（会计学专业论文）erp系统对企业成本影响研究.pdf

江苏大学硕士学位论文 摘要 当前，经济全球化和一体化趋势日益加强，企业在世界范围内的竞争日 益激烈。为了在市场竞争中保持优势，越来越多的企业采用企业资源计划 ( e n t e r p r is er e s o u r c ep l a n n i n g ，e r p ) 来提高自己的竞争力，尤其是制造业 企业。作为一种新的管理模式和管理工具，e r p 的实施正成为国内企业资源重 组、减少成本、获得竞争优势最为有效的战略途径。对于企业来说，对e r p 的 开发和应用，最关心的是e r p 实施后能给企业带来成本效益。 本文首先将e r p 系统的应用本身界定为资源配置的内容，且是影响资源配 置结果和效率的重要因素。e r p 系统实施有助于促进企业资源的有效分配和效 率最大化。然后，将影响企业成本的所有因素分为固定、宏观、经营管理以 及技术四个方面。从企业成本管理理论与实务两个角度分析e r p 系统对企业成 本的影响；从定性成本效益和定量成本效益两个方面说明e r p 对企业成本效益 的影响。其次，利用沪深两市制造业上市公司公开财务数据，通过描述性统 计、多元回归分析以及配对分析等方法检验e r p 系统是否能够降低企业成本。 最后，提出提高企业在实施e r p 系统时应注意成本效益等原则。 研究结果表明：e r p 系统实施能够降低企业成本这一理论效益的实现关键 在于e r p 系统实施和应用过程，应用不好可能会带来完全相反的结果。企业不 可盲目上马实施e r p 系统项目，尤其是那些希望通过系统实旋获得成本竞争优 势的企业，在实施e r p 系统之前应该对这一点有清楚的认识，要确定合理的成 本费用下降目标。 关键词：e r p 系统，企业成本，运营费用，配对分析 江苏大学硕士学位论文 a b s t r a c t n o w a d a y s ，w i t ht h ei n c r e a s i n g l ye n h a n c e dt r e n do fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o na n di n t e g r a t i o n ， t h ec o m p e t i t i o no fe n t e r p r i s e sa r o u n dt h ew o r l di sb e c o m i n gi n c r e a s i n g l yf i e r c e i no r d e rt o m a i n t a i no u re d g ei nm a r k e tc o m p e t i t i o n , m o r ea n dm o r ec o m p a n i e sa d o p te r p ( e n t e r p r i s e r e s o u r c ep l a n n i n g ，e r p ) t oi m p r o v et h e i rc o m p e t i t i v e n e s s ，e s p e c i a l l ym a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s a san e wm a n a g e m e n tm o d e la n dm a n a g e m e n tt o o l s ，e r pi m p l e m e n t a t i o ni sb e c o m i n gt h em o s t e f f e c t i v es t r a t e g e t i cw a yf o rd o m e s t i ce n t e r p r i s et or e s t r u c t u r i n gr e s o u r c e ，t or e d u c i n gc o s t sa n d a c h i e v i n gc o m p e t i t i v ea d v a n t a g e f o rt h ed e v e l o p m e n ta n da p p l i c a t i o no fe r p ，w h a tt h e e n t e r p r i s e sa lem o s tc o n c e r n e da b o u ti st h a tt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h ee r pw i l lg i v ee n t e r p r i s e s t h ec o s t b e n e f i t s f i r s t l y ，i nt h i sp a p e ri m p l e m e n t a t i o no ft h ee r p i t s e l fi sd e f i n e dn o to n l ya st h ec o n t e x to f r e s o u r c e sa l l o c a t i o n ，b u tt h ei m p o r t a n tf a c t o r st