（企业管理专业论文）高校内部审计研究——基于四川省属高校的审计实践分析.pdf

摘要 摘要 近年来，随着国家对高等教育的逐级投入的增加和教育的深化改革，高 等学校的规模正以前所未有的速度不断的扩大。相应的，高校内部干部人事 制度、高校后勤社会化、职工收入分配制度等改革的深化，也需要一个相对 独立的部门来对高校的财务收支、领导干部的有关经济情况进行监督并做出 客观公正的评价。这样的需求促使高校对高校内部审计的要求不断提高。 本文基于自己在高校审计处多年的工作实践，在对内部审计相关理论进 行系统的探讨与论述的基础上，结合我国高校内部审计发展历程，分析现阶 段财务收支审计和领导干部经济责任审计中存在的主要问题并剖析其成因， 提出了完善高校内部财务收支审计和领导干部经济责任审计的相关对策。 全文共四个部分。 第一部分，绪论。阐述选题的背景与意义，文献综述，本文研究的现实 意义和主要思路。 第二部分，着重介绍基本理论，内部审计的涵义，发展演变过程、特点、 职能和内容。阐述高校内部审计的重要性和发展趋势，为下一步研究高校内 部财务收支审计和领导干部经济责任审计做理论铺垫。 第三部分，针对省属高校内部财务收支审计的现状及存在问题，进行分 析；指出高校内部财务收支审计主要存在独立性不高，审计思想和审计范围 狭窄，审计方法比较落后等问题；剖析了原因，提出完善的对策即提高审计 机构的独立性，转变观念，审计工作勇于创新，加强审计队伍建设，提高审 计人员的素质等等。 第四部分，针对省属高校内部领导干部经济责任审计的现状及存在问 题，经过分析。指出主要存在领导重视不够，群众认识不足；取证不容易， 审计没有针对性等问题；剖析了原因，并提出解决方案在于提高领导对审计 高校内部审计研究_ 基于四j i l 省属高校 的认识，加强各个部门之间的协调配合，规范工作程序，讲究审计方法，有 所侧重的开展审计工作等等完善的对策和措施。 关键词：高校财务收支审计领导干部经济责任审计 2 a b s t r a c t a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，w i t ht h ei n c r e a s eo ft h ed e v o t i o no fn a t i o nt ot h eh i g h e r e d u c a t i o n ，w i t he d u c a t i o nd e e p l yr e f o r m i n g ，t h es c a l eo fh i g hs c h o o le x t e n d s c o n t i n u o u s l yw i t ht h eu n p r e t e n d i n g 。s p e e d h o m o l o g o u s ，as t a f fi nh i g hs c h o o l p e r s o n n e ls y s t e m ，h i g h s c h o o l l o g i s t i c sa c c u l t u r a t i o n ，o f f i c e r s a n dw o r k e r s i n c o m ea l l o t m e n ts y s t e mr e f o r mt u r n i n gd e e p l y ，a l s on e e d sa no p p o s i t ea n d i n d e p e n d e n ts e c t i o nt ot h ef m a n c er e c e i p ta n de x p e n d i t u r eo f t h eh i g hs c h o o l ，t h e 1 e a do ft h es t a f f sr e l e v a n te c o n o r n i cc i r c u m s t a n c ep r o c e e dt h ed i r e c tc o m b i n e st o d oa l lo b j e c t i v ea n df a i re v a l u a t i o n l i k eo ft h i s ，一t h en e e du r g e st h ee a c hh i g h s c h o o lt oi n c r e a s e sc o n t i n u o u s l yt oar e q u e s tf o rt h es o c i a lp a r t i e sc o n c e r n i n g w i t h t h i st e x ti sb a s e do nm yp r a c t i c e sa n dt h es t u d yo na u d i t i n gp r o c e e d i n g s y s t e ma n d d i s c u s s i o nf o rm a n yy e a r s ，j o i n i n gi nu n i v e r s i t y sa u d i t i n g d e v e l o p i n gp r o c e s s ，a n a l y z i n gc u r r e n tf i n a n c er e c e i p ta n de x p e n d i t u r ep r o b l e m s o fa u d i t i o n ，a n da n a l y z i n g 。