（公共管理专业论文）江西省出口退税管理改革初探.pdf

摘要 摘要 出口退税制度是一国税收法律制度的重要组成部分。对出口产品实行退 税，符合w t o 规则，是国际上通行的做法。我国于1 9 8 5 年正式实行出口退 税政策，经过二十多年的发展，已经基本建立起一套适合中国国情的较为完 备的出1 3 退税管理体系。但由于种种原因，我国的出口退税在政策、机制和 管理诸多方面还存在许多问题亟待解决。由于出口退税政策和机制是国家统 一规定的，各地只能在贯彻执行时提高管理水平，优化操作程序。基于这一 现实背景，本文选择对我省的出口退税管理改革进行研究 本文拟分五个部分探讨我省出口退税管理的改革。第一部分是引言，主 要介绍选题背景、研究意义和研究内容；第二部分进行出1 ：3 退税理论的研究； 第三部分详细介绍国内外出口退税的政策规定和现行制度；第四部分探讨江 西省的出口退税管理现状及其存在的问题，分析改革的必要性和可行性；第 五部分提出江西省出口退税管理改革的方案，构建出口退税管理的理想模 式。 另外，本文通过运用文献法、综合数据分析法以及比较分析等方法，提 出本文研究的主要观点：一是现行出1 ：3 退税制度基本适应我省情况：二是现 行出1 3 退税管理仍然存在许多缺陷：三是有必要完善我省出口退税管理体 系。 关键词：出口退税管理；征退税衔接；外向型经济 a b s t r a c t a b s t r a c t t h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yi sa ni m p o r t a n tc o m p o n e n tf o rac o u n t r y st a x a t i o n s y s t e m t a xr e b a t ef o re x p o r tp r o d u c t si sa c c o r d a n c ew i t hw t o r u l e i ti sa l s oa c o m m o np r a c t i c ef o re v e r y c o u n t r yi nt h ew o r l d i n1 9 8 5 , t h et a xr e b a t ep o l i c yi no u r c o u n t r yw a si m p l e m e n t e df o r m a l l y t h r o u g hm o r et h a n2 0y e a r sd e v e l o p m e n t , as e t o fm a t u r a t e de x p o r tt a xr e b a t ep o l i c ys y s t e ms u i t a b l et oc h i n a sa c t u a lc o n d i t i o n sh a s a l r e a d yb e e ne s t a b l i s h e di nc h i n a h o w e v e r , o w i n gt oa l ls o r t so fc a u s e s ，t h e r ea r e s t i l lm a n yp r o b l e m si nt h et a xr e b a t ep o l i c yi no a rc o u n t r ya n dt h e yd e m a n dp r o m p t s o l u t i o n s b e c a u s eo ft h e p o l i c y a n dm e c h a n i s mi s p r o v i d e d f o rn a t i o n a l r e u n i f i c a t i o n a l l p r o v i n c e s c a n o n l yi m p l e m e n t t h e m b yi m p r o v i n g t h e i r a d m i n i s t r a t i v el e v e l ，o p t i m i z i n go p e r a t i o n a lp r o c e d u r e s j u s tu n d e rt h i sb a c k g r o u n d , id e c i d et od os o m es t u d yo nt h ea d m i n i s t r a t i v er e f o r mo ft h ee x p o r tt a xr e b a t ei n j i a n g x i t h ea r t i c l ei sc l a s s i f i e di n t of i v ec h a p t e r si nt o t a l t h ef h s tc h a p t e ri st h e i n t r o d u c t i o n , t h em a i nt o p i c so nt h eb a c k g r o u n d , s i g n i f i c a n c ea n dr e s e a r c h i n c h a p t e r2 ，t h et h