oi n f l u e n c et h eo u t c o m ea n de f f i c i e n c yo ft h e r e s o u r c e sa l l o c a t i o n i m p l e m e n t a t i o no ft h ee r pc o n t r i b u t e st op r o m o t et h ee f f e c t i v ea l l o c a t i o n o fr e s o u r c e sa n dm a x i m i z ee f f i c i e n c y t h e n ，c o m p a n i e sw i l lh a v ea ni m p a c to nt h ec o s to fa l lt h e f a c t o r si n t of i x e d ，m a c r o ，m a n a g e m e n ta n dt e c h n i c a la s p e c t so ft h ef o u r i ta n a l y z e st h ei n f l u e n c e o fe r ps y s t e m so ne n t e r p r i s ec o s tf r o mt h ee n t e r p r i s ec o s tm a n a g e m e n tt h e o r ya n dp r a c t i c e ，a l s o o nt h ee n t e r p r i s ec o s tb e n e f i t sf r o mt h ec o s t e f f e c t i v e n e s so ft h eq u a l i t a t i v ea n dq u a n t i t a t i v e a s p e c t s s e c o n d l y ，w i t ht h ef i n a n c i a lp u b l i cd a t ao fm a n u f a c t u r i n gs e c t o ri ns h a n g h a ia n d s h e n z h e nl i s t e dc o m p a n y ，t h i sp a p e rt e s t sw h e t h e rt h ee r ps y s t e mc a nr e d u c eb u s i n e s sc o s t s t h r o u g hd e s c r i p t i v es t a t i s t i c s ，m u l t i p l er e g r e s s i o na n a l y s i s ，a sw e l la sm a t c h i n ga n a l y s i s f i n a l l y ， p r o p o s e di n c r e a s ei nt h ei m p l e m e n t a t i o no fe r ps y s t e m ss h o u l dp a ya t t e n t i o nt ot h ep r i n c i p l eo f c o s t e f f e c t i v e n e s s t h er e s u l t ss h o wt h a t ：t h i st h e o r yc e n t e rt h a te r ps y s t e m sc a nr e d u c et h ee n t e r p r i s ec o s tl i e s i nt h er e a l i z a t i o no ft h ei m p l e m e n t a t i o no fe r ps y s t e m sa n da p p l i c a t i o n s ，i fn o tp r o p e r l yu s e d ， w h i c hm a yb r i n gt h eo p p o s i t er e s u l t s e n t e r p r i s e sc a nn o tb l i n d l ys t a r tt h ei m p l e m e n t a t i o no f e r ps y s t e m s ，p a r t i c u l a r l yt h o s ew h ow a n tt og e tc o s tc o m p e t i t i v ea d v a n t a g et h r o u g ht h e i m p l e m e n t a t i o no ft h es y s t e m 。