i t sc a u s e s ，l o o kf o rt h ep e r f e c ta n dh i g hs c h o o la f i n a n c er e c e i p ta n de x p e n d i t u r ea u d i tw i ml e a ds t a f ft h ec o u n t e r p l a nt h a t e c o n o m i cd u t ya u d i t f u l lt e x tt o t a l l yf o u rp a r t s f n l ef i r s t 。e x p l a i nt h eb a c k g r o u n d sa n dm e a n i n g ，c u l t u r a lh e r i t a g eo v e r v i e w ， t h er e a l i s t i cm e a n i n ga n dt h em a i ni d e ao ft h i ss t u d y n e s e c o n d e m p h a s i z eo nt h eb a s i ct h e o r i e si ni n t r o d u c t i o n ，t h ec o n n o t a t i o n t h a ti n n e rp a r ta u d i t ，d e v e l o p m e n tt u r ni n t ot h ep r o c e s s ，c h a r a c t e r i s t i c s ，w o r k i n g t a l e n t p u tf o r t he f f o r tt h ei m p o r t a n c e st h a te x p a t i a t et h eh i g hs c h o o ld e p a r t m e n t a u d i tw i t hd e v e l o pt h et r e n d ，f o rn e x ti n t r o d u c er e s p e c t i v e l yt h eh i g hs c h o o l a u d i t i n g t h et m r d t h ea n a l y s i so f t h ep r e s e n tc o n d i t i o na n de x i s t sp r o b l e mt h a th i g h s c h o o li no u rp r o v i n c e ；p u tf o r w a r dt h ep e r f e c tc o u n t e r p l a nf o rt h ep r o b l e mw i t h t h em e a s u r e p o i n to u tt h a tt h em a i np r o b l e m se x i s t i n ga r e t h ed e p e n d e n c e ， a u d i t i n gt h o u g h tt o pn a r r o w ，a u d i t i n gm e t h o df a l l i n gb e h i n d ；a n a l y z e dt h er e a s o n ， a n dp u tf o r w a r dt h es o l u t i o n t h em a i nw a y i se s t a b l i s h i n gn a m e l yi n s t i t u t i o na n d c h a n g i n gt h et h o u g h ta n ds oo n t h ef o u r t h t h ea n a l y s i so ft h ep r e s e n tc o n d i t i o n 。a n de x i s t sp r o b l e mt h a th i 曲 s c h 0 0 1 i no u rp r o v i n c e ；a n a l y z i n gt h ew a yt os o l v et h ep r o m l e m si sr e i n f o r c i n g t h ec o o p e r a t i o nb e t w e e nt h ei n s t i t u t i o na n dt h ea c q u a i n t a n c e s h i po ft h ea u d i t i n g a n ds oo n t h i st e x th o p e st h a tw ec a ne x p l a i nt h eo u t c o m e so fa u d i t i n ga n dp u t f o r w a r dt h ei m p r o v i n go p i n i o n sf r o mt h eh i 曲s c h o o lac o g n i t i o nf o ra u d i t i n g i n d e p e n d e n t ，w o r k i n gs c o p en a r r o w l y ，t h eo l dw o r k i n gm e t h o d s e t c k e y w o r d s ：c o n e g e sa n d u n i v e r s i t i e s a u d i t i n g r e s e a r c h 2 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。 