（公共管理专业论文）纳税评估在企业所得税征收管理中的应用研究.pdf

中文摘要 随着我国税收整体规模的不断扩大，税收流失的数量也在不断增加，企业所 得税作为我国复杂程度较高、征管难度较大的主体税种，税收流失问题更为突出， 改进企业所得税征管手段，提高征管效率是一项十分迫切的任务。近年来，纳税 评估作为提高税收征管效率的有效手段，越来越受到各级税务部门的重视，但目 前还处于探索阶段，未能形成成熟统一的方法和模式，在企业所得税征管中更是 如此，研究纳税评估在企业所得税征收管理中的应用具有十分重要的意义。 本文从我国税收征管现状入手，较为系统地论述了纳税评估的定义、功能、 目的及其重要意义，界定了纳税评估的内涵和外延，并对国外纳税评估情况进行 了简要的介绍，分析了我国纳税评估中存在的问题。在此基础上，本文重点研究 了企业所得税纳税评估方法及其应用，通过对企业所得税特点和形成机制的分 析，构建了企业所得税纳税评估指标体系，对各指标的计算和在企业所得税纳税 评估中的功能进行了详细阐述，形成了企业所得税纳税评估的方法和指标体系， 力求简单实用，使企业所得税纳税评估能够科学有效地实施。最后，本文通过案 例对纳税评估在企业所得税管理中的应用进行了实证分析。 关键词：评估纳税指标企业所得税 a b s t r a c t a l o n gw i t ht h es c a l eo fo u rc o u n t r y st a xl e v e n u ee x t e n d sc o n t i n u o u s l y , t h et a x r e v e n u ef u no f f a l s oi n c r e a s i n gc o n t i n u o u s l y 豳ac o m p l i c a t e da n dd i 街c u l tc a t e g o r i e s o ft a x , i t sr u n so f fi sm o r es e r i o u s l y , i m p r o v et h em e t h o do fb u s i n e s se n t e r p r i s e i n c o m et a xa d m i n i s t r a t i o na n de n h a n c ee f f i c i e n c yi nt a xa d m i n i s t r a t i o ni sav e r y i m p o r t a n tw o r k i nr e c e n ty e a r s t h ee v a l u a t i o no f t a xp a y m e n t , 嬲a na v a i l a b l em e t h o d t or a i s et h ee f f i c i e n c yi nt a xa d m i n i s t r a t i o n , h a sr e c e i v e dm o r ca n dm o r er e c o g n i t i o n o ft a xb u r e a u sa ta l ll e v e l s ，b u ts t i l lb e i n gp l a c e di nt oi n v e s t i g a t eas t a g es of a r , c a n n o tb e c o m em a t u r eu n i f yo ft h em e t h o da n dm o d e t h a ti sa l s os u c hi nt h eb u s i n e s s e n t e r p r i s ei n c o m et a x i ti sh a v ev e r yi m p o r t a n tm e a n i n gt h a tr e s e a r c ht h ea p p l i c a t i o n o f e v a l u a t i o no f t a xp a y m e n ti n t h eb u s i n e s se n t e r p r i s ei n c o m et a xa d m i n i s t r a t i o u f r o mp r e s e n ts t a t u so fo u rc o u n t r y st a xa d m i n i s t r a t i o ns o u r t h i st h e s i s d i s c u s st o t h e d e f i n i t i o n , f u n c t i o n p u r p o s ea n di t si m p o r t a n tm e a n i n go ft h e e v a l u a t i o no ft a xp a y m e n ts y s t e m a t i c a l l y , d e f i n e dt h ec o n t e n ta n do u t s i d eo ft h e e v a l u a t i o no ft a xp a y m e n t ，a n di n t r o d u c e dt h ec i r c u m s t a n c ea b r o a d 。