财务监控体系的建立-内部会计控制（概念与实务）

1,财务监控体系的建立内部会计控制（概念与实务）,章显中博士上海财经大学会计学院,精品资料网,2,一、会计控制基本观念-沿革与发展,1-1内部控制制度定义（1936年）（AICPA：【独立公共会计师对财务会计报告的审查】）为保证公司现金和其他资产的安全，检查帐簿的准确性而采取的各种措施和方法。,精品资料网,3,1-2内部控制制度定义（1949年）（AICPA：特别报告）,基于保护企业资产，检查其会计资料正确可靠，提高业务效率，促进企业经营方针、组织计划的贯彻执行而在企业内部采取的各种稽查措施-。,该定义的内部控制制度包括：预算管理标准成本定期业务报告统计分析及运用职业培训计划等,精品资料网,4,1-3【审计程序公告】（SAPNO33，AICPA，1958年）,将内部控制制度区分为：*内部会计控制制度*内部管理控制制度,精品资料网,5,1-4【审计程序公告】（SAPNO54，AICPA，1973年）,内部管理制度包括但不限于：组织机构的计划业务行为的核准程序及其记录。*核准程序是管理部门的职能；*与实现企业目标之责任相关；*是对所有业务行为建立会计控制的出发点。,精品资料网,6,会计控制制度包括：组织机构设计与财产保护及会计记录可靠性直接相关的各种措施：*根据授权处理交易*必要的交易记录：符合GAAP能保持对财产之受托责任的证实*财产收付须经批准*帐实核对及差错处理,精品资料网,7,本定义对内部控制观念的发展：批准制度归管理控制制度以责任功能为基础反应会计控制的目标交易为内部控制的主要对象交易的记录须满足GAAP和财产保管责任,精品资料网,8,1-5【反国外行贿法】（1977年）,法案产生的背景虚假会计记录掩盖非法支出政府审查合法性困难妨碍外部审计法案的作用不得行贿保持会计记录，建立内部控制处罚法案的重要意义,精品资料网,9,1-6反虚假财务报告委员会（TreadwayCommission1985年）,报告要点：tonesetbytopmanagement防止虚假财务报告须从报告产生的环境着手，即从最高管理当局开始。保持良好的内部控制管理当局声明1-7财务报表审计中对内部控制结构的考虑（SASNO55，1988年）,精品资料网,10,1-8内部控制-整体框架（COSO，1994年）,1）组织机构AICPAAAAIIAFEIIMA2）报告的目的构造通用定义提供标准,精品资料网,11,3）内部控制定义：为实现经营效率和效果、财务报告可信性以及对相关法令的遵循等组织目标而提供合理保证的过程。内部控制的实施者为企业董事会、经理层及其他员工。,精品资料网,12,定义的关键要素：1）内部控制是一个动态过程实现目标的手段渗透在组织基础机构，是基础的组成部分2）内部控制是全体人员的作用行为3）内部控制提供合理保证为非绝对保证4）内部控制的目标就是实现组织目标,精品资料网,13,4）内部控制5要素：控制环境风险评估信息与交流控制行为监督,经营效率经营效果,会计报告可信性,遵循法律法规,内部控制,控制环境,风险评估,信息与交流,控制行为,监督,董事会,经理层,其他员工,企业目标,控制过程,实施者,精品资料网,14,5）控制环境：,概念：组织基调，左右组织成员的控制理念；是其他控制要素的基础。控制环境7要素：1）正直与道德价值观任何人不得凌驾于内部控制制度之上以身作则提供道德指南减少刺激和引诱,精品资料网,15,2）员工素质知识结构与技能经验及培训3）董事会及审计委员会独立性成员经验及地位作用程度行为方式与外部审计的影响,精品资料网,16,4）管理当局的哲学理念和行事作风对企业风险对管理人员对财务报告行为对会计政策对IT风险,精品资料网,17,5）组织结构组织活动的全部形式：计划，执行，控制，监督组织结构的设计因素：确认授权和责任的关键领域；确认报告路径,精品资料网,18,6）权力与责任的分配如何授权向谁授权组织行为的分配对组织目标的协同作用责任与报告7）HR政策,精品资料网,19,6）风险评估,概念：与财务报表是否公允表述相关之风险确认、风险分析、风险控制。