对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方 式标明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申孰l 粥鲁 秒口男年y 月7 y 日 1 绪论 1 1 论文研究的背景 1 绪论 在改革开放的3 0 年来，经过市场经济的熏陶，我国的内部审计，尤其 是高校的内部审计己呈现出了良好的发展态势。从全国范围看，高教宏观管 理体制改革和学校内部管理体制改革的不断深化，高校办学自主权不断的扩 大，学校资金的来源由单一的财政拨款转变为以政府投资为主，多渠道筹措 资金的局面。高等学校经费来源的日趋多元化也导致了高校经济活动的曰趋 多样化。而随之国家各级财政对高校的投入和学校自筹资金的逐年增长，使 高校的财务状况明显转好，资金量加大，学校建设的速度、规模进一步变快 变大，与此同时高校系统也受到市场经济的冲击，传统封闭型的教育环境被 打破；随着高校的扩招管理层次逐渐增多、机构设置更加复杂，不仅仅有校 内教学科研部门，还有下属业务部门，是一个小社会。因此和其他单位组织 相比，高等学校有着更加复杂的审计环境和审计内容，审计在高校中的地位 日趋重要。 近几年的审计工作中反映出，高校不同程度地存在违反财务会计制度和 财经纪律的现象。部分高校因会计核算不当或者管理不善导致资产和负债不 实的现象。有些高校因融资、投资失误而造成巨额资金损失或者国有资产流 失。部分学校甚至出现了职务犯罪事项增多，金额增大等严重违法违规行为， 这对高校健康正常快速的发展产生了负面影响。 现阶段我国高等学校这些问题的存在充分说明了我国高校内部审计职 能还没有充分的发挥，与当今高校的快速发展不相匹配，内部审计质量不够 高。内部审计工作的特殊性和局限性导致一些人普遍认为“内部审计公正性 不如民间审计，权威性不如政府审计。因此高校必须重视内部审计，加强 1 谢志华，关于审计的若干理论思考忉，审计研究，2 0 0 3 ，( 4 ) 高校内部审计研究基于四川省属高校 审计监督，完善高校财务和经济管理，控制高校内部审计风险和保证内部审 计工作的质量。 内部审计研究是整个审计系统一直关注的课题，如何能够全方面的提升 高校内部财务收支审计和领导干部经济责任审计的质量，完善高校内部审计 是本文研究的重点。 1 2 文献综述 中国的内部审计制度是国家根据经济体制的改革后出现的新形势，为强 化审计监督体系，建立健全企业自我的约束机制，用行政的手段自上而下建 立的。中国内部审计重要的职能之一的监督职能体现在两种不同层次。第一 层次代表国家对企业是否履行其对国家应负的责任进行监督；第二个层次是 在企业内部代表厂长( 总经理) 对下属各个部门，各个分支机构的财务收支 情况及其有关的经济活动进行监督。内部审计的监督职能在中国高校内部审 计中体现的更为突出。 国内关于高校内部审计质量的研究主要集中在一些专家学者通过分析 高校自身的特点及高校内部管理上存在的薄弱环节，内部审计工作差强人意 等因素来讨论如何对内部审计质量进行控制。青岛大学高级审计师管海滨2 认 为“当今高校审计工作的重点在于要促进高等教育的健康发展；提高资金效 益，规范财务行为；促进高校改革不断完善；在审计工作的同时要维护学校 学生的利益。但是目前高校，内部审计机构和审计人员，还有部分院校在机 构设置上和财务、纪委监察等部门合署办公等情况，从而影响了高校内部审 计工作的正常进行，约束了审计人员职责的行使，不能够保证内审工作的客 观性和公证性”。 肖章大3 认为“近年来我国高校教育迅速发展，高校办学规模日益扩大， 并且伴随高校多渠道筹措办学资金格局的逐步形成，高校资金总量急剧增 加，在这种情况下，如何能够保障教育经费使用的效益性，促进高等教育事 业的快速发展，给审计工作带来了挑战。而高校内部审计工作的具体实践中， 2 顾海滨，高校内部审计的几点认识阴，集团经济研究，2 0 0 5 ，( 1 0 ) 3 肖章大，高校内部审计工作存在的问题及对策【j 】，管理科学文摘，2 0 0 5 ，( 9 ) 2 1 绪论 由于领导干对内部审计的思想认识相对滞后，导致审计工作得不到重视，审 计工作职能不能够充分发挥。这样内部审计独立性有限，制约了审计工作往 深层次的发展。” 合肥工业大学的汪易强、王慧玲4 认为“当前高校内部审计工作存在的问 题主要体现在行政领导关系不顺；审计部门相关法律法规不完善；审计的地 位较低，审计方法和审计技术落后，审计力量薄弱；审计工作随意性较大且 不规范，缺乏强制性和公证性。” 西安邮电学院得刘斤影5 认为“高校内部审计工作的指导思想滞后于学校 发展变化的新形势。