（会计学专业论文）erm环境下的内部审计研究.pdf

分类号： f239.45 密 级： 公 开 学 号： 082040066 管理学 硕士学位论文 erm 环境下的内部审计研究 学生姓名 杜 超 指导教师 王会金教授 江苏科技大学 二 o 一二年三月 a thesis submitted in fulfillment of the requirements for the degree of master of management science the study of internal audit under erm environment submitted by name du chao supervised by professor name wang huijin jiangsu university of science and technology march, 2012 江苏科技大学学位论文原创性声明江苏科技大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含 任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。 对本文的研究做出重 要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声 明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 年 月 日 江苏科技大学学位论文版权使用授权书江苏科技大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版， 允许论文 被查阅和借阅。 本人授权江苏科技大学可以将本学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存 和汇编本学位论文。 本学位论文属于： (1)保密，在 年解密后适用本授权书。 (2)不保密。 学位论文作者签名： 指导教师签名： 年 月 日 年 月 日 摘 要 摘 要 企业为了能够生存和发展，需要对其管理模式进行不断的调整以应对企业所面临 的挑战，从而导致了企业所处的内部环境不断的发生变化，由此影响到了以企业作为 服务对象的内部审计。如，企业的风险管理方式由传统的风险管理方式转变到现今的 企业全面风险管理，即 erm（enterprise risk management），这对根植于企业内部的 内部审计产生了深远的影响。 在此背景下，本文对企业风险管理方式的转变，即 erm 的实施对企业内部审计 所带来的影响进行了探讨和分析，在此基础上提出了相应的应对措施。 首先，本文提出了 erm 的实施改变了企业的内部环境，从而对内部审计活动的 开展产生了影响；其次，通过对 erm 在我国实施的现状进行分析，并结合内部审计 为企业提供价值增值的途径，将其对内部审计的影响划分为两个方面：（1）内部审计 所提供的确认服务；（2）内部审计所提供的咨询服务。在此基础上对其所受到的影响 分别具体进行了分析，并提出了相应的应对措施：（1）针对确认服务所受到的影响， 提出了通过改进内部审计方法的建议，即采用基于 erm 的内部审计方法，来改善内 部审计人员为企业提供确认服务的质量，以应对企业内部环境所带来的变化；（2）针 对咨询服务所受到的影响，提出了内部审计通过拓展咨询服务的范围，来推进 erm 在企业中的实施， 并提出了相应的措施， 以期能够帮助企业管理水平得到尽快的提升， 从而实现内部审计的价值增值目标。 关键词 erm；内部审计；确认；咨询 abstract ii abstract in order to survive and develop, the management mode needs to continuously adjustment in response to the challenges faced by the enterprises, resulting in the internal environment of enterprises constantly changes, which affected the enterprises internal audit. for example, the way of risk management changing from the traditional risk management to erm has profoundly affected the internal audit. in this context, this paper discussed and analyzed the effects of the implementation of erm, and further proposed recommendations accordingly. firstly, this paper presented an idea that the implementation of erm have changed the internal environments of enterprises and affected the activities of internal audit. secondly, the impact on internal audit is divided into two aspects by analyzing the situation of the implementation of erm in china and according to the internal audit value added approach:(1) the service of assurance provided by the internal audit; (2) consulting services provided by the internal audit. on this basis, the