（公共管理专业论文）税收征纳诚信的经济学分析.pdf

摘要 近几年来，税收信用缺失引起了全社会的普遍关注，成为一个热门的经济话 题。税收活动作为市场经济活动的重要组成部分，它必须遵循市场经济的舰则。 信用机制是重要的税收机制之一。在前人研究的基础上，笔者从税务实践出发， 对税收信用问题重新进行审视，采用理论分析和现实分析相结合的方法，更多地 运用经济学方法，从多角度来研究税收信用问题，总结我国税收征纳诚信缺失的 原因，寻求完善我国税收信用制度的对策。文章第一部分为引言，简述了本文研 究的理论意义和实践意义。第二部分分析了纳税人不诚信纳税原因：纳税人的理 性行为、从众效应、纳税人寻租、税收制度不完善和征纳信息不对称。第三部分 分析了征税人不诚信课税的动机和原因。税收征管目标错位和税收征管体制漏洞 是征税人不诚信课税的制度原因。税务官员( 工作人员) 的经济人假设和权力设 租是他们不依法征税的利益动机，目的是为追求自身政治经济利益和额外收益最 大化。第四部分为诚信纳税与诚信课税的对策。笔者认为应对税收信用问题一是 实施正式约束制度创新；二是实施非正式约束制度创新：三是优化现行税制；四 是修正税收征管目标；五是规制征税人的微观行为；六是完善征税人的绩效考核 体系。 本文对研究税收信用问题的主要突破和创新在于：一是基于纳税人不诚信和 征税人不诚信的客观事实，运用两者“经济人”假设，对其行为动机进行理性分 析，其主导出税收不诚信行为存在的缘由。二是运用经济学理论和寻租一设租工 具，把税收不诚信行为和腐败行为结合起来，并进行理性分析，得出经济利益是 相互追逐是导致税收征纳不诚信行为的原因之一。三是从对征税人的绩效考核体 系存在的问题出发，分析评价体系存在问题对征税人的影响和对其行为的驱使作 用，印证征税人为了“政治利益”而不诚信课税的真实目的。 关键词：税收征纳诚信原因对策经济学分析 a b s t r a c t s u m m a r yi nr e c e n ty e a r s ，t h ec r e d i to ft h et a xr e v e n u eh a sl a c k e da n dd r a w n c o m m o nc o n c e r no ft h ew h o l es o c i e t y , b e c o m eah o te c o n o m i ct o p i c t h et a xr e v e n u e a c t i v i t y , a st h ei m p o r t a n tc o m p o n e n to f t h em a r k e te c o n o m i ca c t i v i t y ，i tm u s tf o l l o w t h er u l eo fm a r k e te c o n o m y t h ec r e d i tm e c h a n i s mi so n eo ft h e i m p o r t a n tt a x r e v e n u em e c h a n i s m s o nt h eb a s i so ft h et h i n gt h a tf o r e f a t h e r ss t u d y , ip r o c e e df r o m t a xp r a c t i c e ，e x a m i n ec l o s e l yt h ec r e d i tq u e s t i o no ft h et a xr e v e n u ea g a i n ，a d o p tt h e t h e o r ya n a l y s i sa n dr e a l i t ya n da n a l y s et h e m e t h o dt oc o m b i n et o g e t h e r ，u s et h e e c o n o m i c sm e t h o dm o r e ，s t u d yt h ec r e d i tp r o b l e mo ft h et a xr e v e n u ef r o ma l l d i r e c t i o n s ，s u m m a r i z et h et a xr e v e n u eo fo u rc o u n t r ya n ds o l i c i ta n dr e c e i v et h e r e a s o nw h y s i n c e r i t yl a c k s ，s e e kt op e r f e c tt h ec o u n t e r m e a s u r eo f t h ec r e d i ts y s t e mo f t a xr e v e n u eo fo u rc o u n t r y t h ef i r s tp a r to fa r t i c l ei st h ef o r e w o r d ，s k e t c ht h e o r y m e a n i n g a n d p r a c t i c em e a n i n g i nw h i c