风险产生的环境因素经营环境变化信息系统变化快速发展新技术，新生产线，新产品公司重组会计公告,精品资料网,20,7）信息系统与交流,概念：信息系统是与财务报告目标相关之系统，用以保持相关资产和负债的会计责任。交流是与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰说明个人在此过程中的作用和责任。有效会计系统的特征：存在与发生认定完整认定权利与义务认定计价与分配认定充分披露交易线索,精品资料网,21,交流例外报告例外事项的跟踪报告组织方针手册企业内部会计制度、会计政策、处理流程、处理程序备忘录,精品资料网,22,8）控制行为,概念：确保管理指令付诸实施的政策和程序，属于组织的基础行为。案例：计算机犯罪白领犯罪类别趋势,精品资料网,23,原序号贿赂政治领导人计算机犯罪6支付政府合同贿赂贿赂政治领导人1雇员盗窃，舞弊谎报费用8污染环境贿赂工会领导7偷盗小工具和物品雇员盗窃，舞弊3计算机犯罪谎报生产报告25贿赂工会领导支付政府合同贿赂2谎报费用偷逃公司所得税9偷逃公司所得税贿赂国外官员21证券舞弊和操纵证券舞弊和操纵10谎报公式和出勤污染环境4,精品资料网,24,计算机犯罪档案特征：男性白人，19-30岁无犯罪记录利用自身技术从事数据处理或会计工作聪明；自信；喜冒险；动机鲜明经济原因：追求高档品位；赌博；吸毒被剥削意识针对剥削成性之雇主认为是“借用”，而非盗窃,精品资料网,25,控制行为的基本要素：1）职责分割（IT）,IT经理,系统开发,操作,数据控制,信息安全,系统分析,程序员,计算机操作,资料管理,网络管理,数据控制组,数据库管理,精品资料网,26,2）信息处理控制,与交易授权、交易完整、交易准确等风险相关之控制。分2类：一般控制：组织与操作规程系统开发与文档控制硬件与软件控制接触控制数据处理与作业之流程控制,应用控制：输入控制数据处理控制输出控制,精品资料网,27,3）物理/空间之接触控制4）绩效评估,精品资料网,28,9）监督,概念：对内部控制运行质量的评估，包括对控制措施之设计及运行的定期评估及改正措施。监督方式日常监督内部审计,精品资料网,29,10）运用内部控制5要素之考虑,组织规模组织及所有者之特点业务性质组织运行之特征（多样化/复杂性）数据处理方式法律约束,精品资料网,30,1-9财政部定义的内部会计控制（2001年41号文件）,目标特征信息质量资产安全从对业务行为的控制达到保护资产安全和完整的目的贯彻法规内部会计控制性质国家统一会计制度范畴组织层次组织落实：3个层次责任人：单位行政负责人,精品资料网,31,二、内部控制制度基本结构,1）内部会计控制制度2）内部管理控制制度：授权制度预算控制材料采购控制委外加工控制质量管理生产管理商品销售HR管理研究开发管理管理信息系统制度,精品资料网,32,3）系统功能控制制度分权控制渗透性制度，与所有制度有关流程控制流程设计流程环节的权限分割,精品资料网,33,会计控制分工授权，控制信息输入规范的会计政策和会计处理程序核准制度（VOUCH）独立稽核执行预算人事控制内部审计,精品资料网,34,4）预防式控制与察觉式控制预防式控制为防止差错和舞弊而设计的制度察觉式控制对差错或舞弊行为能自动纠错或终止的控制措施5）交易循环控制制度,精品资料网,35,三、内部控制设计基本,4-1内部控制设计的理念基础4-1-1对人性的基本估计,10%-20%自觉正直,10%-20%非正直,60%-80%非自觉正直,精品资料网,36,欺诈威胁与对欺诈之容忍的关系欺诈威胁倾向度强倾向度弱欺诈容忍度,精品资料网,37,4-1-2欺诈威胁的渊源内部威胁