（企业管理专业论文）钢铁企业作业成本管理系统研究.pdf

大连理【= 大学硕士学位论文 摘要 钢铁工业是我国经济发展的支柱产业，国家一直将其放在极其重要的战略位置。随 着我国加入w t o 以及全球市场的形成，面临着更多变的外部环境，促使钢铁企业的成 本管理正朝着信息化、以经营决策为主的成本管理方向发展，降低成本已经成为钢铁企 业提高竞争力的重要手段和途径。而目前的钢铁企业存在成本管理粒度过粗的现象，造 成费用分摊不合理，产品成本信息的严重失真，从而引起经营决策失误、产品成本失控 因此，建立更加合理的成本核算体系和运行机制，提供高效的成本核算系统软件支撑工 具。成为当前钢铁企业提高市场竞争力的关键环节和急需解决的问题。 针对以上问题，本文以东北特钢集团大连基地成本管理实践为背景，应用作业成本 管理的思想，以作业成本核算模型为核心，研究适应钢铁企业生产特点的作业成本管理 体系，开发了基于生产物料跟踪的作业成本管理原型系统，主要的研究工作如下： 首先，对钢铁企业作业成本管理的相关理论进行了深入的研究，包括作业成本管理 的产生、国内外理论发展与应用现状、计算原理、作业成本要素、作业成本集成化理论 等，从中总结了钢铁企业运用作业成本管理的优势，为论文的作业成本管理模型的设计 和系统建设提供理论支撑。 接着，针对于钢铁企业的生产特点，提出了以炉号、生产批次、作业为基本标识且 面向作业资源管理的物料跟踪模型，并在物料跟踪模型的基础上研究了生产数据向成本 数据的转化方法，将消耗、作业、成本动因等成本要素与物料跟踪过程相结合，通过实 时的数据准确的掌握作业信息和成本发生的实时动态情况：同时根据转换方法建立了基 于生产物料跟踪的作业成本计算模型，并构建了费用分层体系，通过资源的多基准分配 方法和具体的作业成本计算规则把费用分配到成本对象中 最后，根据上述思想，利用统一建模语言u m l 和r a t i o n a lr o s e 等建模工具对系统 进行了面向对象的功能分析和结构设计，利用j 2 e e 技术开发了面向钢铁企业基于四层 b s 软件体系的作业成本管理系统，并将系统原型应用于企业实际案例 关键词：钢铁企业；作业成本管理；物料跟踪；j 2 e b 钢铁企业作业成本管理系统研究 r e s e a r c ho na c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n ts y s t e mf o ri r o na n d s t e e le n t e r p r i s e a b s t r a c t i r o n 锄ds t e e li n d u s l r yi st h es u p p o r t i n gc o r b e l l i n go fo u re o t m t r y se c o n o m i c w h i e l ai s a l w a y si n 雒i m p o r t a n tp o s i t i o ni nt h ec o u i 埘a t t e re l r l t e l e di n t ow r o , w i t hag l o b a lm a r k e t c o m i n gi n t ob 她w e 鼬i n f r o n to fv a r i a b l ec i r c l m l s t 锄c e t h i sp o s t u r em a k e so l i n - s t e e l c o r p o r a t i o n sd e v e l o pt h e i rc o s tm a n a g e m e n tt o w a r d si n f o r m a t i o n a l 锄do p e r a t i o no r i e n t e d d i r t 炳o n _ r e d u c i n gc o s th a sb e c o m et l a cm a i nl n e a s k l l - et oc o n t r o lt h ec o s t w h i l ep r e s e n t c o s t i n gm a n a g e m e n tm e t h o di sr o u g h 也雒1 1 1 2 k c sc h a r g ei m p r o p e ra n di n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n , l e a d st ow r o n gd e c i s i o na n dc o s l i n gi m e o n t r o l l a b l e s oi ti san e c e s s i t yt ob u i l du p 毫 r e a s o n a b l es y s t e ma n d p o l i c yt op r o v i d ea l le f l i e i c n tc o s ta c c o u n t i n gs y s t e mf l o 觚 a l e f o rt h ep r o b l e m sd e s c r i b e