b e f o r et h ei m p l e m e n t a t i o no fe r ps y s t e m s ，t h e ys h o u l dh a v ea c l e a rp r i o ru n d e r s t a n d i n gt o t h i sp o i n t ，i ti sn e c e s s a r yt od e t e r m i n et h eg o a lt od r o pt h e r e a s o n a b l ec o s t k e y w o r d s ：e r p ( e n t e r p r i s er e s o u r c ep l a n n i n g ) s y s t e m s ，b u s i n e s sc o s t ，o p e r a t i n gc o s t ， p a i r - s a m p l e st e s t 儿 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同 意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许 论文被查阅和借阅。本人授权江苏大学可以将本学位论文的全部内容或 部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制 手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 保密口，在年解密后适用本授权书。 不保密 学位论文作者签名： 2 嘭年，月汰日 扣卵 7 筹：麓秘州y 一年，- 月，乡自 独创- l 生申明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立 进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容以外，本论文 不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研 究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本人完全 意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：事j 1 儡呵 日期：力习年l 月，么日 江苏大学硕士学位论文 1 1 选题背景及研究意义 第1 章绪论 1 1 1 选题背景 2 0 0 1 年我国加入w t o 的同时，我国企业也面临着前所未有的机遇和排山倒海般的竞 争压力。入世7 年来我国出口总量从2 0 0 1 年的2 6 6 1 5 5 亿美元增长至u 2 0 0 6 年9 6 9 0 8 亿美元， 出口总量保持了高速增长。在出口高速增长的同时，我国出口退税不断降低，人民币不 断升值等宏观环境也对我国企业尤其是进出口企业造成了巨大的压力。伴随着新产品开 发速度的日益加快，产品生命周期不断缩短，客户日益增多的个性化需求，无数崛起的 国内同行，蜂拥而至的外国企业，市场上四处弥漫着竞争的火药味。在这样残酷的形式 下也促使越来越多的国内企业意识到在激烈的市场竞争中单单依靠价格、质量，产品和 服务已经无法赢得竞争优势，这些简单的方式在当今这个信息流通速度极快的时代很容 易被自己的竞争对手学习和使用。企业如何才能提高自己的市场竞争力，在全球化市场 竞争中立于不败? 这个问题需要每一个企业都认真思考。 信息技术的发展极大地缩小了时间和空间距离，传统企业经营模式、组织模式和生 产模式面临极大地考验。“适者生存”的理念促使企业必须改变。以往管理主要限于传 统的企业财务、库存、销售、采购、生产等，今天的管理范畴涉及整个企业价值链和供 应链的许多环节。在信息技术的推动下，现代企业管理向着“运营过程化，功能集成化， 组织扁平化”的趋势发展。越来越多的企业注重企业信息化建设，在国内信息化建设的 重点普遍放在e r p 系统的建设上。 面临信息技术发展带来的契机和挑战，中石化、海尔、联想、红塔、一汽大众等国 内各行业的领先企业，已相继成功实施了e r p 并获得良好的绩效，掀起了国内实施e r p 系统的高潮。2 0 0 3 年国家信息产业部颁布企业资源计划系统( e i 冲) 规范正式执行； 继十五大的“大力推进国民经济和社会信息化”到十六大“信息化带动工业化，工业化 促进信息化”，再到十七大“推进信息化和工业化融合”， 反映出我们国家对信息化与 工业化关系的认识进一步深化，把握了我国信息化建设的脉络：我国信息化所取得的成 绩是有目共睹的，但信息化的成果还没有发挥到最大，还有很大的潜力。2 0 0 6 年中共中 央办公厅、国务院办公厅发布了2 0 0 6 - - 2 0 2 0 年国家信息化发展战略，提出了全面信 江苏大学硕士学位论文 息化建设的基本框架。2 0 0 7 年我国“十一五制造业信息化科技工程已经在全国3 1 个省 份全面启动，计划总经费5 0 亿元，在政府的引导下形成了一个全国性推动企业信息化建 设的良好氛围。据易观国际发布数据显示，2 0 0 6 年第3 季度中国e r p 市场整体规模达到 9 6 2 亿人民币，比上年同期增长1 7 9 1 。i d c 数据显示，2 0 0 8 年中国制造业e r p 软件市 场将达到3 4 0 8 亿元人民币，约占全球e r p 市场份额的1 4 7 t 1 1 。i d c 分析师韩国华分析： “从目前e r p 的整体市场状况分析，制造业的市场需求占到了市场总体需求的5 0 以 上”。随着中国制造业在世界制造中地位的提升，我国的制造业e r p 市场需求还会进一 步扩大。 