（农业经济管理专业论文）基于战略导向的高校全面预算管理研究.pdf

摘要 随着市场经济的不断发展，高等学校教育改革逐步深化，高校渐渐成为较为独立 的经济主体。高校经费的筹资渠道已由原来的单一政府拨款型，向政府拨款为主、多 渠道筹措教育经费的多元型转化。这给我国高等学校发展带来了机遇，同时也对高等 学校的预算管理工作提出了新的要求。高等学校迫切需要建立与发展形势相适应的预 算管理体制，优化学校的财务状况，以确保学校教育事业全面、协调、可持续的发展 能力。目前我国高等学校预算管理理论的研究不够成熟，体系尚不健全，因此将全面 预算管理理论等较为成熟的的企业预算管理理论引入高等学校预算管理有助于推动 高校的改革与发展。 论文借鉴了企业竞争战略理论以及企业预算管理中的全面预算管理理论，在对国 内外相关研究资料充分整理综述的基础上，采用定性分析与定量分析、规范研究与实 证研究相结合的方法，以高等学校预算管理为研究对象，分析研究了高等学校预算管 理过程中存在的战略与预算脱节，预算体系不完善等问题；构建了基于战略导向的高 等学校全面预算管理体系框架；探讨了高校全面预算管理的程序并对体系框架中组织 体系、内容、方法和调控体系、考评体系的构建进行了系统研究：提出了加强高校预 算管理需要以高校发展战略为导向，对高校预算的制定、执行、调控、评价等环节进 行相应的调整的结论，旨在构建一个可运行、可操作的战略导向全面预算管理体系， 从而更有效地指导高等学校全面预算管理的实践。 论文在以下两方面具有创新性： 第一，针对现行高等学校预算管理不能与高校发展战略有效衔接的问题，将战略 管理的思想引入高校预算管理，应用平衡计分卡理论，将战略目标与预算目标的制定 紧密地联系起来，把战略管理的贯彻、战略规划程序和预算程序组成一个整体，使得 高校预算体现高校的战略导向。 第二，针对高校预算体系不完善的问题，将企业全面预算管理思想引入高校预算 管理过程中来，提出基于战略导向的全面预算管理体系的框架。其中着重论述了现行 高校预算中较为薄弱的预算考评体系的构建，依据平衡记分卡理论设计了能够体现战 略实现程度的全面预算考评指标体系。 关键词：战略导向、全面预算管理、平衡计分卡 s t u d yo nt h es t r a t e g y - o r i e n i e du n i v e r s i t yc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m a u t h o r ：g u oy a n g m a j o r ：a g f i c u l t u r a le c o n o m i c s a n dm a n a g e m e n t t u t o r ：p r o f e s s o rl it o n g a b s t r a c t w i t ht h ec o n t i n u o u sd e v e l o p m e n to fm a r k e te c o n o m y , g r a d u a l l yd e e p e n i n gt h e e d u c a t i o nr e f o r mc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s ，c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sg r a d u a l l yb e c o m e m o r ei n d e p e n d e n te c o n o m i ce n t i t i e s u n i v e r s i t yo ff u n d - r a i s i n gc h a n n e l sh a si n c r e a s e d f r o mas i n g l e - g o v e r n m e n tf u n d i n g ，m a i n l yt og o v e r n m e n tf u n d i n g , m u l t i c h a n n e lf i n a n c i n g o fe d u c a t i o nf o rt h em u l t i - t r a n s f o r m a t i o n t h i sh a sg i v e nc h i n a sd e v e l o p m e n th a sb r o u g h t o p p o r t u n i t i e sf o rc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s ，c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sb u ta l s oo nt h e m a n a g e m e n to ft h eb u d g e tp u tf o r w a r dn e wd e m a n d s u n i v e r s i t i e se s t a b l i s h m e n ta n d d e v e l o p m e n to f t h eu r g e n tn e e dt oa d a p tt