ht h i st e x ts t u d i e s s e c o n dp a r tr e a s o nt h a tn o t a n a l y s i n gt a x p a y e r s ，s i n c e r i t yp a y t a x e s ：r a t i o n a lb e h a v i o r ，c o r n f o r me f f e c t ， t a x p a y e ri s i tr e n tt os e e k ，t a xs y s t e mp e r f e c ta n ds o l i c i ti n f o r m a t i o na s y m m e t r yo f r e c e i v i n go ft a x p a y e r t h et h i r dp a r th a v ea n a l y s e da n dl e v i e dt a x sp e o p l e sm o t i v e a n dr e a s o nn o tt h a ts i n c e r i t yl e v yat a x t a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tg o a lm i s p l a c e a n dt a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n ts y s t e ml o o p h o l et ol e v yt a x sp e o p l es y s t e mr e a s o n w h ys i n c e r i t yl e v y at a x t h ee c o n o m i cp e o p l eo ft a xo f f i c e r s ( s t a f fm e m b e r s ) s u p p o s ea n dp o w e ri sh a d a n dr e n t e di si n t e r e s t sm o t i v e st h a tt h e yd on o tl e v yt a x si n a c c o r d a n c ew i t ht h el a w ，t h ep u r p o s ei st h a tp o l i t i c a le c o n o m i cb e n e f i t sa n de x t r a i n c o m ea r em a x i m i z e df o rp u r s u e i n go n e s e l f t h ef o u r t h p a r tc o u n t e r m e a s u r eo f p a y i n g t a x e sf o rs i n c e r i t ya n dl e v y i n gat a xw i t hs i n c e r i t y it h i n kt h a ts h o u l dr e s t r a i n s y s t e mi n n o v a t i o nf o r m a l l yt oo n e o fc r e d i tq u e s t i o nt a xr e v e n u e ；s e c o n d ，i m p l e m e n t t h es y s t e mi n n o v a t i o no fu n o f f i c i a lr e s t r a i n t ；t h i r d ，o p t i m i z et h ec u r r e n tt a xs y s t e m ； f o u r t h ，r e v i s et h et a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tg o a l ；p e o p l e sm i c r ob e h a v i o rt h a t f i f t h ，l e v yt a x s i n s t r u c t u r e ；s i x t h ，p e r f e c ta n dl e v yt a x sp e o p l e sp e r f o r m a n c e a p p r a i s a ls y s t e m t h i s t e x tl i e si nt h em a i nb r e a k - t h r o u g ha n di n n o v a t i o nw h i c hs t u d y t h ec r e d i tp r o b l e mo ft h et a xr e v e n u e ：f i r s t ，s i n c e r i t yl e v yt a x so b j e c t i v e f a c t ，p e o p l e o fs i n c e r i t yo nt h eb a s i so f t a x p a y e r u