impacts have been analyzed separately, and made corresponding measures: (1) this paper presented the solution to the influence of the service of assurance by improving the internal audit methodologies; (2) and to the influence of consulting services by expanding the scope consulting services. internal auditor can help management to carry out or advance erm to achieve enterprises value added goal. keywords erm; internal audit; assurance; consulting 目 录 iii 目 录 摘 要 . i abstract . ii 目 录 . iii 第 1 章 绪论 . viii 1.1 选题背景与意义 . 1 1.1.1 选题背景 . 1 1.1.2 研究意义 . 2 1.2 国内外研究现状综述 . 3 1.2.1 国外研究现状 . 3 1.2.2 国内研究现状 . 4 1.2.3 研究现状评述 . 5 1.3 研究内容与研究方法 . 6 1.3.1 研究内容 . 6 1.3.2 研究方法 . 8 1.4 本文的创新点 . 8 1.5 本章小结 . 8 第 2 章 erm 对内部审计影响的分析 . 9 2.1 erm 概述 . 9 2.1.1 风险的含义 . 9 2.1.2 erm 的产生 . 10 2.1.3 erm 框架概述 . 11 2.2 内部审计概述 . 14 2.2.1 内部审计起源 . 14 2.2.2 内部审计存在的价值 . 15 2.2.3 内部审计存在与发展的理论基础 . 17 2.3 erm 对确认服务影响的分析 . 188 2.3.1 对内部审计方法的影响 . 19 2.3.2 对内部审计发展的影响 . 19 2.3.3 外部会计师事务所的压力 . 19 2.4 erm 对咨询服务影响的分析 . 20 江苏科技大学管理学硕士学位论文 iv 2.4.1 对企业财务困境成本的影响 . 21 2.4.2 对企业项目融资成本的影响 . 21 2.4.3 实施 erm 的优势 . 22 2.5 本章小结 . 24 第 3 章 确认服务的改善：基于 erm 的内部审计方法 . 25 3.1 内部审计方法发展历程 . 25 3.2 基于 erm 的内部审计方法实施步骤 . 27 3.2.1 重点审计对象的确定 . 27 3.2.2 实施测试程序 . 32 3.2.3 评价测试结果及改进建议 . 33 3.2.4 实施监控 . 34 3.3 本章小结 . 34 第 4 章 咨询服务的拓展：内部审计推动企业实施 erm . 35 4.1 内部审计推动企业实施 erm 可行性 . 35 4.1.1 理论依据 . 35 4.1.2 现实依据 . 36 4.2 内部审计推动企业实施 erm 的措施 . 38 4.2.1 开展 erm 教育培训 . 38 4.2.2 宣传培养 erm 文化 . 39 4.2.3 获得企业高层支持 . 40 4.3 推动 erm 实施的问题及应对措施 . 41 4.3.1 问题分析 . 41 4.3.2 应对措施 . 41 4.4 本章小结 . 43 第 5 章 案例分析 . 44 5.1 基于 erm 的内部审计方法的案例分析 . 44 5.1.1 a 公司背景介绍 . 44 5.1.2 重点审计对象的确定 . 44 5.1.3 实施测试程序 . 50 5.1.4 评价测试结果及改进建议 . 52 5.1.5 实施监控 . 53 5.2 本章小结 . 54 结 论 . 55 参考文献 . 577 目 录 v 攻读硕士学位期间发表的学术论文 . 62 致谢 . 63 江苏科技大学管理学硕士学位论文 vi content abstract(chinese) . i abstract(english) . ii chapter 1 introduction . 1 1.1 research background and significance . 1 1.1.1 research backgroud . 1 1.1.2 research significance . 2 1.2 international and internal current research situation . 3 1.2.1 international current research situation . 3 1.2.2 internal current research situation . 4 1.2.3 comment . 5 1.3 research contents and methodology . 6 1.3.1 research contents . 6 1.3.2 research methodology . 8 1.4 innovantion . 8 1.5 summary . 8 chapter 2 erm effect on internal audit . 9 2.1 erm overview . 9 2.1.1 the meaning of the risk . 9 2.1.2 the emergency of erm . 10 2.1.3 the overview of erm framework . 11 2.2 internal audit overview . 14 2.2.1 the origin of internal audit . 14 2.2.2 the value of internal audit . 15 2.2.3 the basic theory of the existence and development of internal audit . 