ot h es i t u a t i o no ft h eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ， o p t i m i z et h es c h o o l sf i n a n c i a l s i t u a t i o nt oe n s u r et h a ts c h o o l so f e d u c a t i o nc o m p r e h e n s i v e ， c o o r d i n a t e da n ds u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc a p a c i t y a tp r e s e n t ，c h i n a sc o l l e g e sa n d u n i v e r s i t i e sb u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r yo fn o te n o u g hm a t u r es y s t e mi sn o ty e tp e r f e c t ，i t w i l lb eac o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r ya n do t h e rm o r em a t u r ee n t e r p r i s e b u d g e tm a n a g e m e n tc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e st oi n t r o d u c et h eb u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r y h e l pt op r o m o t et h er e f o r ma n dd e v e l o p m e n to fc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s t h i sa r t i c l eh a sp r o f i t e df r o mt h ee n t e r p r i s ec o m p e t i t i o ns t r a t e g yt h e o r ya sw e l la si n t h eb u s i n e s s b u d g e tm a n a g e m e n tc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r y , i n s u m m a r i z e st ot h ed o m e s t i ca n df o r e i g nr e l a t e dr e s e a r c hm a t e d a lf u l lr e o r g a n i z a t i o ni n f o u n d a t i o n , u s e sm e t h o dw h i c ht h eq u a l i t a t i v ea n a l y s i sa n dt h eq u a n t i t a t i v ea n a l y s i s ，t h e s t a n d a r dr e s e a r c ha n dt h ee m p i r i c a ls t u d yu n i f y ，t a k et h ec o l l e g eb u d g e tm a n a g e m e n ta s t h eo b j e c to fs t u d y ，i nt h ea n a l y t i c a ls t u d yt h es t r a t e g yw h i c ha n dt h eb u d g e tc o l l e g e b u d g e tm a n a g e m e n tp r o c e s se x i s t e dc o m e s 印a n ，b u d g e ts y s t e mi m p e r f e c ta n ds oo n q u e s t i o n s ；h a sc o n s t r u c t e db a s e do nt h es t r a t e g i cg u i d a n c ec o l l e g ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mf r a m e ；h a s d i s c u s s e dt h eu n i v e r s i t y c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n tp r o c e d u r ea n do r g a n i z e st h es y s t e m ，t h ec o n t e n t ，t h em e t h o da n dt h e r e g u l a t i v es y s t