（农业经济管理专业论文）企业会计制度研究.pdf

型盎塑垒型幽 摘要 ( 提商会计信息质鲑是我国当前会计i + 作的中心任务。继新会计法和企业 财务会计报告条例颁布实施之扁：、国家财政部予2 0 0 0 年1 2 月2 9 日残采取了重人 措施制定并发布了企业会计制度，) t - 丁2 0 0 1 年1 月1 日起暂在股份有限公 司范围内实施。于2 0 0 2 年在外商投资企业全面执行，对有条件的国有企业进行企 业会计制度的试点工作。 在企业会计制度即将全面实施之即，本文以国家财政部2 0 0 0 年1 2 月2 9 日颁布 的企业会计制度为研究对象，通过对人射资料的搜集、挫理，对我国企业会计制度 的制定与改革做出评价与剖析，借助实i i i ! 分析，指山我国企业会计制度中有待完善 之处。 r 7 本文的创新之处在于：总结山了我国企业会计制度改革的新突破：在实证分析 的基础上，阐明了我国企业会计制度中存在的若干仍需探讨的问题，尤其是对某些 问题提山了相应的解决策略。 本文共分三章，第一章从企业会计制度的制定背景、制定原则主要内容及其实 施步骤上分析企业会计制度制定的意义；第二章着重从新企业会计制度与原分行业 的企业会计的比较分析入手分析归纳山新企业会计制度在会计思想上的新突破；第 三章从实证着手，分析企业会计制度中仍有待探讨的若干问题并提出相应的解决策 略。x 一一 ， o 关键词：尘兰竺宝诗制度食尊准则1 f 货币性交易婪耋! 墨卿 硕l 学位论立企业会h 制艘圳究东北农业人学 a b s t r a c t i n c r e a s i n gt h eq u a l i t vo ra c c o u n t i n f o r m a t i o ni st h ec o r et a s ko fa c c o u n tw o r k f o l l o w i n gn e w l yj s s u e d l a wo f a c c o u n t a n d ( ( r e g u l a t i o n so f e n t e r p r i s ea c c o u n o o n2 9 1 2 2 0 0 0t h em i n i s t r yo ff i n a n c et o o ka n o t h e rb i gm e a s u r e m e n t m a k i n 2a n d i s s u i n g r u l e so fe n t e r p r i s ea c c o u n t i tw a st e s t e dt e m p o r a r yi ns t o c k c o 1 t df r o m i 1 2 0 0 1a n di tw i l lb ea p p l i e dt h o r o u g h l yi nf o r e i g ni n v e s t m e n te n t e r p r i s ea n dt e s t e di n s t a t e - - o w n e de n t e r p r i s ew h o s ec o n d i t i o n sa r es u i t a b l ei n2 0 0 2 a tt h ee v eo fn e wr u l e s b e i n ga p p l i e d t h i sp a p e ri ss t u d y i n g r u l e so fe n t e r p r i s e a c c o u n t ) ) a so b j e c tt h r o u g hal a r g eq u a n t i t yo fm a t e r i a l sc o l l e c t i n ga n da r r a n g e m e n tt h e e v a l u a t i o na n d a n a l y s i so f t h er u l e sm a k i n ga n di s s u i n ga r eg i v e no u ta n dt h es h o r t c o m i n g o f t h er u l e sa r ea l s op o i n t e do u tb yt h em e a n s o f a n a l y s i si nc a s e t h ei n n o v a t i o no ft h i sp a p e rl i e si n ：g e n e r a l i z et h en e w b r e a k t h r o u g ho fe n t e r p r i s e a c c o u n tr e f o r m ；m a k ei t c l e a r l yt h a tw es t i l lh a v es o m ep r o b l e m st ob ed i s c u s s e da n d p a r t i c u l a r l ys n a r es o l u t i o nh a v eb e e ng i v e nt oc e r t a i np r o b l e m s t h i sa r t i c l ei n c l u d e st h r e ec h a p t e r s c h a p t e ro u et h em e a n i n go f t h en e wr u l e sa r e