da b o v e , b j l s e do nt h eb a c k g r o u n do fa p p l i c a t i o ni nd a l i a n s t e e lp l a n t , t h i sd i s s e r t a t i o na p p l i e dt b ea c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n t ( a b c mf o r s h o r t ) t h e o r ya n ds t u d i e sf o r 舭a b c ms y s t e mf o rs t e e lm a l d n gi n d u s t r y a n dd e v e l o pa s y s t e mp r o t o t y p eb a s e do nm a t e r i a lt r a c i n g t h em a j o rr e s e a r c hr e s u l t si n c l u d et h ef o l l o w i n g ： f i r s t , t h ea u t h o rd o e ss o l n l ，d e e pr e s e a r e l ao nr e l a t i v et h e o r i e si n c l u d i n gt h ea p p e a t a o e _ , e , d e v e l o p i n gc o n d i t i o ni n a n da b r o a da n dt h er e l a t i o n s h i po fa b c ma t 曲时s i l r l t l e 廿眦 c o m p u t i n gp r i n c i p l e s , e s s e n t i a l s , c o n c l u d e st h es t r e n g t h so f t h ea p p l i c a t i o no f a b c mf o rs t e e l p l a n t s , w h i d ap r o v i d et h e o r ys u p p o r t sf o rt h i sp a p e r sm o d e ld e s i g n a t i o na n ds e t t i n g - u p t h e n , a i m e da tt h ec h a r a c t e r i s t i co fi r o na n ds t e e lc o m p a n y sr , r o d u c t i o n 。t h i sr e s e a r e l a p r o p o s et h em a t e r i a lt r a c k i n gm o d e lf o ra c t i v i t yl r e s 0 1 1 r c l em a n a g e m e n tf u n c t i o nb a s e d0 1 1 f u r n a c en u m b e ra n dp r o d u c t i o nb a 把h , b a s e do l lt h em a t e r i a lt r a c k i n gm o d e l ，t h ei r a n s l a t i o n m e t h o db e t w l np r o d u c t i o nd a t aa n dc o s td a t ai ss t u d i e d a b c mf l d l r l l ca n d o b j e c tm o d e l 撕 f o u n d e d , a n da c t i v i t yc e n t e ra n dc o s t 州e c ts y s t e ma 坞r e e o 娟g u r e d u n d e rt h ef o u n d a t i o n o f m u l t i - f a c t o rd 就如哪r c ca l l o c a t i o nn l e ( h o d t h ea c t i v i t ye o s t i n gm o d e l a n dr u l e 啦g i v e n k i s t u s i n gt h eu n i f i e dm o d e l i n gl a n g u a g eo j m l ) a n dr a t i o n a lr o s e ，t h i sd i s s e r t a t i o n a n a l y z e st h es y s t e mf u n c t i o n s , d e s i g nt h es y s t e ms t l u e t u r c sa n dd e v e l o p 龇a b c ms y s t e m p r o t o t y p eb a s e do i lf o u r - t i e rb sm o d es o i h t