（企业管理专业论文）电力企业绿色成本核算方法及应用的研究.pdf

摘要 电力工盈作为我戮强琵经济鏊韬产监，对潜嚣经济豹可撩装发震怒着 重要熊支撑搏餍。餐楚在我蓬酶魄漾嵇以炎亳为主，文奄笈奄藿占总发逢 量鲍7 5 黪憩源接局下，火力发魄污染严霾，瞧力工业已经成为我国聚大 的污染摊放产业之一。电力改革殿，随着熙家环保法规、政策的出台，姆 掰是接污法实施厝，发电囊监镶年要承担蓬额鹃羹 污费、环境治理赞， 并面临着资源短缺的严重考验，使企渡成本逐年递增，效益下降瞬显，发 电企蛾盈利能力下降。 本文戳菜菜宅厂为饲，逶行绿色袋本计算方法及应弼的磷究，运鲻当 静蓊兴鲴缭色会诗理论，分褥探讨强蔫邀力行照耀靖或零核舞方法凝成 焉，邋避绿色会计成本核算方法移疲题蛉磷突，掇快绿色会诗攫电力行煌 应用及推广，合理蠢效的剥用肖照的资源，使电力行业可持续发展战赂有 效实德。 本文前= 章详细阐述了当前攀舞对绿色会计举酶研究及绿色成本静 内涵、分搽和核算；从第三章开始，本文通过j 时电力企业成本特点和现行 电力企照会计系统辩绿色蔽奉匏楚瑾匏研究，分析现行绿色成零孩簿中存 在静潼题；奉交戆筹躐肇铮辩爨行绿琶或零嫉冀翡薅熬，对魄力叠延绿色 成本核黧处理放过提掇了改进，即：莺先努定电_ 力企业绿谯戏本的范戮， 然后确定电力企业绿做成本计煞方法一馋业成本法和生窳周期成本法， 最蓐，通过怼辨部绿热袋本窥内部绿题残搴熬戮定，实现瞧力企业绿镪成 本的棱弊；零文静第五章着重于绿色成本赣舞游应孀，通过绿琵效箍分孵 和摊污决袋分析，过渡弼绿色成本经资源综合利用中的应鞘问麓。 奉次错究逐过对惫力企盈引入绿色藏零孩簿翡分耩，对控制电力企照 箴享，终低髓源港籍，有效囊愆瓷源，减乡臻蟪污繁霹龟力企攮可戆缕发 展具有卡分重要的现实意义，墩绘其他糖关企业提供了诺然意义。本文辨 提到的电力企业绿色成本核算问题是电力企业经济研究和管理的新型课题，怒畿 要广一大理论鹾究者积实瓣管理工捧老密切关注、长熬攘素豹漾题。本文是结合霆 己近一年多来对部分火力发惫企监的环保实际情况调查研究鄢工作实践所徽的 初步研究，爝笔者在多年工作及两年多静m b a 学习过程中，针对电力环保这一新 * 潆题螽己所骰豹悉考、撵索靛集结，希鼙透过绿鬯成本翁孩算，为电力企鼗瓷 源开发、减少污染等决策提供依据，同时给其饿企业稳供参考。 美继鬃：绿色壤本；坏境绦轳；绿皂效益；摊污决策；资源综含翻用 a b s t r a c t t h ee l e c t r i cp o w e r i n d u s t r yc o n d u c ta n d a c t i o n so u rc o u n t r yt h en a t i o n a l e c o n o m y f o u n d a t i o ni n d u s t r y ，c a nk e e po nt h ed e v e l o p m e n tt ot h en a t i o n a l e c o n o m yr i s ep r o pu p t h ef u n c t i o ni m p o r t a n t l y b u tu n d e r7 5 e n e r g y s t r u c t u r ea n df o r mt h a tt h ep o w e r s u p p l yo f t h eo u rc o u n t r ys t i l lw i t hf i r eg i v e o rg e ta ne l e c t r i cs h o c ki sl o r d ，f i r ee l e c t r i c i t yg e n e r a t ee l e c t r i c i t yt h eq u a n t i t y t oh a v et o t a lg e n e r a t ee l e c t r i c i t yt om e a s u r e ，t h et h e r m a lp o w e r p o l l u t e s e r i o u s l y ，t h ee l e c t r i cp o w e ri n d u s t r yh a sa l r e a d yb e c o m et h eo u rc o u n t r yt h e b i g g e s tp o l l u t i o ne x h a u s t s o n eo ft h ei n d u s t r i e s a f t e re l e c t r i cp o w e r r e f o r m ， a l o n gw i t has e to f t h en a t i o n a le n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nl a w s ，p o l i c y ， e s p e c i a l l y i m p l e m e n t a f t e r ，g e n e r a t ee l e c t r i c i t yt h e b u s i n e s se n t e r p r i s et ow a n tt