个纯策略纳什均衡：( 提供假信息，提 供真信息) ，( 提供真信息，提供假信息) 。也就是一方提供真信息的效用大于提 供假信息的效用仅当另一方提供假信息，而一方提供假信息的效用大于提供真信 息的效用仅当另一方提供真信息，结果一方提供真信息当且仅当另一方提供真信 息的概率小于( d _ b ) ( a b c + d ) 。 4 当a c 2 。 2 模型求解 ( 1 ) 中小企业违规操作的最优概率 给定中小企业违规操作的概率为p f 的情况下，税局进行稽查和不进行稽查的 预期收入分别为： n 。= ( e + i + f c ，) p 。+ ( e + i + f - c 2 ) ( 1 一p 。) p ，+ 一c 。p 广c 。( 1 一p h ) ( 1 一p p ) n2 = o 当税局进行稽查和不进行稽查的预期收入无差异时，就可得到中小企业违规 4 7 操作的最优概率。 令- = 。，得到 p ，= p h ( c 。一c 2 ) + c 2 ( e + i + f ) ( 2 ) 税局稽查的最优概率 给定税局稽查的最优概率p c 的情况下，中小企业违规操作和正常运作的预期 收入分别为： 。= ( 一f s ) p h + ( 一f s ) ( 1 一p h ) p j 十 ( g + e ) p h + ( g 十e ) ( 1 一p h ) ( 1 一p c ) = ( 一f s g e ) p 。+ g + e f 0 当中小企业违规操作和正常运作的预期收入相同时，就可得到税局稽查的最 优概率。 令3 = 。，得到 p 。= ( g + e ) ( f + s + g + e ) 因此，我们所建博弈模型的混合策略纳什均衡为 fp i ，= p 。( c 。c 。) + c ： ( e 十工+ f ) ，p c 聿= ( g + e ) ( f + s + g + e ) ) 3 模型解的政策含义 ( 1 ) 中小企业违规操作均衡概率的指导意义 模型的均衡表示中小企业将以最优概率p ，+ = p h ( c 。一c 。) + c 2 ( e + i + f ) 选择违 规操作并获取相应额外收益。如果中小企业选择以概率p f p ，违规操作，那么税 局的最优选择就是稽查；反之，就是不稽查。如果中小企业选择以概率p f = p ，违 规操作，那么税局的最优选择就是随机地选择稽查或不稽查。 模型的混合策略纳什均衡条件中，中小企业违规操作的最优概率 p 芦 p h ( c 广c ：) + c 。 ( e + i + f ) 的大小，取决于p h ，c 。，c 。e ，i ，f 这几个变量，其中中 小企业违规操作所获得的货币性收入e 独立于我们的模型之外( 因为实际上它是 由政策和市场环境决定的) ，这里将其作为固定不变的量，我们通过各种方式所 能改变的是p h ，c 。，c 。，i ，f 这几个变量。通过它们的变化去影响中小企业违规操作 4 8 的概率。由于中小企业违规操作的最优概率同国家实施高税负的概率p 和税局的 稽查成本c 。c 。成正比，同税局查实成功所获得的奖偿i 以及同违规操作企业处 以的罚款f 成反比，因此降低目前我们国家中小企业的实际税负，降低税局的稽 查成本，加大对中小企业的违规处罚以及提高税局查实成功所获得的奖偿，将会 有效地降低中小企业违规操作的概率。 ( z ) 税局对中小企业进行稽查的均衡概率的指导意义 模型的均衡表示税局将以最优概率曙= ( g + e ) ( f + s + g + e ) 选择稽查。如果税 局选择以p 。 时的概率进行稽查，那么中小企业的最优选择是遵纪守法，不违规 操作；如果税局选择以p 。 p ，+ 违规操作，那么税局的最优选 择就是稽查；反之，就是不稽查。如果中小企业选择以概率p ，= 即违规操作，那 么税局的最优选择就是随机地选择稽查或不稽查。 模型的混合策略纳什均衡条件中，中小企业违规操作的最优概率 p ，：名c r ( e + i + f ) 的大小，取决于p s ，c ，e ，i ，f 这几个变量，由于中小企业违规 操作所获得的额外货币收入e 独立于我们的模型之外，因此我们通过各种方式所 能改变的是p 。c ，i ，f 这几个变量。通过它们的变化去影响中小企业利润操纵的 概率。由于中小企业利润操纵的最优概率同税局的稽查成本c 成正