a n a l y z e dt h e p r o b l e mo f o u rc o u n t r yo nt h ee v a l u a t i o no f t a xp a y m e n t o nt h i sf o u n d a t i o n , t h i sk e y i n to f t h e s i si st h em e t h o da n di t sa p p l i c a t i o nt ot h ee v a l u a t i o no fe n t e r p r i s ei n c o m e t a xp a y m e n t , b a s e do nt h ea n a l y s i sa b o u tt h ec h a r a c t e r i s t i c sa n dm e c h a n i s mo f e n t e r p r i s ei n c o m et a x ，s e tu pt h ei n d e xs y s t e mo fe n t e r p r i s ei n c o m et a xp a y m e n t e v a l u a t i n g ，e x p l a i n e dt h ec a l c u l a t i o no fe a c hi n d e xa n di t sf u n c t i o ni nt h ee n t e r p r i s e i n c o m et a xd e t a i l 。f o r m e dt h em e t h o da n dt h ei n d e xs y s t e mo fe n t e r p r i s ei n c o m et a x p a y m e n te v a l u a t i n g ，m a k ei ts i m p l ea n dp r a c t i c a l ，c a l lb eu s e ds c i e n t i f i c a l l ya n d e f f e c t i v e l y a tl a s t , t h i s 也e s i sa n a l y z e dt h ea p p l i c a t i o no nt h ee n t e r p r i s ei n c o m et a x e v a l u a t i o nt h r o u g hac a s e k e y w o r d s ：e v a l u a t i o n , t a xp a y m e n t , i n d e x ，e n t e r p r i s ei n c o m et a x 独创性声明 本人声明所星交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得鑫壅盘茔或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：暑李知签字日期：驰易年，月6 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解鑫洼盘茎有关保留、使用学位论文的规定。 特授权歪凄盘茎可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 一躲乏誓礼名： 学位论文作者签名：彳77 ， 导师签名： 一7 ，v 签字日期：五房f 月易日签字日期：2 d p 6 年月6 日 第一章导言 1 1 研究背景与意义 1 1 1 研究背景 第一章导言 随着我国经济长期保持快速、稳定的发展，各类经济主体开始大量涌现，在 现有税收征管模式下，税务机关普遍表现出征管人力不足、征管效率低下、征管 质量不高的问题，现有征管手段已经远远不能适应时代发展的要求。为此，我国 在借鉴国外先进的税收征管经验的基础上，引入了纳税评估这一税收管理方法。 纳税评估是一项国际通行的税收管理方法，在新加坡、日本等国家，纳税评估是 税收征管的核一t j , - i - 作，但在我国，税收管理中长期以来并没有纳税评估这个概念， 目前也只是处在探索阶段，它所包含的内容、工作方法、工作流程、涉及的数据 指标等尚未形成成熟统一的认识。因此，有必要明确纳税评估的内涵，了解国外 纳税评估的情况，结合我国的国情探讨适合于我国的纳税评估理论。 自1 9 8 8 年税收征管改革以来，我国一直致力于建立一个科学、严密的征收 管理体系，不断探索、不断深入，走上一条健康发展的道路。但这些改革基本上 都是在机构模式、格局上做文章，而没有涉及征管业务内容的实质，开展纳税评 估则是对我国征管业务内容的补充，是征管改革一项质的突破。 税务机关与纳税人的信息存在严重的不对称。一是没有掌握足够的信息，该 管的事没有管起来，该采集的信息没有采集到；二是信息处理不规范，使数据质 量低下，难以有效使用，相关部门的信息不能共享；三是基本没有应用信息进行 决策，已有的数据信息也被束之高阁。