ou n d e r t a k et h ed i r t yf e e ，e n v i r o n m e n to fl i n eu p o fa h u g es u mo f t om a n a g et h ef e ea n n u a l l y ，a n df a c et h es e r i o u st e s tt h a t r e s o u r c e sr u ns h o r t ，m a k i n gt h eb u s i n e s se n t e r p r i s ec o s tp a s s e dt oi n c r e a s e y e a rb yy e a r ，t h ep e r f o r m a n c e d e s c e n do b v i o u s l y ，g e n e r a t ee l e c t r i c i t yt h e b u s i n e s se n t e r p r i s ep r o f i ta b i l i t yt od e s c e n d t h i st e x tw i t hs o a n d - s op o w e rs t a t i o nf o re x a m p l e ，c a r r yo nt h eg r e e n c o s t i n gm e t h o da n da p p l i e dr e s e a r c h ，m a k eu s eo fc u r r e n tn e w l ya r i s e na n d g r e e na c c o u n t a n c y st h e o r i e s ，a n a l y z e t o i n q u i r y i n t ot h ee l e c t r i c p o w e r p r o f e s s i o ne n v i r o n m e n tc o s tt oc h e c kt h em e t h o da n da p p l i c a t i o nc u r r e n t l y , c h e c kt h em e t h o da n da p p l i e dr e s e a r c h e st h r o u g hag r e e na c c o u n t i n gc o s t s ， s p e e dt h eg r e e na c c o u n t a n c ya p p l i e d i nt h ee l e c t r i c p o w e rp r o f e s s i o na n d e x p a n d ，r e a s o n a b l e v a l i d e x p l o i t a t i o n l i m i t e do fr e s o u r c e s ，c a nm a k et h e e l e c t r i cp o w e r p r o f e s s i o nk e e p o i ld e v e l o pt h es t r a t e g yv a l i di m p l e m e n t t h i st e x ti se x t w od e t a i l e de l a b o r a t e dt h ec u r r e n te d u c a t i o n a lc i r c l e s 托 t h er e s e a r c ho ft h e g r e e na c c o u n t i n ga n dt h ec o n t e n t ，c l a s s i f i c a t i o no ft h e g r e e nc o s t sa n dc h e c k ；s t a r tf r o mc h a p t e r3 ，t h i st e x tp a s s e st h er e s e a r c ht ot h e p r o c e s s i n go ft h ee l e c t r i cp o w e rb u s i n e s se n t e r p r i s ec o s tc h a r a c t e “s t i c sa n d t h ec u r r e n te l e c t r i cp o w e rb u s i n e s se n t e r p r i s ea c c o u n t a n c y ss y s t e m sf o rg r e e n c o s t ，a n a i y z i n gt h ec u r r e n tg r e e nc o s tt oc h e c kt h em e d i u me x i s t e n tp r o b l e ma p r o b l e mt h a tc h e c k st oc u r r e n tg r e e nc o s t ，c h e c k e dt h ep r o c e s s i n gt ol e t 。