e m , t h ee x a m i n a t i o ns y s t e m sc o n s t r u c t i o n t ot h es y s t e mf r a m ei nh a s c o n d u c t e dt h es y s t e mr e s e a r c h ；p r o p o s e ds t r e n g t h e n st h eu n i v e r s i t yb u d g e tm a n a g e m e n tt o n e e dt a k et h eu n i v e r s i t yd e v e l o p m e n t a ls t r a t e g ya st h eg u i d a n c e ，b u d g e sl i n k sa n ds oo n f o r m u l a t i o n ，e x e c u t i o n ，r e g u l a t i o n , a p p r a i s a lt ot h eu n i v e r s i t yt om a k et h ec o r r e s p o n d i n g a d j u s t m e n tt h ec o n c l u s i o n , t h i sa i m st oe s b a t l i s h a no p e r a b l ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e ms oa st og i v ee f f e t i v eg u i d et ot h ep r a c t i c eo fa p p l i c a t i o no f t h ec o l l e g e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t i h ea r t i c l eh a st h ei n n o v a t i o ni nt h ef o l l o w i n gt w oa s p e c t s ： f i r s t , i nv i e wo ft h ep r e s e n tc o l l e g eb u d g e tm a n a g e m e n tc a n n o tw i t ht h eu n i v e r s i t y d e v e l o p m e n t a ls t r a t e g ye f f e c t i v ee n g a g e m e n tq u e s t i o n , t h es t r a t e g i cm a n a g e m e n tt h o u g h t i n t r o d u c t i o nu n i v e r s i t yb u d g e tm a n a g e m e n t , a p p l i e st h eb a l a n c e di d e ab r a n c hc u s t o m s s t a t i o nt h e o r y , r e l a t e sc l o s e l yt h es t r a t e g i ct a r g e ta n dt h eb u d g e tg o a l sf o r m u l a t i o n ，t h e s t r a t e g i cm a n a g e m e n t si m p l e m e n t a t i o n ，t h es t r a t e g i cp l a np r o c e d u r ea n dt h eb u d g e t p r o c e s sc o m p o s eaw h o l e ，e 组u s e st h eu n i v e r s i t yt ob u d g e tm a n i f e s t su n i v e r s i t y ss t r a t e g i c g u i d a n c e s e c o n d , i nv i e w o fu n i v e r s i t yb u d g e t s y s t e mi m p e r f e c tq u e s t i o n ，e n t e r p r i s e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tc o n c e p ti n t r o d u c t i o nu n i v e r s i t yb u d g e tm a n a g e m e n t p r o c e s s ，p r o p o s e sb a s e do nt h es t r a t e g i cg u i d a n c ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t s y s t e m sf r a m e a n de l a b o r a t e dt h ep r e s e n tu n i v e r s i t yt ob u