e o r yo ft h ee x p o r tt a xr e b a t ei ss t u d i e d i nc h a p t e r3 ，d o m e s t i ca n d f o r e i g ne x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yp r o v i s i o n sa n dt h ee x i s t i n gs y s t e ma r ed i s c u s s e d i n c h a p t e r4 t h ea d m i n i s t r a t i v es i t u a t i o no fe x p o r tt a xr e b a t e si nj i a n g x ii si n t r o d u c e d , t h en e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yo ft h er e f o r mi sa l s oa n a l y z e d t h el a s tc h a p t e ri s c o n s t r u c t e dw i t hr e f o r mp r o g r a ma n di d e a lm o d e lo ft h ee x p o r tt a xr e b a t ei nj i a n g x i i na d d i t i o n , w i t hh e l po fa n a l y z i n g d i s c i p l i n e s ，s u c h a sl i t e r a t u r e s t u d y , c o m p r e h e n s i v ed a t aa n a l y s i sa n dc o m p a r i s o na n a l y s i s ，f o l l o w i n gv i e w p o i n t sa r ep u t f o r w a r d ：1 t h ec u r r e n te x p o r tt a xr e b a t es y s t e mi sb a s i c a l l yi nl i n ew i t ht h es i t u a t i o n o f0 1 1 1 p r o v i n c e 2 t h ec u r r e n ta d m i n i s t r a t i o no fe x p o r tt a xr e b a t es t i l lh a sm a n y d e f e c t s 3 i t sn e c e s s a r yt op e r f e c tt h ea d m i n i s t r a t i o no fe x p o r tt a xr e b a t e k e yw o r d s ：e x p o r t t a xr e b a t e a d m i n i s t r a t i o n ；t a x r e b a t e s c o n v e r g e n c e ； e x p o r t - o r i c n t e de c o n o m y 学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究：【作及取得的 研究成果。据我所知，除了交中特剐加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得南昌太学或其他教育 机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同 一作的同志对本研究所做的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位敝作者签名( 手蓟：产哟签字闩期：砂7 年p 月叫同 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解南昌大学有关保留、使用学位论文的规定，有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借 阅。本人授权益虽盔兰可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数掘库进行 检索，可以采用影印、缩e l i 或扫描等复制手段保存、汇编本学位论文。同时授 权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) _ 、，nh 学位论文作者签名( 玛： 离新导师签名( 手写圳 签字同期： 碲 f 2 月 2 f 同 签字同期0 卅7 年f ? 月雷同 f 第1 章引言 1 1 选题的背景 第1 章引言 在当前经济全球化浪潮下，以加入w t o 为标志，我国将进入全方位开放的新 阶段南部沿海经济北上，东部地区经济西进，国家实施西部大开发战略，国 内全方位开放正在逐渐由东部向中西部推进。这是具有市场经济特征的大开放、 大开发格局，是开放型经济发展的新高潮。