信息不对称使得税务机关普遍缺乏对纳税 人的深入了解。目前，税务机关对纳税人信息的掌握，主要是税务登记中记录的 纳税人名称、地址、法人代表、注册资金等基础资料和纳税人按期进行纳税申报 时提供的纳税申报表、财务会计报表等，对纳税人实际经营内容、具体经营方式、 所处经济环境、真实的盈利能力等往往缺乏足够的了解和研究。 目前，我国纳税人的依法纳税意识还比较淡薄，税收流失较为严重。纳税人 追求经济利益最大化的目标与税收导致纳税人经济利益减少的矛盾，决定了纳税 人规避税收动机的存在，特别是在由计划经济向市场经济转轨的过程中，由于各 种独立经济主体的涌现及其对经济利益的追逐，人们减轻自己税收负担的愿望和 第一章导言 冲动更为迫切，加之制度、体制、尤其是征管方面的缺陷，导致税收流失严重。 我国税收流失的规模究竟有多大，见诸报刊杂志的说法不一。据分析多方面资料 后的保守估计，白1 9 9 5 年至2 0 0 0 年，每个年度税收流失的绝对额均在4 0 0 0 亿 元以上，这个测算规模虽然不能完全准确地反映我国目前税收流失的实际情况， 但在很大程度上揭示了税收流失的基本状况。 在我国目前主要税种中，企业所得税征管的难度相对较高。企业所得税的计 算与纳税主体的经营结果密切相关，涉及到企业财务核算的全部过程，税制相对 较为复杂，对税收征管人员的素质要求，对社会相关部门的配套管理及相关法律 的完善程度要求相对较高，在我国现有条件下，企业所得税成为企业较为容易实 现规避税收的领域之一。近几年，通过几期金税工程的实施，我国增值税征管的 信息化、科学化程度大为提高，基本实现了增值税以票管税目标，企业偷逃增值 税的空间越来越小，相对而言，企业所得税征管手段则显得十分落后，信息化管 理基本还是空白，成为纳税人偷逃国家税收的温床，这一点从大量企业长期亏损 而仍能持续经营，甚至不断发展壮大这一违背常理的现象就不难得到印证。据商 务部统计，截止2 0 0 4 年8 月底，我国累计批准设立外商投资企业4 9 4 万余家， 但一半以上都是“亏损”状态，国家税务总局国际税务司副司长王康裕认为，在 亏损企业里面，有三分之二属于非正常亏损，保守估计，每年因此造成的税款损 失有3 0 0 亿元。房地产企业的情况是又一个明显的例证，根据福州市物价局的测 算，该市房地产开发商的利润率平均为5 0 ，最高的超过9 0 ，最低的约为2 0 ， 房地产业平均利润率位居国内各行业前茅，然而，在2 0 0 4 年度中国纳税5 0 0 强 企业排行榜中，前3 0 0 名内竟然没有一家房地产企业，可见，房地产暴利下存在 着巨大的税收黑洞。2 0 0 4 年，杭卅i 市审计部门发现，列入审计范围的杭州市房 地产企业逃税达7 0 0 0 万元；南京市地税部门对全市1 0 家大型房地产开发公司进 行的税务检查结果显示，被查的1 0 家房地产开发公司均存在着偷漏企业所得税 行为。国际货币基金组织专家对我国税收流失情况的估算结果是，所得税流失率 为7 9 ，这与我国权威税收理论专家用税收能力指标进行纳税能力估算获得的结 果基本吻合。 随着我国税收整体规模的不断扩大，由于征管手段的滞后，税收流失的数量 还会不断增大。加强税收征管，堵塞征管漏洞，防止税收流失是我们面l 临的刻不 容缓的任务。 信息化建设的飞速发展为纳税评估创造了有利的条件。一是现代化的申报方 式，包括金税工程二期和中国税收征管信息系统( c r a l s ) 的开通运行，能够形 成丰富的电子信息数据，计算机网络将来自各方面的宏观、微观涉税信息及时、 2 第一章导言 全面、准确地输送，纳税评估将不再苦于数据的贫瘠乏力；二是在功能强大的计 算机软件支持下，上下级之间、同级各部门、各岗位间将形成无障碍监控和制约， 信息资源的可信度在开发应用中得到逐步提高，纳税评估将有一个坚实、稳固的 前提和环境；三是科学技术的进步将极大地促进人们思想观念的更新和综合素质 的提高，造就懂理论、精业务、会管理、善分析的复合型人才，征收环节实现科 技化后被解放的生产力也将使纳税评估的管理队伍得到壮大，从而使人在纳税评 估中的本位作用得以真正实现。 本文力求理论上的创新与实际应用上的突破，通过对企业所得税形成机制进 行分析，借鉴其他部门和国外先进的管理方法，结合笔者多年从事所得税管理工 作的体会，探讨将纳税评估应用于企业所得税的征收管理的方法和途径，为加强 企业所得税征管，防止税收流失提供一些借鉴。 1 1 2 本文的研究意义 一、是建立科学化、精细化的现代征管体制的需要。 九十年代中期，为了适应社会主义市场经济体制的要求，我国税收制度进行 了深刻的变革，实现了与社会主义市场经济的基本接轨。随着税收征管模式的外 部经济体制和内部税制体系发生变革，原有税收征管模式与社会经济大环境和税 收体系小环境的适应性大大降低。为此，国家税务总局明确提出建立信息化支持 下的科学化、精细化税收征管新格局。实施纳税评估正是适应税收征管改革发展 的需要，为实现税收“科技加管理”战略形势的发展，为解决“疏于管理、淡化 责任”的矛盾而引入的依托先进技术和科学方法的一种高效的管理模式，是加强 税源监控、提高管理水平的重要征管举措。系统地研究纳税评估的基本理论及其 具体应用具有重要的现实意义。 二、为纳税评估在企业所得税征收管理中的实际应用典定一定的基础。 