当前高等学校正处于前所未有的大发展时期，高校资金 的收入和投入使用量不断增加，但一些高校审计部门还没有摆脱传统审计工 作指导思想的束缚，仍旧把内审部门作为单纯的经济活动监督部门来看待， 内审工作重心仍1 日放在会计资料及经济活动的合法性和合规性的审计上，忽 视了对资金使用效果和效益的评价，缺乏对学校宏观决策和管理行为的关注 和对学校内部管理的服务。这种指导思想的不适应性在很大的程度上制约了 高校内部审计工作质量的提高。 高等学校内部主客观原因存在诸多问题影响了高校内部审计的工作质 量和效率，专家们普遍认为高校内部审计机构的不独立，审计人员自身素质 不高，审计方法力量的薄弱和审计本身在高校中不受重视是导致高校内部审 计结果差强人意的最主要原因。 国际内部审计师协会现任主席杰奎琳瓦格娜6 指出：环境的变化给内部 审计师带来增加价值的机会最多的领域是风险管理和公司治理。高校内部审 计就是要改变内部审计人员对于控制与风险的思考，使内部审计人员关心高 校的目标和风险，使审计的重点前移到目前和未来的规划，把目前的经营管 理控制同计划、策略和风险的评估结合起来，使审计的工作重点也随着转向 经济效益审计和风险管理审计。 4 汪易强，王慧玲，浅谈新形势下强化高校内部审计工作的途径明，财贸研究，2 0 0 6 ，( 4 ) 5 刘斤影，强化高校内部审计质量控制的思考【j 】，现代审计与经济，2 0 0 6 ，( 3 ) 6d o u g l a sr ，c a n n i c h a e la n dj o h nj w i l l i n g h a n la n dc a r o l a s c h a l l e r , a u d i i t n gc o n c e p t sa n d m e t h o d s 。s i x t he d i t i o n ，1 9 9 9 高校内部审计研究崔于四川省属高校 1 3 论文研究的现实意义 随着我国教育体制改革的不断深入，我国高等教育事业快速发展，高等 学校已经逐步脱离了单一国家财政拨款的办学模式，与市场经济接轨，其经 济活动日趋多样化和复杂化，高校内部审计已经不能完全适应高校现实的需 要，不能很好的发挥高校内审的经济监督和服务咨询作用，在实践过程中高 校内部审计暴露出很多问题和弊端。所以研究如何才能够提高高校内部审计 工作的质量迫在眉睫。 近年来，随着审计地位的提高，高校教师和学生对学校领导就相关事务 的处理越来越关注，要求更多的知情权；对审计的结果进行公告已经是迫在 眉睫，这是高校内部审计发展的一个必要的趋势7 。而实行审计公告对整个内 部审计工作有很高的要求，这也是要求审计人员把审计风险降低到最低的程 度。严格审计质量把关，加强高校内部审计的研究，目的在于加强对审计质 量的控制，这对审计工作的自身的发展也具有非常重要的现实意义。这样做 可以扩大审计的影响，增强审计人员的责任感、积极性甚至权威性，加深领 导对审计的重视，群众对审计的了解，这对提高审计的整体水平有很大的作 用。 现在，对内部审计，我国主要从行业上进行管理，规范操作。大多是在 行业性组织一一内部审计协会领导下进行。2 0 0 3 年国际内部审计协会修订了 内部审计实旌标准，内部审计8 被定位“一种独立的、客观的保证工作和咨询 活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率，它采取系统化、 规范化的运作方法来对风险管理，控制及治理进行评价，提高它的效率，从 而帮助实现机构目标。内部审计协会的主要职责是制定内部审计专业标准， 主管注册内部审计师的考试，建立内部审计人员的职业道德规范等。由审计 协会制定的内部审计标准、规章、职业道德以及介绍审计新技术、新方法， 总结和推广内部审计典型经验等工作来进行行业管理。因此只有对内部审计 进行规范性管理，才能够提高审计质量。 7 吴利文，陈介华，连浩松，审计结果公告制度研究，浙江审计网，h t c p ：，w w w z j s j t g o v e n 8 中国内部审计协会，内部审计基本准则【s 】。2 0 0 3 4 1 绪论 在当今的国际国内形势下，高校的审计部门不可替代，应该具有独立性 和权威性。只有搞好高校内部审计工作，才可以有效的防范学校的财务等经 济风险，维护学校的合法权益，确保会计信息及其他经济信息的真实可靠， 监管国有资产的安全，为学校增加价值并提高学校的运作效率。 1 4 论文研究的思路 由于教育事业的蓬勃发展，高校环境目趋复杂化和多样化，高校自身也 发生着巨大的变化。如办学资金的来源，办学资金的使用，大额的基建资金 的投入和周转，使领导干部的权力随着高校的发展和开放越来越大，这迫切 需要健全监督体制，加大财务收支审计和领导干部经济责任审计的力度j 本篇论文，笔者从研究内部审计的基本理论出发，阐述审计和内部审计 的涵义，追溯审计产生的历史动因和历史发展规律；进而解读内部审计的演 变过程，着重分析内部审计自身的基本特征，高校内部审计必须具备的基本 职能，分析高校内部审计的重要性，并着重就高校内部的财务收支审计、领 导干部经济责任审计的现状，存在的问题并分析出现这些问题的主客观原 因；针对高校内部财务收支审计和高校内部领导干部经济责任审计提高质量 提出了具体措施。 本文主要立足公办院校并以四川省属高校为研究范围，有针对性的进行研究，包括 例证均以四川省属高校为例。 高校内部审计研究基于四川省属高校 2 ：内部审计相关理论 2 1 内部审计的发展 2 1 1 内部审计的涵义 内部审计9 是设置在组织内部，通过专门人员按照有关的法规和制度，采 用一定的方法和程序对组织所从事的各项经济活动定期进行的独立检查和 评价功能，以协助管理部门负责人更加有效地控制组织的经营活动。 