l ef r a m e w o r kb yj 2 e e t h es y s t e mi sa p p l i e di n d a j j a ns t e e lp l a n t k e yw o r d s i r o na n ds t e e le n t e r p r i s e ；a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n t ；m a t e r i a l t r a e k i n g ；j 2 e e i i 独创性说明 作者郑重声q l ：本硕士学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得大连理 工大学或者其他单位的学位或证书所使用过的材料与我一同工作的同志 对本研究所做的贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意 作者签名：j 刍叠日期：2 翌z ：6 ：! ：厂 大连理工大学硕士研究生学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解“大连理工大学硕士、博士学位 论文版权使用规定”，同意大连理工大学保留并向国家有关部门或机构送 交学位论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权大连理 工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，也 可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编学位论文。 作者签名： 导师签名：3址 上生丑年月蛭l q塑12 年月且 大连理工大学硕士学位论文 1绪论 1 1 研究背景 成本管理一直是企业重要的生产控制环节，它是衡量企业经营成果的一个重要指 标企业成本的控制和改善是企业管理当中永恒的目标。目前，经济环境和经营环境条 件的变化对成本管理提出了更高的要求。 全球经济一体化对于我国钢铁企业来说，既是一种机遇，又是一种挑战伴随着钢 铁工业市场竞争力的内涵不断演变，当今钢铁工业的全球化竞争主要表现在3 个方面。 即：成本竞争、产品质量竞争和销售服务竞争，而其中成本的竞争无疑是最基础和最关 键的一方面，国际市场钢材价格近年来呈下降趋势，激烈的竞争导致市场价格越来越 接近行业成本，利润空间越来越小，出现了传统产业微利化的发展趋势；另一方面，国 内外企业之间的联合兼并，组建大企业集团，这种发展趋势最终结果将使企业之间的成 本越来越接近，出现成本趋同化的倾向因此，在激烈的市场竞争中，降低成本已经成 为钢铁企业提高竞争力的重要手段和途径l 。 同时我国信息化程度的提升，信息技术和自动化技术给钢铁企业的成本计算带来了 最直接、最重大的影响。首先，成本构成发生了明显的变化直接人工大幅度减少，制 造费用直线上升。高度自动化设备排除了对普通机器操作工作的要求，取丽代之的是能 对设备进行调试和正常维护的技术工人，单个工人的监督范围扩大以及自动化设备的高 效出产使得单位产出的直接人工费用微乎其微。与此相对应，成本构成中的间接费用呈 多样化剧增，主要表现在设备折旧、维修以及管理费用的增加等方面；其次，对成本管 理对象的影响。客户需求的多样化、个性化迫使企业的成本管理对象应转移到市场、顾 客、成本中心、作业以及产品等多种成本对象。由此，钢铁企业迫切需要寻求一种新的 现代成本管理方法与成本管理模式，同时发展企业成本电算化管理，将成本管理同现代 信息化技术相结合，以适应社会市场的需求以及自身发展的需要。 1 2 钢铁企业成本管理的发展与现状 1 2 1 成本管理的发展历程 成本管理的发展有其历史的范畴，它是伴随着成本会计的发展而逐渐发展起来的。 在成本会计的初期阶段并没有成本管理及控制的概念，当时的成本会计还仅限于对生产 过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品成本和销售成本。二十世纪二 十年代以后，随着美国会计学家提出标准成本制度才为生产过程中的成本控制提供了条 钢铁企业作业成本管理系统研究 件。这时成本会计的职能才发展成为管理成本和控制成本的手段，成本管理的思想从那 时起才逐渐明确起来，大致可以分为四个发展阶段【2 l ： ( 1 ) 萌芽期，即二十世纪二十年代以前。随着英国工业革命的完成，出现了竞争， 生产成本得到普遍重视。这个时期称为记录型成本会计，成本管理也仅限于生产成本的 和销售成本的事后核算和分析。 ( 2 ) 初期阶段，印二十世纪二十年代到四十年代。泰勒( f w t a y l o r ) 的科学管理理论 出现，促使现代会计分化为财务会计和成本管理。成本管理的重心也从事后的核算和分 析转移到了事中的成本控制上这是人们成本管理理念的一次重大突破。并在此基础上 形成了管理会计理论的雏形。这一时期还出现了预算控制的管理制度，它与标准成本制 度是成本控制的两大支柱。 ( 3 ) 发展阶段，即二十世纪四十年代到八十年代。运筹学、系统工程和计算机等各 种科学技术成就在成本会计中得到广泛应用，成本管理的重点已由事中控制、事后计算 和分析成本转移到预测、决策和规划成本。