我国的纳税评估尚处于起步阶段，如何使纳税评估在实际工作中得到有效的 运用，还有大量理论上、技术上的问题需要解决。企业所得税有其自身的特点， 征收管理是相对薄弱的环节，本文以企业所得税纳税评估的方法和指标体系为研 究重点，有一定的针对性，能够为纳税评估在企业所得税征收管理中的实际应用 碘定一定的基础。 三、可以为其他税种纳税评估的开展提供借鉴。 纳税评估的深入发展必然要走向对纳税人生产经营全流程实施全方位控制， 并将各税种的纳税评估有机地结合起来，形成更加科学、更加严密的纳税评估体 第一章导言 系的目标。纳税评估的基本方法具有一般的通用性，本文所进行的研究虽然是以 企业所得税纳税评估的应用为切入点，但由于企业所得税涉及企业生产经营的方 方面面，是最为复杂的税种之一，因此对其他各税的纳税评估开展具有普遍的借 鉴意义。 1 2 我国企业所得税征收管理现状 一、我国税收征管的总体状况。税收征管是税务工作的中心环节。一切税务 工作都是围绕着税务管理和税款征收来展开的。近年来，由于税制改革的不断深 化，税收征管中所存在的一些问题也逐渐地暴露了出来。主要表现在： ( 一) 现行税收征管模式的弊端日益显现。我国目前所推行的税收征管模式 是；以纳税申报和优化服务为基础，以计算机为依托，集中征收，重点稽查。但 是通过几年的执行，这一模式已暴露出所存在的严重缺陷。首先，这一模式重征 收和稽查，轻管理和监控，重管事，轻管人，造成了对纳税人管理的失控。其次， 计算机是税收征管中用于信息处理和税务管理与税款征收的工具，所以，以计算 机为依托的提法会导致税收征管过程中过分依赖计算机而忽视了其他工具和手 段，并且会模糊税收征管中对税收征管信息的重视与利用。第三，集中征收会导 致税收征收中的坐等上门缴纳而造成税收征收的被动性。 ( 二) 税收征管法中所赋予的执法手段难以落实。在税收征管法中规定了许 多税收征管的具体措施和手段，如税务检查、纳税担保、税收保全、税收强制执 行等。但这些大多都很少使用，从而导致税收征管不力。 ( 三) 重点税源监控不力。目前我国的一些税务机关对税源的监控，在很大 程度上仍沿用过去几十年习惯性的作法，将目光过分集中于一些传统的国有大中 型企业，而忽略了对一些新兴产业、私营企业、流动和隐蔽业户的监管和控制。 目前我国国有企业承担了财政收入的7 0 以上，而来自非国有经济的税收收入和 财政收入增长缓慢。来自非国有经济的各类税收只占税收收入的3 0 。这说明我 国目前对其他性质的企业和个人税源的监控不力。 ( 四) 税务稽查成功率不高。由于我国目前的税务稽查缺乏一种严密科学的 选案方法和稽查的程序与操作规程，从而造成了税务稽查盲目性大，成本太高。 同时，稽查实施中由于缺乏对稽查对象全方位的了解和审视，缺乏对其所处整体 经济环境的研究分析，往往只是就账审账，对其原始凭证进行核对，从而造成了 税务稽查深度不够，成功率不高的局面。 4 第一章导言 ( 五) 计算机应用的深层次开发不够。计算机是进行现代化税收征管必不可 少的工具。虽然我国各级税务机关花费了大量的财力购买了许多电子计算机，但 由于对电子计算机的深层次开发、操作和管理等跟不上，因而使得计算机成了摆 设品或打字机、文件存贮器，而没有发挥其真正所具有的强大信息采集与处理的 功能，从而造成了我国的税收征管信息严重失真和扭曲。 二、企业所得税征管的现状。 ( 一) 企业所得税管理的特点。 企业所得税是世界上公认的计算最复杂、管理比较困难的税种。从我国所得 税征管的实践来看，主要有以下几个特点： l 、涉及面广，要求相关配套程度高。企业所得税纳税人既涉及到企业，也 涉及到事业单位、社会团体，数量十分庞大，涵盖了社会经济的方方面面。同时， 企业所得税的征管不仅与本身税制设计以及税务机关管理水平有关，还与纳税人 的财务核算、经营管理的水平及状况和金融制度、社会诚信制度密切相关。 2 、计算复杂，调整繁琐。企业所得税是对纳税人一定时期内的应税所得课 征的税种，其计算是建立在企业会计核算基础上，按照税法及税收政策规定经纳 税调整得出当期应纳税所得额和应缴税额的。与其它税种相比较，准确地核算企 业所得税的应纳税额，至少要经过上百个项目的计算与调整，涵盖企业生产经营 的全过程，既涉及到销售和经营收入，又涉及到成本、费用、损失，还要考虑财 产转让、利息、租赁、特许权使用等等。 3 、征管方式、核算形式多样。目前企业所得税征收上有查账征收的，也有 核定征收的；核定征收中有定额核定的，也有定率核定的；从缴纳方式来看。有 就地缴纳的，也有汇总缴纳的，征管方式是多种多样的。从核算方式看，企业因 规模、经营方式和行业性质的不同，分别执行不同的财务会计制度，各自都有不 同的核算和管理特点，这些都增加了所得税管理的难度。另外，会计制度的规定 与税法的规定有一定的差异，要按税法规定进行调整，工作量也很大。 4 、所得分配国际化，政策执行要求高。随着我国经济进一步融入国际经济 一体化进程的加快，我国的对外开放的不断扩大，企业经营国际化已经成为必然 趋势。由于对纳税人跨国所得征税涉及到国与国之间的税收分配，如果我国征税 不当，势必会引起与其他国家税务当局的税务纠纷，因此在所得税管理过程中， 不仅要考虑国内法的规定，而且还要严格遵守国际之间的规定，这就对国内税收 政策以及税收协定正确运用，国际税收知识的掌握，提出了更高的要求。 ( 二) 当前企业所得税管理中存在的问题。 第一章导言 我国企业所得税管理的基础十分薄弱，管理方法落后，管理质量低，基本上 属于一种粗放式的管理。主要表现在： l 、蜻蜓点水，缺乏针对性，面广但不深入。我国企业所得税从制度上来说 还是比较完善的，但从管理上看却是十分薄弱的。企业所得税纳税人和纳税方式 种类较多，虽然也有一些相应的管理措施和办法，如核定征收管理办法、汇总纳 税的管理规定、亏损弥补管理办法、税前扣除管理办法以及减免税管理办法等， 涵盖面较广，但基本上都是一些原则上的规定，在一些关键环节、具体环节上较 为模糊，有些则缺乏相互衔接和配套，许多规定没有可操作性的具体管理流程来 保障，使管理流于形式。企业所得税涉及各行各业，有些行业具有显明的行业特 点，行业之间存在着巨大的差别，如金融保险业、铁路航空运输业、邮政业、电 信业、建筑业、采掘业等等，但企业所得税管理中却未能掌握具有行业特点的信 息资料，从而有针对性地进行管理。 2 、人海战术，以查代管，投入大，难以解决征收管理的根本问题，造成企 业所得税日常管理的弱化。企业所得税实行按月( 季) 预缴、年终汇算清缴的纳 税办法。长期以来，汇算清缴成为企业所得税管理的重心，每年税务机关都要组 织大量人力集中一段时间开展拉网式的汇算清缴检查，汇算清缴检查后当年的所 得税管理工作往往也就宣告结束。由于汇算清缴检查面大，时间紧，虽然耗费大 量人力，但检查不深不透，难以发现企业逃避税收的真实情况，使企业所得税的 管理实质上被弱化。 3 、企业所得税法规众多，零碎，企业难以全面深入地掌握，常常出现技术 性而非故意性违法现象，对这种情况没有相应的补救措施，造成税务机关处罚尺 度难以掌握，企业纳税成本增大，税企分歧和矛盾加大。 4 、稽查的针对性不强，稽查效率低。除年初专项检查安排的重点行业和少 数举报案件外，由于汇算清缴集中对纳税人进行了日常检查，稽查部门一般较少 对纳税入开展企业所得税的稽查，纳税评估缺失使稽查选案的盲目性很大，针对 性不强。从每年企业所得税稽查的结果来看，查出的大多数问题都是税法明确规 定的不予扣除项目的税前扣除、限额扣除项目的超限额扣除和需审批的项目未经 审批而在税前扣除的问题，基本属于企业财务人员政策不清和计税技能不够造成 的问题，这些问题通过专门设计的计算机程序完全可以自动被发现和处理，而那 些依靠隐瞒收入、增大成本费用或转移定价等手段的故意偷税行为、恶性偷税行 为却很少被发现，稽查的效率很低。 5 、企业所得税管理信息化程度低。企业所得税是我国税收制度体系中的主 体税种之一，但相对于增值税等税种，其信息化程度较低。目前税收综合征管系 6 第一章导言 统中企业所得税征管部分仍属薄弱环节，功能比较简单，与企业所得税征管本身 的复杂性不相匹配。 1 3 本文主要的研究内容与结构 1 3 1 研究内容 一、研究纳税评估在企业所得税征收管理中的应用，建立企业所得税纳税评 估指标体系。 纳税评估是近年来我国借鉴国际先进税收管理经验引入的一项新的税收管 理手段，目前在全国开展的情况参差不齐，在各个税种中开展的情况也参差不齐。 个别省区在几年前已经进行了一些有益的探索，取得了一定的经验，但目前全国 并未形成能够被普遍认可的纳税评估方法和规范，基本上还处于探索和试点阶 段，所取得的经验一般也集中于对流转税的纳税评估，对企业所得税纳税评估感 到无从下手。企业所得税涉及到企业经营和核算的方方面面，且成为企业逃避税 收的重灾区，可以说，能够管住企业所得税，就能够管住其他各税，至少能够给 其他税种的管理奠定坚实的基础，因此，深入研究企业所得税纳税评估尤其重要。 笔者结合自己多年从事企业所得税管理工作的经验，运用所学公共管理知识，通 过对纳税评估相关理论、方法的学习和总结，努力研究如何将纳税评估有效地应 用于企业所得税的征收管理之中，并建立一套适用于企业所得税纳税评估的指标 体系。 二、形成企业所得税纳税评估的简单方法。 评估的方法很多，但在具体的评估实践中又各具特点，笔者将自己所学多种 方法进行了认真的分析比较，从简单实用角度出发，探索了企业所得税纳税评估 的基本方法。 1 3 2 整体结构和内容 本文的整体结构和主要内容见表1 1 。 7 第一章导言 表1 - 1论文结构与主要内容 章节目录主要研究内容 第一章 1 1 研究背景与意义 论文研究的背景、意 1 - 2 我国企业所得税征收管理现状 导言义和内容 1 3 本文主要研究内容与结构 2 1 评估的基本概念对纳税评估的概念 第二章2 2 纳税评估的概念和特点进行界定，对其特点、 纳税评估介2 3 纳税评估的意义和作用意义、作用进行分 绍 2 4 纳税评估与税务稽查、征收、管理的关析，并界定其与相关 i 系征管环节的关系 第三章 对国际上先进成熟 纳税评估的 3 1 新加坡的纳税评估情况的纳税评估经验进 国际比较与 3 2 美国的纳税评估情况行简单的介绍，并分 3 3 我国纳税评估的现状及存在的问题析我国纳税评估现 借鉴 状和存在的问题 第四章根据实施纳税评估 企业所得税 4 1 实施纳税评估的原理 的原理建立企业所 纳税评估方 4 2 企业所得税纳税评估方法选择 得税纳税评估的方 4 3 企业所得税纳税评估程序 法法和程序 第五章5 1 指标体系构建原则建立了企业所得税 企业所得税5 2 企业所得税纳税评估指标体系的构建纳税评估指标体系 纳税评估指5 3 企业所得税纳税评估指标的功能及指框架，并对各指标值 标体系研究标值的计算的计算进行了分析 第六章 选择合适的案例，进 企业所得税 6 1 案例选择与案例概况 行企业所得税纳税 纳税评估案6 2 案例的纳税评估分析 评估实证分析 例分析 8 第二章纳税评估介绍 第二章纳税评估介绍 2 1 评估的基本概念 评估，一般指明确目标测定对象的属性，并把它变成主观效用( 满足主体 要求的程度) 的行为，即明确价值的过程。