由此内部审计是在一定的范围之内，有能力胜任并实质上独立的审计人 员，根据相关的政策制定法规来客观的收集和评价证据进行审计，并最终出 具相应的审计报告。 内部审计是由各单位自身设置的相对独立的审计部门对单位内部进行 的审计。它实际上是一个单位内部最高管理部门对下属组织的控制和监督， 这是审计管理职能的体现。随着生产的社会化，一些企业的规模日趋扩大， 其组织层次和管理跨度也随着增大。为了方便管理，最高管理层就将原先属 于自己的一部分监督管理工作，独立出来由一个专门的部门来执行。内部审 计主要是监督检查本单位的财务收支和经营管理活动。开展内部审计有利于 单位内部控制、管理的实施与改进，但是由于内部审计是由单位内部人员完 成的，其独立性相对较弱。 中国审计署1 9 9 5 年7 月1 4 日关于内部审计工作的规定发布的中明 确指出：“内部审计是部门、单位实施内部监督，依法检查会计帐目及相关 资产，监督财政收支和财务收支的真实、合法、效益的活动。 各个单位要 “依法实行内部审计制度，以加强内部管理和监督，遵守国家财经法规，促 9 朱荣恩主编，张建军，周红副主编，审计学，高等教育出版社【m 】，2 0 0 1 6 2 内部审计相关理论 进廉政建设，维护单位合法权益，改善经营管理，提高经济效益。 关于内部审计工作的规定其中第四条规定说明内部审计：“内部审 计机构在本单位主要领导人的直接领导下，按照国家法律、法规和政策，以 及本部门、本单位的规章制度，对本单位及下属单位的财政、财务收支及其 经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负 责并报告工作。 国家内部审计协会在其颁布的关于内部审计责任的声明 中阐述道，内部审计使为了对一个组织所从事的活动进行检查和评价而在这 个组织的内部建立的具有独立评价的功能。 2 1 2 内部审计的发展过程 根据历史调查研究，内部审计的产生几乎与政府审计同步进行。奴隶社 会是内部审计的萌芽时期。人类进入奴隶社会之后，出现了私有制，奴隶主 为了坐享其成，往往把自己的私有财产委托给精明能干的代理人去管理，于 是奴隶主就会委派亲信作为第三者审查代理人是否诚实地履行经济责任。这 些第三者常常以庄园的管家和监工的角色出现，但他们并不是独立意义上的 内部审计人员，除审计的业务之外，还负责其他的监督。在我国古代，奴隶 制度机构出现了内部审计的萌芽，西周时代的司会，它虽然负责政府会计工 作，但同时也行使内部审计之权。无论是日常的会计核算，还是所有的会计 报告，均须经过司会之手进行考察。这个可以说是原始意义上的内部审计。一 进入中世纪和近代之后，内部审计有了进一步的发展。其主要标志是出 现了独立的内部审计人员。 现代内部审计是2 0 世界4 0 年代，随着大型企业管理层次的增多和管理 人员控制范围的扩大，基于企业单位内部经济监督和管理之需要产生的。由 于企业管理的复杂化，企业管理者需要随时对本企业的财产、会计记录和经 营情况进行审查。于是，企业管理者从职工中选拔具有经营管理知识和能力 的特殊人才，让他们从企业自身的利益出发，对公司的管理责任进行经常性 的监督。这些人员被称为“内部审计人员”，其组成机构被称为“内部审计 机构”。1 9 4 1 年是现代内部审计诞生的一座重要的里程碑。这一年，美国学 者维克多z 布瑞克出版了第一部内部审计专著，宣告了内部审计学科的诞 7 高校内部审计研究基于四川省属高校 生；同年，在约翰b 斯顿的领导下，2 4 名有识之士联合倡导成立了“内部 审计师协会”，这标志着内部审计已成为引人注目的职业，形成了自己的群 体。我国于1 9 8 7 年以“中国内部审计学会”的名义加入了国际内部审计师 协会，成为了其国家分会之一，并自该年起派我国内部审计学会代表团出席 其年会。 1 9 8 3 年8 月2 0 日，审计署正式成立前夕，我国国务院转发审计署关 于开展审计工作几个问题的请示报告提出建立内部审计监督制度的问题。 文件指出：我国有数十万国有企业和大量的行政、事业单位，审计对象多、 范围广并且任务重。建立和健全部门、单位内部审计，是搞好国家审计监督 的基础。 1 9 8 5 年8 月，国务院发布了关于审计工作的暂行规定，要求政府部 门和大中型企业、事业单位实行内部审计监督制度。1 9 9 4 年颁布的中华人 民共和国审计法第二十九规定“国务院各部门和地方政府各部门，国有金 融机构和企事业组织应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”，从而 为我国建立内部审计提供了法律依据。 这些证据都充分说明，审计在社会经济生活中的地位和作用取决于社会 经济的发展程度。内部审计也是一样。经济越发达，内部审计的重要性也就 体现的越加明显。 2 2 内部审计的特点及职能 2 2 1 内部审计的特点 内部审计的产生主要的有两个方面的原因，一是内部管理的需要，二是 来自外部审计和社会给本单位、本企业的压力，以及政府法令的要求。上世 纪8 0 年代，在我国政府的大力指导和推动下，政府部门和国有大中型企业 事业单位设立了内部审计机构。各级国家审计机关按照审计法所赋予的 职责，对内部审计进行业务上的指导和监督。监督和服务是内部审计的两个 基本的职能，它决定了内部审计特征。