s e ”e c o n o m i cp e o p l e ”o ft h et w ot os u p p o s e ， g oo nr e a s o nt oa n a l y s et oh i sb e h a v i o rm o t i v e ，i t sl e a d i n gf a c t o ro f f e r st h ec a u s e e x i s t i n gi ns i n c e r eb e h a v i o r o ft h et a xr e v e n u e s e c o n d ，u s et h ee c o n o m i c s t h e o r ya n d s e e kr e n t i n g - h a v ea n dr e n tt o o l s ，c o m b i n es i n c e r eb e h a v i o ro ft h et a xr e v e n u ew i t h c o r r u p tb e h a v i o r ，i tc a r r yo na n a l y s ed r a wr e a s o ne c o n o m i cb e n e f i t sc h a s en o tc a u s i n g t a xr e v e n u en o tt ob es o l i c i t t e dn o tr e c e i v i n gr e a s o no fb e h a v i o rn o ts i n c e r eo fe a c h o t h e r t h i r d ，p e o p l e sp e r f o r m a n c ea p p r a i s a ls y s t e me x i s t i n gp r o b l e ms e t s o u tt o l e v y i n gt a x s ，a n a l y s ea n da p p r a i s ep e o p l e si n f l u e n c ea n df u n c t i o no fd r i v i n go nt h e i r b e h a v i o r st ol e v y i n gt a x so ft h ee x i s t i n gp r o b l e mo ft h es y s t e m ，c o n f i r ma n dl e v yt a x s t h et r u ep u r p o s et h a tp e o p l el e v yat a xf o r 。p o l i t i c a li n t e r e s t s ”w i t h o u ts i n c e r i t y k e y w o r d s ：s i n c e r i t y o ft h et a xr e v e n u ee c o n o m i c s a n a l y s i s 浙江大学公共管理硬士( m p a ) 专业学位论文 税收征钠诚信的经济学分析 1 、弓l 言 国家税务总局近年的税收宣传月主题是“诚信纳税”和“依法诚信纳税，共 建小康社会”，主要目的是为了加强税收宣传，增强公民纳税意识，但同时也反 映出我国面临着税收信用缺乏的窘境。 “西方信用( c r e d i t ) 这个词是纯经济学概念。它表示价值交换的滞后 产生的活动，信用主要体现为商业领域和个人流通领域的赊销行为”n 】。我国对 信用的理解要广泛得多，除了经济概念，更多地加入了社会学的概念，表示道德 的含义。我认为，应该和西方的概念接轨。明确信用的经济概念，要与信誉、信 义等加以区分。 在现代市场经济中，信用发挥着巨大的作用。就资本而言，信用对生产具有 促进作用；就启动消费需求，信用又具有创造购买力的功能，从这个意义，市场 经济是信用经济。政府、银行、企业和个人，其经济行为都要建立在信誉的基础 之上。一个完善的信用体系和规范的信用制度，可以使各经济主体之间的合作更 密切，产销关系更顺畅，投融资关系更符合各方的利益。在建立社会主义市场经 济的过程中，各市场主体应该逐步建立起相互信任、共同发展的关系。使其在使 用的过程中，任何理性行为都会通过成本与收益的比较，在短期违约和长期的信 用损失之间作出明确选择，规范其行为向守约和长期化发展。建立良好的信用环 境，包括税收信用环境，必须解决好两个基本环节，一是建立现代企业制度，进 一步明晰产权关系。产权不明晰，往往会带来只顾追究利益而不承担风险的失信 行为，只有从理顺产权关系入手，从明确产权归属入手，建立在产权明晰基础上 的权利、义务、责任才能明晰，才能更好地建立信用制度和信用体系。二是政府 ( 征税人) 要综合运用多种手段，优化信用环境，组织政府官员认真剖析面临的 社会信用环境，以此起到警示作用。 当前，在我国经济生活中，假冒伪劣商品充斥市场，坑蒙拐骗横行于世企 业间相互拖欠严重，逃废银行债务和偷税漏税惊人，走私骗汇猖獗，证券市场违 规事件迭起，如此等等，令人触目惊心。可以说信用缺乏已是我国经济生活中一 童敢，纪康保：诚信中回中国企业信用危机报告，中捆盲文出版社北京，2 0 0 2 年5 月 塑坚查堂坌苎! 