主要理论有目标成本计算法、责任成本核算、 变动成本计算法以及质量成本核算等。 ( 4 ) 成熟及再发展阶段，即二十世纪八十年代以后。企业内外部环境的变化促使企 业成本管理的范围日益扩大，更注重于在企业的整个价值链上进行管理。适时$ 1 j ( j u s ti n t i m e ，j i t ) 、作业成本法( a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g , a b c ) 、成本企划等管理理论及技术的出 现使成本管理内涵极大丰富，并进一步发展。 而在成本管理的发展过程当中，随之诞生了许多比较成熟的成本管理理论： 标准成本制度 2 0 世纪早期产生的一种成本管理制度，所谓标准成本是在充分调查、分析和技术测 定的基础上，根据企业现已达到的技术水平所确定的企业在有效经营条件下生产某种产 品，所应当发生的成本，它是目标成本的一种，可以作为控制成本开支、评价实际成本、 衡量成本控制绩效的依据。由此可见，它并不是一种单纯的成本计算方法，而是把成本 计算_ 和成本控制分析相结合的一个完整的成本控制系统。 成本企画 成本企画( 在我国也叫目标成本法) 是日本倡导的成本管理方法，这种有助于同时达 到高品质、多功能、低成本的成本管理方法，旨在企业策划，开发产品时，设定符合顾 客需求的品质、价格、依赖性及交货期等目标，并透过从上流到下流的所有过程，试图 同时达到以综合利益为目标的管理活动。许多有名的日本企业如丰田汽车、松下电器、 东芝、佳能等企业都采用这种成本管理方法。 囝质量成本管理 一2 一 大连理工大学硕士学位论文 2 0 世纪6 0 年代，质量成本概念基本形成，并确定了质量成本项目以及质量成本的 计算和分析方法。质量成本指的是预防成本、鉴别成本、内部损失成本和外部损失成本 等，是企业整个成本核算管理工作的一部分，是根据全面质量管理要求，采用质量成本 决策、最佳质量成本模型和质量成本综合控制等方法进行系统管理，借以全面降低质量 成本，提高产品的社会效益、企业效益和用户效益 作业成本管理 作业成本管理最早运用于美国，是以生产的电脑化、自动化为基础，同适时制和全 面质量管理紧密结合的一种成本计算与成本管理相结合的方法，其特点在于通过作业分 析，更好的理解生产过程，并选择。作业为成本计算的对象，归集和分配生产经营费 用，使采取的管理措施更有效的控制成本，管理者能够识别并消除“不增值作业”，改 进“增值作业”，优化。作业链”和。价值链”进而形成控制和节约成本的一种成本 核算与成本管理( 控制) 相结合的成本管理制度。作业成本管理把成本计算由以产品为中 心转移到以作业为中心上来，使成本控制不仅要对最终产品进行控制，而且要把重点放 在成本发生的前因后果上来，比传统成本计算和控制更为深入和全面 ， 全生命周期成本管理 广义的全生命周期是指包括消费者购入产品后以及废弃和淘汰阶段在内的整个时 闯周期，狭义的定义指从产品设计、采购、生产到销售实行全面成本管理。全生命周期 成本尽管属于现代成本管理中的一部分，但它是一种全新的成本管理概念。 1 2 2 钢铁企业成本管理的现状与问题分析 国内外钢铁工业成本管理采用的方法比较有代表性的是标准成本管理、目标成本管 理1 3 1 在钢铁制造技术较先进的国家，不但技术水平处于世界领先，而且在成本管理方 面也有自己的成功之处。以美国为侧，在过去十年里，美国钢铁工业竞争力减弱、市场 份额不断下降 4 1 美国各大钢铁公司在进行经营战略和工艺技术结构调整的同时，注重 成本控制。美钢联钢铁公司实行实际成本核算，对成本控制方法主要采用抓各项成本技 术经济指标，对制造费用实行预算管理美国内陆钢铁公司建立了标准成本制度，校正 实际工作中的责任成本和目标成本与标准成本之问的差异 目前，我国大多数中小型钢铁企业成本管理意识淡薄，成本管理仍停留在手工统计 核算的阶段，仅仅限于成本的事后核算，对成本的事中控制、事后分析以及事前预测无 能为力；但是国内的大型钢铁企业不断的在成本管理上进行尝试和探索，建立了自己的 一套成本管理模式： 邯钢成本管理模式的基本构成为模拟市场核算、确定目标成本、实行成本否决制 在实际运作中，采取模拟市场价格核算和逆生产流程的“倒推法”进行考核。这个运行 钢铁企业作业成本管理系统研究 机制的核心是企业真正把提高经济效益放在第位，通过成本指标的层层分解，将国有 资产的管理、使用落实到每一个职工身上，让广大职工当家理财，使职工真正成为企业 的主人这一经营机制的基本模式是：市场一倒推一否决一全员。但是，对实际成本脱 离目标成本的差异分祈贝| j 没有这么细致。 武钢采取实际成本核算，目标成本控制，责任成本管理的成本管理模式。建立按市 场价格运行的实际成本核算体系，形成一个较完整、较系统的成本控制体系。根据责任 量化、责任相关、责任可控、指标优化、专业管理与群众管理相结合的原则，根据控制 论观点，建立“塔式轴承循环”模型，用于企业成本责任管理明。同样，对实际成本脱 离预算差异的分析更少一些。 宝钢根据国外先进钢铁企业的成功经验，为了达到深化、细化的成本管理并未抛弃 计划值管理，从而形成了宝钢特色的、独有的。标准成本+ 计是膻”的标准成本制度定 位。但是宝钢标准成本的制定，是根据产品的设计、生产，工艺状况结合企业的经营管 理水平而制定的，它尽量考虑了减少企业。