即内部审计要以内向服务为目的，是 加强经济管理和控制，提高经济效益而开展的审计，其根本目的要服务于组 8 2 内部审计相关理论 织的管理者。内部审计在本部门本单位主要的负责人领导下开展工作，受本。 单位领导的制约；但内部审计范围是很广泛的，内部审计对内提供服务，服 务内容的广泛性决定了内部审计的审计范围的广泛性。 内部审计是结合了内部管理和外部审计特点与国家审计和社会审计都 不同的一种审计形式。它的产生和发展与其所处的经济环境密切相关，它是 适应经济环境的需要而产生，又伴随着经济、科学技术、文化及经济体制等 环境变化而发展的。我们还可以通过内部审计和其他类型相比较来说明内部 审计的特点。 2 2 2 内部审计和国家审计的比较 审计的主体是指执行审计的专职机构或者专职人员，即审计活动的执行 者。按照审计主体分类，可以将审计划分为国家审计、内部审计和社会审计。 其中国家审计源于国家的产生。它主要的特点是法定性、强制性、独立性、 综合性和宏观性。注册会计师审计( 社会审计) 是商品经济发展到一定的阶 段的产物。其直接的诱因是企业财产所有权和经营管理权的分离。内部审计， 基于内部所有权以及经营管理权的进一步分离所形成的受托经济责任而产 生的。内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或者专职审计人员对 本部门、本单位及其下属单位进行的审计，它包括部门内部审计和单位内部 审计。内部审计所具有的特点就是内向性、广泛性和及时性。高校审计是属 于内部审计，即单位内部审计。 2 2 3 内部审计和社会审计的比较 社会审计( 注册会计师审计) 是商品经济发展到一定的阶段的产物。其 直接的诱因是企业财产所有权和经营管理权的分离。内部审计是由各部门、 各单位内部设置的专门机构或者人员实施的审计。它是随着企业规模扩大、 内部分级管理的出现而逐步形成的。早起的内部审计诞生于1 9 世纪中叶的 英国。第二次世界大战之后，由于市场经济竞争更加激烈，促使企业更加重 视内部经济管理，内部审计得到了迅速的发展。 内部审计和社会审计一样，都是现代审计体系的重要组成部分。从我国 9 高校内部审计研究基于四川省属高校 的情况看，内部审计和社会审计在很多方面都存在很大的区别： 1 、两者的审计目标不同。内部审计主要是针对内部控制的有效性、财务 信息的真实性和完整性以及经济活动的效率和效果所开展的一种评价活动； 社会审计主要对被审计单位的财务报表的真实性、合法性和公允性进行审 计。 2 、两者的独立性不同。内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会 的领导，独立性较弱，社会审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不接受 被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。 3 、两者接受审计的自愿程度不同。内部审计代表的是领导实施的组织内 部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审 计人员的监督，社会审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托 人可以自行选择会计师事务所。 4 、两者遵循的审计标准不同。内部审计人员遵循的是内部审计准则；而 社会审计是遵循的注册会计师审计准则。 5 、两者审计的时间不同。内部审计通常是对单位内部组织采取定期或者 不定期的审计，审计时间安排的比较灵活；而社会审计是定期审计，每年对 被审计单位的财务报表审计一次。 社会审计与内部审计尽管存在很大的差别，但是，社会审计作为一种外 部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果。任何一种外部审计在对单位 进行审计时候，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用了其工作 成果。这主要是由于 1 、内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计作为单位内 部的经济监督机构，虽然不参与单位内部的经管活动，但主要对各项经营管 理活动是否达到预定的目标、是否遵循了单位的规章制度进行监督，属于单 位内部控制体系的一个组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计 时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况。 2 、内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审计内容、审 计方法等方面都和外部审计有许多一致的地方。例如，在进行财务审计时， 两者在方法上要评价内控制度，检查凭证、帐册，核对报表的一致性等。这 就为外部审计利用内部审计工作成果创造了条件。 1 0 2 内部审计相关理论 3 、利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。外部审计 人员在对内部审计工作进行评价之后，利用其全部或者部分工作成果，可以 减少现场测试的工作量，从而提高工作效率，节约被审计单位的审计费用。 