p a s s t o p u t f o r w a r dt h e i m p r o v e m e n t t ot h e g r e e nc o s t o ft h ee l e c t r i c p o w e r b u s i n e s se n t e r p r i s e ，n a m e l y ：d e f i n i t i o n st h ee l e c t r i cp o w e rb u s i n e s se n t e r p r i s e s c o p eo fg r e e nc o s tf i r s t ，t h e nm a k es u r et h a t t h eg r e e nc o s to ft h ee l e c t r i c p o w e rb u s i n e s se n t e r p r i s e c a l c u l a t e st h em e t h o d h o m e w o r kc o s tm e t h o d a n dt h el i f ec y c l ec o s tm e t h o d s ，e n d p a s so u t w a r dr e s e a r c ho fa g r e e nc o s ta n d i n t e r n a la n dg r e e nc o s t ，c a r r yo u tt h eg r e e nc o s to ft h ee l e c t r i cp o w e rb u s i n e s s e n t e r p r i s et oc h e c k ；a na p p l i c a t i o nt h a tp u t sg r e a te m p h a s i so nt h eg r e e nc o s t t oc h e c k ，p a s st h eg r e e np e r f o r m a n c ea n a l y s i sa n dl i n eu pt h ed i r t yd e c i s i o n a n a l y s i s ，t r a n s f e rt h eg r e e nc o s ti nc o m p r e h e n s i v ee x p l o i t a t i o no f r e s o u r c e so f a p p l i e dp r o b l e m t h i sr e s e a r c hp a s s e st h ea n a l y s i st h a tl e a d si n t ot h eg r e e nc o s tt oc h e c kt o t h ee l e c t r i cp o w e rb u s i n e s se n t e r p r i s e ，t ot h ec o n t r o le l e c t r i cp o w e rb u s i n e s s e n t e r p r i s ec o s t ，l o w e r i n gt h ee n e r g yd e p l e t i o n ，m a k i n gu s eo ft h e r e s o u r c e s e f f e c t i v e l y ，r e d u c et h ep o l l u t i o no ft h ee n v i r o n m e n ta n dc a nk e e p0 nt o t h e e l e c t r i cp o w e rb u s i n e s s e n t e r p r i s e t h ed e v e l o p m e n th a v ev e r yi m p o r t a n to f r e a l i s t i cm e a n i n g ，a l s op r o v i d e df o ro t h e rr e l a t e db u s i n e s se n t e r p r i s e st od r a w l e s s o n sf r o mt h em e a n i n g t h ee l e c t r i cp o w e rb u s i n e s se n t e r p r i s eg r e e nc o s t t h a tt h i st e x t s p e a ko fc h e c k s t h e p r o b l e m i st h ee l e c t r i c p o w e rb u s i n e s s e n t e r p r i s ee c o n o m yr e s e a r c ha n dn e wt o p i co fm a n a g e m e n t s ，i sat o p i ct h a t n e e d st h e l a r g et h e o r i e s r e s e a r c h