内部”的低效和损失，但是对外部市场对成 本的可接受程度则考虑甚少。这对于处于买方市场的钢铁产品来说，面对的己不再是市 场被动接受价格( 成本) ，而是市场主动选择价格( 成本) 。因此，标准成本的科学性脱离 了市场的因素。 从国内外钢铁企业应用情况可以看出，钢铁制造企业为适应市场经济和企业发展需 要，建立在各自企业实际的基础上，在成本管理模式上进行了可贵的探索和创新，并经 过了科学的实施均取得了有效的成果，但也存在着许多问题： ( 1 ) 成本计算方法的局限性 目前钢铁企业成本计算重视对直接材料、直接人工等直接成本的计算与控制，而对 间接成本的分配则重视不够，在间接成本的控制上缺乏手段。其具体表现就是： 图1 1 基于传统法的制造费用分摊方式 f i g 1 1f a b r i c a t i o n c o s t a l l o c a t i n g m e t h o d i n t r a d i t i o n a l w a y 一4 一 大连理工大学硕士学位论文 目前采用的生产成本核算方法是以某一总量( 如人工总量，材料总量、机器工时) 为基础，计算统一的费用分配率来分配闻接费用。主要采用两阶段分配法：首先，按单 一的业务量标准( 例如产量) 将制造费用分摊至各个收益部门然后，将各部门的制造 费用按一定标准( 直接人工工时) 分配至产品( 包括在产品、半成品) 中去，如图1 所 示对制造费用的分配用简单的直接人工小时分配法或直接机器小时分配法，使得产品 成本中，制造费用的高低直接和产品的生产数量相关联也就是说，产量高的产品成本 高，产量低的产品成本低但是在形成制造费用的作业中，有相当部分与数量无关，而 与数量无关的制造费用若利用以数量为基础的成本分配法进行分配，是显然不合理的 其结果往往是高产量产品的成本会被高估，而低产量产品的成本会被低估，从而造成产 品成本信息的严重扭曲在这样的环境下，再沿用传统的忽视正确分配制造费用的成本 计算方法，就容易出现成本失真的情况而经营者或投资者则会误以为高产量产品利润 低，低产量产品利润高。因此，目前钢铁企业成本计算对制造费用的分配方法不仅提供 的成本信息有限，也将使产品成本发生扭曲，其扭曲的严重程度视与数量无关的成本占 总制造费用的比例而定可以说，目前企业对于制造费用的分配方法，满足的只是与生 产数量有关的制造费用的分配 ( 2 ) 成本管理手段的滞后 传统成本管理的方法和经验对加强企业管理，提高经济效益起到了巨大的推动作 用。但经济体制改革的不断深入，目前成本管理的现状，制约了企业技术进步，妨碍企 业发展主要表现：第一，在成本管理上，普遍比较重视引进和模仿，主要依赖现有生 产力，从挖潜节约的角度控制和降低成本，而缺乏技术进步和管理创新支持；第二，在 成本责任方面，没有形成一套责任预算和责任分析的管理体系，没有与厂内经济责任制 度密切结合起来，缺乏明确规范的责任中心，关联交易价格用于人为调节成本情况严重； 第三，由于目前企业的成本会计只是为财务报告的目的而对产品成本进行计量，无法反 映企业经营过程各环节发生的成本以及成本发生的前因后果，致使管理人员无法获得成 本改善所需信息；同时，成本管理信息缺乏动态性，成本管理信息关注的是过去发生的 事实，对未来的变动趋势难以提供即时性信息因而，目前成本管理方法所提供的成本 信息在结构上和质量上不能满足企业决策和管理的需求第四，在技术手段方法上，较 重视原始的手工核算，且成本核算方法落后，缺乏现代化的技术手段和先进的成本核算 方法，对企业的财力、物力和人力，没有统筹规划全面系统的信息发展规划。目前国内 大多数钢铁企业缺乏专门的成本管理信息系统，成本电算化目前还处于较低水平 一5 一 钢铁企业作业成本管理系统研究 综上所述，如何将钢铁企业生产经营管理与现代先进的成本管理理念相结合，建立 完善的成本控制体系和运行机制，实现对市场的快速响应，同时发展企业成本电算化管 理，将成本管理同现代信息化技术相结合，这方面的研究还有待深入。 1 3 课题的提出及研究意义 综上所述，现代钢铁企业正面临着生产高度自动化、产品多元化、组织柔性化、服 务理念客户化、信息系统网络化以及市场视野全球化的时代，其成本形成过程以及成本 结构都发生了变化，但是企业现行的成本管理工作却仍停留在手工核算、事后分析为主 的阶段，成本核算方法存在成本管理粒度过粗的现象，造成费用分摊不合理，产品成本 信息的严重失真，从而引起经营决策失误、产品成本失控。因此，目前的成本管理方法 已不适应现代钢铁生产制造模式。同时，钢铁企业信息化的发展为企业成本管理的提出 了新的要求和机遇。因此，钢铁企业成本管理必须适应新经济发展的要求，借助信息技 术、系统科学、控制论、运筹学等学科以更好的实现企业的成本管理，对企业的各项成 本实行动态管理的成本管理模式，以适应新经济时代的企业生存环境的变化，才能在未 来的市场竞争中立于不败之地 因此，建立更加符合企业实际情况的成本核算模型和管理体系，更好地反映企业实 际的运作情况，提供高效的成本核算系统软件支撑工具，动态记录并控制产品生产成本 全过程，较准确地反映了产品在制造过程中的成本信息，全面提高管理者的成本决策和 分析能力，为企业降低成本，提高经济效益提供有力的支撑工具，既具有理论意义又具 有很强实际意义。 