d g e tt h ew e a k e rb u d g e t e x a m i n a t i o ns y s t e m sc o n s t r u c t i o n e m p h a t i c a l l y , r e s t e d o nt h eb a l a n c e ds c o r e c a r d t h e o r e t i c a ld e s i g nt ob ea b l et om a n i f e s tt h es t r a t e g yt or e a l i z et h ed e g r e ec o m p r e h e n s i v e b u d g e te x a m i n a t i o ni n d i c a t o rs y s t e m k e yw o r d s ：s r t a t e g y - o r i e n i e d ，c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，b a l a n c es e o r e c a r d 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得塑皇堡垒些盘堂或其他 教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任 何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 新颖 签字日期：动口吕年多月乙日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解塑皇垦盔些盘堂有关保留、使用学位论文的规 定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查 阅和借阅。本人授权塑兰垦壅些盘堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 、：l 学位论文作者签名： 彝榻导师签名：骂易雾约 签字日期：加啄年多月乙e l 签字日期：z 口辑多月乙e l 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 电话： 邮编： 基于战略导向的高校全面预算管理研究 1 1 本文研究背景和意义 1 引言 在现代社会中，以高新技术为核心的知识经济将占主导地位，国家综合国力和国际竞争能力 很大程度上取决于教育发展、科学进步和知识创新水平，教育将始终处于优先发展的战略地位。 由于高等教育在科研和知识创新方面起着其他教育形式不可替代的作用，我国一直对高校的发展 非常重视，财政对其投入逐年增加。但是我国高等院校长期受计划经济的影响，在规划和控制资 金使用的预算管理方面存在很多不适应现代市场经济体制的问题，预算管理未能充分发挥其应有 的作用。为适应内外环境的不断变化，提高高校竞争能力，我国高校应加强高校预算管理。 ( 1 ) 教育经费短缺要求加强高校预算管理 改革开放以来，我国对于高等教育的关注持续增加，财政投入总额不断加大。促进了我国高 等教育事业的发展。十五期间我国五年平均年增幅接近1 7 ，各级财政预算内教育拨款五年平均 年增幅1 8 ，全国财政性教育经费占国内生产总值的比例达到3 4 1 ，是自1 9 8 9 年对此指标进行 监测以来的最高水平。与此同时，随着1 9 9 9 年我国高等教育大众化的改革，高校进入跨越式发 展时期。高校规模的急剧扩大、招生人数的迅猛增长导致教育支出亦迅猛增长。1 9 9 8 年高等学校 招生人数为1 0 8 6 万人，而在2 0 0 4 年则达到了4 2 0 万人，增幅接近2 9 0 0 , 6 【l j 。这使得高等教育投 入的增长明显落后于高等教育事业的发展，教育事业大发展的需要和有限的财力的矛盾非常突 出。如何提高高校财务管理水平，提高有限的资金的使用效益，实现支出结构的优化，对高校发 展起着举足轻重的作用。预算管理是高校财务管理的核心，加强预算管理水平就显得尤为重要。 ( 2 ) 国家财政预算体制改革要求加强高校预算管理 2 0 世纪9 0 年代以来，国家财政预算体制进行了一系列改革，更加突出了按照公共财政理论 和社会共同需要的原则，规范财政资金供给范围，根据高校承担教育事业发展的任务，确定财政 供给资金的额度；同时要求高校必须根据社会需要，通过向社会提供各种教学科研服务筹集资金， 统筹安排各项支出。2 0 0 0 年，国家实施财政预算管理体制改革，改革内容主要有三个方面，一是 预算编制方式改为部门预算；二是资金管理上实行国库集中收支制度：三是配套措施上推行政府 采购制度【2 】。所有改革措施都要求高校规范和加强预算及资金的管理。 ( 3 ) 深化高等学校教育改革，要求提高预算管理为核心财务管理水平 随着市场经济的不断发展，高等学校教育改革逐步深化，高校渐渐成为较为独立的经济主 体。高校经费的筹资渠道已由原来的单一政府拨款型，向政府拨款为主、多渠道筹措教育经费的 多元型转化。现在学校的经费已形成国家财政拨款为主，学生的缴费、学校的产业、技术服务收 入、其他非学历教育及技术培训收入、单位和个人捐赠等渠道为辅，多渠道并存的趋势，这为解 决目前高等学校资金不足，增强学校办学能力，改善办学条件发挥了重要作用。