“评估”的含义是比较、衡量和推测， 一般指的是人们在比较和分析中对某种事物的状态、作用、价值所做出的一种 判断。这种判断并不是人们主观上随意的推测，而是在掌握事物本质特征的基 础上，凭借一定的经验，依据一定的标准，运用一定的手段，采用一定的方法， 对事物存在的状态和变化发展规律所进行的逻辑推断。在实际生活中，评价、 评估、评定、估价等概念的使用比较混乱，它们被当作同义词在不同的环境下 使用。在西方，理论界和实际工作者对这些术语的用法也并不规范，在英文中 就有e v a l u a t i o n 、a s s e s s m e n t 、a p p r a i s a l 和m e a s u r e m e n t 等词。在系统科学和经济 学中，我国学者常把“评估”与“评价”当成为内涵相同、运用起来略有不同 的两个术语，一般来说，在经济、财政、金融等实务中，采用“评估”，既为动 词，又为名词；在系统分析、学术研究中，多用“评价”，但多为名词，而较少 用作动词。评价常与理论探讨匹配，例如评价理论、评价学说、评价函数等； 评估则常与实务结合，例如质量评估、项目评估、资产评估、纳税评估等。 评估作为动词而言，其意义是评判价值；作为名词而言，其意义则是对价 值进行评判的结论。被评判其价值的对象称为评估对象，它可能是人、人群、 机构、硬件或软件形成的产品等，是评估的客体。对评估对象的价值进行判断 并给出结论者称为评估者，它可能是人、人群、机构、有某种智能的系统等， 是评估的主体。 2 2 纳税评估的概念和特点 一、概念 杨晓超、朱兴有认为：纳税评估是指税务机关对纳税人、扣缴义务人在一 定的期间内履行纳税义务、扣缴义务的情况及有关涉税事项，采取特定的手段 和方法，进行系统的审核、分析、确认、评价。并对一般涉税违法行为依法进 行处理的工作过程，它是税源监控的一项具体措施。 9 第二章纳税评估介绍 袁卫东认为：纳税评估是指税务机关为保障税收收入，维护国家利益，根 据有关法律、法规，按照一定的标准和程序，运用科学的方法，对纳税人涉税 行为的真实性和准确性进行分析、判断和评定，以此来实现对纳税人的申报质 量和税务机关的征收质量的双重监控。根据评估的范围不同，纳税评估有广义 和狭义之分，广义上的纳税评估包括纳税人的纳税行为、减免税及出口退税行 为的评估，而狭义上的纳税评估只是针对纳税人的正常纳税行为的评估，不包 括减免税和出口退税的评估。 乔家华认为：纳税评估是指税务机关在全面掌握本地区社会经济信息的基 础上，根据纳税人的财务经营状况和各种涉税信息，审核分析纳税人一定时期 内的纳税情况，对其进行整体评价，并做出是否确认为约谈对象的决定过程。 从税务机关角度讲，纳税评估是管理型评估，它对税收管理工作赋予了新的实 质性内容。从纳税人的角度讲，纳税评估又是非常实际的服务型评估，通过掌 握纳税人不同的税源基础和纳税情况，为诚信纳税人的认定提供依据，避免对 其不必要的行政干扰；对存在异常情况的纳税人，则进入下一环节一约谈辅导。 金税工程子系统中的概念：纳税评估，就是根据税收征管中获得的纳税人 的各种相关信息资料，依据国家有关法律和政策法规，运用科学的技术手段和 方法，对纳税情况的真实性、准确性、合法性进行审核、分析和综合评定，及 时发现、纠正和处理纳税行为中的错误，并对异常申报等专项问题进行调查研 究和分析评价，为征收、管理提供工作重点和措施建议，从而对征纳情况进行 全面、实时监控的一项管理工作。 综上所述，笔者认为，纳税评估是指税务机关根据纳税人报送的纳税申报 资料以及日常掌握的各种信息资料，依据国家有关法律和政策法规的规定，运 用一定的技术手段和稽核、分析，约谈、查证方法，对纳税人纳税情况的真实 性、准确性及合法性进行判断，及时发现、纠正纳税错误，查找具有普遍性和 规律性的异常现象，提出日常税收监控管理目标和税收征管措施，达到对纳税 人整体性和实时性控管目的的管理措施。 纳税评估概念的内涵：界定纳税评估的内涵是研究纳税评估的起点。从逻 辑学角度讲，内涵指的是概念中所反映的事物特有属性。纳税评估的内涵，就 是纳税评估的特有属性。正确地界定纳税评估应从以下几个方面入手。 ( 一) 纳税评估一般在税务机关工作场所进行。 纳税评估的主体是主管税务机关并由评估专业人员具体实施，客体是纳税 义务人和扣缴义务人，纳税评估主体运用一定的方法和技术对评估客体报送的 各类涉税资料实施稽核，客观地评定客体在某一期间内履行纳税义务和扣缴义 第二章纳税评估介绍 务的具体情况。在实施纳税评估时， 行实地稽查。当然，在特殊情况下， 算资料及账簿凭证。 一般仅限于在税务机关内部，不对客体进 也可以进行实地审核和调阅纳税人会计核 ( 二) 纳税评估的基础信息资料来源广泛。 