基于此，本论文提出了钢铁企业作业成本管理系统的设计方案，开发了作业成本管 理系统；研究的出发点来自于东北特钢集团在实施企业信息化后成本管理环境及理念的 转变，实施合作单位是东北特钢集团的子公司大连金牛股份有限公司，论文涉及二 期工程的个子系统作业成本管理系统，该项目得到国家8 6 3 的支持 1 4 论文研究内容 本文从钢铁企业成本管理的发展历程及现状出发，分析目前钢铁企业成本管理的存 在的问题，紧紧围绕实现作业成本管理系统这个目标，以作业成本核算模型为核心，研 究适应钢铁企业生产特点的作业成本管理体系，开发了基于生产物料跟踪的作业成本管 理原型系统，最后给出一个作业成本系统应用案例。论文内容主要分为以为几个部分： 钢铁企业作业成本管理的相关理论研究。介绍了作业成本管理的产生、国内外发 展与应用现状、计算原理、作业成本要素以及作业成本管理集成化理论，最后针对目前 6 大连理工大学硕士学位论文 钢铁企业成本管理的存在的问题，总结了钢铁企业运用作业成本管理的优势，为论文的 作业成本管理模型的设计和系统建设提供理论支撑。 基于生产物料跟踪的作业成本管理体系设计。主要从钢铁企业生产物料跟踪特点 出发。提出了以炉号、生产批次、作业为基本标识且面向作业资源管理的物料跟踪模型， 并根据物科跟踪数据向成本数据的转换算法建立了基于生产物料跟踪的作业成本计算 模型，同时提出了费用分层体系和具体的资源多标准分配方法和作业成本计算规则，设 计了与模型相匹配的作业成本管理体系 系统的设计与实现，包括作业成本管理系统的功能和结构设计、系统的开发工具 和环境的搭建、系统开发和实施的具体方案。 系统的应用结合系统在大连金牛股份有限公司的实际应用案例，介绍系统方案 设计以及系统实现功能。 最后是本文的结论和展望。 钢铁企业作业成本管理系统研究 2 钢铁企业作业成本管理相关理论研究 2 1作业成本管理的产生与发展 2 1 1 作业成本管理的兴起 作业成本管理理论的核心是作业成本法。作业成本法( a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ，简称 a b c ) ，又称“作业成本计算法”、“作业量基准成本计算方法”，是鲁宾库帕和罗伯 特卡普兰在1 9 8 4 年创立的 6 4 1 ，并很快传到了欧洲，在此基础上的规范和实证研究大 范围地展开来。a b c 创立的最初目的是试图克服传统成本法对成本的扭曲，随着运用 a b c 方法的企业逐渐增多，人们发现a b c 给企业成本管理提供了很好的基础，并由它 引发了一系列企业管理的理论和方法，总称为作业成本管理( a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g m a n a g e m e n t ，简称a a c m ) 朋作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的， 基于作业成本法的新型集中化管理方法。这种思想的目的并非只是简单意义上的会计计 算，其作用在于通过作业分析，更好的理解生产过程，并选择。作业”为成本计算的对 象，归集和分配生产经营费用，使采取的管理措施更有效的控制成本，管理者能够识别 并消除“不增值作业”，改进。增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，从而达到 降低成本，提高效率的目的 实际上，正是传统成本核算方法的弱点促使了作业成本管理的产生。由传统的以数 量为基础的成本核算发展到现代的以作业为基础的成本核算是成本会计科学发展的大 趋势。传统成本管理注重产品成本的数量管理，而不是成本发生的前因后果，对如何降 低成本没有进行溯本求源的分析，也不能有针对性地采取措旋，因此难以达到持续降低 成本的目的。作业成本管理为成本管理提供了新的思路。它以作业作为企业管理的核心， 把管理的重点放在每一作业的完成及其耗费的资源上，通过作业分析，溯本求源，不断 改变作业方式，重新配置资源，从而达到持续降低成本的目的。 2 1 。2 作业成本管理理论发展 国内外有很多组织和学者对于作业成本管理相关理论进行深入的研究。国际先进制 造联盟( c o n s o r t i u mf o ra d v a n c e dm a n u f a c t u r i n g - i n t e r n a t i o n a l ，c a m i ) 提出了a b c a b m 标准术语集，规范了a b c a b m 相关概念的定义，确定了相关术语以及范围，概括了 a b c 的最新发展，目前该标准术语集己经发展至0 第三版i l o j 。 在作业分类方面，1 lc o o p e r 提出了作业的层次分类模型，把作业分为单位作业、 批量作业、产品作业和支持作业四类，这个分类模型有助于为作业成本确定正确的成本 一8 一 大连理工大学硕士学位论文 动剐“l ，kc o o p e r 和& k a p l a n 提出了能力管理问题，关注在a b c 核算中，区分使用 的生产能力和未用的生产能力1 1 2 1 在应用实旌方面，i l c o o p e r 提出了面向离散制造行业 实施a b c 的设计方案【1 3 】，j r e e v e 提出了面向流程行业实施a b c a b m 的设计方案【4 1 ， h c d o c k e r 提出了与供应链集成的作业成本核算模型i 嘲。