在e r p 市场快速发展的同时，其应用的效果却差别很大，一些企业很快获得了意想 不到的回报；而一些企业则由于实施周期长，难度大，反复多等一系列实际问题，经过 了较长时间磨合过程才得到回报；更有甚者，经过几年才实施了二到三个模块；也有个 别企业半途而废，不了了之。根据2 0 0 7 年汉诺威展览( 上海) 有限公司针对我国长珠三 角地区中小企业信息化应用状况进行得一项调查，结果显示有4 5 7 1 的企业认为，当前 的信息系统应用效果达到了预期效果。仍有5 1 4 3 的企业认为，应用效果低于预期水平； 只有2 8 6 的企业认为，应用效果超过了预期效果【z j 。不但国内的应用情况不如人意， 国外亦是如此。2 0 0 3 年市场研究公司s u r g e n e y 对美国一些实施大型e r p 项目的公司调查 表明：4 5 的公司期望通过项目降低人力成本，而只有3 4 的公司实际看到了这种结果： 2 5 的公司期望减少i t 成本，但只有1 2 达到目标1 3 。企业成本降低是e r p 系统实施后的 理论预期效益，而现实运用中所遇到的困惑应如何解释? 如何从理论上正确分析e r p 系 统对企业成本的影响，以及如何对企业成本进行细分以利于说明e r p 系统如何影响企业 成本? 我们是否能够认为已实施e r p 系统企业从中获得了预期成本效益? 企业在信息 化过程中如何降低成本、提高效益是信息化战略的关键，也是企业界、理论界关注的复 杂的重大研究课题。 1 1 2 研究意义 企业为了完成各种经济业务活动需要各种不同的信息，在当今复杂多变的经济环境 下，信息处理和共享成本是十分高昂的，信息系统不仅可以提高信息处理效率，还能降 低信息处理成本，进而提高运营效率。根据美国生产与库存控制学会( a p i c s ) 对企业资 源计戈u ( e r p ) 系统的定义，e r p 系统是一个财务会计导向的信息系统，其主要功能是对 企业资源( 包括采购、生产与配销运筹作业所需的资源) 进行有效的整合与规划，以扩大 整体经营绩效、降低成本。e r p 系统的应用本身不仅是企业成本费用项目的构成要素， 2 江苏大学硕士学位论文 而且e r p 系统的应用还有助于企业实现成本费用管理目标，即e i 冲系统应用有助于降低 企业成本。具体可以降低代理成本、信息成本、交易成本。根据c c i d 的统计，近几年 来中国企业实施e r p 投资额逐年快速增长，从2 0 0 0 年的5 7 亿元开始，n 2 0 0 5 年底投资规 模迅速扩大了5 6 倍，并且预测未来五年中国企业e r p 投资将以2 0 7 的年均复合增长 率增长。 然而，在世界一些地区流行的所谓“i t 投资黑洞 ( 即对信息化项目的大量投入见 不到回报) 的阴霾，也同样笼罩着中国。对于企业的投资者和管理者而言，e r p 投资规 模大，实施费用高，并且实施周期长，是一项十分复杂的系统工程。因此，如果企业的 决策者不能及时了解实施e r p 系统究竟能否给企业带来更高的产出和更好的绩效，在进 行投资决策时就会犹豫不决，影响甚至误导企业的发展。目前世界公认的最乐观的成功 率估计仅达到实施的1 3 ，甚至曾有过“成功率几乎等于零”的观点。还有学者的调查数 据显示，国外企业的实施成功率只有约为3 3 ，国内则更低，不到1 0 【4 】。e r p 实施成功 率低的阴影一直笼罩在国内尚未实施e r p 的企业，使许多企业在作出是否要信息化，是 否要上e r p 系统等重要决策时要么踌躇不前，要么坚决抵制。1 9 9 8 年，著名学者达文波 特在哈佛商业评论上这样评价e r p 实施，“企业系统确实能带来很大的回报，这一 点千真万确，但随之而来的风险也不小”。同样是1 9 9 8 年，我国知名企业家柳传志在联 想实施e r p 时这样说，“上e r p 可能是找死，但不上e r p 可能就是等死”。可见，“e r p 实施机遇与风险并存 是西方学者与东方企业家的共识。因此如何认识e r p 实施与使用 的规律，提高系统实施成功率成为实务界和学术界共同关注的焦点，也是本研究课题的 出发点。 希望我们的研究有助于纠正人们对e r p 系统及系统实施的种种误区和偏见，理清国 内企业e r p 系统实施的现状，对提高实施e r p 系统的企业成本效益具有一定的参考价值。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 国外有一些相关文献已经从整体的角度检验了信息系统和企业成本之间的关系，但 是研究结果并不十分一致。如在检验信息系统投入和企业产出关系时，s t r a s s m a n n ， k a u f f m a n 等的研究发现信息系统和企业业绩之间并不存在正相关的关系【5 ，6 】，r o b e r t s o l o w 贝j 根据自己的研究成果，在1 9 8 7 年发表的一篇文章中指出“我们到处都看得见计 算机，就是在生产力统计方面看不见计算机”，即虽然企业在i t 方面投入了大量的资源， 江苏大学硕士学位论文 然而从生产力增长的角度看却收效甚微，这就是著名的“信息技术生产力悖论，【7 】。b e m d t 等的研究却发现信息技术资本投入产出增长存在显著的负相关关系。h a r r i s 等的实证研 究结果表明信息系统之处有助于企业运营效率的提高和改善【8 】。