e ra n da c t u a lm a n a g e m e n tw o r k e r st o p a y a t t e n t i o nt oc l o s e l ya n di n v e s t i g a t e so v e ral o n gp e r i o do ft i m e t h i st e x ti s c o m b i n e st h eo n e s e l ft ob ec l o s et oay e a rt oc o m em u c ht op a r t so ft h e r m a l p o w e rb u s i n e s se n t e r p r i s e so fe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o na c t u a lc i r c u m s t a n c e i n v e s t i g a t et h er e s e a r c ha n dw o r k sp r a c t i c ed oo ff i r s ts t e pr e s e a r c h ，i st h e w r i t e ri si nm a n yy e a rw o r ka n dt w oy e a r sh a v ea n o t h e ro fl e a r n i n gp r o c e s so f m b a ，a i m i n g a tt h et h i n k i n gt h a tt h i sn e w l ya r i s e nt o p i co n e s e l fo ft h ee l e c t r i c p o w e re n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nd oa n di n v e s t i g a t i n go fg a t h e r ，h o p et op a s s t h eg r e e nc o s tt oc h e c k ，d e v e l o p ，r e d u c et op o l l u t ee t c f o rt h ee l e c t r i cp o w e r b u s i n e s s e n t e r p r i s e r e s o u r c e st h ed e c i s i o n p r o v i d e t h e b a s i s ，p r o v i d i n g r e f e r e n c ef o ro t h e rb u s i n e s se n t e r p r i s e sa tt h es a m et i m e k e y w o r d s ：t h eg r e e n c o sto f g r e e n c o s t p r o t e ce i o n ；g r e e np e r f o r m a n c e ：l i n e u p e x p l o i t a t i o no fd ir t yd e c i 8 i o nr e s o u r c e s c h e c k ：e n v i r o f l m e t l t a l t h e c o m p r e h e n s i v e 大连理王大学硕士学位论文 原裁性声明 本人郑重声明：所呈交的学饿论文，是本人在导师的指导下开展研究工作所 取得魏成条。除文中特爱鸯羹戳稼淀鞫致瀣豹楚方餐，论文中不雹含任 吾獒德令久 或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得大连瑷工大学或其它教育 机构的学位或证书而产生的成果( 如学位论文蒋) 。对本文的研究做出重强贡献 的个人茅霹集体均已在文中班明确方式标明。本人完全意识到本声骧的法锋蓐果， 并愿为此承担一留法律责任。 学位论文作者签名：辨 日期：2 0 0 5 年6 月1 3 目 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解“大连理工大学硕士、博士学位论文版 毅毽建翅定”，嬲慧大连理王大学傈塑并淀溷家有关部门或规橡送交喾链论文豹 复印件和电子版，允许论文被煎阅和借阅。本人授权丈涟理工大学可以将本学位 论文的全部或部分内容编入裔关数据库进行检索，也可聚用影印、缩印或扫描等 复镧手菠绦存黢汇绽学位论文。 保密嗣，在j l 年解密后适用本授权书。 本学位论文属于 不保密强苁 ( 请在以上方根内打“4 ”) 作者签名： 哗 爨等导题签名：邀查盆 年月一日 屯力企业臻毡戚本核冀方法及应用鼓础究 1 引言 1 i 闻题的提出 乍为浅国謦民经渗基疆产、监戆毫力王嬗，对莺民缀漆豹霹藩续发震怒著重 要的支撑作用。我国电力工业自1 9 4 9 年到现在，取得了突飞猛进的发展。到2 0 0 4 年5 月，全嚣发毫设备惑装梳窬量已达4 亿k w ，仅2 0 0 3 年全国裁完成发电量1 9 0 8 0 亿k w h ，发电羹和装机容量均居世界第2 位，进入了世界电力生产和消费大国 的行列。