纳税评估的信息资料主要来源于税务管理信息系统存储的信息资料，包括 税务登记、纳税申报、行政审批、发票税控、财务核算资料，以及银行、政府 机关、行业协会等通过互联互通取得的外部信息数据。 ( 三) 纳税评估的工作环节一般置于纳税人、扣缴义务人按照税法规定的 纳税申报期限缴纳税款及办理有关纳税事项之后。 虽然纳税人在办理纳税申报及有关纳税事项之前，税务机关要经过一定的 审核及审批程序，但纳税评估侧重的是一种事后评估。 ( 四) 纳税评估的工作内容是对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的真实 性、合法性进行审核评价，并可对一般涉税违法行为实施处罚。 ( 7 i ) 纳税评估必须借助于科学的技术手段和方法。 纳税评估一般采用经验判定法、比较法、趋势分析法、结构分析法、比率 分析法、因素分析法等对评估客体的各项涉税指标等进行比较和分析，以揭示 其异常波动程度，作为评定纳税人申报税款是否真实、准确的参照，并可借助 于计算机等现代化手段加以实现。 ( 六) 纳税评估注重评估客体的陈述申辩。 在实施评估过程中，由于纳税评估的全面性与信息资料的局限性之问存在 差异，评估主体可以通过约谈、提供纳税资料的方式，要求评估客体陈述举证， 降低评估误差，进而提高评估准确性。 ( 七) 纳税评估的目的性较强。 纳税评估通过确定指标，运用一定的手段和方法，对评估客体的纳税状况 进行分析，发现疑点，做出评估，直接为税务稽查提供案源，提高税务稽查的 针对性，进而提高税务机关税源监控的能力与水平。 二、纳税评估的特点 ( 一) 客观性 纳税评估是建立在纳税人提供的有关资料和掌握纳税人涉税信息基础之上 的一种征管制度。它主要是以纳税人纳税申报资料为主要依据的，纳税申报不 第二章纳税评估介绍 仅是纳税人、扣缴义务人履行其相关义务的法定程序，而且也是税务机关行使 税款征收权的现实基础，并构成纳税评估的主要信息来源。这些在纳税申报过 程中所形成的涉税信息及有关纳税资料，成为纳税评估工作最直接、最现实的 依据，构成纳税评估工作的基础。 ( 二) 逻辑性 纳税评估是一种逻辑性的分析判断活动及其过程。纳税评估的基点是纳税 人的经营行为与应税行为存在客观的内在联系，具体表现在： 一是纳税人、扣缴义务人依法从事生产经营活动，其应税行为与经营行为 的逻辑关系既体现在行为的属性方面，也体现在行为的数量方面。前者用于确 认哪些行为属于应税行为以及适用哪些税种，后者用于确认应税行为应承担怎 样的纳税义务以及数量界限。纳税评估正是依据这一原理，通过建立相关分析 指标和定量化分析模型，对纳税申报各种数据信息进行相应的逻辑分析，发现 异常情况，并通过约谈举证、税务稽查的行政手段，确认纳税人、扣缴义务人 纳税义务、扣缴义务履行程度的具体操作方法。 二是纳税人经营行为的账务记录与应纳税额核算的内在联系。账务记录是 从事生产经营的纳税人、扣缴义务人提供经营信息、反映经营成果最基本的手 段。财务报表是纳税人通过账务记录形成财务信息的主要载体。纳税评估可充 分运用税收征管法所赋予的法定权力，责成纳税人提供各类财务报表及相 关与纳税有关的资料，对纳税人的经营状况和纳税情况进行评估、确认。 ( 三) 系统性 纳税评估具有特定的工作内容、工作程序以及操作方法，是一种相对独立 的系统性工作，同时，纳税评估作为一种监控手段贯穿税收征管的始终，纳税 评估的资料来源于申报征收、税务登记、发票管理等环节以及税务机关外部有 关部门提供的各种资料，评估的成果直接反映日常税收征收管理工作成绩和存 在的问题，而评估出的问题又是税务稽查的案件来源，因此纳税评估同税务部 门内、外部都是相互依存，不可分割的，纳税评估是一项系统的工作，不能脱 离其它环节而独立存在。 ( 四) 目的性 纳税评估的目的或价值取向，即加强税源监控。纳税评估是税务机关从提 高税收征管的质量和效率出发，对纳税人、扣缴义务人依法纳税情况进行监督 和管理的一种手段。纳税评估围绕税源监控的重点对象、重点环节和重点内容， 对纳税人纳税申报及有关纳税事项的真实性、合法性进行审核，并通过制定计 2 第二章纳税评估介绍 划、确定对象、审核评估、约谈举证、确定稽查对象、结果反馈等工作环节， 全面掌握税源及其变动情况，保证税款征收与税务稽查的有效衔接，对纳税行 为尤其是申报质量进行动态、即时的分析、监控，并为实施纳税信誉等级管理 奠定基础。 2 3 纳税评估的意义和作用 一、纳税评估的意义 ( 一) 实施纳税评估，是建立现代化税收管理格局，提高税收管理水平和 质量的需要。从理论上讲，税收管理包括征收、管理和稽查。但是近些时期以 来，我们在税收征收、管理和稽查三大系列当中，更多的是强调征收和稽查两 个方面，而管理显得相对比较弱化。先进的税制，要求有与之相适应的税收管 理制度和手段，征管改革的目的在于对整个税制的监控与落实，最终实现依法 治税。而在我国传统的征收管理中，除税务登记、帐薄凭证管理、发票管理、 纳税申报、税款征收五项主要内容外，对纳税行为的真实、准确度缺乏有效的、 针对性的措施，从而在征收和稽查之间形成了一段“真空地带”。为解决这一问 题而实施的纳税评估管理方式，有效地弥补了传统管理方式的空白，通过对纳 税人生产经营、税款实现、纳税行为的全面掌握和分析，借助一定的业务手段 和方法进行测算、对比和评价，及时发现疑点和问题，将大量的一般性违规违 章行为消除在日常管理过程中。