b r y n j o l f s s o n ， l i t c h e n b e r g ，l o v e m a n 的研究检验了信息系统对资本和员工效率提高的影响作用 9 1 ，w e i l l 的研究结果表明信息系统支出有助于提高资本回报率、销售增长和员工生产率的提高。 其他一些信息系统研究则检验了信息系统对组织成本的影响作用，女l l b e n d e r 的研究结果 表明信息系统支出有助于降低企业的运营成本【1 0 1 。a l p a r 的研究发现信息系统投资可以 减少总成本j 。m a l o n e 、g u r b a x a n i 等的研究表明信息系统极大地降低了信息处理成本 和企业协作成本，包括信息搜集、处理、监控、合约谈判和执行成本【1 2 , 1 3 l 。b a k o s 、c l e m o n s 等认为企业从信息系统获得的效益主要是降低协作成本【1 4 , 1 5 】。n a m c h u ls h i n 的研究发现 信息系统投资可以减少内部协作成本。n a m c h u ls h i n 矛i j 用g a l b r a i t h 提出的信息生产理论， 在前人研究的基础上采用实证方法检验了信息系统与协作成本之间的关系和信息系统 与企业产出之间的关系，结果显示信息系统的应用可以显著地降低企业的协作成本，提 高企业的产出【1 6 1 。 虽然在理论探讨文献中，大家都把企业成本降低作为e r p 系统实施的一项重要预期 效益，但是专门针对e r p 系统实施与企业成本之间的关系展开研究的实证文献较少。 1 2 2 国内研究现状 自从1 9 8 1 年沈阳第一机床厂从德国工程师协会引进了第一套m r pi i 软件，国内对信 息系统的研究逐渐加强。与国外相比国内在信息系统方面的研究起步较晚，就信息系统 展开的实证研究则更少。1 9 9 7 年张洪波、王莉莉等人通过发放调查问卷的形式了解m r p i i 在国内企业的应用状况，1 9 9 9 年暨南大学企业管理系对全国部分企业m r p i i e r p 的应 用水平进行了调查，认为管理模式的差异是阻碍信息化建设主要因素【1 7 1 2 0 0 3 年上海财 经大学饶艳超等人对国内大中型企业的调查显示国内实施e r p 系统效果没有业界传说 的那么沮丧，但是也没有获得从理论阐述的十分明显的效益f 1 8 1 。2 0 0 5 年饶艳超等人通过 对企业成本的细分，提出假设e r p 系统实施将降低企业的成本费用。并利用2 0 0 0 至0 2 0 0 2 年我国沪深制造业( a 股) 上市公司数据对企业e r p 实行情况进行了研究，分析检验了 e r p 系统对企业主营业务成本和运营费用的实际影响，得出了e r p 系统实施显著增加企 业成本的结论【1 9 1 。2 0 0 6 年北京大学网络经济研究中心推出了e r p 对中国企业绩效影响 研究报告，对e r p 与中国企业的绩效问题首次进行了较为系统的实证研究，研究结果 表明：就2 0 0 4 年与2 0 0 5 年两年中，投资e r p 项目的样本企业各项财务绩效均明显高于市 4 江苏大学硕士学位论文 场同期平均绩效【2 0 1 。2 0 0 7 年王汉新通过对我国制造业上市企业e r p 实施情况的调查分析， 指出尽管e r p 所带来的收益还无法得到验证，但企业成本结构在e r p 实施两年后开始发 生变化，这种变化主要体现于管理费用和营业费用所占比例的下降【2 1 1 。2 0 0 7 年中国人民 大学程昔武，纪纲等从理论角度分析说明了e r p 系统如何影响企业成本，认为成本效益 是企业会计信息化建设的必要条件，不能盲目进行信息化建设【2 2 】。 1 3 研究思路 本文采用规范研究与实证研究相结合来研究e r p 系统对企业成本的影响，共分为 五章，其研究框架如图1 1 所示： 图1 1 第一章绪论。本章主要介绍了本文的选题背景以及研究意义，重点回顾国内外对 江苏大学硕士学位论文 e r p 系统对企业成本影响方面的研究现状。 第二章e r p 系统对企业成本影响研究方法分析。从e r p 系统应用过程中最先提出 的生产率悖论开始论述相关的文献。在回顾已有的国内外e r p 系统对企业成本影响研 究方法，着重说明国内饶艳超、赵泉午和郑称德三种代表性研究方法，国外r o b i np o s t o n 和l o r i nm h i t t 两种代表性的研究方法。并对已有的研究方法做出一定的评述，作为本 文研究方法的起点。 第三章e r p 系统对企业成本影响机理。通过固有、宏观、经营管理以及技术等四 个方面分析企业成本的影响因素，在此基础上得出e r p 系统能够有效改善企业成本。 从企业成本管理理论和实务两个角度着重分析e r p 如何影响企业成本，并将e r p 系统 对实务的影响分为e r p 系统实施本身成本、存货管理成本以及计算方法三个方面。最 后，将e r p 系统对企业成本影响的效益分为定性成本效益和定量成本效益两个方面， 对定量成本效益指标的分析为第四章的实证分析中指标选择提供了依据。 第四章e r p 系统对企业成本影响的实证分析。本文的实证分析部分，利用沪深两 市制造业上市公司公开财务数据，比较实施e r p 前后以及实施与未实施企业的成本费 用指标对比分析，得出e r p 系统对企业成本的实际影响。