而高校传统的 预算管理模式落后，不适于当今的高校的快速发展。因此需要增强以预算管理为核心的财务管理 能力。 ( 4 ) 参与r i o 下的高校国际竞争需要加强预算管理 中国加入w t o 加速了高等教育与国际惯例的接轨。世贸组织明确把教育作为服务贸易业， 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 对于我国高等教育而言，加入w t o 的实质性问题是开放教育市场。西方高等院校在市场经济条件 下产生，很多名校都有几十年甚至上百年的历史，已经形成了独特的竞争优势。欲与西方高等院 校公开竞争，并取得竞争的主动权，我国高校就需要站在战略的高度整合高校内部的各项资源( 包 括财务资源、人力资源、信息资源和管理资源) ，并使之形成一种强大的、秩序性的聚合力，以 内部高度的有序化应对外部复杂多变的市场环境。这必然引起预算管理的观念、职能、方法等诸 方面的变化。 对高等学校预算管理进行新的探讨是适应高等学校自身发展的需要，是适应财政改革的需 要，是适应教育改革的需要，是适应教育市场国际化的需要。如何建立适应我国新时期高校内外 环境变化的预算管理模式，如何有效聚合学校内部的各项资源( 包括财务资源、人力资源、信息 资源和管理资源) ，并使之形成一种强大的、秩序性的聚合力，以内部高度的有序化应对复杂多 变的外部环境，是高等学校预算管理的重要课题，具有重要的理论意义和现实意义。我国高校长 期受计划经济的影响，预算管理理论的研究起步较晚，水平较低，并且预算与战略缺乏联系，而 预算管理在企业中的应用，经过多次变革，已经逐渐完善，形成了较为成熟的理论体系，在发达 的资本主义国家广泛地应用，并取得较好的经济效益。高校可以借鉴企业预算管理的先进理论， 对现阶段高等学校预算在预算目标、预算编制、预算执行、预算调控、预算考评等方面存在的问 题加以改进，探讨和构建高校战略导向的全面预算管理体系。 1 2 国内外研究概述 1 2 1 西方预算管理发展历程及研究综述 西方预算管理是伴随企业管理活动的需要，特别是实践的需要，经过许多人探索、总结和研 究而逐步形成和发展起来的。西方企业中的应用及发展始于1 9 世纪末2 0 世纪初，其发展大致经 历了以下四个个阶段： ( 1 ) 成本预算管理阶段 预算作为一种管理方法在1 9 世纪末2 0 世纪初已经产生。1 9 世纪末2 0 世纪初，美国经济得 到迅速发展，企业规模不断扩大致使管理人员也相应增加，产生了分权化管理，如何使管理分权 而又不失控制成为一个突出问题。同时，由于企业生产规模的盲目扩大，导致某些产品出现了过 剩，企业所面临的市场环境由卖方市场转化为买方市场。这些现象都对企业的内部管理提出了更 高的要求。企业管理的重心在扩大规模、提高生产效率以增加产量的同时，不得不更加关注产品 成本的降低，以提高产品竞争力，增加利润。1 9 1 1 年，管理之父泰罗出版了 科学管理原理一 书，提出科学管理的思想，其核心是通过管理的专业分工和作业标准化，提高生产效率，降低产 品成本。借鉴泰罗的科学管理思想【3 l ，一些企业采用了“标准成本”“差异分析”等专门方法运 用于产品成本控制，这就是预算管理思想和方法在美国企业运用的最初形态。 麦金内( m c k i n n e y ) 1 9 2 2 年出版的预算控制论一书，该j i s 较为系统地阐述了实行科学的 预算控制方面的问题【4 】。1 9 2 2 年美国全国成本会计师协会第三次会议，以预算的编制和使用 为专题展开研究，这次会议对有关“预算控制”方面的内容予以深化。1 9 2 5 年德国l e h m u n a _ r 在其所著的 工业成本计算一书中论述了企业经营计划的内容。1 9 3 0 年，他又出版了企业经 2 基于战略导向的高校全面预算管理研究 济计划一商业预算一书，进一步丰富了成本预算管理理论【5 】。 在这个阶段预算主要作为产品成本和费用控制的管理手段，并从属于企业的会计体系。 ( 2 ) 财务计划阶段 自2 0 世纪2 0 年代，企业预算管理先后受到会计理论及其他管理思想发展的影响，在内容、 方法上都得到进一步的发展：为人工、材料和制造费用设置了成本账户，为现金、收入和资本编 制了预算，并对弹性预算销售预算、标准成本、差异分析、转移价格和部门业绩进行评价，这些 实践已经展示企业发展的复杂性和管理人员对信息的需求【6 l ；而变动成本计算法、盈亏平衡分析、 弹性计划等方法的产生，特别是盈亏平衡点分析理论的形成，使企业对成本、业务量、利润指标 的分析被逐渐利用在各因素的变化对企业利润影响的事前预测，使会计对经济活动的事后反映和 分析逐渐转化为事前预测和决策，使得企业预算更加科学合理。 预算管理在发展过程中吸收了组织行为学理论。行为科学家着重研究组织的社会心理系统， 注重人的因素及人在具体组织中的行为方式，认为从人的行为本质中激发动力，才能提高效率。 在这种思想的影响下，人们开始注重分权式的民主参与管理和激励机制的作用，形成参与型的预 算管理。参与式预算不仅预算的编制自上而下、自下而上的反复循环，使企业中所有层次的管理 者和关键岗位的人员都参与预算的编制，同时还提高了预算执行者对预算的认识，使他们的努力 与组织的预算目标相一致，从而促使企业资源的合理配置和有效利用。 此阶段的预算管理，理论和方法上进一步成熟，大大强化了其协调功能，是全面预算管理的 雏形。 ( 3 ) 以目标利润为导向的全面预算管理阶段 2 0 世纪5 0 年代以后，在财务预算的基础上，预算内容逐渐延伸至销售、生产、采购、资本 支出等业务领域。同时，人们对预算管理的实质、财务预算与业务预算之间关系有了全面、准确 的把握，财务预算最终发展为全面预算这一综合性的管理系统。 威廉姆森提出“m 型结构是2 0 世纪最重要的组织形式创新”。m 型结构之所以能够实现各部 门的工作与企业整体目标协调一致，即整合( i n t e g r a t i o n ) 和目标一致( g o a lc o n g r u e n c e ) ， 从而保证企业所有者的预期收益，还有赖于预算管理机制【7 】。 ( 4 ) 以战略为导向的全面预算管理阶段 全面预算自2 0 世纪6 0 年代广泛的应用于西方企业并取得了辉煌的成功。直到2 0 世纪8 0 年代和9 0 年代情况发生了较大的改变。巴林银行( b a r i n g s b a l l k ) 等一批有着严密预算控制程序 的大型企业的倒闭，使人们意识到了传统预算程序的负面作用：它忽视企业保持持续成长的关键 绩效指标，并且命令控制式的文化会形成并强化阻碍一线员工承担绩效责任的文化规范，从而可 能产生破坏性的后果。因此一些学者开始考虑将战略管理理论应用于预算管理，并取得了一定成 果，产生了平衡计分卡、作业成本法等新兴的战略预算管理工具。至此预算管理思想逐渐突破财 务管理的局限深入到企业管理的各个方面，最终发展成为以战略为导向的全面预算管理【引。 1 9 9 2 年，罗伯特卡普兰教授与大卫诺顿博士提出平衡计分卡( b s c ) 这个管理工具，这套管 理工具将战略提到了管理流程的中心地位，促进各类组织迅速有效地执行战略f 9 j 。罗伯特卡普兰 认为，平衡计分卡包括四个不同的维度财务、顾客、内部流程、学习与成长，只有从这四个维 度去将公司的策略具体化，形成“战略图”，让组织的人员、系统、文化和关键流程与顾客价值主 张一致，战略才真正有效。平衡记分卡是一个战略管理和战略部署工具，它不仅要求提出明确的 3 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 企业战略，而且要在该战略的开发和实施中，能有效的调动和调整各种管理要素，通过积极的平 衡创造一种增量保障能力，以保障企业战略的有效实施和落实。它的核心思想就是通过财务、客 户、内部经营过程、学习与成长四个方面指标之间相互驱动的因果关系展现组织的战略轨迹。平 衡记分卡重在平衡而不在卡。平衡记分卡所指的平衡，是一种综合的平衡，动态的平衡，战略的 平衡，增量的平衡。 e s b j o r n s e g e l o d ( 1 9 9 8 ) ，分析了瑞典公司的资本预算体系，同时与英美公司进行了比较，试 图探明在过去3 0 年里企业资本预算体系的变化方式及变化原因，以便更好地理解现代资本预算 体系运行和演进机理【lo j 。 a b e r n e t h y 和b r o w n e l l ( 1 9 9 9 ) 则运用澳大利亚6 3 家公立医院c e o 的调查资料来检验战略变 化、预算使用模式和业绩之间的关系，以观察会计师如何在构建和实施战略变化过程中作为学习 机制发挥作用。结果表明，交互式预算模式有可能减轻战略变化对业绩的影响l l o j 。 在高校预算理论研究方面，美国学者卡尔坎道里和加里沃根克在 学校预算和你：学校校 长启蒙书提出一种新的预算管理模式校本预算，并在学校系统管理：校本管理的战略规 划和校本管理：如何在你的学校中运行】中进行了拓展。校本预算指的是学校管理者掌握 财务管理的技术，学校员工积极主动地参与其中。在学校、学区和各级机构制定战略规划之前， 首先要确定这些机构的远景目标并将其作为战略信息规划的组成部分；远景目标的确立应该反映 该机构教育发展的可能性，同时应成为确定战略计划各现实要素的基础；当确定的远景目标不能 预测实施计划所需的时间表时，战略规划则提供了计划实施的时间表以及重要目标。 1 2 2 我国高校预算管理研究综述 全面预算管理作为内部管理控制的一种主要方法，也是一种集系统化、战略化、人本化理念 为一体的现代管理模式。在我国，2 0 世纪9 0 年代以来，也有一些企业开始实行全面预算管理， 但从总体上看，全面预算管理在我国的应用还不普遍，研究其在高校应用的文献较少。我国目前 高等学校的预算管理原则、编制的程序方法、预算执行、业绩评价等方面的研究现状简述如下： ( i ) 论述高校预算管理原则和组织方面的有： 盛秋生( 2 0 0 0 ) 认为高校实施预算管理，由于各学校所处的环境不同， 择的管理模式、方法应该是不同的。把我国目前的高校划分为三种类型， 采取相应的预算管理模式。 学校的条件不同，所选 根据不同类型的学校， 肖振红( 2 0 0 2 ) 认为高校预算管理的中心问题主要是赤字预算严重、预算编制失真以及预算分 配的不合理。因此，预算管理的重点应在加强其指导性、监督性、可调节性等功能的发挥上给予 体现。 侯瑞山( 2 0 0 0 ) 则以发展和动态的方式来贯彻“量入为出，收支平衡”的原则，认为应允许存 在适当的赤字，要坚持保障重点、发展优先的原则。 唐福库( 2 0 0 0 ) 的观点是高校预算编制要适时引入并逐渐推行“公共预算”方法。学校编制预 算，应以“公共需要”的事业发展为标准，界定与规范学校资金供应范围，解决多年来学校资金 供应“越位”与“缺位”现象，优化资金支出结构。