江西省第十一次党代会提出，当前 和今后相当长的时期，江西要顺应经济全球化的时代潮流，牢牢抓住我国加入 w t o 的历史机遇，以大开放为主战略，以工业化为核心，大力发展开放型经济， 以大开放促进大发展。这是一个富有远见卓识的战略决策，它对于发挥江西的 后发优势，全面推进江西经济与社会发展，加快江西在中部地区崛起具有十分 重要和深远的意义。江西地处中国中部，有着得天独厚的区位优势和源远流长 的人文历史环境。目前，随着中部崛起号角的吹响，江西的经济发展模式已经 逐步由区域走向全球、由封闭走向开放。面对这样的发展形势，如何千方百计 扩大出口，着力提高江西经济外向度，已经成为一个绕不开的话题。扩大出口 是拉动经济增长的“三驾马车”之一，也是发展开放型经济的重要组成部分。 目前，江西经济外向度仅为6 左右，比全国低3 7 个百分点。因此，千方百计 扩大出口，提高经济外向度，乃是江西发展开放型经济十分重要而又紧迫的工 作。 在国内外大环境和江西省具体形势的要求下，如何正确地分析我省出口退 税管理存在的问题并寻求解决方法，制定合理、科学的符合江西实际情况的出 口退税管理制度具有很强的现实意义。笔者从事出口退税实践工作十年，又学 习了两年公共管理学知识，为了更好地将所学公共管理的理论与从事退税管理 的实践结合起来，使管理理论融入到实际操作中，实际操作得到管理理论的指 导，从而达到学以致用，提升理论水平，提高工作质量的目的，特选择这一领 域，作为硕士毕业论文的研究方向，力求对我省现行出口退税管理的健康发展有 所裨益。 第1 章引言 1 2 出口退税管理研究的目的及意义 1 2 1 出口退税管理改革研究的目的 通过本文的研究，一是旨在引起政府有关部门对建立科学的出口退税管理 体制的重要性和紧迫性的认识；二是为有关部门改革完善出口退税管理提供参 考：三是期望在一定经济区域内的出口退税能够实现管理科学化，操作标准化， 信息畅通化，进度同步化，效率显著化的愿景 1 2 2 出口退税对促进经济发展的重大意义 我国的出口退税政策是党中央、国务院从中国改革开放和国民经济发展的 大局出发，根据国内外经济形势，经过慎重研究后做出的一项重大决策，是完 善社会主义市场经济体制的内在要求，是深化财税和外贸体制改革的重大举措， 具有多方面的重要意义。它有利于调动企业深化改革、增加出口的积极性；有 利于调整出口贸易结构、促进产业结构优化升级，提高出口效益；有利于消除 财政和经济运行的风险隐患，缓解国家财政的压力；有利于合理调整中央与地 方、沿海与内地之问的收入分配关系，调动中央和地方发展出口贸易的积极性； 有利于促进外贸和经济持续快速健康发展。总之，出口退税政策的实施，对拓 展我国外贸事业，进一步利用国内国际两个市场，宏观上促进国民经济发展， 微观上改善外贸企业经营行为，有着深远的影响。研究建立什么样的出口退税 管理制度和方法，如何完善现有的出口退税管理机制，目的是为国民经济和社 会发展各项事业服务 消费、投资和出口是拉动经济增长的三驾马车，三驾马车能否形成协同的 力量，是决定一个国家或地区经济能否持续稳定发展的重要因素。江西省在出现 投资增长迅猛、消费增速加快的新局面后，迫切需要外部需求的强劲拉动。相 对于发达地区来说，江西省是一个外贸交易弱省，出口创汇在2 0 0 2 年( 含2 0 0 2 年) 以前，长期在1 0 亿美元左右踏步不前，没有显著的变化。2 0 0 2 年，省政 府发出号召并采取一系列措施，大力推进开放型经济的发展，培育我省的出口 生产基地。从2 0 0 3 年开始，外贸出口迅速增长，当年就突破了1 5 亿美元，增 幅近5 0 9 6 。，2 0 0 6 年更是达到了3 7 5 3 亿美元，同比2 0 0 5 年增长了5 3 8 9 6 ，增 2 第1 章引言 幅居全国第二，中部地区第一。出口规模的不断壮大，与出口退税的强力支持 是密不可分的。为了响应省政府的号召，江西省出口退税主管部门结合出口退 税政策与江西省出口实际情况，采取了开通农产品退税绿色通道，重点企业优 先退税，省内收购产品优先退税等一系列举措，并向有关部门积极争取退税诈 划，改良出口退税申报、审核软件，尽快收集海关、外汇管理局、外经贸主管 部门和征税部门的信息，做到随时申报；按时审核，及时退库。 1 3 国内外研究现状 1 3 1 国外研究情况 对出口产品实行退税政策是国际惯例，是国家支持外贸出口的重要手段。 根据wto 规则要求，各成员国可以对本国出口产品实行退税，但退税的最大 限度不能超过出口产品在国内已征的税款。在此范围内，各成员国可以根据旨 身的经济发展需要和国家财政承受能力，确定恰当的出口退税水平。为了更好 地发挥出口退税促进本国经济发展的作用，公平国际间税负，大多数国家都对 出口商品坚持原产地退税、目的地征税的原则。各国对出口商品的品种、税种、 退税率、退税期限和负担机制虽有不同的研究，但从理论上看大致是相同的， 只是在体制上及具体执行上存在一些差别。如美国对出口商品直接免征国内税， 澳大利亚退货物服务税，韩国还退关税和其它间接税，法国、意大利实行完全 的“零税率”。 1 3 2 国内研究内容 我国出口退税机制经过了多次调整和演变。1 9 9 4 年实行新税制后，出口退 税税种主要是增值税和消费税。不论是从税种还是从退税率角度考虑，我国的 出口退税都不是完全意义上的“彻底退税”，它更多地被赋予了政策目标，如 鼓励扩大出口，促进增加就业，拉动经济增长，扩大对外开放等，因此，我国 的出口退税政策是政府实施宏观调控的一种相机抉择的手段，是积极财政政策 的一部分，具有自己的特色。 