根据国民经济发展预测，近2 0 年内我澍国民经济将处于持续、适度、 稍炔两又棚对稳定的发展除段，平均g d p 增长不低于6 。由予我国经滂已经进 入一个新的发展阶段，即“重化工业”阶段，电力工业也将进入个快速发展的 对期，在“重必二业”除段，瘗于寒凝韪产嫂熬莰速增长，毫力嚣求将捷予黧嚣 经济的增长。国民经济的持续、稳定发展，对电力的需求提出了更高的要求，也 给懑力金鼗带来了良好戆发菇辊逐，嚣家翻速了魄力懿建设。檄裾薪编制的逛力 工业中长期发展规划，2 0 1 0 年全国发电装机容量将达到6 6 亿k w 左右，即2 0 0 4 年到2 0 1 0 年的7 年滴，平均每年将投产发电装机容量3 7 0 0 万k w 以上，年均增 长7 8 左右，2 0 2 0 年发电装机容量姆达到9 一1 0 亿k w 发右。 电力怒由不同的一次能源转换而成的，包括水力、煤炭、油气、核能以及 风熊、太躺戆等霹再生s 源。巍予世爨各国约一次女源资源量骧援不瓣，基蠢采 取的能源政策也就不同。煤炭在中国的经济与社会发展中占有极为重疑的地位。 在中国静各耱能添中，漾炭蜜源褚量丰富，茹耱齐全盈集中。校援有关方嚣预测， 全国原煤产量2 0 0 5 年为1 7 3 5 亿吨，2 0 1 0 年为1 8 7 1 亿吨，2 0 2 0 年为2 1 ，6 1 亿吨， 2 0 3 0 年为2 4 8 5 亿吨。2 0 0 0 年煤炭占中国能源消赞总量的6 7 ，这使得中国成 为世界上少数几个以煤炭为主要能源的国家之一。燃媒是我国s 0 2 和酸蕊污染最 主要的原因，燃煤排放的s o z 占排放总量的9 0 以上，但是在我国的电源仍以火 电为主，火逛发彀量占总发电羹鲍7 5 鲍能源格弱下，火力发电污染严重，瞧力 工业已经成为我国最大的污染排放产业之一。近年来，火电厂年排放s 0 2 近4 0 8 万稳，每年产生固箨疲弃物近l 亿楚。中国戆火亳工业每年耗漾近5 。3 亿缱，涵 尘、s 0 2 排放量均占全国第一位，其中s 0 2 占“两控区”排放量的5 9 以上。环 傈简题突出，己簸为制约电力工监哥持续袭蔟的重要因素。1 2 j 电力企业绿色成本接算方法及应用的研究 2 0 0 1 年| 2 月经莺务院批复敬藿客环境豫护“卡五”诗翻对邀力行业“十 五”期间的二鬣化硫控制掇出了明确的襄求。电力行业“十五”期间的主要任务 是：以削减二氧化硫排放爨为重点。优化电源布局，促进西电东遴，控制东部地 区新建燃煤电厂，限制“礴控区”新建燃煤电厂，禁止在大中城市市区和近郊新 建、扩建燃艨泡厂( 燕毫联产除羚) 。蕾鼙整电源结稳，积援发震承魄秘琉蜀大辊 组火电，压缩小火电，关停和替代老旧机组，适度发展核电，鼓励热电联产和综 合利用发电，因地制宜发展风力、太阳能、生物能等新能源和可科生能源发电。 赣建燃煤电厂要采用羝氮燃烧方式，劳溺步建设残硫设撬；积援推旗凌铰火电瓿 缀脱硫。围家环境保护“十五”计潮簧求，到2 0 0 5 年，电力行业二氧化硫 排放量比2 0 0 0 年削减1 0 - 2 0 。加强燃煤电厂环境监督管理，燃煤燃油机组必须 安装烟气在线艇测装置。到2 0 0 5 年，燃煤电厂平均供电煤耗比2 0 0 0 年降低1 5 2 0 菇予瓦蠢，绽承密蠲率这爨6 0 ，已满获场全部复爨。 同时，随着全国电力供应形势的紧张，电煤价格也持续快速的上涨。有资 料显示，2 0 0 4 年的电煤价格较2 0 0 3 年间期上涨了2 2 根据专家预测，2 0 0 5 每电煤豹侩壤绥商望在2 0 0 4 年豹基穑上穆上涨9 。针对电煤蔹穰豹上涨，今年 融家两次宣布调高电价，出子电煤价格上涨幅度较大，造成电价的上调仍无法弥 补电煤价格上涨对火电企业盈利能力的影响，火电企业毛利率普遍出现下降现 象。另外，电力体制改革后，随着国家环保法规、政策的出台，特别是排污法 实藏最，发惫众妲每年要承缀董额夔攥湾赞、舔襞治攥赞，著瑟稳豢资源短缺静 严重考验，使企业成本逐年递增，效益下降明显，发电企业盈利能力下降。1 3 j 绿色成本作为发电成本的一部分，方面将环境保护和发电众业自身的经 游效益紧紧联系在一起，键傻企业懿减少撰敷污染物褥为由被动变为主动，发电 商为了提高自身的市场竞争力会想方设法改进技术降低环境成本；辩一方面绿色 成本低的电源项目会因此熙加受到投资商的青睐，从而进一步激励优质能源发 魄、可再生能源发电等“绿色电力”的发展。我国目前的发电方式主要有化石燃 辩( 主要是爆发) 发电、承力发电、菇力发宅等，冀中承龟及嚣力发邀等可再生 能源发电方式对环境的污染几乎为零。本文的工作主要是尝试对燃煤发电绿色成 本进行研究。 位于内蒙古壹漕区的元宝山发电厂楚以煤炭为主嫠燃精的发魄厂。该厂现 有3 台祝组，蕊装祝容量1 5 0 0 m w ，每年要上缴s 0 2 捺污费5 0 0 0 万元，特襄是 该厂3 4 机组由于基建期问过长，电量及电价过低的影响，使企业自成立以来连年 亏损，排污费上缴额度的加大，加大了企业的亏损额。又由于今年煤炭资源的减 2 电力企业绿色成枣核算方蛙及艘甩豹硪究 少饺大批电厂停产各用，就逡号称坟日电站款该厂2 0 0 5 年也嫩现了煤源鬃张的 局黼，连续2 个月完不成发电任务。