管理层虚假财务报告部门经理层虚报费用开销其他雇员贪污挪用公款董事操纵股价外部威胁供应商虚假发票竞争者工业间谍/赏金贿赂客户骗取信用,XX公司,XX公司,董事会,董事会,精品资料网,38,G-GREED（贪婪）,O-OPPORTUNITY（机会）,N-NEED（需求）,E-EXPOSURE（曝光）,与个人强相关（潜在犯罪人）,与组织强相关（潜在受害者）,4-1-3欺诈风险因素-基于GONE理论的分类体系,精品资料网,39,4-1-4堡垒最容易从内部攻破4-1-5“抢劫一家银行，不如拥有一家银行”4-1-6基于防家贼的控制设计哲理4-2控制目标设计：优化控制制度的前提4-2-1目标分类总目标分目标按管理空间分：会计控制目标；管理控制目标按业务流程分：采购控制；生产控制；,精品资料网,40,4-2-2目标设计标准,必要性：能解决问题明晰性：表述单一可评估：定性，定量一致性：目标间无矛盾灵活性：因环境而变可行性：不与法律、政策、市场、企业内部环境冲突,精品资料网,41,4-2-3会计控制目标的构造原则,保护资产安全和完整保证会计信息可信保证及时提供可靠财务报告规避可觉察风险可预防和察觉舞弊行为的发生确保投入产出最佳保证授权系统和受托责任的履行确定控制可信度的基本标准,精品资料网,42,4-3会计控制制度的基本作用,保证财产安全和完整提高经营效率和效果建立责任体系保证企业目标的实现保证会计信息的可信性,精品资料网,43,4-4会计控制制度构造方法,4-4-1职责分割概念相斥职务分割界定部门机构之责任和权限（横向）界定各级别人员之责任权限（纵向）,精品资料网,44,4-4-2授权及批准授权性质：企业风险和容忍度的具体及量化;责任的分配;对个人理性不足的补偿;授权结构：范围，权限，程序，责任授权类别：资金审批，合同签订，业务处理，价格制订，资产与信息接触4-4-3会计信息处理控制4-4-4预算控制预算控制着进入会计信息系统的数据会计系统是预算控制的环境支持,精品资料网,45,4-4-5财产保全控制4-4-6风险控制4-4-7基于受托责任的报告控制4-4-8信息与信息技术控制4-4-9关键控制点,精品资料网,46,五、会计控制制度的维护,检查专门化日常检查员工轮岗、轮训、强制休假保险机制流程计算机化制度更新,精品资料网,47,6、会计控制基本,交易循环类别：营业收入/生产/财产/所得税/投资/现金/筹资收入/采购/生产/收入/支出/生产/筹资/报告6-1货币资金控制,精品资料网,48,6-2存货控制,6-2-1存货基本管理设置独立管理部门，隶属是关键授权接触科学堆放等级分类实物保管与记录的分离盘点核对（分帐制/分人制）入库流程废、次品政策及处理流程,精品资料网,49,6-2-2存货实物控制,专人保管验收及验收报告收货信息的传递授权接近出库依据（货运单）冷、背、呆滞物品的管理及报告存货所有权的识别管理,精品资料网,50,6-2-3物流的记录控制,存货物流记录的独立性记录依据及流程物料消耗的会计处理存货的计价退料的会计处理永续盘存制定期的实物盘点（会计盘点）,精品资料网,51,6-3对外投资的会计控制,6-3-1短期投资风险控制1）决策依据有效性灵活性无妨碍规范化合法性安全性,精品资料网,52,2）控制程序,3）批准程序4）流程控制及参与6-2-2长期投资风险的会计控制1）决策依据利益最大规模适当利益均衡高效率风险回避管理能力,精品资料网,53,2）控制程序：项目实施与项目管理职能分离3）批准程序（图）4）流程控制及参与,投资职能部门,投资初始报告,专业评估小组,正式可行性报告,投资决策委员会,董事会,股东大会,立项,评估,评审决策,决策批准,精品资料网,54,6-4工程项目的会计控制,6-5采购循环的会计控制6-5-1采购循环的内部欺诈及防范1）欺诈类型及作案手段单独欺诈案例串通欺诈案例,精品资料网,55,2）察觉欺诈案例3