最后运用规范研究方法对实 证的结论进行分析。实证结果表明：e r p 系统实施能够降低企业成本这一理论效益的实 现关键在于e r p 系统实施和应用过程，应用不好可能会带来完全相反的结果。 第五章总结与展望。总结全文的主要内容及主要成果，根据上文理论和实证两个方 面的分析过程，从中发现企业实施e r p 系统过程中存在的问题，针对这些问题提出一 些对策和建议并指出需进一步研究的方向。 6 江苏大学硕士学位论文 第2 章e r p 系统对企业成本影响研究方法分析 企业成本是成本管理的对象，而降低企业成本，以最低的成本投入获得最大的产出， 是企业成本费用管理的终极目标。根据g u r b a x a n i 和w h a n g 的企业成本分类定义，企业成 本主要包括生产成本和生产协作成本。生产成本是为完成生产转换过程的直接投入成 本，而协作成本指为了获得完成各种经济活动所必需的、与信息相关的所有费用支出。 协作成本又分为内部协作成本和外部协作成本。内部协作成本主要包括代理成本和信息 成本，外部协作成本则主要是指市场交易成本【2 3 1 。 e r p 系统的应用本身不仅是企业成本费用项目的构成要素，而且e r p 系统的应用还 有助于企业实现成本费用管理目标，即e r p 系统应用有助于降低企业成本。具体可以降 低代理成本、信息成本、交易成本。复杂多变的经济环境下，信息处理和共享成本是十 分高昂的，信息系统不仅可以提高信息处理效率，还能降低信息处理成本，进而提高运 营效率。内外部信息集成是e r p 系统的主要功能，从理论上分析作为具有特定功能的信 息系统，e r p 系统有助于实施企业成本降低、业绩提高。根据美国生产与库存控制学会 ( a p i c s ) 对企业资源计划( e i 冲) 系统的定义，e r p 系统是一个财务会计导向的信息 系统，其主要功能是对企业资源( 包括采购、生产与配销运筹作业所需的资源) 进行有 效的整合与规划，以扩大整体经营绩效、降低成本。据a p i c s 统计，使用m r p i i f e r p 系 统平均可以使库存下降3 0 - - 5 0 ，延期交货减少8 0 ，采购提前期缩短5 0 ，停工待 料减少6 0 ，管理人员减少1 0 ，生产能力提高1 0 - - 1 5 1 2 2 j 。而库存费用下降、劳动 力的节约、采购费用节省等一系列人财物的效应，必然会引起企业成本的降低。 虽然单纯从理论角度来说，e r p 系统的实施有利于企业成本的降低，但是在实际的 研究过程中，中外学者通过不同的研究方法得出了不同的研究结论。 2 1生产率悖论的讨论 研究e r p 实施对企业成本的影响，不能不提到信息技术的生产率悖论问题。国内外 学者围绕信息技术的生产率悖论问题进行了大量的实证研究。这些研究可分为两类。第 一类是通过实证研究证实了生产率悖论的存在性。女n s t r a s s m a n n 等通过问卷调查t 3 8 个 服务业样本企业，实证研究发现信息技术和投资回报之间不存在相关关系，指i p , i t 投资 和生产率之间不存在相关性【5 1 。s i g e l 等得到了类似的结论1 2 4 】。e c k e r s o nw 等的研究指出 7 江苏大学硕士学位论文 在实施e d i 后仅仅有少数的企业实现了显著的成本节约1 2 5 j ；h o l l i sdr 等认为尽管e d i 的 投资巨大，但它们在很大程度上都没有得到充分运用；关于e d i 对企业绩效无用或作用 不显著的观点已经作为“i t 生产率悖论”的一部分在m c c u s k e rt 和l a u e rtw 的研究中相 继提出【2 6 2 7 ，2 8 1 。 第二类是通过实证研究证明了信息技术生产率悖论不存在的结论。b r y n j o l f s s o ne 和 h i t t 通过多次实证研究证明，i t 投资对企业的绩效水平产生重大的正面影响，并且认为 信息技术生产率不足那是“以前的事”1 9 1 。b a k o sjy 认为跨组织信息系统 ( i n t e r o r g a n i z a t i o n a li n f o r m a t i o ns y s t e m ，i o s ) 可降低组织之间的通信成本从而影响组织 和市场结构，同时信息技术还可降低消费者搜索成本，这样使得零售价格逐步趋近于边 际成本【1 4 】。w a n ge tg 等研究了标准化的跨组织信息系统，分析了简单的两层市场结构 内e d i 对供应商能力的影响。他们指出，不管采用什么策略，生产商和最终用户是新技 术的受益者【2 9 1 。m u k h o p a d h y a y 等使用4 6 个邮政分理中，5 , 3 年的数据进行了分析，检验了 光学字符识别和条码分拣技术在美国邮政分拣过程中的作用。他们的结果表明，邮政分 拣量随着信息技术使用的增加而大大地增加，并且信息技术也能提高分拣的质量，质量 的提高反过来也带动分拣数量的提高【3 0 1 。d e w a nsm 等认为发达国家信息技术投资与生 产力呈正相关关系并且表现得非常显著，得到类似结论的还有b a k o sjy 等。这两个阶段 的实证研究都是从企业、产业、整体经济、国家以及国家之间的比较来进行的【3 1 1 。