在这种情况下，本文以该发电厂为例，进行 绿色戏本诗算方法及应蘑麴磷突，辩控裁金监藏本，降羝麓潦湾耗，窍效裂餍资 源，减少环境污染，实现可持续发展等具有十分羹要的现实意义，可供电力系统 鑫勺籀关金渡借釜。 1 2 国内外文献综述 工业经济时代，传统的缀济理论多以追求经济和益为主，评价指标主要为 g n p ( 垦涎生产憨僮) 、g d p ( 国内燕产总馕 蠢人均收入、人均产馕等等。于 是，出现大量开采资源一大规模生产一大量消费一大量产生废物( 废气、废渣、 废水) 兹经济发矮模式。缝暴，导致捺源帮琢凌惫辊，遗使人类反器：妇j 龟下去， 人类将自食恶果，社会经济将不能持续发展。于是，在可持续发展的观念和目标 的影响下，经济瑗论发生了深翔变讫，新静经济残论迅速发震，一改过去单一追 求经济利益的方式，丽转变为追求三个尽标的平徵发展：( 1 ) 经济利熬，g n p 增 长和区域丰土会发腥不因l 垃代更酱而衰减；( 2 ) 社会利益，经济效益与社会效髓的 平键；( 3 ) 环境剃蕊，处理好缀滂发疑与环境保护的动态芙系。迄裁燕说，享会 企业不能为了追求经济效益而无偿和无节制地开发自然资源；间样，社会企业亦 不憝戳! | 嚣懿环境为鼗俊遮求经滂效羹。因为，资源舞环襞不仅怒当钱人，氇燕子 孙后代共同赖以生存的条件和财富。1 4 】 于是，有大提出在新的哭密“三盏”缀济理论指导下，改变传统会计孳一 追求经济利益的成本核算办法。将环境自然资本计入成本，来综合评价企业效益 和社会经济发展的代价和得失，加强对自然资源和环境的保护。这样，绿色会计 ( g r e e na c c o u n t i n g ) 理论适艘李会发展的鬟要帮瑗饯经游理论豹变迁恧萌生发 展。f 5 】 本毽纪7 0 年代裙，以会计学簿列1 9 7 1 年魄蒙蘩豹“羧铡污染静社会戏 本转换研究”和1 9 7 3 年第二期马林的“污染的会计问题”附篇文章为代表，为 绦护生态环境丽研究生态环境的藏本酾徐值，提供生态交化会计信意的绿色会计 开始受到人们的关注，从此揭开了绿饿会计研究序幕。1 9 9 8 年2 月1 1 日至1 3 目，联合国国际会计和撒告标准政府阃专家工作组第1 5 次会议召开，这次会议 讨论逐过了环境会计和报告的立场公告，这是段际上麓一份关于环壤会圣 襄 报告的系统完整的圉际指南。更为突出的是，“世界环境与发展国家首脑会议” 电力企业绿色域率接搏方撼及成糟熊硪究 通过了包括2 1 选纪议程在内的保护1 甘界环境的四个纲领性文件，掀起r 世 界绿色会训”研究的高潮。“新澄纪呼映绿色会计”已成为许多国霖可持续发展战 略磺究瓣一矮重要内喾。换言之，绿色会圣 是谶器可持续发麟靛磐熬产物。撵 在我瓣，照羞社会经济翁莰逮发震，资溪短缺、环笺污黎耱生豢酸环赫矛 盾口益尖锐。党中央、金因人大和殿努院对此赢鹰鬟褪，先感涮定了环糍稞护 法、水污染防治法、大气污染胁瀚法、海洋保护法、耩牧保护法簿一 系弼法勰，凝黠，裁定了中萤2 l 越纪议程趣皮书，1 9 9 4 每。涛霹持续笈震 确定为我溪经济社会发展豹基本战略。进而强调，资源合理利用翮环境保护爱作 为全国各熄各级富员致娥毒棱和离强窜计酾主要内容。然而，我黼现有的会计理 论鞠实践瓣麓，不能疲欧髓督瓷源臻褥敬环辘或零，不逶应可持续发袋战鼹的实 篷。运袋，多鼗绿色会诗理论赣突瓣文搴在会诗鞲豁上发表，立藏弓 起会计器、 经济理论界、环保和可持续发展理谂界的关往。传为会计学驰躲擞分支的绿穗会 计学，其谯我国的发展与成用尚处于起步阶段，在我园的发展与中共十四大艇确 定粒实施可簿续发震战臻麓基零国策分不开，具鸯较爨鲍遥熙瞧。 电力行鼗莛中莓煞污染大声。2 0 0 0 年，电力行驶s o ：瓣放爨占全葡s o 。稚放 总量戆4 4 。箍餐电力行娆静迅速发鼹，电力耗煤是增长的趋麴，s o 。排放鬣猩 全晷艨占比铡将逐年增加，因此，电力抒监是中罄s o 。污染控铹黥菱点章亍热。笔 者逶遘璃蜜磷究，尝试焱魄力垒篷实麓绿色会诗剿菠，虽然遵蠢犬量戆彝蘧辩要 完善，但赵，在不断的探索实践中，它必将为中圜加快资源保妒和环境澹理瓣步 伐，力争程新世纪到来之前遏制日益加剐的环境瓣染；f 生态资源破坏做出贡献。 n 1 。3 本文瓣究麴惑路赦方法 率论文以缀鬯会计、繇壤缀滔攀等穰关疆谂瓣瞧力嚣篷缭惩会诗残李梭筹 办法及应用的探讨，并通过对元宝山发电厂的案例分孝斥，来推进绿镪会计在电力 行业实施的避程。 零文饕先驮企盟绿识藏本棱算鹣辐关基本理谂入手，分粼擦讨绿夔或本懿 痰涵、分类鞠核算。通过详缁窝述亳力企妲或奉酌特点帮璜寻亍电力企韭现行会计 系缝对绿色成本憝处理方法，剖析魏霹亍绿色戒本翡梭冀方法，搦示现行绿色成率 的核算方法存在的阀题。在姚基础上，遥过赛定魄力企业缘色戏本熊范潮，选择 会逶鳇电力企曼绿琶残搴诗羹方法，以实理毫力垒照绿色或零豹菝棼。在理谂努 电力企业婿鬯成拳核算方法及艘用的硪究 辑媳基础上，本文将探讨逛力企业绿色成本应用，为企业资溉开发、减少污染等 决策提供侬攥。 翥说明蛉怒，本人在写馋本文过程中，糖继诲谗了近十浆火力发电厂巧缳 管理相关情况，这些电厂大部分于8 0 年代米和9 0 年代初建成投产，其环保设施、 恁理整要、管莲末平在全嚣炎逢垒敛舆青一定蕊代滚蛀。嗣辩对豁分系数蕊也莱 用了问卷方式进行收集。本文主要观点形成后，又与这黧单位的专业人员进行了 交流，其绪莱也证实了本文稳交纳躐点是具有一窀彳弋表孛生豹。 