3 第1 章引言 随着管理理论和经济理论的不断发展，对出口退税的研究也在不断深入， 目前，国内对出口退税的研究主要集中在以下几个方面的内容： ( 一) 研究出口退税与宏观经济的相互关系。一这一类研究侧重于出口退税 与国内宏观经济指标的关系，侧重于各种经济数据的对比分析。比如，出口退 税与g d p 、财政收入、出口创汇和经济增长的相关性。 ( - - ) 研究出口退税的调控作用。这一类研究侧重于国家和企业通过出口 退税政策的相互作用，国家通过制定出口退税税率向企业发出信号，政策性地 提高或者降低出口产品的生产成本，影响或改变企业的经营行为，转变产业结 构，优化资源配置。企业通过其出口退得产品国内生产和流通的税款，随着出 口形式和退税规模的变化，又会影响国家对出口退税政策的制定。 ( 三) 研究出口退税的机制及管理，探讨解决方法，这一类的研究侧重于 出口退税机制自身的问题，比如骗取出口退税的深层原因，出口退税进度缓慢 的问题，出口退税制度不完善的问题、出口退税中央和地方分配不均导致退税 规模越来越大的问题、出口退税管理的程序性法规不完善的问题、出口退税管 理方式和手段的问题及出口退税管理系统化的问题等。 ( 四) 从税收的法理上分析，间接税属于转嫁税，重点对生产和流通企业 征收，但实际上是由最终消费者承担。根据间接税的属地主义原则，各国消费 者只负担本国的纳税义务。由于出口货物并未在国内消费，而在国外消费，因 此就将出口货物在国内生产和流通环节所缴纳的间接税退还；同时，出口国将 货物出口以后，根据领域权原则，进口国为保护本国的工农业生产，增加财政 收入，还要依照本国的税法规定对进口货物征收间接税。这样，既不歧视内销 的生产，也不歧视外销的生产；既不歧视国内贸易，也不歧视国际贸易，而且 符合当代税收的公平原则和中性原则。 ( 五) 从发展贸易的需要分析，不同国家的货物要在国际市场上公平竞争， 就必然要求在税收负担上享有同等待遇。但是，由于各国的税制不同而使货物 和含税成本相差很大，这样无法进行公平竞争，要消除这种不利影响，就必须 使出口货物以不含税价格进入国际市场。所以说，只有对出口货物退税，才能 使本国的出口货物具有竞争力，从而达到公平竞争，促进出口的目的，如果不 实行出口退税，实际上是限制出口，最终影响出口国的经济发展，尤其是间接 税所占比重较大的国家。 4 第1 章引言 ( 六) 从进出口的关系上分析，出口退税表面上使国家财政少收了出口货 物的间接税，实际上由此可降低出口商品成本，提高竞争力，扩大出口，增加 创汇。出口创汇是为了支付进口用汇。进口用汇多了，就有可能多进口商品， 进而增加进口关税的收入，上述一增一减，两者相抵后，国家财政收入并不一 定会减少，如果出口货物含税，其国际竞争力势必大大下降，出口创汇因此减 少，进口用汇也会相应减少，进口贸易萎缩，不仅影响税源，而且将产生诸多 严重的社会问题。 5 第2 章出口退税理论研究 第2 章出口退税理论研究 2 1 出口退税的涵义 2 1 1 出口退税的涵义规定 ( 一) 出口退税的概念 出口退税，是指国家为增强出口商品的竞争能力，由税务部门将报关出口 的商品中所含的间接税退还给出口商，从而使出口商品以不含税价格进入国际 市场参与国际竞争的一种政策制度。其核心，一是商品输出国境外并创汇，二是 退还商品形成过程中的间接税。 ( 二) 出口退税遵循国际惯例 出口货物退税是国际贸易中通常采用的并为各国接受的、目的在于鼓励各 国出口货物公平竞争的一项税收措施。关税和贸易总协定第6 条规定：“一 缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或 输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销 税或反补贴税。” ( 三) 我国现行出口货物退税管理办法 我国现行出口货物退税管理办法明确规定：“有出口经营权的企业出口和 代理出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后， 凭有关凭证按月报请税务机关批准退还或免征增值税和消费税。”出口货物退 税制度是根据我国现阶段的国情，参考国际上的通行做法，在多年的实践基础 上形成的自成体系的专项税收制度。 2 1 2 出口退税的涵义解释 出口退税是一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根据本 国税法规定，将其在出口前生产和流通各环节交纳的国内增值税或消费税等间 接税款，退还给出口企业的一项税收制度。其目的是使出u l 商品以不含税价格 6 第2 章出口退税理论研究 进入国际市场，避免对跨国流动商品重复征税，从而促进国家和地区的对外出 口贸易发展。 盯o 继承关税及贸易总协定关于出口退税问题的结论，明确提出，出口退 税不应视为出口补贴。出口退税作为一项不违反t f l o 规则的制度，被各国广泛 采用，但退税最大限度不能超过出口产品在国内已征税款。在此范围内，各国： 可根据经济发展需要和国家财政承受能力，确定恰当的退税率。国际通行的退 税方法有：免抵退税、不征不退、先征后退，有的国家或地区也将上述三种方 式综合运用，我国采用的退税方法是免抵退税和先征后退。 