）欺诈防范；关键控制警觉预算控制供应商信息行为文件化分工有限授权,精品资料网,56,4）欺诈防范：政策设计接受馈赠规定赠送礼物规定投诉热线采购职能与财产处置职能分割采购轮岗；强制休假竞投标制度严格的付款政策,精品资料网,57,6-5-2采购循环基本控制,采购与付款的分离（组织上、业务上）采购付款是对采购业务的最后监督，而非采购业务的附属采购内部岗位设置的选择采购流程控制：,精品资料网,58,1）供应商选择与管理,商务考察制度质量考察制度供应商重评估制度供应商分类合格供应商数据库合格供应商为订单发放之必要条件,精品资料网,59,2）询价,在请购单批准后实施询价岗位的独立询价必须2家以上询价管理3）报价选择报价选择会议制度报价确认会签制度,精品资料网,60,4）价格比较与批准,以报价确认为前提报价的特征反映报价分类反映价格的批准价格审批单的填写与保管批准的价格与合同/订单价格必须一致价格批准是合同签定与生效的前提首次及价格变动的批准由公司授权,精品资料网,61,5）采购计划,首批交货量的确定（样品/试生产）按MRP思想下达采购计划6）订单/合同的签订合同/订单批准的支持文件订单/合同的编号及归档制度合同审批权限及修改权限的规定合同跟踪、执行的流程规定按合同收料生产性物料采购价格的周期评估,精品资料网,62,7）报关,8）仓库收料支持文件确认送检流程9）检验10）入库根据检验合格单入库不合入库条件之物品单独存放建立不良品库位的清理程序,精品资料网,63,11）付款（会计的最后控制）,制订付款政策采购不提出付款申请审核付款条件审核付款单证预付款限制,精品资料网,64,12）索赔,合同/订单必须明确索赔条款建立索赔程序13）报废报废处置功能独立于采购职能建立报废流程,精品资料网,65,6-5-3采购循环的文件与记录,请购单(Purchaserequisition)采购订单(Purchaseorder)收货单(Receivingreport)发票(vendorinvoice)批准凭单(Voucher)例外报告(Exceptionreport)批准凭单汇总表(Vouchersummary)A/P明细帐(Voucherregister)批准的供应商主文件(Approvedvendormasterfile)未清采购定单文件(openpurchaseordermasterfile)收货文件(Receivingfile)采购交易文件(Purchasetransactionfile)A/P主文件(Accountpayablemasterfile)搁置文件(Suspensefile),精品资料网,66,1）批准的供应商名单及信息供应商经批准并列入文件只与批准之供应商交易计算机控制，防止虚构供应商2）请购控制制度制定请购政策和程序请购单管理请购的预算批准采购部门对请购的审核会计控制对请购的审核,6-5-4采购循环内部控制基本,精品资料网,67,3）采购控制制度采购业务的组织保证采购方式选择采购依据的文件化建立供应商评审制度和流程安全采购供应商数据库的建立采购招标,精品资料网,68,4）收货制度收货的独立审核性质收货的资产证实功能收货报告作为债务成立的依据验收日志：责任履行的记录限制接近文件与实物分离的处理逾期交货的批准程序,精品资料网,69,5）债务记录控制“批准凭单夹”的审核确认业务的实在和符合确保收货和A/P记录在同一会计期间发票的独立审核确认所有入帐之A/P均经批准防止原始单据的循环使用期末的暂估入帐,精品资料网,70,6）付款业务控制遵循法规支票签发及处理的控制债务解除的控制严格执行公司付款政策,精品资料网,71,6-6筹资活动的会计控制,筹资规模及结构设计筹资方式安排筹资成本计算财务风险控制,精品资料网,72,6-7销售循环的会计控制,6-7-1销售与收款业务的内部欺诈及防范1）欺诈类型不计销售低计现金销售循环挪用侵吞退款