学校资金供应要退出生产性、经营性、竞争 性领域，向公共预算方向发展。 4 基于战略导向的高校全面预算管理研究 ( 2 ) 论述高校预算编制的程序方法的有： 张一传( 2 0 0 4 ) 认为高校预算管理工作是高校财务管理的核心基础。高校必须树立预算管理 创新意识，加强预算管理制度建设，通过建立预算指标体系，在预算管理理念、制度及方法上突 破传统模式，综合运用零基预算和技校预算等预算管理方法，延长预算编制时间，严格预算执行。 吴永红( 2 0 0 4 ) 在对固定预算法和弹性预算法、增量预算法和零基预算法、定期预算法和滚 动预算法等几种预算编制方法的优缺点分析的基础上，得出高校学校预算编制需要采用一定的专 门方法，不同的编制方法有不同的编制依据，会产生不同的效果的结论。高校应当根据学校财务 管理水平的高低，基本资料的完备情况，规章制度的健全与否来决定采取何种预算编制方法。 杨爱萍等在高校基本收支预算编制方法的探讨的文章中对零基预算的编制进行了更盛入 的探讨，介绍了零基预算管理的具体编制方法：如定额计算法、成本效益分析法等等，并对零基 预算的执行提出了可行性建议。 刘锦明( 2 0 0 4 ) 对全面预算的编制程序和方法作了一定的探讨，提出预算制定必须经过自下 而上、自上而下、上下结合的过程，在编制是要确定基本数字和定额数字，再汇总综合预算。 ( 3 ) 论述高校预算执行、业绩评价的有： 张界新( 2 0 0 2 ) 从分析预算管理在高校内部管理的作用出发，确立考核和奖惩为生命线的理 念，确保预算管理落实到位，提出了构建高校预算管理体系应有的理念和思路，为高校预算管理 改革的实施提供了一定的参考。 李淑宁、夏保清、胡周娥( 2 0 0 4 ) 提出以科学的发展观确立高校预算管理原则，注重对预算 基础资料的掌握和经济形势的分析制定分类分档的基本预算定额，增加预算编制的绩效性，进行 支出绩效考核，提高高校资金管理的社会和经济效益。 肖铮( 2 0 0 5 ) 认为预算管理是高校财务管理的一种重要的管理工具，现代企业预算管理理论 在高校预算管理中同样适用，着重提出了我国高校省级应逐步从合规性审计向绩效审计转变。 秦志飞( 2 0 0 2 ) 提出在高校预算中引入全面预算，使高校财务预算的内涵扩大化。使学校的 总目标和各部门的子目标结合起来。利用全面预算的控制工作加强高校预算的施行。 综上所述，关于高校财务预算管理有关基础理论方面的研究是比较多的，这为本论文的研究 提供了丰富的理论基础和相关的研究资料。但是已有的研究未能从战略管理的角度对高校预算管 理进行研究，对高校实施全面预算管理的具体措施论述较少。因此本文旨在利用已有的相关研究， 重点分析和研讨我国高等学校预算管理存在的问题，借鉴国外先进的预算管理理论及战略管理工 具，探索和重构适应我国高等学校发展的预算管理的新模式，以期对高校的预算管理提供一些有 益的参考。 1 2 3 我国高校预算管理现状及问题 ( 1 ) 我国高校预算管理历史及现状 高校预算是指高校根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划，是高校年度内所要完 成的事业计划和工作任务的货币表现，是高校日常组织收入和控制支出的依据，同时也是一个高 校的规模和事业发展方向的综合反映。在计划经济条件下，我国高等学校的教育经费全部来源于 国家，预算编制反映的仅仅是单一的财政拨款的收入和支出。党的十一届三中全会后，我国高等 5 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 学校具有了一定程度的办学自主权，收入向多元化发展，高校预算深化改革不断完善，已经初步 建立起一套与学校事业发展协调一致， “集中统一，大收大支”的综合财务预算，规范了高校 财务预算的运作。 1 ) 高等学校预算体制 高等学校预算体制是处理校级和二级单位以及基层单位之间的财务关系的各种制度的总称， 是高等学校预算编制、执行、决算以及实施预算监督的制度依据和法律依据，是学校财务管理体 制的主要环节。我国高等学校目前所实行的预算体制是统一领导、集中管理，规模较大的学校实 行统一领导、分级管理【1 2 】。 所谓统一领导，是指学校在统一的财经政策、统一的财务规章制度下，制定统一的财务收支 计划，并据此实行统一资源配置和统一的财会业务领导。 所谓集中管理，是指在不损害教职员工和校内单位经济利益的前提下，由学校对预算编制、 执行、控制、调整及评价分析进行集中管理，从而形成财权的集中管理、财务规章制度制定和执 行的集中管理以及会计事务的集中管理。 所谓分级管理，是指规模较大、管理水平较高的学校，在建立健全财经规章制度、明确校内 各级各单位权责关系和学校统一领导的基础上，根据财权划分、事权与财权相结合的原则，学校 预算分别由学校和各级各单位( - - 级单位或基层单位) 分级管理。二级单位或基层单位只有相应的 预算管理权，没有预算的调整权。 2 ) 高校预算分类 目前高校预算按照不同的分类标准可以分为如下几种类型： 按照预算性质划分，可分为收入预算和支出预算 收入预算是指高校在预算年度内通过各种形式、各种渠道取得的可用于开展高校教学和科研 及其他活动的非偿还性资金的收入计划，主要包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经 营收入、附属单位上缴收入和其它收入预算。