2 2 出口退税产生的根源 2 2 1 出口退税来源于国际贸易 出口退税问题之所以能存在，追根溯源，产生于国际贸易的发展。可以说， 没有国与国之间的贸易，就没有商品和劳务的进出口，出口退税也无从谈起。 因此，为了说明出口退税的根源，必须首先阐明国际贸易存在的原因。 * 国与国之间为什么要进行国际贸易? 尽管各个国家进行国际贸易的具体原 因各不相同，但基本原因有两个：第一，进行贸易的各个国家经济( 资源、技 术、劳动力等生产要素) 上存在着千差万别，当它们各自从事自己擅长的事情 时，就能相互取长补短，从这种互补中获益。第二，国家之间通过贸易能促进 生产达到有效规模经济。也就是说，每个国家生产一种或几种产品，容易达到 大规模生产，实现规模经济效益的最大化，这时候的生产效率比什么产品都生 产时要高得多。 ( 一) 技术或资源的差别使各国生产自己的优质高效产品并进行国际贸易 各国在技术( 劳动生产率) 上的差别导致国际贸易发生的情形可用比较优 势来解释。如果一个国家在本国生产一种产品的机会成本低于在其它国家生产 该种产品的机会成本，那么这个国家在生产该种产品上就拥有比较优势。当两 个国家都分别专门生产本国拥有比较优势的产品时，则两个国家都能从贸易中 获益。 ( 二) 规模经济对国际贸易的推动作用 7 第2 章出口退税理论研究 2 1 ： 我们可以用一个例子来说明这点。某一假定行业的投入产出关系如下表 表2 1 某行业的劳动投入产出关系 产出总投入平均投入 5i 02 1 0 1 5 l 5 1 52 01 3 3 2 02 5 1 2 5 2 53 01 2 3 03 51 1 6 7 上表列出了某一假想行业的投入产出关系，且该产品的生产只需劳动这一 种投入。假定世界上只有美国和英国两个国家，二者具有生产某种产品的相同 技术，最初都生产1 0 个单位。根据上表，该产量在每个国家均要1 5 小时的劳 动投入，即全世界用3 0 个小时来生产2 0 单位产品。但是，现在假定该产品的 生产集中到一个国家，譬如说美国，且美国在这一行业也投入3 0 个小时的劳动。 然而，在一个国家内投入3 0 小时劳动，却能生产出2 5 件产品。显然，生产集 中到美国使世界能以同样的劳动投入多产出2 5 的产品。但美国从哪里获取生 产这种产品所需的额外劳动呢? 英国那些原先从事该产品生产的工人又去干什 么呢? 为了得到某些产品扩张生产所需的劳动，美国必须缩减或放弃其它产品 的生产；这些放弃的产品将在英国生产，英国则雇用那些因其原先所从事行业 由英国转到美国进行扩张而被放弃的工人来从事这些产品的生产。不防假定有 许多产品具有规模经济，我们分别给其编号：1 ，2 ，3 ，。为了利用规模经 济，每个国家必须集中生产有限类别的产品，如美国生产1 ，3 ，5 等类产品， 而英国生产2 ，4 ，6 等类产品。如果每个国家都只生产几类产品，那么每种产 品的生产规模均能比以往各国什么都生产时大得多，世界也因此生产出更加丰 富多样的产品。 国际贸易又是如何因此产生的呢? 假定产品1 在美国生产，产品2 在英国 生产。由于消费者希望能消费花色繁多的商品，那么美国产品2 的需求者必须 购买从英国进口的产品2 ，同样，英国产品l 的需求者也只能购买从美国进口 的产品1 。国际贸易在这一过程中扮演了关键角色；它使各国既能利用规模经 济来生产有限类别的产品，同时又不牺牲消费的多样性，甚至还增加了可供消 费的商品种类。 8 第2 章出口退税理论研究 上述例子充分说明了互利性的国际贸易是规模经济的结果：各国用比以往 更有效的规模来专业化生产有限类别的产品；同时，它们之间的相互贸易又使， 消费所有产品成为可能。 总而言之，技术或资源差异导致比较优势再加上规模经济的推动，这就是： 国际贸易产生、发展和千变万化的根源和内在动力。 2 2 2 出口退税来源于税收协调 税收管辖权涉及一个国家的经济权益，所以在流转税的立法上，各国普遍二 采用原产地与目的地双重税收管辖权，以维护本国的根本利益。但国际贸易的r 发展，使商品和劳务在国际间的流动日益全球化，而比较优势和规模经济带来 的收益又足以弥补税收权益丧失所带来的损失。因此，人们在选择以最少的税 收损失获取最大的经济利益的有效方法时，逐步放弃了对出口产品的原产地征 税权而实行出口退税。随着增值税实施范围在全球的扩大，出口退税逐渐成为， 处理国际贸易中税收问题的一种有效形式并为多数国家所接受，从而形成一种 达成共识的国际惯份。 ； 2 3 出口退税的思想溯源和理论依据 2 3 1 出口退税的思想溯源 有关出口退税政策的思想来源，最早可以追溯到倡导“奖出限入”的重商 学派，并由重农学派的先驱者布阿吉尔贝尔( p i e r r el ep e s a nd eb o i s g u i 儿e b e r t ) 和古典学派代表人物威廉配第( w i l l i a mp e t t y ) 及亚当斯密( a d a m s m i t h ) 等人加以发展。 重农学派的先驱者阿吉尔贝尔的主张退税是重商主义所主张的鼓励出口的 政策之一，当本国商品出口时，国家对原已缴纳的赋税全部退还，或部分退还， 而当进口货物复出口时，则退还其已缴纳的进口税。重农学派的布阿吉尔贝尔 明确提出了进口商品征税、出口商品免税的思想。他在法国的辩护书中指 出，“关于法国的进口税，税额应保持现状，但应消除手续上的麻烦，因为这 对国王丝毫无益，却会使外国人望而却步。