17 2.3 erm effect on ensurance . 18 2.3.1 effect on method . 19 2.3.2 effect on the development of internal audit . 19 2.3.3 the depress of cpa . 19 2.4 erm effect on consultation . 20 2.4.1 effect on the cost of financial depress . 21 content vii 2.4.2 effect on the cost of financing . 21 2.4.3 the advantage of erm . 22 2.5 summary . 24 chapter 3 the improvement of assurance：erm-based internal audit approach 25 3.1 the development history of internal audit approach . 25 3.2 the implementation steps of erm-based internal audit approach . 27 3.2.1 the determination of key objectives of audit . 27 3.2.2 implenentation of test procedures . 32 3.2.3 evaluation and recommendation . 33 3.2.4 monitoring . 34 3.3 summary . 34 chapter 4 the widening of consultation：improve the implementation of erm . 35 4.1 the feasibility of promoting enterprises to implement erm framework for internal audit . 35 4.1.1 theoretical basis . 35 4.1.2 practical basis . 36 4.2 the measures for internal audit to promote enterprises to implement erm framework . 38 4.2.1 erm-related education and training . 38 4.2.2 promote and develop the culture of erm . 39 4.2.3 acquire the support of board and management . 40 4.3 the problems and solutions . 41 4.3.1 the problems . 41 4.3.2 the solution . 41 4.4 summary . 43 chapter 5 case study . 44 5.1 case study of erm-based audit approach . 44 5.1.1 a backgrounds . 44 5.1.2 the determination of key objectives of audit . 44 5.1.3 implenentation of test procedures . 50 5.1.4 evaluation and recommendation . 52 5.1.5 monitoring . 53 江苏科技大学管理学硕士学位论文 viii 5.2 summary . 54 conclusions . 55 reference . 57 papers published in the period of master degree education . 62 acknowledgement . 63 第 1 章 绪论 1 第 1 章 绪论 1.1 选题背景与意义 1.1.1 选题背景 20 世纪 80 年代初，我国理论界引入了风险管理的概念，自此风险管理开始受到 相关学者的关注。伴随着理论界的深入探讨，风险管理工具，如保险、财务预警机制 和安全生产管理等被开发出来并被运用到企业的实践活动，尤其在对风险管理较为重 视的金融、保险等行业，相关监管机构颁布了一系列的规范用于指导企业如何防范风 险， 如 1999 年 8 月， 中国保监会发布了 保险公司内部控制制度建设指导原则 ； 2001 年 1 月，中国证监会颁布了证券公司内部控制指引；2002 年，中国人民银行发布 了商业银行控制指引；2003 年，中国证监会发布了关于加强证券公司营业部内 部控制若干措施的意见和证券投资基金管理公司内部控制指导意见；2004 年中 国银监会发布了商业银行内部控制评价试行办法和金融机构衍生产品交易业务 管理暂行办法等。这些法规和政策对金融行业的风险管理具有导向性作用。如 2002 年中国人民银行颁布的商业银行内部控制指引，其体现了内控优先，一切新型业 务应以防范风险、审慎经营为出发点，风险在前，收益在后的理念。在控制架构上， 要求建立涵盖各项业务、全行范围的风险管理系统，开发和运用风险量化评估的方法 和模型，对信用风险、市场风险、流动性风险、操作风险等各类风险进行持续的监控。 在该指引的规范下，银行控制需求基本能够得到满足。相关规定的颁布，在一定程度 上推动了 erm 在我国企业内部的实施与推广，导致了企业内部环境发生了变化。在 新的环境下开展内部审计业务，必然会产生新的问题，这些问题主要体现在以下两方 面：一是对确认服务而言，erm 的实施意味着在提供服务时所采用的方法需要改变； 二是在提供咨询服务时，涉及到的 erm 的理论和方法成为必然要面对的内容。 目前， 我国内部审计部门提供的确认服务中， 财务报表审计服务是一项主要工作， 审计时主要采用的还是以账项分析为基础的审计方法。然而 erm 的实