因此j 内部审计和社会审计是存在区别，但又密切联系的两种审计形态。 2 2 4 内部审计和内部管理控制的比较 内部审计和内部管理控制都是企业内部管理逐步丰富完善的过程。在这 个过程中，内部审计主要是从会计核算发展起来到协助管理者了解控制当前 的经营管理活动；而内部管理控制主要是从单纯的成本控制、人力资源控制 等方面发展而来并最终协助管理者了解控制当前的经营管理活动。两者是很 相似的。在管理的职责范围上看，他们都包括了内部的所有经济管理活动， 但是两者都只有发现问题，找出错误，提出合理化建议的权利；却没有采纳 建议并实施的权利，没有对出现问题的人或者事进行奖惩的权利。而且为了 更好的开展工作，保护好从事审计控制管理的人员，这些部门或者人员在所 处的工作中一般保持了很高的独立性和自主性。 当然两者的区别也还是很明显的。主要的是在于内部审计和管理控制的 目的和应用范围不同。内部审计目标是检查内部控制系统是否健全、有效， 能否完成相应的考核指标，从而确定所从事的经营活动的合理、合法性及财 务信息的真实、可靠，从而更好的控制企业的经管活动。而管理控制则更注 重信息系统，监视企业活动的各个环节是否正常运行。让管理者根据已经存 在或者将会存在的问题，进行调整或者纠正。内部审计除了对内部财务等情 况进行审计还可以对安全、质量体系、环境体系等加以关注。而管理控制更 着重于就一些定性或者定量的工作任务完成情况进行控制，种类构成比较单 一。 内部审计和内部管理控制是相互依存、相互促进的。内部审计可以通过 管理控制获取信息，这是它进行有的放矢的深入审查的前提；接受到的内部 审计在一个真实而有效的内部控制系统中所建立和传递的信息越多，就会使 管理控制越加的有效率。 高校内部审计研究基于四川省属高校 2 2 5 内部审计的职能 在2 0 多年前，我国企业事业都处于政府的计划经济条件下，内部审计 所起的作用不过是高层次的国家审计监督在企业中的延伸。内部审计对国家 的依附不仅影响了内部审计的独立运作，而且也限制了内部审计职能和作用 的发挥。而现在，我国处于市场经济这个大的环境下，更加强调的是平等的 竞争，自我的发展和自我的完善。我们必须加强内部管理体制和健全全面监 督制度，经济效益才会有所提高。因此，内部审计必须抛弃原来的作为国家 审计的延伸和领导的代言人的形象，树立内部审计独立自主的观念，按照新 时代对审计的要求，更加强调服务、监督职能的新审计体制。 在关于内部审计工作的规定第四条中明确提出：“对本单位及其下 属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审 计监督权 ，可见，当前内部审计的主要职能仍将是监督职能。这个是因为 我国内部审计的产生和发展受到政府审计的巨大影响，使内部审计职能成为 政府审计职能的延伸。但是根据i i a 在修订的内部审计师职责说明书中 强调的“内部审计作为对管理当局的一种服务，是组织内部审核经营活动的 独立评价 ，可以看出随着时代的发展和管理水平的提高，内部审计的职能 已经从单纯的监督检查发展到偏重于服务的分析评价，由此也为内部审计的 生存和发展找到更宽阔的空间。所以，内部审计更多的体现是监督职能和服 务职能。 高校的内部审计是高校内部控制的一个重要组成部分，是高校管理权的 延伸，是高校内部的管理活动，是为领导为群众服务的审计。同时，高校内 部审计是内部控制的一个特殊形式，也是内部审计在特定的区域里面的运 用。随着社会主义的发展，改革开放的深入，市场经济体制日趋完善，教育 改革更是不断的深化，这一切的发生都让高校内部审计更加的复杂，主观和 客观上都让高校内部审计工作有着更深的含义。 内部审计主要有4 种主要职能：监督职能、鉴证职能、管理职能、服务 职能。其中高校更加强调的是管理职能和服务职能1 0 。 监督职能，高校内部审计机构和人员，接受高校各层级管理者为委托， 1 0 曾晓刚现代企业制度下内部审计的职能【j 】经济论坛，2 0 0 4 ，( 2 ) 。 1 2 2 内部审计相关理论 根据事前确定的标准，独立、客观的对高校整体及各个部f - j ( 如各类的校办 企业等) 被审计监督单位部门的财务报表等反映财务收支及其有关的经济活 动信息资料实施必要的审查，一判断被纳入审查范围的财务收支，经济管理活 动，重大决策事项等的真实性、公允性、合法性、效益性、效率性等，以确 定是否符合标准，是否体现了效率和效益的提高。 鉴证职能，高校内部审计机构和人员，接收各层级管理者的委托对其效 率制度和改革措施的修订，完善和执行效果，受托经济责任的履行等开展调 查研究、检查和验证，就是否遵循既定标准，是否达到既定目标，是否合理、 完善、公正、有效等做出独立、客观、公正的评价，对被鉴证的对象的合法 性、完整、公正和有效性等方面的遵循和执行情况向高校的相应管理层提出 鉴证结论。鉴证的职能在当今研究中被普遍认定为是在传统鉴证和评价职能 基础上衍生出来的新时代审计的职能。 管理职能：高校内部审计机构和人员，根据工作职责履行的需要，运用 自身在改善组织治理，加强风险管理和内部控制等方面的优势，主动参与高 校的各项经营和管理活动，。协助高校各层级领导者完善其治理、提高管理效 益和办事效益。管理职能是内部审计主动参与组织内部控制和经营管理，在 控制职能和建设职能的基础上的拓展。 服务职能：高校内部审计机构和人员，通过利用自身在知识、技能、信 息和经验等方面的优势，向委托人( 如高校各层级管理者和部门) 提供咨询、 协调和补救服务。