至于出口税，则丝毫不应轻饶，而 9 第2 章出口退税理论研究 应全部取消，因为这是国王和王国前所未有的敌人。”威廉配第进一步发挥， 他认为出口商品不应该征收消费税，因为他们不是以实物形式在本国消费，不 过，如果出口商品未课征消费税，用其交换得来的将要在本国被消费的进口货 物就一定要课征消费税。由此可见，配第无意识中已经接触到税收来源地税收 管辖权问题，已经意识到了重复征税问题，并提出流转税应由消费者来负担。 古典经济学派代表人物威廉配第、亚当斯密及大卫李嘉图的进一步 研究。亚当斯密是古典经济学的奠基人，在国民财富的性质和原因的研究 中专著论述了退税问题。他认为高关税比低关税危害更大，出口税比进口税危 害更大。他指出在各种奖励出口措施中，要数退税最合理。商品输出国外时退 回其国内交纳的一部分或全部税金，既不会使货物的输出量减少，也不会驱使 资本违反自然趋势转投入某些特定产业，破坏社会资本的自然平衡和劳动的自 然分配。亚当斯密实际上指出了对出口进行退税不但不会影响资源配置效率， 反而有利于实现资源的全球优化配置。虽然亚当斯密首先提出了出口退税的 思想，但他仅从自由贸易有利于商品出口的角度考虑，没有从税收来源方面去 认识。 大卫李嘉图( d a v i dr i c a r d o ) 则进一步从税收来源及转嫁来认识出口退 税。他指出，某个国家如果对其享有特殊便利的生产效率高于别国的某些输出 品课税，这种税会完全落在外国消费者身上，该政府支出的一部分就将由外国 的土地和劳动所有者负担，但是“如果一个国家闭关自守，不与邻国通商。就 不能把赋税的任何部分转嫁出去。”因此，他认为从税收方面来看，对出口产 品征税是进口国消费者负担的，既不公平又不合理，因此，出口退税是必要的， 应该的。 在古典经济学家之后的很长一段时间内，鲜见有关出口退税的专门研究， 只是在论述其他问题时，偶尔涉及出口退税问题。例如维纳( j v i n e r ) 在研究 倾销问题时，曾涉及出口退税与倾销的关系。二战后，由于人们对贸易政策关 注的加强，出口退税制度作为贸易政策的一部分进入了大家关注的视线。近几 十年来，出现了大量有关出口退税的研究，包括发展中国家初级产品出口时出 口退税的作用，大国最优关税理论等研究。 上述有关出口退税的经济思想中已经蕴涵了出口退税必要性的论述，也为 我们理解现实中的出口退税制度提供了许多元素。 1 0 第2 章出口退税理论研究 2 3 2 出口退税的理论依据 ( 一) 出口退税的法律依据是关税与贸易总协定及世界贸易组织 随着我国加入w t o ，外贸体制和出口退税机制改革势在必行。一方面要逐 步取消w r o 规则禁止性的出口税收支持措施，另一方面要用足规则并未禁止的 税收杠杆来支持外贸的发展。w l o 允许成员国采取出口退税的措施，规定只要 出口退税额不超过出口商品实际所含税金，出口退税就不能被视为出口补贴。 关税和贸易总协定( g a t t ) 第六条规定：“一缔约国领土的产品输出 到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须 完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。” g a t t 附件九注释和补充规定第十六条明确规定：“免征某项出口商品 的关税，免征相同商品供内销时必需缴纳的国内税，不能视为一种补贴。” g a t t 在东京回合拟订的补贴与反补贴条例中提交了一份“出口补贴示 例清单”，该清单列举了1 2 种出口补贴的方式，其中规定“对出口产品生产和 销售的间接税的免除或退还超过对用于国内消费的同类产品的生产和销售所征 收的间接税”属于出口补贴。， ；世界贸易组织( 1 盯0 ) 继承了g a t t 的有关规定，并在补贴与反补贴措施 协定中有相同的明细规定。 ( 二) 增加出口商品竞争力需要出口退税 税收对国际贸易具有一定的扭曲作用。在一国对间接税不实行退税的情况 下，商品出口时负担了一定的间接税款，使得商品的价格提高，商品在国际市 场上的竞争力就会受到影响。为了增强本国出口商品的国际竞争力，减轻税收 对国际贸易的扭曲作用，各国通常对间接税实行出口退税制度。亚当斯密就 是从支持国际自由贸易的角度论述出口退税问题的。对间接税在税收体系中占 比例较大的国家，实行出口退税显得更有意义。出口退税原则上应实行“征多 少、退多少”，而不能实行“少征多退”。“少征多退”实质上演变为出口补 贴，将对国际贸易造成新的扭曲，也是w t 0 所禁止的。 ( 三) 间接税的转嫁性要求出口退税 依据税负能否转嫁，通常把税收分为直接税和间接税。间接税的税负是转 嫁的，通常是对生产和销售等环节的纳税人征收，但实际上由最终消费者负担。 根据间接税的征收原则，各国消费者只应负担本国的纳税义务。如果对某一出 第2 章出口退税理论研究 口商品在出口国征收的间接税不实行退税，那么，由于间接税的转嫁机制，该 笔税款将会由外国的消费者承担，这明显违背间接税的征收原则，也不符合税 收公平原则。为解决这一问题，就有必要对间接税实行出口退税制度。当商品 出口时，在出口国征收的间接税予以退还：而当该国商品进口到另一国时，该国 可依据其税法征收相应的间接税。这样国外的消费者消费进口商品，相应的税 负也应由国外的消费者来承担。 ( 四) 出口退税是间接税国际协调的重要方式 和所得税等直接税一样，间接税在国家间也存在重复征税的问题。如果出 口国对出口商品不实行退税，而进口国又对进口商品征收间接税，这种情况下 就会出现间接税的重复征收问题。因此，为了消除重复征税，对间接税也有进 行国际协调的必要。各国对间接税的管辖权主要有两种：一种是生产地原则，即 只要商品在本国生产，无论在何处消费，本国都对其课征间接税。一种是目的 地原则( 也称消费地原则) ，即只要商品在本国消费，不管在何处生产，本国都 要对其课征间接税。避免间接税双重征税的方法是各国实行同一税收管辖权。 那么是生产地原则，还是目的地原则，更有利于国内间接税的国际协调呢? 经济学的研究表明，如果各国国内商品税法实行单一税率，而且汇率可以 随意调整，那么不论实行哪种税收管辖权原则，都不会影响按照各国的比较优 势确定的国际分工：如果各国国内间接税法采取多种税率，并且对同一种商品各 国规定的税率差异很大，那么实行统一的目的地原则，则比较有利，可以使各 国的比较优势得以充分发挥。另外，根据国际上公认的国家问税收公平原则， 一国只应对本国的消费者征税，而不应对外国消费者征税，即不应该把税收负 担转嫁给外国消费者，实行税收输出政策。按照这个要求，如按照生产地原则， 就会使税款加到出口商品价格中而由外国消费者负担。从这个意义上讲，采取 目的地原则更有利于国家间税收公平。此外，在现实世界中，汇率、价格并不 能保持完全弹性。综合多种因素考虑，各国统一采用目的地原则比较有利于国 内间接税的国际协调。在各国统一实行目的地原则的情况下，各国对出口商品 实行退税制度，对进口商品按照本国税法征收相应的间接税。在实行目的地原 则地情况下，出口退税就成了间接税国家协调的一种重要方式。 2 4 出口退税的基本原则 第2 章出口退税理论研究 2 4 1 国际惯例原则 所谓国际惯例原则即公平税负原则，指的是一主权国家在参加国际经贸活 动与国际分工时，为促进本国涉外经贸活动的发展，所执行的某项政策措施符 合一定的国际准则。由于各国政治、经济、历史和传统的差异，各国的税收制 度是不尽相同的。有的国家以直接税为主体税种，有的国家以间接税为主体税 种，而有的国家不实行间接税制度，同一货物在不同国家的税收负担也有高有 低。这种国际间的税收差异对于国际贸易来说，必然造成出口货物的税负不同， 因而使各国产品在国际市场上无法公平竞争。要消除这一影响，就必须按照国 际惯例，对出口货物退( 免) 本国已征收的间接税。 2 4 2 税收国民待遇原则 国民待遇原则是指在民事权利方面一个国家给予在其国境内的外国公民和： 企业与其国内公民、企业同等待遇，而非政治方面的待遇。国民待遇原则是最 惠国待遇原则的重要补充。在实现所有世贸组织成员平等待遇基础上，世贸组 织成员的商品或服务进入另一成员领土后，也应该享受与该国的商品或服务相 同的待遇，这正是世贸组织非歧视贸易原则的重要体现。根据国民待遇原则， 一国国内税( 间接税) ，要求进口商品与国内商品的税负相同，进口国往往会 依照消费地原则对进口商品征收间接税。在这种情况下，实行出口退税是一种 避免重复征税的有效措施。事实上出口国对出口货物免征或退还己缴纳的税额 同时，出口国对进口货物征收与国内货物同等税率的增值税和消费税等，既可 以避免两国对同一货物的双重征税，又可使进口产品承担同国内产品同等的税 负，使国内产品与进口产品公平竞争。 一 2 4 3 属地管理原则 属地管理原则是指一国对其领土( 领域) 范围内发生的经济行为，有权按 照本国的税收法律实行管辖，这种以地域概念来确定管辖所行使范围的原则称 为属地管理原则。根据属地管理原则，各国消费者只负担本国的纳税，没有义 务承担别国税收，而对货物出口征税就等于一国政府向他国消费者征税。从理 论上讲，税收负担和摊派费用只能由本国居民负担，而不能转嫁给国外消费者。 第2 章出口退税理论研究 因此，出口商品的国家将已征税款退还给出口商品的所有者，进口商品再按国 内同类商品征收相同的税收是完全合理的。一个主权国家，在税收上享有完全 的自主权，包括课税权和减免税权。对出口的货物，在不损害别国利益的前提 下，一国有权决定对该项目出口货物退还或免征在国内缴纳的税款这是国家 主权的具体体现，国际社会对此必须尊重。世界各国的流转税均是按属地管理 的原则来制定各项规定的。我国增值税和消费税条例中所作的征免税规定只适 用于中国境内，而不适用于境外。因此，相应的出口退税也当然适用属地管理 原则 2 4 4 宏观调控原则 国家在制定出口货物退( 免) 税政策时，既要符合出口货物退( 免) 税的国际 惯例，又必须体现国家的经济政策，即通过税收的职能作用体现宏观调控的原 则。如对购入增值税小规模纳税人的货物出口，一般不予退税，但对购入的某 些传统货物，考虑其所占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准给予 退税，以保护我国传统出口货物的生产和发展；对黄金首饰、珠宝玉石等贵重 货物，指定经营企业出口的可办理退税，非指定经营企业出口后不得办理退税， 以适应现阶段出口贸易管理的实际情况，有效地防止出口漏税；对少数因国际、 国内差价大丙出口获利较多的货物和国际限制或禁止出口的货物，以及没有纳 入出口企业财务管理的个人携带出境的货物等则不予退税，以调节出口货物的 利润和防止资源外流。 