里塑主5 坚! 堂皇些竺堡堡壅塾些堡竺塑焦塑叁堕兰坌堑 个最大的公害，已成为妨碍我国经济正常运转的严重障碍。税收活动作为经济活 动的重要内容，也面i | 告着信用问题。纳税诚信的缺乏可以说是税收征管中面临的 最大难题，据有关单位的一项调查估算，我国每年流失的税收占每年税收总收入 的1 0 左右，即2 0 0 0 多亿元。1 。“应收尽收，应退尽退”是税收征管必须坚持和 实践的一条原则，但税务机关在征税过程中，多数情况下难以做到应退尽退，在 2 0 0 3 年底前，出口退税应退未退数达多2 3 0 0 亿元，严重损害了纳税人的合法权 益。税收作为社会剩余产品，其产权在分配前为纳税人所有，通过税收的形式分 配后，为国家所有。从这角度来分析，税收征纳信用的缺失是由于其产权制度得 不到有效保护而造成的。信用缺失是对产权法律制度的践踏和挑衅，而成本却又 极其低廉。 由于我国财政管理体制的原因，我国纳税人必依法履行纳税义务的同时，不 得不承担更多的非税义务，即缴纳更多的费。据统计，目前，我国税费比例为1 ： 1 5 。目前全国的各项收费共达6 4 3 项，其中，2 0 0 2 年，各项收费占当年g d p 的 比例为2 0 2 7 ，为全国税收负担率的1 4 3 倍叫。向纳税人收费的单位多为上级管 理部门，收取费用的依据为法定的收费项目或其它乱立的名目。纳税人在生产经 营过程中，不敢得罪众多“婆婆”而先缴费再上税。为了追求最大利润，有的以 费挤税或者想方设法逃避纳税义务。如此看来，企业不如实纳税有其一定的合理 性和必然性，反映了我国目前财政管理体制的弊端。 市场经济是信用经济。税收活动作为市场经济的重要组成部分，它必须遵循 市场经济的规则。信用机制是重要的税收机制之一。诚信纳税与诚信课税是对税 收征纳双方行为的规制要求，也是依法治税的内在要求，更是以德治国方略在税 收领域的重要体现“1 。随着市场经济体制的不断完善，特别是十六届三中全会关 于完善社会主义市场经济体制的若干决定出台后，我作为一个来自税务部门的 工作者，在优化现行税制的呼声不断高涨的背景下，以自己的视角来重新审视现 行的税收制度。在实际的税务工作中，接触到不少纳税人偷逃税的案例，也亲眼 目睹了税务干部在税收执法中的违纪行为，因而对税收征纳双方的信用问题有了 1 2 1 天润财经；“诚信纳税更需要制度约束”，中圜税务报 ，2 0 0 2 年4 月1 6 日 聊阵祖新、李荷琴：“推进税收信用体系建立的思考”( 2 0 0 3 年度渐江国税优秀税收科研调研成果文集) 第2 1 8 页 【】杨卫华：“诚信纳税：依法治税的内在要求”，人民日报一华南新闻) ，2 0 0 2 年4 月9f - t 2 塑垩查堂叁苎! 堡塑主! 竺坠2 主些兰垡堕苎塾堕堡垫塑笪塑丝鳖竺坌堑 更多的感性和理性认识。在初步总结近些年来中国进行税收制度改革和优化的经 验的基础上，并借鉴其他国家税制改革的成功经验和税制理论，借助一些工具， 深入分析当前的中国税收信用关系，并结合中国的实际情况，提出改进中国税收 信用制度的建议，对目前的税制进行优化。这是一项紧迫而有重大意义的事情。 本论文的研究目的就是以当前我国面临的经济形势和税制改革为背景，以税 收制度理论为指导，以优化税收制度为目标，并结合税收工作实际，从感性认识 的基础上，通过经济学分析和研究，试图提出完善中国现行的税收信用制度的理 性化建议以资建立符合社会主义市场经济体制要求的科学的税收信用体系。 税收征纳双方的信用问题本身具有很强的对策研究的特点，它既需要对历史 经验的总结，又需要对现实问题的具体分析；它既需要源于实践的理论概括。又 需要理论对现实问题的指导，从而提出具有建设性的意见。本文的研究采用理论 分析和现实分析相结合，西方税收理论和借鉴与中国的实际相结合的方法，运用 经济学方法和案例分析，从多角度来研究税收信用问题，总结出适合我国国情的 对现行税收信用制度完善具有理论借鉴意义的税收信用改进建议。 本文对税收信用问题研究的主要突破和创新在于：明确信用的经济学意义。 一是基于纳税人不诚信纳税和征税人不诚信课税的客观事实，运用两者“经济人” 假设，对其行为动机进行理性分析，推导出税收不诫信行为存在的缘由。二是运 用经济学理论和寻租一设租工具，把税收不诚信行为和腐败有机结合起来，并进 行理论分析，得出经济利益的相互追逐是导致税收征纳双方不诚信行为的原因之 一。三是从税收制度自身进行分析，特别是对税收征管目标和税收征管体制进行 、 实证分析，寻找最优税收征管目标和现实税收征管目标的差异，从而得到纳税人 不诚信纳税、征税人不诚信课税的事实根据。四是从对征税人的绩效评价体系存 在的问题出发，分析评价体系存在问题对征税人的影响和对其行为的驱使作用， 印证征税人为了“政治利益”而不诚信课税的真实目的。本文着重对以上四点进 行详尽研究分析，探讨税收信用缺失的原因，寻求建设税收诚信的有效途径，以 纠正目前税收征纳双方不诚信纳税、课税的错误做法，以充分发挥税收的宏观调 控作用和中性作用。 研究税收信用问题，建设完善的税收信用制度具有重大的现实意义： 一是规范纳税和征税，促进税收增长。整顿和规范市场经济秩序是一项复杂 塑坚查堂坌苎鲎垄堡圭! 坚! 竺主些堂垡堡壅塾墼堑苎塑堕塑丝堡堂笙堑 的系统工程。