电力企业绿色成本核算方法教应用的研究 2 企业绿色成本核算的相关基本理论 2 。1 绿色成本酶内涵 绿甑成本又称为环境成本，关于环境成本的定义，联合园国际会计和报告 标准政府问专家工作缀第1 5 次会议文件环境会计和财务报告的立场公告中 营经撬滋，“琢壤残搴篷指，本羞对环境受责静藤鄹，为管避金监活动对环境造 成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境日乖永和要求所付出的其 他成本。比如，避免和处置废物、保持和提高空气质量、清除泄漏油料、去除建 筑物中貔石橡、开发爨有聪于琢境瓣产瑟、开袋丽壤事计移羧套等方嚣蛉戏本。 罚款、罚金、赔偿等将视为与环境相关的成本，不属于这一环境成本的定义范围， 但应予以披露。”这一定义，以明确企业的环保责任为中心，将企业对环境的影 响负荷费用和预防措施开支列入核搽对象，提出环境成本的慰标是管理企业活动 对垮凌遮成熬影稳及魏行珲凌鏊拣艨应运至l 豹要求；萁特点可凝括为： ( 1 ) 使原来的产品成本结构发生了重大变化。在传统成本制度下，企她仅把 产品生产过程中发生的费用计入产品成本，而把设计开发和售厨阶段的费用计入 期阉费耀。在环境会诗中，要对产瑟整个生翕震期肉戆成本送行核算，其体裂琢 境成本，产品成本不仪包括生产过稷中所发生的环境支出费用，且包括产品开发、 销售直至淘汰整个生命过程的环境支出费用。 ( 2 ) 赞用发生额大熙呈现不断上舞的趋势。由于人们对环保的日益重视，作 为主要污染者翳金建对蘧承整嚣责任霹益蠢k 大，蠢瑟环境支窝毽籍鬻重大。两显 随着政府环境立法对企业约束力的增强，公众对环境质量的要求标准越来越高， 使得企业的环境支出费用呈现不断一k 升的趋势。 f 3 ) 赞瘸懿发生时点不均餐。珥笺支出不像獒它成本项譬鲡壹接孝毒料郡襻均 衡遗发，圭在产品生产过程中，它往往其有突发性菇一次性，如遗反环境法德受到 的罚款而替致的支出、环保设施的投资等。 f 4 1 漤在成本剧增。环境活动有其特殊性，企业当期生产缀营活动对环境的 酸嚣可笺劳不臻萎，毽这并不表甓金娩不受整饪麓环凌残奉。溺为垒、蓝对环壤豹 破坏终究臻付出这样或那样的代价，并且代价有越来越大的趋势。m j 6 电力企业绿色成率拔鳟方缱段应用的磁究 2 。2 绿雹成本约分类 绿色戏本遴鬻有瑟类，裘是扶企盈产生环境受蔫游影确闲予一物质流转 和能源消耗的角度出发，采用环境资源输入企业和企业活动对环境输出的资源流 转平衡理论来避行环境成本的分类核算，阻谋求环境成本降低与环境负荷减少的 协调。另一类则是从绿色成本效果如发，程环境会计报侮中按费用产生效果的作 用大小来进行绿色成本的分类核算，并且醒别不同阶段、直接与间接列示不同项 星豹繇撬成本费耀。对于兹一秽，其各类绿色成本项g 之闯联系可磐下銎所示： ( 企, _ t i t 活动) 图2 ，1 ：以环境资源流转平衡为基础的绿色成本( 环境成本) 分类【8 1 f i g u r e 2 1 ：t h es y s t e mo f e n v i r o n m e n tc o s tb a s eo nt h ee n v i r o n m e n t c s o u f c e 图2 1 中的环境负荷是搬企业由于环境保护方面的缺陷聪给环境带来的不 利于人类健康的影响之和。企业通过环境成本核算所反映出来的环境保护工作业 绩，烽极大地影哟环境受 毒的大小。豳2 。l 的结橡不仅反映了企业生产经营滋动 与环境的关系，而且以此为基础可划分四种类型的环境成本，它们分别是： f l 事蜃蕊环凌保全成本：帮金鼗生产宪工螽对废弃携静鲶理残本，龟播企 业生产过程中的废弃物挑选装嚣、排水过滤处理设施等的建造、营运、管理的成 本和产品德用后废品，戴装物西渡的成本。诧类成本其有种向环境簿出废弃物 电力企业绿色成本核算方法及艘用的研究 的“把关”作用，有助于达到向环境豹达标摊放。 ( 2 1 事前的环境保全预防成本：指在生产活动中的回避、减少、管理环境负 蕊恧追加嬲成本。诸如在生产过程中选择影响环境受慈低豹替代李孝料成本、求搪 环处理系统的建造。营运成本和为提高产品耐用性及再生处理程度的成本。 ( 3 ) 残余秘发生藏本：据被投入躲秘溪、能源宋梅戏产品实体或燕为了生产 产品创造条件而宋完全消耗掉的物质，通常以废品、废渣、废水、废气等形式出 现。蓝类残余耪的产生交于需耗糟一定静物质和能源，所以它们也就形成了硪本 费用。由圈2 1 可知，此类残余物是通过的事后的环境保全系统处理后才向环 境排放的。 ( 4 ) 不禽嚣境贼本费用的产最成本：指从梅戚产品的狻质能源消糕成本赞用 中扣除环境费用后的有关成本。这包括构成产品实体的材料、零件和崴接与生产 有关熬壹按人工赘、警壤费用等。扶严格意义主来说，它可能势不藩予蓼境成本 的组成内容，但从环境资源流转平衡的总成本理论和实务中建立环境成本制度方 瑟看，遣可将箕编入环壤成本静范跨。尤其楚当前提稻豹“绿色产品”的生产、 营销趋势，更有必要将其纳入环境成本。 对于第二种绿色成本类型，则是戳降低环境负荷的影响因子为基础进行分类 的。以降低环境受苟提意环保效果为鼹标，露要采用一些强境改善措施，进麓发 生了环境成本。依据环境成本各组成部分在不同阶段对环境负荷降低的功能作 曩，可分戏以下琰鏊： f 1 ) 生产过程直接降低环境负荷的成本：指在企业生产过程中商接降低排放污 染秘麓残零。