a p g m s c s 研究了a b c 与约 束理论f t 妇yo f c o n s t m i m s , t o c ) 相结合的最优产品决策模型，并对模型在特殊条件下 的应用进行扩展分析1 1 6 1 。 在作业成本核算模型研究方面：r c o o p e r 和r k a p l a n 提出了二阶段分配模型，分 别是资源向作业分配和作业向成本对象分配。k b s i 公司提出了以i d e f o 图为基础的 a b c 分析与建模方法，借助i d e f o 图的层次分析能力，能够对a b c 模型中的作业按 照需要进行多层次细分p b b t u m e y 提出a b c a b m 十字架模型，把a b c 与a b m 有 机地统一起来i r 丌，m u r r a y b e s t 和m a s s i m o d f a l c o 提出的a b c 核算模型以二阶段分配 模型为基础，重点关注成本对象，可以对成本对象进行多维的划分并具有层次结构，支 持企业进行关于顾客、销售渠道和市场等方面的产品决策【l 珂 。在作业成本管理系统方面，j i mg u r o w k a 对作业成本管理系统的功能进行分析。 s i d n e yj b a x c n d a l e 对作业成本软件的特征进行了总结，对各个系统在功能特征以及系 统架构方面的异同进行了总结l l 卿m u r r a yb e s t 认为作业成本管理系统在作业成本法实 旎中具有关键的作用，是作业成本法实施的引擎。 在a b c 与e r p 系统的集成方面：e m i l y b r o d e u r 提出了a b c 与e r p 集成的目标， 集成的框架，对e r p 与a b c 的相互作用进行了分析脚l ；a l t a v i a 咨询公司结合对s a p r 3 系统与o r o s 系统的实施，对独立的a b c 系统与集成a b c - e r p 系统分以下四个方面 进行了对比：系统实旌、成本概念设计、系统处理过程、组织考虑，并认为集成的 a b c - e r p 系统优于单独实施的a b c 系统1 2 l 】 我国从8 0 年代末逐步引入作业成本法，国内学者，企业在a b c 理论及应用方面 都进行了不懈的研究自余绪缨教授1 9 9 5 年在会计研究杂志上发表文章介绍作业 成本法以来，国内会计类和工程类刊物刊载了大量介绍作业成本法的文章总体来说， 国内对作业成本法的研究还处于开始阶段，研究人员主要来自各个大学的财会专业，研 究的方法以理论研究为主，实证研究为辅其中实证研究主要结合制造行业的成本管理 进行研究。西安交通大学的王平心进行了a b c 的实证研究，结合企业实旌a b c ，得到 了企业的认同，回答了a b c 在中国制造企业的适用性问题嘲，陈胜群对a b c 和日本 的成本企划进行比较研究刚；大连理工大学的奕庆伟对a b c 会计系统的开发过程进行 了研究，提出了一个a b c 开发过程的步骤模型1 2 4 1 。 一9 一 钢铁企业作业成本管理系统研究 2 1 3 作业成本管理应用发展 作业成本法创立之后，在企业获得大量应用。目前，作业成本法的应用已经由最初 的美国、加拿大、英国，迅速向其它国家扩展；在行业领域方面，作业成本法也由最初 的制造行业逐步扩展到其他行业。企业应用作业成本信息最多的部门是财务部门，其它 依次为生产、产品管理、工程设计和销售部门；作业成本法应用的决策领域是确认公司 发展机会、产品管理和生产过程改进等方面，作业成本法应用最多的业务领域包括生产 加工、产品定价、零部件设计和确立战略重点等嘲 1 9 9 5 年i n n m 和m i t c h e l l 的调查表明，在1 9 9 4 年有2 0 的英国企业采用了作业成 本法，另外2 7 的企业正在考虑应用作业成本法。1 9 9 7 年美国管理会计师协会的一份 调查报告表明，4 9 的美国被调查企业己经应用了作业成本法瞄1 1 9 9 8 年在香港的调查 表明，有1 1 的企业采用了作业成本法嘲。 作业成本法在我国的应用还处于起步阶段，目前主要是在制造行业的应用试点，其 中包括：西安农业机械厂作业成本法实施项目、西安某高压电器厂作业成本法实旌项目， 上海电瓷厂、厦门三德兴公司的作业成本法实施项目等。据了解，上海宝钢、青岛海尔 以及其它一些著名企业也都开始在企业管理中应用作业成本法。这些案例是对作业成本 法的积极探索，推广了作业成本概念，积累了实施经验鲫l 硼2 9 1 。 2 2 作业成本管理的基本要素与原理 2 2 1 作业成本要素 下面简单介绍一下作业成本法的有关概念。 ( 1 ) 作业与作业中心 作业是企业为提供一定量产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的 集合体，它是汇集资源消耗的第一对象，是联系资源消耗和产品成本的中介。在作业成 本计算中，划分作业的目的在于寻找作业动因，因此，作业动因的不同是区分作业的依 据。 作业具有以下几个基本经济特征：作业是“投入产出”因果联动的实体，其 本质是一种交易。作业贯穿于动态经营的全过程。作业是可以量化的基准。 