税收秩序则是市场秩序的一个重要组成部分。不诚信纳税和课税将 会导致税收流失和税收秩序的混乱。税收信用制度的建立和完善构建了征纳双方 的诚信关系，规范了税收秩序，做到诚信纳税和诚信课税，防止税收流失，保证 了税收足额，及时入库，促进了税收增长。 二是实现资源的优化配置。诚信纳税和诚信课税，可以避免权力寻租和设租 造成的资源浪费，促使纳税人进行寻利活动，纳税人作为经济主体通过自身参与 市场竞争而获取“经济租”，以商品和劳务的增加为基础，其结果有利于自己和 社会，具有外部正效应。因此，诚信纳税和诚信课税，促进现有资源更为有效地 配置，以增加社会福利，从而对实现资源的优化配置具有重要意义，使市场机制 更为有效地发挥配置资源的基础性作用。 三是调节收入分配，促进公平。信用制度体现了公平原则。税收公平不仅是 经济目标，而且是社会目标。税收活动是国家凭借政治权力对社会产品的再分配， 必定要涉及纳税人的经济利益。如果纳税人诚信纳税、征税人诚信课税，则税收 能正确发挥其调节收入分配作用，能按照政策目标实现经济利益在各经济主体的 分配，实现各纳税人在量能原则下的公平。因此，构建征、纳两方诚信制度，可 以促进税制进一步优化，调节纳税人的收入分配，促进纳税人公平竞争，实现公 平原则”】。 四是提供制度保证，防止滋生腐败。没有约束的权力必然导致腐败。不诚信 纳税、课税一定滋生腐败。诚信纳税、课税作为一种非制度安排，可以提升纳税 人、征税人的道德意识，增强廉洁自律意识，减少腐败行为的发生。而诚信纳税、 课税，作为一种制度安排，有其一系列的制度规定和监督机制，促使纳税人因寻 租成本的增加而如实纳税。使征税人的设租成本过高而规范执法、诚信课税。诚 信纳税和诚信课税制度的建立可以强化对税务部门课税权的监督制约，约束税收 自收裁量权的随意使用，使税务行为更加制度化、规范化，从源头上防止腐败的 产生。 本文的基本框架共分4 部分，第1 部分为引言部分，其余3 部分为本文的主 体部分，各部分的主要内容和主要观点分述如下： 第二部分“纳税人不诚信纳税原因分析”。在这一节里，对纳税人不诚信纳 【习天润财经：。把税收征纳行为建立在诚信基础上”。中国税务报 ，2 0 0 2 年4 月9 日 4 浙江大学公麸臂理硕士( m p a ) 专业学位论文税收征纳诚信的经济学分析 税的客观事实进行分析，提出纳税人不诚信纳税人的原因主要在于：一是纳税人 的理性行为。纳税人作为市场经济人，面对税收活动对自身经济利益的分配，为 追逐利润最大化而采取的利己行为；二是在纳税人当中存在从众效应。在偷逃税 现象比较普遍的情况下纳税人为了自己的“公平”和利益，而采取的一种群体 理性行为，直接反映在不诚信纳税上。三是纳税人为了少缴税收，通过寻租以获 得经济租，以较小的寻租成本和较大的资源浪费而得到额外的经济利益。纳税人 在寻租过程中，在寻求经济租的同时，总是千方百计逃避缴纳税收的义务。四是 现行税收制度存在诸多缺陷。在体制转轨时期，纳税人利用税收法律法规的漏洞， 规避和偷逃税收。五是信息不对称。由于现在实行政务公开和提高办税透明度， 再加上税务机关加强了税收宣传，纳税人对征税机关的信息掌握得比较完全，而 税务部门对纳税人的信息掌握较少。信息的不对称导致在税收征管过程中，征税 人无法了解纳税人的真实情况，纳税人不诚信纳税成为其必然选择。 第三部分“征税人不诚信课税原因分析”。在这一节里，提出了征税人不诚 信课税的四个主要理由，一是征税人员一“经济人假设”。征税人员在“政治市 场”行为动机符合经济人假设，为了追逐最大利益而违背市场规则，破坏市场信 用机制，不诚信课税以获得利益。二是征税人权力出租。税务部门和税务人员为 了狭隘的部门利益和个人利益，用手中的权力设租，以掠取额外的经济利益，以 权谋私，不能规范执法，不诚信课税。三是税收征管目标错位。在最优税制里面， 税收征管的目标是组织税收收入，提高税收征管质量，发挥税收宏观调控和中性 作用。而在现实当中，把税收征管目标等同于组织税收收入，形成税收收入唯一 论。在税收实践中，把税收指导性计划按照计令性计划执行，为了完成税收任务， 随意变通税收政策，不能严格执法，不诚信课税，损害纳税人的合法权益。四是 税收征管体制的问题。在税收征管中，由于存在征管手段落后、组织机构不合理、 职位安排不科学、税收征管缺乏有效监督等问题，为征税人不诚信课税提供了可 能。 第四部分“诚信纳税与诚信课税的对策”。本人根据实际税收工作经验和经 济、税收理论知识，对税收信用制度的建设和诫信纳税、课税的对策提出自己的 想法，以制度安排和非制度安排促使纳税人诚信纳税、征税人诚信课税。具体对 策一是实施正式约束制度创新，完善税收法律法规。二是实施非正式约束制度创 塑坚查堂坌苎! 矍堡圭坚型童些兰垡丝塞璺些堡丝塑堕塑丝塑鲎坌塑 新，加强税收宣传等，强化公民纳税意识三是根据外国税制理论和我国税制改 革的经验，提出优化现行税制的建议。四是规制征税人微观行为，促使征税入的 行为符合法律法规，减少腐败行为的发生。五是修正税收征管目标，摒弃税收征 管就是组织税收的观念，发挥税收的积极作用。六是完善征税人绩效评价体系， 改变税收收入论英雄的做法，以更客观、更合理、更科学的绩效评价办法来考核 征税人的工作业绩。 