j e l a s s i t 等研究指出e d i 的使用能够提高消费者服务的质量，缩短提前期和节约管理成本【3 2 1 。 r a v irp 等对技术投资和业务绩效之间的关系进行了探讨，研究结果显示，信息技术投 资己经开始显示这样一种结果，即信息技术投入对企业产出和劳动生产率的贡献是正面 的：然而，对信息技术投资与管理效率之间关系的不同度量方法可能不能显示出它们二 者之间有正相关的关系u 引。 b r y n j o l f s s o ne 和h i t t 认为这个所谓的悖论产生的根源在于以下四个方面：测度方法 错误，信息技术收益的时间滞后性，信息技术的间接收益或隐性收益就会被忽略，缺乏 对信息价值的事前事后准确评价。并且从理论上证明了消除生产力悖论的可能性，即如 果能够把信息技术的经济效益评价结构定义得非常精确，那么在估计信息技术效益方面 由于错误地测度而产生的影响就有可能会减轻。l e ehg 等通过对以前文献研究结论的 总结，将e d i 的使用程度划分为基本型与合作型，分别考虑它们各自对企业绩效的影响。 实证分析的结果显示基本型的e d i 使用对企业绩效的影响不显著，而合作型的e d i 使用 提高了企业的绩效【3 4 1 。因此王丹认为信息技术生产率悖论的提出可能是人们对信息技术 江苏大学硕士学位论文 的误解和抱怨；虽然有一些事情可以归因于生产率悖论，但是大多数事情不能如此：更 准确地说，大多数人抱怨来自于没有实现的预期，而不是生产率悖论【3 5 1 。 此外，g o r d o n 等( 2 0 0 4 ) 研究了信息技术与产品多样化之间的关系，指出两者呈互 补关系。信息技术的创新女d c a d ( 计算机辅助制造) 和f m t ( 柔性制造技术) 使企业以 合理的成本提供多样化的产品；同样企业实施产品多样化策略促使更多的i t 投入f 3 6 1 。 在对生产率悖论的讨论后，我们将更深入的讨论国内外对e r p 系统对企业成本影响 的研究方法。 2 2e r p 系统对企业成本影响的研究方法 2 2 1 国内研究方法 与国内e r p 系统应用同步，很多学者围绕着国内企业e r p 系统实施应用的现状展开 了相关的研究，其中包括了一些问卷调查分析。近年来，关于e r p 系统实施对企业成本 影响的相关文献有不少，但是大多数的研究是以个人经验阐述或是案例研究的形式出 现，而且不管是经验阐述还是案例分析，更倾向于告诉他人在特定环境下我公司或某公 司是如何实施e r 2 系统并获得成功的，或是关于失败的原因方面的描述及研究者个人对 失败原因的一种经验推断。国外已有一部分先行者对e r p 系统方面的实证研究工作，虽 然数量仍就很少，国内在这方面的研究则较少。一下主要介绍饶艳超、赵泉午和郑称德 等三种研究方法。 1 、饶艳超等研究方法【3 7 1 2 0 0 5 年饶艳超等人通过对企业成本的细分，提出假设e r p 系统实施将降低企业的成 本费用。并利用2 0 0 0 | 2 0 0 2 年我国沪深制造业( a 股) 上市公司数据对企业e r p 实行情 况进行了研究，分析检验了e r p 系统对企业主营业务成本和运营费用的实际影响。在实 证研究过程中综合运用了多元回归分析、单变量分析和配对样本t 检验，但是三种方法的 结果都没有能够提供支持e r p 系统实施显著降低企业成本的结论；相反却得出了e r p 系 统实施显著增加企业成本的结论。 在研究中采用调查问卷等形式分析我国e r p 软件产品品牌、e r p 实施战略、行业以 及企业文化等与企业经营业绩改善之间的关系。通过一系列的研究最终给出的解释是， e r p 系统实施并不必然带来成本的降低，e r p 系统实施能够降低企业成本这一理论效益 实现的关键在于e r p 系统实施和应用的过程。不过研究结果仍然表明，e r p 系统实施增 加成本这一影响作用的显著性随着e r p 系统实施年限的增加有所减弱，也就是说，企业 9 江苏大学硕士学位论文 可能从e r p 系统的较长时期的应用过程中获得了成本降低的好处。 2 、赵泉午等研究方法p 8 l 赵泉午等人虽然没有对e r p 系统对企业成本的影响进行直接实证研究，但其研究 e r p 系统对公司绩效的方法仍然值得我们借鉴。赵泉午等人在借鉴前人的研究基础上提 出假设实施e r p 可以显著提高企业的投入资本报酬率、库存周转率、应收账款周转率、 总资产周转率和销售成本率。以1 9 9 3 - - - 2 0 0 3 年间实施e r p 的9 2 家沪市上市公司为样本企 业，利用w i l c o x o n 秩和检验、p a n e l 分析以及系数约束检验分析比较了公司实施e r p 前后 的绩效变化。研究结果表明：不能笼统的讲实施e r p 是否存在信息技术的生产率悖论问 题，从整体来看，实施e r p 当年及之后1 一- - - 2 年公司绩效略有下降，但变化不显著；实施 e r p 当年及之后3 年多数企业实施e r p 没有起到改善绩效的预期，仅有少数公司利用e r p 提高了公司的获利能力和竞争能力，公司绩效显著改善。造成这种现象的主要原因是样 本公司实施e r p 的时间属于e r p 的引进和发展阶段，e r p 实施水平和应用层次较低，实 施e r p 的企业先天条件存在不足，对e r p 认识不深，需求不明确，e r p 实施成功率较低。 