支出预算是指高校在预算年度内根据学校发展计划 开展各项教学、科研及其他活动的支出计划，主要包括事业支出、经营支出i 自筹基建支出和对 附属单位补助支出预算。 按收支预算管理范围划分，可分为校级预算和所属各级预算。 校级预算是指高等学校除国家和地方政府拨付的基本建设投资和独立核算的校办产业经营 支出以外的全部资金收支计划。所属各级预算是指包含于校级预算之内，由学校所属各级非独立 核算的事业单位编制的，或具有特定用途项目资金收支计划。它包括两方面的内容：一是学校所 属各级非独立核算的事业单位的预算；二是具有特定用途项目资金的收支计划，如科研项目经费、 捐赠收入等。 按照编报的内容和范围划分，可分为财政补助收支预算、预算外收支预算和自有资金预算 三部分。 财政补助收支预算是指高等学校预算年度内预计可以从财政部门取得的各项补助收入及其 收支的计划。该预算的编制目的主要是为了财政部门编制国家预算支出提供依据。预算外资金预 算是指高等学校按照国家规定取得的应上缴财政专户储存的预算外资金收支计划。按照 国务院 关于加强预算外资金管理的决定规定，国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能， 依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的财 6 基于战略导向的高校全面预算管理研究 务性资金，属于预算外资金【1 3 】。为了贯彻国务院的规定，高等学校的预算外资金要单独编制收支 计划，并设专户进行核算与管理，学校不得截留、挪用或转移。只有财政部门批准不上缴财政专 户管理的预算外资金或财政部门从财政专户核拨的预算外资金才纳入学校预算统一核算、统一管 理。自有资金收支预算是指高等学校除了财政补助收支和预算外收支之外的全部收支计划。该预 算编制的目的是为了做好除财政主渠道以外，高等学校多渠道筹资和使用资金的收支计划。 3 ) 高等学校预算编制的原则 高等学校预算编制的原则包括总原则和具体原则。预算编制的总原则是“量入为出，收支平 衡”，也就是说，编制预算要以收定支，收支平衡，不搞赤字预掣1 4 】。预算编制的具体原则主要 有坚持积极稳妥原则和坚持统筹兼顾、保证重点、勤俭节约原则。所谓积极稳妥原则是指在编制 收入预算时，既要考虑经费来源的增加和收入的增长，又要尽量核实收入，避免赤字隐患。统筹 兼顾、保证重点就是要体现出预算年度学校整体的事业目标，在编制支出预算时，突出其中心地 位，从资金上保证其实现。 4 ) 高等学校预算编制程序 高等学校的预算的编制和审批程序，可以概括为“两上两下”：由高校提出预算建议数。 高校各个预算责任单位根据上年预算执行情况和本年度事业计划，提出本单位收支计划建议数， 经最高财务决策机构审批后，上报主管部门，主管部门审核报同级财政部门；财政部门下达 预算控制数；高校根据预算控制数编报正式预算，再上报主管部门，审核汇总后报财政部门； 财政部门正式批复预算，为预算执行的根据。 高等学校预算的执行是从年初建立预算开始，到1 2 月3 1 日预算执行终止这一期间内预算收 支核定情况。高校预算原则上是不调整的。但是由于高校预算约束软化，导致高校预算执行缺乏 有力的控制措施，迫使预算管理部门不断对预算进行调整。 ( 2 ) 我国高校预算管理存在的主要问题 预算缺乏战略导向。战略是实现长期经营目标、增强竞争优势的基本策略。不同的战略对预 算的要求不同，因此预算也必须要以战略为导向才能对战略起到支持的作用。高校受计划经济影 响尚未消除，缺乏适应于现代竞争的战略规划，高校的战略目标不明确，这就导致与之相关的一 系列预算行为无法确定。 预算内容不够完整。高等学校财务制度提出了高校预算新概念，并规定了。大口径”范 围，将学校的全部收支都纳入预算管理，以准确反映高校财务收支总体规模但是，由于高校资 金来源日益多元化，下属各院( 系) 、部门多渠道创收的收入和相应的支出往往没有全部纳入到预 算中，脱离了预算的监督管理，使预算收支的口径与会计核算的口径不一致，对预算执行的考核 缺乏可比性。 预算编制方法不够科学。当前高校预算的编制方法仍然多采用增量预算法，即以上一年的实 际支出为基础，考虑下年度的财务收支的各种因素的变化来确定新年度的预算。这种方法虽然简 单易行，但易于形成刚性支出，不利于支出数额与支出结构的调整和优化。况且基数是多年形成 的，其中包含有不科学和不合理的因素，因此用这种方法编制的预算基本结果是一年比一年提高， 节约使用经费的意识淡薄。 预算缺乏有效的执行、控制手段。预算执行缺乏刚性。年度内预算调整频繁，一年预算。预 算一年”的现象较为严重，不利于维护预算的严肃性。 7 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 忽视对预算执行结果进行考核和激励措施。高校现行的预算管理普遍只重视事前和事中管理 而不重视事后管理，一直都是停留于制订预算和执行预算的水平，并没有提升到加强对预算的执 行情况进行考核并给予奖惩。没有相应的考核和激励措施。 1 3 研究的目标、方法 ( 1 ) 研究目标：针对我国高校预算管理的缺陷，结合战略管理的思想及国际先进的管理工 具，在对全面预算管理的基本理论进行综合概括和具体分析的基础上，提出基于战略导向的高等 学校全面预算