6 浙江大学公托警理硕士( m r ) 专业学位论文税收征纳诚倌的经济学分析 2 、纳税人不诚信纳税原因分析 2 1 纳税人的“理性”行为 根据税收的定义可知，税收本质上是一个国家为了满足实现其职能的需要， 凭借其政治权力向经济主体强制收取的收入删。从此角度可知，税收是政府取得 财政收入满足其支出需要的主要途径。离开税收，政府将无法正常运作。但从另 一角度看，对经济主体纳税入征税实际上是对纳税人既得利益的一种分割， 纳税人纳税后必定会降低其当前的收入水平和消费水平，进而影响其福利水平。 而如果纳税人能逃避税收，就意味着付出同样的成本，或者从事同样的经济活动 能够获得更多收益。根据经济人“理性”的假定，追求自身利益最大化是一切经 济行为者的出发点和归宿，在这一条件下纳税人总是尽可能地少纳税以减少自身 既得利益的“损失”1 。这样，征税人要依法征税。纳税人想方设法少缴税，从 而形成了税收征纳过程中政府与纳税人之间的税收博奔。 具体来讲，征税人与纳税人都是具有自身利益的相对独立的行为主体，都有 各自具体的行为目标。在税收征纳过程中，征税人为了保证相当规模的税收收入， 通过采取一定征税方式和方法，加大税务稽查力度和处罚强度，以给予不诚信纳 税者更大的“压力”，迫使其真实显示其纳税信息。对纳税人来说，虽然税收用 于公共支出，其也是受益者，但就具体的纳税行为来说，需要支付一定的税款， 减少其既得利益。在此过程中，征税人所得即为纳税人之所失。于是，纳税人会 根据其是否诚信纳税的收益及成本进行衡量，在依法纳税还是逃税之间选择其认 为的效用最大化行为方式和策略。 假设纳税人a 的实际收入为i ；t 为其适用的税率( t 不随收入的变化而变化) ； d 为纳税人向税务机关申报的收入，p 为不完全申报其所有收入时被查处的概率； f 为被查处时，每单位的未申报收入须支付的罚款，( f ) t ) 。同时假设纳税人不 作道德判断，既不会为逃税而逃税，也不会因为在其纳税义务上的不诚信而内疚， 其只是理性地追求其预期效用的最大化。纳税人个人的效用只取决于其收入的大 【6 1 金人庆：领导干部税收知识读本，中国财政经济出版杜。北京：2 0 0 2 年。2 月 【7 l 高鸿业：当代西方经济学。中国经济出版社北京：1 9 9 6 年2 月 7 堂坚盔堂坌茎筻墨堡主垡型皇些兰垡丝兰墼坚堡苎塑堡鲤丝堕鲎坌塑 小，并且个人是风险回避者。 根据以上假设，纳税人在不诚信纳税在未被查处时的净收入y 和被查处时的 净收入z 分别为： y = i t d z = i t 伊一f ( i d ) 再设纳税人的个人效用函数u ( d ) ，其满足e u ( d ) = ( 卜p ) u ( y ) + p u ( z ) ；纳税人 可以通过选择申报应纳税税额d 的多少，来追求其预期效用的最大化伽。 在这里，纳税人选择较小的申报数额来追求预期效用的最大化的主要途径就 是隐瞒销售收入，不进行申报纳税。从已查明的事实来看，纳税人偷逃税收的数 额是令人触目惊心的。1 9 9 8 - 2 0 0 3 年，浙江省国税系统各级税务稽查部门共检查 纳税人3 1 4 2 万户( 不含宁波，下同) ，其中查有问题的2 0 3 7 万户，结案户2 0 1 0 万户，稽查累计查补税收收入7 3 2 8 亿元。其中2 0 0 3 年，共检查纳税户1 7 5 6 6 户，查有问题的9 2 5 5 户，应补税罚款8 2 1 4 8 万元，偷逃税5 0 万元以上大要案 1 8 2 起，移送司法机关税务案件7 4 8 起叫。2 0 0 3 年，国家税务总局公布的税务稽 查收入为3 3 0 多亿元。 2 2 从众效应分析 从众效应分析是经济管理学上的一个专用术语。这里所说的从众效应是狭义 的从众性，是指一种消极的从众反应，也就是我们日常所说的“跟风”。纳税人 在生产经营活动过程中的从众性行为可表现在放弃自己正确的观点和自己的特 点，而盲目地、非理性地跟从别人进行一些企业行为，当前，一些纳税人不诚信 纳税，偷逃税收已是公开的秘密，甚至成为某些纳税人“发财致富”的重要手段。 偷逃税等不诚信纳税行为破坏了税收公平原则。 公平原则被认为是首要的税收原则，这一方面是由于公平对于维持税收制度 的正常运转必不可少，另一方面由于税收对于收入分配的矫正是维护社会稳定所 不可或缺的，公平不仅仅是一个经济目标，而且还是一个社会目标，甚至后者比 郑各军、顾建耀：“诚信纳税的经济学分析” 9 1 浙江国税，2 0 0 4 年，第4 4 页 塑坚查兰竺茎笪墨蟹主坚型主些堂壁堡壅璺些堡塾塑堡竺丝堕兰坌堑 前者更重要“”。 一些纳税人偷逃税以后，给别的纳税人以不诚信纳税的信号。诚信纳税的纳 税人面对这些信号，认为别人偷税破坏了公平原则，破坏了公平竞争的环境，别 人占了便宜自己吃了亏。面对偷逃税这些违法行为，一些纳税人不是向税务机关 进行举报，进行协税护税，而是放弃真知卓见，不加分辨地跟从别人不正确的言 行，盲目地吉从计行，变本加厉地偷逃税，以换取阿q 式的精神安慰和违法的假 性税收公平。 我国目前许多企业家都是改革开放以来的第一代企业家，他们没有受过专业 化的教育，没有受过现代化管理的训练，追求功利，普遍缺乏对规律和秩序的尊 重，许多人还以不按牌理出牌为标榜，自身素质不高。此外，受几千年封建历史 的影响，认为别人得便宜就是自己吃亏，不肯善罢甘休，这种意识桎梏着很多人 的思想。