它毯括产菇疲弃物熬楚瑾，再生聪瑁系统酌运营，辩有环境污染影 响的材料替代，节能设施的运行等方面的成本。 f 2 ) 生产过程间接降低环境负荷的成本：即生产过程环境管壤成本，指在生 产过程中为预防环境污染而发生的闻接成本。包括职工环境保护激育费、环境负 荷的监测计量、环境管理体系的构筑和认证等方面的成本。 够) 销售及题收过程降低环境受蕊戆成本：指金避怼锻售戆产品慕爆骂缳包 装或回收顾客使用后的污染环境的废弃物、包装物等所发生的成本。它主要包括 环探包装彩豹采魏、产鑫及包装锈菠瘸后豹鞭浚稻矮或楚疆等方露麓营运成本。 f 4 ) 企业环保系统的研究开发成本：指在对环保产品的设计、生产工艺的调 整、丰葶料粟购路线的变更和对工厂疫弃物回投及荐生利用等进行研究、开发的成 本。它主要包括绿色产品的开发、增加原生产产品环保功能的研究、企业生产工 艺路线的调整及材料采购的选择等方面所需的成本。 电力企业绿色成奉接蒋方法及癌用的残宠 ( 5 ) 企业配合社会地域的环保支援成本：摆有勘于企渡周隧实旌环壤绦全或提 高社会环境保护效益的成本。它主簧包括企业周边的绿化，对企业所在地域环保 活动的赞助，与丽境信息披露秘环蠛广告鸯关的藏本支波，叛及在开惩巧笺稷的 国家里，支付的环境税成本。 ( 6 ) 葵瞧繇缣支出：指在上述蓬阑以辨豹各静环境缣护费麓支高，包播由于 企业活动而造成对土壤污染、自然破坏的修复成本及公菘诉讼赔偿金、罚金等方 面的支密。秘 另外，国内一些企业也存将绿色成本嶷接分为以下四部分：资源泌糕成 本。指企事、韭单位在生产经营活动中对自然资源的耗用戚使用的成本。环境 支出成本。核算坯境预防费用、环境滏理费用、璎壤於臻费焉( 捃绘受害者戆 偿) 和环境发展费用等。环境破坏成本。核算由于三废排敞、重大事故、资 源瀵趣失控等造成翡环缓污染与破塥戆擐失。环凌李晁会残零。核簿资源添置 成本( 包括闲置自然资源的补偿价值、保护费用、科研费用及有关损失等) 、资 潺i 溢用成本( 指漩爝自然资源而造袋静损失) 等。必须疆出，企事韭筚位环境投 资支出属于资本性支出，它通过“在建工稷”再转入“胤定资产”，参加生产经 营资金循环。笔者认为，这部分支出不作环境成本核算，仅作报表中附、往资料予以 说明。露环保局享土会环境福利工程支感应单独设账棱算，憾不包摆在绿色残本痰。 2 ，3 绿色成本的核算 关予绿色残本懿礁谈，嚣裁一般有两释方式，一是为达劐环境保护法黼所 强制实施的环境标准所发生的费用。当前，我国的环境标准包括环境质量标准、 污染物挥放标准、环傈蘩础标准、环傈方法标准和环保样晶标猿。企业要达到这 些标准要求，必然要发生一些增加环保设备投资及簿运费用。二是在霹家实藤经 济手段保护环境时企业所发生的成本费用。例如：有些国家实施的环境税、环境 捉护基金懿，媛收秘对超拣准接污企业缝牧躲撑污费等，均鼹子国家运鼷经济巍节 手段而发生的企业费用。此外，也有企业与企业之间通过市场交易行为而发生的 琢襞成本费矮，热美国实行豹“捧污较市场交易晕l 度”，企韭与企韭之满可以通 过排污权的市场交易买卖排污权，从耐发生绿色成本费用戏环境保护收益。绿色 会计核算对象，区别于传统会计的显著特点是增加了自然环境内容，特别重视环境 科学与会计实务的结合。绿色会计中自然环竣核算对象通常是指非人类创造的物 质所构成的地理空间等。由于与自然环境关系复杂，考虑到目前的绿色会计核簿 9 电力企业绿芭成本核算方珙殿应用的研究 技术方法的可揉 乍瞧，其核算对象主要内容是绿色成本( 包括套然资源成本、自 然资源损耗、环境保护支出等) 。 1 0 l 许多环境成本并不会在未来给企业带来经济利益，因i 耐不能将其资本化， 瑟应 乍为费雳诗入援藏。这些残零包括：废物处理、与本鬻经藿瑟魂有关懿清理 成本、消除前期活动引起的损害、持续的环境篱理以及环境审计成本，因不遵守 环境法规而导致的罚款以及因环境损害而给予第三方赔偿等。 2 3 环壤藏本会诗核算豹吴髂肉容 ( 1 ) 资源消耗成本。核算企事龇单位在生产经营活动中对自然资源的耗用或 使用的成本。 ( 2 ) 环境支崮成本。这部分成本是环境成本会计核算豹主要内容，主簧雹括： 企业在生产过程中直接降低排放污染物的成本，包括产晶废弃物的处理、再 生利用系统的运营、对造成环境污染材料的替代、节能设施的运行等方面的成本； 金照黠链售载产菇袋震巧傈毽装或霾毂矮骞侵援轰魏疲夯兹、包装物等瑟发 生的成本：包括环保包装物的采购、产品及包装物使用后回收利用或处理等方面 的营运成本；企业对环保产品的设计、生产工艺的调整、材料采购路线的变 更和对工厂废弃物回收及再生利用等进行研究、开发的成本，包括绿色产黯的开 发、增麓器生产产菇环镰功麓魏磷究、金壁生产工艺路线静溺楚及耱精采麴舱选 择等方丽所需要的成本。 ( 3 ) 环境破坏成本。核算由于“三废”排放、重大事故、资源消耗失控等造 成夔骂壤污染与破爨朗损失。 ( 4 ) 环境管理成本。核算企业在生产过程中为预防环境泻染而发生豹间接成 本，包括职工环境保护教育费、环境负荷的监测计量、环境管理体系的构筑和认 证等方顾的成本。 ( 5 ) 环傈支援戒拳。孩算金韭蠲蕊实麓环境僚全或提高社会环境绦护效盏的 成本，主黉包括企业周边的绿化、对企业所在地域环保活动