重大偷税问题转交税务稽查，增强了稽查的针 对性，提高了申报质量和管理水平。纳税评估的先进性、科学性突出体现在， 一是充分吸收了传统管理方式中的实践经验；二是对朴素的实践经验进行了提 高和升华，转化为经济数学模型，以一般规律衡量具体行为，发现和解决申报 不实问题；三是管理过程程序化、规范化，完全符合信息化管理的特点和要求； 四是通过约谈举证和实地调查等评估手段，变传统权力型管理为对等的交互式 管理，引导纳税人正确履行纳税义务，体现了税收优质服务的更深层次；五是 特别强调了法制和以人为本的现代管理原则。 ( 二) 实施纳税评估，是信息和征收高度集中的客观需要。随着税收征管 信息化建设步伐的加快，改变了传统的信息收集模式和信息应用模式，实现了 涉税信息的广域采集、网络共享和集中处理，提升了税收征管的科技含量，也 为税收管理工作积累了较为高效的信息资源。这种高效率的信息流，客观上要 求我们必须加快信息应用的步伐，提高税收征管的质量和效率，实行“科技加 管理”。纳税评估正是强调了税务机关对纳税人涉税信息的全方位、大容量、多 第二章纳税评估介绍 角度搜集和掌握，从而达到掌握税源、监控纳税人申报税款最大限度地接近事 实的管理目的。而现行征管手段、征管程序j 征管软件的设计偏重于对管理对 象的自然流程和税务机关的内部控制，对信息处理和利用的专门研究不够，信 息资源浪费较大，税源监控较为薄弱。因此，充分利用现有高科技手段提供的 信息资源，开展纳税评估工作，加强对纳税人的动态管理和税源监控，是税收 管理适应科技、经济、社会发展，提高税收管理水平和科技、信息含量所做出 的必然选择。 ( 三) 实施纳税评估，是我国税收管理方式与国际惯例相衔接的一条有效 途径。在我国迈进w t o 、经济面向国际一体化的同时，与之密切相关的各领域 的管理行为也将不再是孤立的。纳税评估是目前国际上一种较为通行的税收管 理方式，美国、日本、新加坡、香港等发达国家和地区都在以“审计”、“评税”、 “计算机核查”等不同形式实施着这一同种性质的管理方式。我国开展纳税评估 要在借鉴的基础上适应和体现中国特色。通过纳税评估赋予税收管理实质性的 内容和手段，充分运用现代管理一般原则和方法，探索、总结税收征管规律， 对于解决困扰税务部门的纳税人异常申报问题和税收管理中的“疏于管理、淡化 责任”问题，深化征管改革，都会产生富有成效的作用，是一条符合我国国情和 税收管理、市场经济发展需要的科学管理之路。 二、纳税评估的作用 ( 一) 尽可能降低税收征纳双方的信息不对称程度，提高税收征管效率。 信息不对称理论认为，在现实经济生活中信息是不充分、非完全的，经济 行为也是不确定的。信息不对称理论引申到税收征管上，可以理解为税务机关 和税收政策在明处，纳税人和偷避税对策在暗处，双方存在严重的信息不对称。 税务机关掌握的纳税人内部信息与纳税人自身掌握的内部信息存在差异，这是 纳税人避税行为得以实施的基础。对于征纳双方来说，社会经济总体运行情况， 某一行业的经济发展情况等属于企业外部的信息基本上不存在信息不对称问 题，税务机关可以充分利用这些信息来研究和测算经济税源，从而掌握总体经 济税源状况、行业经济税源状况。纳税评估通过加强对纳税人涉税信息的收集、 整理和利用，并将这些信息与总体经济税源信息、行业经济税源信息等纳税人 外部信息有机地结合起来进行研究分析，从而尽可能地减少征纳双方信息不对 称的程度，降低税收征管成本，提高税收征管效率。 ( - - ) 纳税评估可以提高纳税人的依法纳税意识和申报质量，融洽征纳关 系，优化纳税服务。目前我国公民的纳税意识普遍不高，纳税评估可以有效地 对纳税人依法纳税状况进行及时、深入的控管，及时纠正纳税人的涉税违法行 1 4 第二章纳税评估介绍 为，提高他们依法纳税的自觉性。纳税评估通过约谈或质询等方式与纳税人平 等地交流，纳税人可以陈述其对有关规定的掌握和理解，税务机关可以对其更 好地宣传和解释，纠正纳税人政策理解上的一些偏差。纳税评估能够使企业由 于过失或政策理解不深等非主观故意原因造成的大量的一般性违章行为，在评 估环节得以妥善处理，减少了税务和纳税人双方因直接进入稽查后对案情分歧 而产生冲突的可能，特别是一些大、中型企业，不但经销量大，而且税款又多， 管理稍有松懈即会造成巨额税款流失，这事实上是对广大纳税人合法利益的最 大保护，也是税务机关提供的最优质的服务。通过纳税评估这种相对温和的管 理手段，评估出的有关问题，纳税人也更容易接受，同时，也能够取得广大纳 税人对税收工作的理解和支持。 ( 三) 纳税评估有助于税务稽查整体效能的发挥。纳税评估是对纳税人、 扣缴义务人是否履行税法规定的义务及履行程度的一种评价，纳税评估工作质 量的高低，会直接影响到税务稽查的实施效果。过去，税务机关的工作观念和 行为方式建立在基本上不相信纳税人能够依法纳税的主观判断上，突出表现在 选案随意、稽查重点不突出，经常为解决个别问题而开展全面检查，造成稽查 成本高、效率低。纳税评估工作的开展，为解决上述问题提供了一种选择途径 和方法。一方面，纳税评估通过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案 源，不仅可使稽查选案环节趋于公平