这两个因素是纳税人盲目地跟从别人的偷逃税行为，而作出不诚信纳税 行为的主要原因。 2 3 纳税人寻租 寻租理论是2 0 世纪7 0 年代以来发展起来的，这一理论把经济学的视野从生 产性的寻利活动拓展到非生产性的寻租活动，这种拓展有助于深化人们对经济利 益关系的认识。它运用经济学的分析方法分析钱权交易问题，因而有助于人们对 经济主体和政府官员行为的认识。寻租( r e n t s e e k i n g ) 是美国经济学家克鲁格 ( a 0 k r u e g e r ) 正式提出的，它是指“人们为获得经济租而寻求权力拥有者庇 护的活动”。 寻租是纳税入作为独立的经济主体为追求自身利益最大化雨付诸实施的理 性行为。寻租活动实际上是一种竞争活动。这是由于寻租不是个别人的活动，告 特别是在寻租利益大于寻租成本的情况下，寻租者众多，形成一个寻租阶层，相 互之间展开激烈的竞争。作为一种竞争活动，本身要付出一定的代价，这种代价 构成了寻租成本) 。纳税人的寻租利益是纳税人通过寻租活动而少缴纳的税收或 者其它税收优惠。寻租成本主要包括搜集潜在经济租信息的成本、对税务官员进 1 0 1 高培勇：西方税收一理论与政策，中国财政经济出版社，北京：1 9 9 3 年5 月 1 1 1 1 朱柏铭：公共经济学) 浙江大学出版社，杭州：2 0 0 2 年9 月 9 塑垩查兰竺苎! 堡蟹主! 坚! 堂皇些兰垡堕塞塾坚堑苎塑堕箜墼耍兰坌堑 行游说的成本、贿赂有关税务工作人员的成本。 纳税人的寻利活动和寻租活动有着本质的区别。纳税人的寻利活动会促使纳 税人不断创新，不断改进生产经营活动，提高产品竞争力，扩大市场份额，涵养 税源，增加税收，增进社会福利。纳税人的寻租活动则是把有限的资源分散使用， 一部分用于游说税务官员和贿赂税务人员，造成资源浪费。不仅不会增加税收， 反而制造了腐败。 纳税入通过寻租活动而不如实纳税，是一个长期的过程。通过寻求经济租所 耗费的成本与寻租者对经济租的预期有关，预期的经济租越多，他所耗费的成本 也就越大。当然，从短期看，首次寻求经济租所耗费的成本可能大于其所得到的 经济租：但从长期看，寻租利益必定大于寻租成本。有些纳税人也深谙此道。受 利益驱动，纳税人必定会进行寻租活动。此外，寻求经济租所耗费的成本大小与 不同的社会制度有密切的联系，比如在民主制度下的寻租成本会远远高于集权制 下的寻租成本。虽然从9 4 年以来，我国税收征管改革不断深化。税收征管制度 不断完善，但与发达国家相比仍有不小的差距，也还存在不少的漏洞。税收制度 的漏洞和税收权的集中为纳税人进行更多的寻租活动提供了空间。 纳税人寻租是我国普遍存在的经济现象，这是追求自身利益最大化的必然结 果。当然，税收征管体制、制度的漏洞的缺失促使纳税人进行更为广泛的寻租活 动，以缴纳更少的税收。 不诚信纳税行为包括纳税人有意欠缴税款。截止2 0 0 4 年1 0 月底，杭州地区 国税系统欠税额为1 2 3 亿元。经分析，欠税总额中呆账占欠税总额的9 1 8 8 ， 不包括以前年度已核销的税收呆款。 欠税难消一直是税收工作是老大难。虽然每年国家都三令五申，要求加大清 理欠税力度，可是每年都是旧欠难消，新欠又增。按照新的税收征管法规定，既 严格了缓缴税款的审批，又降低了税收滞纳金加收率，从千分之二下降到万分之 五大大低于同期银行贷款利息率。在这种情况下，纳税人进行游说和寻租，争 取缓缴税款，以挪作他用“”。 欠税中呆账的比例很大，税收呆账的核销意味着纳税义务的终结。在经济转 引范国丰、徐小刚：“我省国税欠税情况浅析及对策建议”，2 0 0 3 年度浙江国税优秀税收科研调研成果文 集) 第5 6 0 页 1 0 塑坚查竺竺苎竺里堡主! 坚坠2 主些堂垡堕兰苎坚堑丝望堕塑丝堕堂坌堑 型过程中，很多企业进行了改制，进行相关的合并或重组。原来应承担的税收义 务，在改制或重组后，理应由新的企业承担。但是在改制的过程中，新的股东就 极力游说政府相关部门，并贿赂有关人员和税务人员，扩大债务，减少资产，欠 税就变成呆账和坏账，就很容易被赖掉，导致国家税收流失。浙江省临安市有一 家丝绸企业改制后，新成立的企业对原企业应缴纳的1 0 0 多万税收不愿承担义 务，至今没有得到解决。同时，该市改制的企业，无论是净资产改制还是企业破 产，国税部门只享受税收债权，从来没有欠缴追缴入库。 2 4 税收制度不完善 根据新制度经济理论，税收制度作为一种正式约束制度，其制度设计的合理 性将直接影响到纳税人的纳税意识和诚信意识等软制度的实现效率。优良的税收 制度既可以使纳税人以较低的成本购买到合意的政府服务又可矫正财富分配不 公，并给纳税人提供公平合理的竞争环境：恶劣的税收制度则增加纳税人负担和 加剧分配不公。我国现行的税制还存在着许多不合理、不公平的地方。首先，由 于受地方保护主义的影响，地区封锁、经济割据和税收竞争相当严重，因此存在 大量显形或隐形的税收优惠、税收减免，从而造成相同地位的纳税人却承担着不 同的税收负担。其次，税制不健全，它的稳定性和连续性较差，制度规定过于笼 统、宽泛，常有冲突和漏洞。以流转税为主体的税制结构，减弱了调节社会分配 不公的功能，对大量生活必需品征税，加重了低收入纳税人的负担。再者，我国 对广大农民纳税人征税仍带有摊派性质，农村纳税人税费负担沉重。