内部审计的服务职能是为完善内部管理，提高管理效率和 办事效益而开展的一种区别于强制性监督，客观性鉴证和主动性管理的服务 性职能，是咨询职能在组织内部的拓展。 2 3 高校内部审计内容 2 3 1 高校内部财务收支审计” 内部财务收支审计是指在单位内部，审计机构对被审计单位财务收支以 及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行的审计监督活动。 1 1 李三喜主编，王建雪，盖兆举，财务审计精要与案例分析 m ，中国市场出版社，2 0 0 6 高校内部审计研究基于四川省属高校 高校内部财务收支审计主要是指高等学校或其上级主管部门审计机构 依法对学校及其所属独立核算单位各项资金的筹集、管理和使用以及财产物 资管理，使用的真实、合法和效益进行的审计监督。 高校内部财务收支审计关注的具体目标 资产负债表上资产、负债和所有者权益确实存在，利润表所列的各 存在或发生 项收入和费用确实发生 完整性发生的所有交易和业务均按照规定记入有关帐薄 估价指财务会计报告中各个项目所列金额均正确的估计和计量；截 估价与截止 止指所有经济业务均按照规定准确的记录于恰当的会计期间 准确性各项交易准确的记入相关帐户，交易金额和帐户余额记录准确 权利与义务资产负债表上资产、负债确实为企业所有或者所欠 分类指所有的项目和金额进行恰当的分类；披露指财务会计报告恰 分类与披露 当的反映帐户余额或发生额，披露所有应该披露的信息 高等学校财务收支审计的目的，是促进学校加强资金和财产物资的管 理，提高使用效益，加强学校预算执行情况的控制和监督，保障各项事业的 顺利发展。现阶段对于学校财务预算的管理已经成为了高校财务管理部分的 重要内容，切实加强高校的预算管理，充分调动学校内部的各种积极性，是 实现高校内部有限资源的优化配置和提高资金使用效益的重要任务。 长期以来，由于受到传统思想的影响，高校预算管理存在着不少的问题， 如预算管理意识的淡薄，缺乏自主办学的法人意识，未能够建立科学有效的 预算管理和监督机制，未能够统筹的安排资金，政府划拨多少资金给高校， 高校就完全用完，而从学校财务部f - j ；圪l j 拨给下属的院系等的经费，学校划拨 多少，下属院系也用的丝毫不剩。而且现在高校中还存在预算的编制不完整 的现象。高校的综合大预算应该包含全部收支，高校的各种收入必须全部纳 入预算，统一管理、统一核算，不能遗漏和隐匿。不能够在预算之外，随心 所欲的另留收入项目。 但是在某些高校的财务收支审计中发现，高校的某些院系，尤其是效益 比较好的院系，普遍存在资金体外循环，帐外资金的现象。在这种情况下， 对资金的使用，管理进行监控，采取财务收支审计进行核算和控制是非常有 1 4 2 内部审计相关理论 用的，而各种支出也必须有根据的在预算中列支。财务必须收支两条线。现 实中，由于预算的编制存在着人为的随意性，缺乏量化分析和科学论证。没 有能够真正的做到以收定支，存在一定的盲目性。在每一年的财政资金下达 之后，不能够及时的实行监控，没有跟踪和绩效考核指标，对于学校下属院 系，直属业务部门的预算执行情况和问题财务部门不清楚不了解。这些现象 造成了有的学院，系别的负责人，盲目的使用资金，有钱就花，花完了事。 因此高校可通过内部财务收支审计来加强对资金预算的控制。 根据相关规定，高校财务收支审计主要的收入审计内容为： 1 、，高校的各项收入，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、 经营收入、附属单位上缴收入和其他收入是否统一管理、统一核算，是否及 时足额到位，有无隐瞒、截留、挪用、拖欠或设置帐外帐、“小金库”等问 题； 2 、收费的项目、标准和范围是否合法并报经有关部门批准，会计处理 是否合法、合规，有无擅自增加收费项目、扩大收费范围、提高收费标准等 乱收费、乱集资等问题； 3 、在事业收入中，是否按照国家规定将应当上缴的资金及时足额上缴。 支出审计的主要内容为： 1 、各项支出，包括事业支出、经营支出、自筹基本建设支出和对附属 单位补助支出是否真实并按计划执行，有无超计划等问题； 2 、各项支出是否严格执行国家和上级主管部门有关财务规章制度规定 的开支范围和开支标准，有无虚列虚报、违反规定发放钱物和其他违纪违规 问题； 3 、专项资金是否专款专用，核算是否合规；( 四) 各项支出所取得的效 益如何，有无损失浪费等问题。 另外对于附属的业务部门，如果资金独立可以按照企业财务收支审计进 行。 对高等学校结余及其分配进行审计的主要内容是经营收支结余是否单 独反映，会计处理是否合规和结余分配是否符合国家的有关规定，有无多提 或少提职工福利基金等问题。 财务收支审计是广泛开展的审计项目，为国有资产的保值增值起了很好 高校内部审计研究基于四川i 省属高校 的作用。 。2 3 2 高校内部领导干部经济责任审计1 2 经济责任审计是以领导干部所在的单位或者部门的财务收支为基础，通 过对领导干部任期内经济指标的完成情况，做出的重要经济决策情况，执行 国家财经法规情况以及个人遵守廉政纪律情况等方面的审查和考核。通过内 部审计部门开展的领导干部经济责任审计，可以客观公正地评价干部在任期 内的业绩，指出存在的问题，分清对存在问题所应承担的责任，判断该领导 干部是否具有从事经济工作所必需的政治素质和决策水平，也能够正确的评 价领导干部是否正确履行其经济