2 4 5 零税率原则 零税率原mj j a p “征多少、退多少”、“不征不退”、“彻底退税”原则， 就是将出口产品所含的流转税负全部退还给出口企业如果征多退少，没有彻 底退税，就会影响本国出口产品的国际市场竞争力，反过来，未征税或征少退 多，出口退税又变相成为财政补贴，失去出口退税原有意义，同时还会引起国 际间的贸易纠纷，遭致贸易国的报复，同样不利于本国产品出口。 2 5 出口退税的基本模式 1 4 第2 章出口退税理论研究 出口退税可分为完全出口退税和不完全出口退税两种模式，两种不同的出 口退税模式基于不同的理论依据。 2 5 1 完全出口退税模式 完全出口退税模式是税收中性的体现。完全的出口退税包括以下两种情况； 一是各国都按消费地原则征收国内商品税，| 即对出口商品不予征税，对进口商 品征税。二是在商品出口之前各国按生产地税收原则已经征收国内商品税的情 况下，应在商品出1 ：3 时，退还全部税款。因此，理想的出口退税是完全退税。 它不是鼓励出口的补贴政策，而是中性税收措施。 2 5 2 不完全出口退税模式 不完全出口退税模式事实上是指一国政府从本国经济发展状态和经济结构 出发，并结合国际国内市场供求状况，为实现一定的经济和收入目标，针对部 分退税对象实施的不全部退还国内已征间接税或免征间接税的出口退税模式。 当存在市场缺陷或必须考虑一国财政收入目标时，实行不完全出口退税模式是 各国政府经济政策的必然选择。市场的缺陷主要有：一是存在出口垄断势力。 在国际贸易中，一国对垄断商品征税的实质是利用国外市场对本国商品需求弹 性较小的特点，实现了将出口税负转嫁给国外消费者，从而增加本国福利。二 是出口商品存在负外部性。通过征收出口税，使私人边际成本上升，以消除由 负外部性所造成的社会福利损失。三是出口税与国内税之闯存在替代效应。征 税往往产生不同程度的扭曲效应，不可避免地造成效率损失，但不能以此作为 不对出口征税的根本依据。因为出口税和国内税之间存在替代效应。若放弃对 出口征税，则由此产生的财政缺口需通过增加国内税来进行弥补，而这同样会 增加国内税的效率损失。因而在决定是否征出口税及确定出口税收规模时，既 有必要全面衡量国内税与出口税的效率损失，又有必要考虑本国的经济政策和 财政收入目标，从而确定国内税与出口税在财政收入中的结构比例。四是征管 缺陷。政府凭借征税权纠正市场经济失灵，但由于政府官员的素质问题及信息 不完全、不对称等因素导致干预失灵，从而在征税领域产生征管缺陷。纳税人 和税务部门总是在征税与偷税、骗税与反骗税领域不断进行博弈，政府在出口 退税领域进行博弈过程中处于劣势时，就要根据本国实际对出口退税制度进行 第2 章出口退税理论研究 改革，以助于国家特定政策目标的实现。因此，实际中的出口退税并非总是理 想的、完全的出口退税，而是中性与非中性政策的有机结合。 2 6 出口退税的关联效应 2 6 1 出口退税政策的积极效应 ( 一) 增加出口产品的国际竞争力 出口退税的目的是使出口商品以不含税价格进入国际市场避免对跨国流动 物品重复征税，从而促进该国家和地区的对外出口贸易。据测算，出口退税率 每减少一个百分点，出口企业的成本也就相应增加一个百分点，就会影响到三 个百分点的外贸出口，反之亦然。企业产品的竞争，更多地是表现在产品价格 的竞争上，如果一个企业的产品价格下降了，该企业产品的竞争力也就增强了， 在国际市场上也就更有市场。 ( 二) 减少企业资金占压 出口退税能够有效地减少出口企业的资金占压，这一点是毋庸置疑的。一 个企业资金多少、周转速度的快慢，对一个企业的经营是非常重要的。出口企 业的产品除了比内销产品更具价格优势外，对企业资金的回流也会有较好的促 进作用。 ( 三) 促进内需、增加就业 一个国家和地区的总需求由消费、投资和出口三大部分构成，出口退税政 策的实施，促进了该国家和地区的对外出口贸易，出口的增多也就拉动了需求 的增长，就会为更多的人提供就业机会，特别是我国的出口产品多为附加值低、 劳动密集型的产品，出口的增长需要出口企业或出口加工企业更多的人力物力 投入，需要的劳动力更多 j ( 四) 支持出口创汇，保证国际收支平衡 出口退税政策为促进国家外贸出口的增长起到了极为重要的作用，外贸出 口的增长使货物贸易顺差增加，能够使经常项目保持平衡或顺差，也就有利于 保持国际收支平衡，增加外汇储备。 2 6 2 出口退税政策的消极效应 1 6 第2 章出口退税理论研究 ( 一) 引发骗税 实行出口退税政策对出口企业是一个比较优惠的政策，但一是因政策自身 存在一些缺陷，二是因为出口退税涉及的部门多，有海关、税务、银行、外经 贸等，各个部门之间缺乏畅通的联系机制，再者各个部门内部的管理也不十分 健全，这也就给犯罪分子留下了可乘之机，因此在高额利润的驱使下，一些不 法分子、不法企业就会钻政策的漏洞、钻管理部门的漏洞，骗取国家的出口退1 税款，严重侵犯了国家的利益，扰乱了正常经济秩序。 ( 二) 增加国家财政负担 出口退税政策的实施对出口企业的好处是不言而喻的，；但是随着外贸出口。 的逐步增长，出口退税数额的逐年增多，特别是国家现行增值税税制的不合理 之处，再加上出口骗税的存在，使国家的负担越来越重，甚至会到难以承受的。 程度。 ( 三) 造成国内企业竞争的不公平 如果生产同样产品的两家企业，一家的产品出口，得到退税的优惠，另一 家产品没有出口，得不到退税优惠。如果后者的成本比