这些都表明 我国税收制度的缺陷，而制度上的缺陷无疑与公民缺乏纳税意识和诚信意识有直 接关系。 由此可知，在当前我国的税制存在税负不公，即处于相同地位的纳税人， 实际税负却存在很大差距的情况下，势必会影响到纳税人的积极性。税收制度缺 少公平和缺乏效率导致了纳税人偷逃税行为的发生，税收征收制度的缺陷也导致 纳税人不诚信纳税。 1 9 9 7 年9 月，浙江省国、地税正式分署办公，国税部门单独运转。从1 9 9 7 年开始，浙江省国税系统不断推进税收征管改革，并一直走在了全国税收征管改 革的前列。2 0 0 2 年，浙江国税系统全面实行以市地为单位集中征收，全省基层 1 l 浙江大学公共管理磺士( m p ) 专业学位论文税收征蚋诚侑的经济学分析 征收机构( 场所) 已从1 9 9 5 的7 4 8 个，减少到2 0 0 1 年底的7 9 个( 其是征收局 5 8 个，延伸申报点2 1 个) 。系统人均征收从1 9 9 6 年的8 8 万元上升到2 0 0 1 年的 2 2 8 万元，极大地提高了行政效率，降低了征收成本，进一步实现了税收执法权 的上收、分解、制约和规范 l3 1 。但是在税收征管改革的过程中，由于基层机构收 缩过快和机构调整频繁，使得税源管理乏力，征收管理各部门之间协作不够。此 过程中，税务机关忽视、弱化、疏于对纳税人的日常管理、检查和监督，对纳税 人的地址、电话、生产经营、产品销售等涉税信息不清晰，对税源的动态掌握欠 缺，割裂了征纳关系，漏征漏管户大量存在。同时，当前计算机的依托功能尚未 充分发挥，征收、管理、稽查有效的信息传递渠道尚未建立，征收、管理部门没 有将一些带普遍性的问题和异常情形，及时提交稽查部门组织检查，使稽查从征 收、管理环节中取得的案源信息少之又少。稽查对象的选择缺乏科学性、针对性， 致使稽查效率和成功率不高。反之，稽查后对于存在的税源管理、征收管理方面 的问题缺乏系统分析，没有及时将查出的问题反馈到相关环节。使相关部门不能 及时掌握第一手资料，对存在的具体问题不能“对症下药”、及时堵塞漏洞、完 善管理，使征收、管理、稽查处于各管一段的局面。没有达到“外查内促、以查 促管”的目的【h 】。纳税人根据税务机关淡于管理的情况和税务内部征管之间的工 作缺位，进行偷逃行为。 据2 0 0 4 年9 月1 9 日新华社消息，从去年底至今，审计署组织有关特派员、 办事处对1 7 个省( 区、市) 税源比较集中的3 5 个地、市2 0 0 2 年至2 0 0 3 年9 月 税收征管情况进行了审计调查，重点抽查了7 8 8 户企业的纳税申报、税款缴纳、 税收优惠政燕执行以及税收流失等情况。审计结果表明，这7 8 8 户企业2 0 0 2 年 少缴税款1 3 3 8 5 亿元；2 0 0 3 年1 至9 月少缴税款近1 1 9 亿元。这些少缴税款既 有纳税不实的原因，也有税务机关征管不力和违规操作的原因。此次被调查的 7 8 8 户企业中有1 0 0 户存在核算、申报不实以及骗取税收优惠等问题，由此少缴 税款1 4 2 5 亿元，这是纳税入利用税收征管制度的漏洞和税源管理乏力而进行 的偷税行为。 3 1 钱宝荣；。关于以市地为单位集中征收的改革探索”。( 2 0 0 1 2 0 0 2 年度浙江田税优秀税收科研调研成果 文集，第2 - 4 页 町杭州市地方税务局i 聚j 匿组：“构建税收征管新摸式运行协调机制的思考”( 2 0 0 2 年度杭州税收优秀论文 集第5 7 - 5 8 页 1 2 浙江大学公共管理硕j c ( m p a ) 专业学位论文税收征纳诚信的经济学分析 2 5 税收信息不对称 “信息不对称”是经济学中的一个专门术语。也称“信息不完全”。在一定 意义上说，税收管理的一切活动无不围绕着信息而展开，无论是对外的征收管理， 还是内部的行政管理，无非是为取得和利用信息。税务机关根据信息向纳税人征 税，根据信息进行内部管理。因此，信息是税收管理最基本的要素。信息不对称 在税收领域的表现是，税务机关很难了解纳税人经营的全部真实情况。 近些年来，税务机关大力推行政务公开，加大办税透明度，公开办税程序、 公开办事结果，把征税人的信息充分提供给纳税人，纳税人掌握的信息肯定比税 务机关掌握的信息要多。税务机关掌握的纳税人的信息，目前只能掌握一些基本 的税务登记信息、申报信息、增值税专用发票信息，对企业财务信息、奖金信息、 普通发票等信息监控力度不足，对纳税人涉税信息资源的可控性还相当弱，造成 税务机关掌握的信息不完整。 纳税人是“经济理性人”，是充满理性、精于计算和判断的，他能够不时作 出使自己利润最大化的选择。由于信息不对称，按照成本收效原则进行选择的纳 税人，有条件、有倾向进行非诚信纳税的行为。因为，如果我们没有对非诚信纳 税行为进行惩罚的措施以减少非诚信纳税的好处，没有对诚信纳税行为进行奖励 以增加诚信纳税的收益，最终必然导致非诚信纳税的好处超过了诚信纳税的收 益。其结果他们必然会选择非诚信纳税。 信息不对称使得纳税人和征税人双方形成博弈，一明一暗，纳税人可以根据 征税人公开的税收政策和办税程序，利用程序或政策上的漏洞和征税人的信息盲 点，选择隐蔽的偷逃税手段进行偷税，给征税入搜集纳税人真实纳税信息带来了 极大的困难。此外，纳税人、扣缴义务人的信息技术应用程度通常较低，很多以 人工方式提供信息，使