作业中心是将相类似的作业归集在一起形成的，建立的目的是便于归集每一类作业 成本，简化成本的计算。 ( 2 ) 作业链 作业链是一系列有序的作业集合体。现代企业可以看作是为了满足顾客需要而设计 的一系列有密切联系的能创造价值的作业集合体。 大连理工大学硕士学位论文 ( 3 ) 资源 资源是作业所消耗的成本的源泉，企业生产经营耗费的最原始状态，涵盖了企业所 有价值载体，包括物料、能源、设备、资金和人工、信息等。在作业成本管理中的资源， 是指作业执行中所运用或使用的经济要素实质上是指为了产出作业或产品而进行的消 耗。资源一般分为货币资源、材料资源( 对象资源) 、人力资源、动力资源( 手段资源) 等刚。 ( 4 ) 成本库 成本库是归集各种费用的中介在传统成本计算方法下，以部门作为归集资源费用 的成本库，在作业成本法下，将具有相同动因的作业作为归集资源费用的成本库依据 资源动因将资源分配给作业后就形成了各个作业成本库例如“电炉冶炼”这一作业可 以形成。电炉冶炼成本库” 第一类是用例图，它从用户角度描述系统的功能，并指出各功能的操作者，展示 系统外部的各类执行者与系统提供的各种用例之间的关系 第二类是静态图，包括类图、对象图等。其种类图给出了系统的静态设计视图， 展现了一组对象、接口、协作和它们之间的关系。 第三类是行为图，描述系统的动态模型和组成对象闻的交互关系，包括状态图和 活动图。其中活动图展现了在系统内从一个活动到另一活动的流程。 第四类是交互图，展现了一种交互，它由一组对象和它们之问的关系组成，包括 它们之间可能发送的消息。它包括时序图和协作图。其中时序图是一种强调时间 顺序的交互图。 第五类是实现图，包括组件图和配置图。 三、r a t i o n a lr o s e 建模工具 r a t i o n a lr o s e 是由美国r a t i o n a l 公司( 2 0 0 2 年被i b m 并购) 创建的分析和设计面向对 象软件系统的可视化工具，可以用来先建模系统再编写代码，从而从一开始就保证系统 钢铁企业作业成本管理系统研究 结构合理。它以u m l 为规范，为开发人员、项目经理、工程师和分析人员在提交编码 之前对需求和构架进行可视化、理解和改进提供了很大的帮助。它使我们应用规范的面 向对象分析和设计的方法与理论，远离纠缠不清的源代码，达到构建和设计变得更直观， 更容易地理解与修改的层次。它有以下突出特点： 基于u l l l 的数据建模，支持u m l 的模型驱动开发： 灵活的实施支持一从单独的建模，到设计级代码生成，再到可全面执行的应用程 序生成； 支持j a v a 、c 、c + + 、v i s u a lb a s i c 、 d a 、捌l 、c 0 r b a i d l 、m i d l 的双向工程自 动或按需而定的j a v a 同步； 用领先的数据库管理系统进行数据模型同步； 对j a v a 和v i s u a lc + + 提供对g a n go ff o u r ( g o f ) 设计模式的支持； 多用户支持； w e b 发布和生成报告功能，方便与项目其他人员进行交流。 4 1 2 系统结构 图4 , 2 作业成本管理系统结构树 f 嘻4 , 2a c t i v i t yb a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n ts y s t e ms t r u c t u r et r e e 大连理工大学硕士学位论文 图4 2 所示为作业成本管理系统结构树，包括系统管理、基础数据管理、成本统计、 成本核算、标准成本、成本报表六部分。系统管理”主要是对用户权限进行管理；“基 础数据管理”作为公共模块由财务部门制定和维护，为成本管理提供基础数据；“成本 统计。实现对原主材料，能源动力等实际消耗、返回钢、委外加工、成本动因以及生产 物流信息等的统计和查询功能；。成本核算”实现按炉号、批次，按钢号，按工序等不 同成本对象核算和分析成本；“标准成本”实现标准成本制定和查询功能“成本报表” 实现自动提取各种成本数据，生成企业所需成本报表功能 4 1 3 系统主要功能模块设计 ( i ) 成本统计 成本统计模块包括：委氏倭外加工接收、生产数据接收、外购品接收、返回钢接收、 出库和实际消耗差异调整、在制品成本更新、消耗统计以及生产量( 结转量) 统计等子模 块该模块根据成本中心及成本期间将生产系统中物料跟踪数据经转换、接收，最终生 成成本统计数据，具体包括各种消耗、成本动因等信息，这些信息均是按炉号、批次、 作业进行统计接收，是作业成本管理的基础 图4 3 是成本统计的操作过程。分厂统计员选择分厂标识和时间段，系统自动接收 生产数据和资金数据，完成数据转换，图4 a 为成本统计的结构图。 图4 3 成本统计顺序图 f i g 4 3c o s ts t a t i s t i c sp r o c e s s 钢铁企业作业成本管理系统研究 。 竹毫啦n t 目峨斗 图4 4 成本统计结构图 f i g 4 ac o s ts t a t i s t i c sm 越瞳g e 圮l i tm o d e ls u u c t m 屯 ( 2 ) 成本核算功能 成本核算模块包括；费用接收、费用分摊、成本核算、成本结转、综合查询等。其 中作业分配主要是将分配方法定义为作业