并不是e r p 本身存在信息技术的生产率悖论问题。 并从研究过程中得出启示，现在不是讨论是否实施e r p 等信息系统的问题，而是如 何分析并克服企业自身存在不足，明确企业需求，注重实施过程，选择合适e r p 软件供 应商和第三方管理咨询公司，加强培训，注重知识转移，提高e r p 实施成功率的问题。 3 、郑称德等研究方法【卵j 郑称德等人根据e r p 概念提出者w y l i e 的定义，将e r p 产生的效益分为三类：营运效 益、流程效益和盈利性效益。并着重对营运效益和盈利效益进行研究。认为e r p 的营运 效益产生于e r p 各模块提供的基本管理功能，这些功能在e r p 实施后能够短期内提高企 业日常营运能力。盈利性效益是指e r p 为企业带来的利润和投资回报，是营运效益和业 务流程效益的结果，源自于企业传统流程向e r p “最佳流程实践”的转变，可以通过销 售利润率、资产回报率等盈利能力指标进行定量测量。 通过研究三个时间段：e r p 实施前一年、e r p 实施期、实施完成后两年，并用实施 前一年的数据分别与实施后每年的财务数据进行配对比较，检验所提出的6 个研究假设。 通过e r p 实施前与实施后两年的营运能力指标和盈利能力指标的配对比较，发现e r p 实 施能够帮助我国企业提高应收账款周转率和流动资产周转率。表明e r p 所包含的财务管 理功能发挥t好的作用，企业的资金运转状况有了明显改观，企业不再像过去那样经 常发生呆账、坏账。通过财务模块的应用，明晰每一笔资金的使用借用状况，及时的控 1 0 江苏大学硕士学位论文 制企业的资金流量和财务负债情况，使得资金运行的效率得以提高。另外，e r p 系统也 有助于我国企业提高人员工作效率，减少单位销售额所需员工数量。 2 2 2 国外研究方法 国外有一些相关文献已经从整体的角度检验了信息系统和企业成本之间的关系，但 研究结果并不十分一致。虽然在理论探讨文献中，大家都把企业成本降低作为e r p 系统 实施的一项重要预期效益，但是专门针对e r p 系统实施与企业成本之间的关系展开研究 的实证文献较少。下面主要介绍r o b i np o s t o n 和l o r i nm h i t t 两种比较具有代表性的研究 方法。 1 、r o b i np o s t o n 研究方法【4 0 】 r o b i np o s t o n 经济和工业组织理论将企业成本分为内部协调成本代理成本、内 部协作成本决策信息成本和外部协作成本交易成本，并认为e r p 系统并不是 生产自动化工具，它不能影响产品成本。将这些成本细分，并判断e r p 系统对这些成 本是否存在影响? 是否能够降低这些成本? 如果能够降低这些成本，那么通过那些指标 表现出来? 通过对企业成本细分的分析，提出如下假设： 根据企业e r p 全部特征和预计降低监控、股票、信息处理过程、不良信息和运营 费用，同时提高决策，增加收入，第一个假设是： 假设1 ：s g & a 营业收入后 s g & a 营业收入前 s g & a 是销售费用、一般费用和管理费用；后，前是指实施e r p 后1 、2 、3 年与 前1 年。 假使e r p 系统对管理费用监控和报告产品成本有影响，那么提高生产过程中信息 决策是另一个假设： 假设2 ：c o g s 营业收入后 r i 村 刚是指净收入。后，前是指实施e r p 后1 、2 、3 年与前1 年。 最终，为更好的理解实施e r p 与企业绩效关系，e r p 能够通过员工任务自动化来 江苏大学硕士学位论文 减少员工人数。2 0 世纪9 0 年代企业规模总体减小，e r p 系统有利于企业的发展而不牺 牲总收入。因此，最后假设是： 假设4 ：员工人数营业收入后 员工人数营业收入曲 后，前是指实施e r p 后l 、2 、3 年与前1 年。 没有作出特别假设企业绩效改变会在实施一段时间后变明显是由于前人研究表明 时间延迟是可以观察的行为。 在利用财务数据进行实证分析时，使用了配对t 检验方法。通过考虑企业内部不一致， 实证发现在企业实施e r p 系统后的3 年中，企业其他收入或s g & a ( 销售费用、总成本和 管理费用) 比率并没有明显的改善。然而，在企业实施e r p 系统后第3 年( 并不是实施 后第1 年或第2 年) ，由于销售成本率的下降导致企业管理绩效发生了显著的变化。 r o b i np o s t o n 通过实证研究得出e r p 系统能够提供以下功能：( 1 ) 通过计算机信息化 提高效率降低成本；( 2 ) 通过提供全面和精确的信息增强决策。这些影响与企业管理绩 效的提高联系在一起。 2 、l o r i nm h i t t 的研究方法【4 1 1 l o r i nm h i t t 在总结前人研究的基础上，对e r p 系统的影响进行细化，他单一选取仅 实施s a p 的客户进行测试，这样就避免了不同e r p 软件功能带来的影响，但也为数据的 收集增加了难度。l o r i nm h i t t 在分析绩效指标的基础上提出一下一般估算式： ( 1 ) 崦( 绩效比率分子) = 截距+ 1 0 9 ( 绩效比率分母) + 实施系列+ 控制年+ 行业控 制+ ( 2 ) 崦v a = 截距+ 实施变量+ a lb gk + a 2 】o gl + 控制年