阴阳发票A/R转坏帐收受回扣低开票价，差额转费用,精品资料网,73,2）察觉欺诈（与盗窃现金有关）客户投诉调查发票抽样调查收入与存款核对订单与现销记录核对信用销售量的逐期比较欠款客户的独立检查毛利分析计算机审核：*确认遗失的发票*销售文件/发票/订单的配比*文件编码的连续*业务量分析*存入款项与A/R贷项的逐日配比,精品资料网,74,2）察觉欺诈（与盗窃其他资产有关）解决客户争端对存货突击盘点根据发票核查客户地址计算机审核：*发票与订单配比*比较客户姓名/地址与销售人员姓名/地址*确认发货地址与客户地址的一致,精品资料网,75,2）察觉欺诈（与收取回扣有关）跟踪客户争端抽查客户别销售价格及条款计算机审核：*客户别/产品别价格分析*批准的信用与实际销售分析*客户A/R余额与销售分析*客户A/R余额及与其业务往来时间分析*A/R转销记录分析*客户别贷项凭单分析*订单与发货时间分析*折扣与发货量分析,精品资料网,76,3）欺诈防范,诚信测试职责分割资产实物安全措施文件化（预编号）：销售订单贷项凭单汇款通知批准（文件化）信用额度转销货物发运对业务行为的独立稽核,精品资料网,77,6-7-2销售循环的文件及记录,客户订单(Customerorder)销售定单(Salesorder)装运单(Shippingdocument)销售发票(Salesinvoice)批准的价目表(Authorizedpricelist)销售交易文件(Salestransactionfile)销售明细帐(Salesjournal)客户主文件(Customermasterfile)A/R主文件(Accountsreceivablemasterfile)客户月度报告(Customermonthlystatement),精品资料网,78,6-7-3销售循环内部控制基本,1)接受客户订单接受订单的标准只接受批准客户之订单订单预编号订单档案管理订单动态分析完善的凭单体系,精品资料网,79,2)建立和实施信用管理制度建立信用等级标准信用批准独立于销售业务处理信用政策的运用新客户背景调查信用使用的监督赊销退回的批准COD,精品资料网,80,3)商品发运控制库存商品的专职保管销售出货的批准装运/装运批准/装运令编制的分割运输依据装货的核对功能单据控制装运业务的报告责任通知开票,精品资料网,81,4)开具发票谁开具发票？开票依据开票风险控制：销售订单/装运信息/拟开票信息配比一致（计算机）销售价格/批准之价目表/订单价格配比一致（计算机）发票总额与相关装运文件的比较一致,精品资料网,82,5)销售及A/R的记录控制入帐基础总帐/明细帐一致的独立审核月度报告按期收款客户A/R清单帐龄分析催款A/R贷项的记录控制COD之原始单据应收票据管理业务单据编号,精品资料网,83,6)销售调整控制制定退货、折让、折扣标准及处理流程退货的确认与批准销售调整的文件化：“贷项通知单”；“批准转销通知单”退货会计处理的依据退货的报告销售调整的报告销售调整职责分割,精品资料网,84,7)收款控制应收帐的设置现金/银行存款登记与A/R登记分离收取支票的背书限制现金/A/R岗位的轮换,精品资料网,85,6-8成本控制,6-8-1成本控制理念1)成本控制是公司行为2)确定控制重点成本控制3大着眼点：设计，采购，制造采购（加工）价值控制重点业务必要性价格合理性行为时点对制造效率和消耗的控制领用审核合格率，成本率分析投入产出分析,精品资料网,86,3)基本理念基础工作控制的执行者为各相关作业部门控制的空间在作业过程财务部门的作用6-8-2成本控制的组织实施成本控制是跨部门、大范围、全流程的综合作业过程专业小组与全员参与分工协作、目标计划、监督检查,精品资料网,87,6-8-3制造循环的文件和记录,生产命令(Productionorder)物料需求报告(Materialrequirementrep