a n a l y z e d ；c h a p t e rt w ot h eb r e a k t h r o u g ho ft h en e wr u l e si na c c o u n tt h o u g h t si s b yt h e c o m p a 6 s o n o f n e wa n do l de n t e r p h s e a c c o u n t ；c h a p t c rt h r e es o m es o l u t i o n sa r eg i v e nt o c e r t a i np r o b l e m st ob ef u r t h e rd i s c u s s e do f t h er u l e so f e n t e r p r i s ea c c o u n t p o s t g r a d u a t e ：l i uj i e m a j o r ：a g r i c u l t u r a le c o n o m i cm a n a g e m e n t s u p e r v i s o r ：p r o f c h a n gj i a n g s u n k e y w o r d s ：r u l e s o f e n t e r p r i s ea c c o u n t e x c h a n g ew i t hn oc u r r e n c y a c c o u n tc r i t e r i o n m a y b e o r n o ti t e m 型查! i 童j 丝生生旦 引言 近年来，国际经济一体化趋势在迅猛发展，一国的经济要友展，必须融入国际经济 潮流。积极) j i l x w t o ，是我国经济融入国际经济的重要体现。j ；h a w t o ，要求我国的会计 标准在主要方面与国际惯例协调。一方面便于外国投资者更好地了解我国企业的财务状 况、经营成果和发展潜力，另一方面也使我国的企业易于在国际证券市场筹措资金。目 前除股份有限公司采用的会计核算制度在会计要素确认、计量和披露方面与国际惯例 比较协调外，其他公司或企业尤其是国有企业所采_ i j 的会计核算制度与国际惯例相比， 还有较大差距。比如，资产计价标准、风险提示程度等。这说明，我国会计标准与国际 会计惯例协调的空间仍是比较大的，有必要进行会计核算制度改革。 在我国，由国家制定统一的会计核算标准的会计管理模式，已经走过了漫长的五十 年的历史。从建国初期建立的国营j ：业企业会计制度为标志，确立了会计制度在制定会 计核算标准中的地位，它是与我国的法律体系和国情相适应的。几十年来，企业会计制 度已经深入人心，在企业会计工作中起着举足轻重的作用。会计制度作为企业进行会计 核算、对外提供会计报表的依据，也是注册会计师和有关部门进行审计和监督检查的主 要依据，它也为税收征管奠定了良好的基础。一国的会计是与其国家的法律、经济、文 化等环境相联系的，有什么样的法律、经济等环境，就必然存在着与之相适应的会计核 算标准。我国作为社会主义市场经济国家，会计标准的制定既不能走过去的老路子，又 不能照搬国外的做法，必须闯出自己的路子，建立中国特色的会计核算模式和会计标准。 如何建立既符合中国国情，又能适应会计国际化发展的方向会计核算标准是近年来国 际国内形势的发展，以及会计法和企业财务会计报告条例发布后带给会计界的 重要课题。 前人在企业会计制度改革方面的研究成果综述 中国的会计制度改革经历了几次人的变革，从1 9 8 5 年会计法的发布到1 9 9 3 年“两则 两则”的实施，实现了我国会计核算模式从计划经济体制的财务会计核算模式到市场经 济体制的财务会计核算模式的转换。这是我国会计史上一次质的飞跃。随后而来的股 份有限公司会计制度和具体会计准则的发布直至今天的统一的会计核算制度的建立， 无不凝聚着众多专家学者的辛勤汗水。纵观我国会计制度的发展概况，主要体现在以下 几个方面： l 、企业会计制度主体：除不对外筹资、经营规模较小的企业以及金融保险企业以 外的所有企业。 2 、我国会计制度发展现状：目前我国会计制度按行业划分为1 3 个行业的会计制度。 另有股份有限公司会计制度，同时保留外商投资企业制度。并根据其他行业会计核算的 要求，制定并发布了个体工商户会计制度、资产管理公司制度、保险公司制度等。由于 不同财务会计制度所规定的会计政策、会计标准不同，导致同一行业企业因执行不同会 计制度所反映的会计信息缺乏可比性。例如，纺织行业中有股份有限公司、外商投资企 业、国有企业等，因其分别执行股份有限公司会计制度、外商投资企业会计制度、 分行业会计制度，而使纺织行业中的各个企业所提供的会计信息不一致，股份有限公司 硕j 学位论文企业会计制度州究东北农业人学 可以计提短期投资和i 受期投资损火准备，而其他企业则不能计提投资损火准备。这利，现 象不便于国家对企业的会计数据统计、考核等，特别是给企业编制合并会计报表增加了 难度。 3 、目前采取的措施：( 1 ) 经实践证明股份有限公司会计制度及其相关补充规 定和具体会计准则行之有效的部分，继续保留、充实和完善。( 2 ) 立足于中国国情制 定会计标准，对经实践证明不符合我国国情的会计核算标准，予以修正。( 3 ) 为了防 止资产计量不实而造成虚列资产，从而虚增利润等现象的再次出现，从会计核算标准上 首先要求企业对于各项资产，如果预计其价值发生了减值，都应当计提资产减值准备。 ( 4 ) 将目前已经比较成熟的具体准j i ! l j 的内容也包括在企业会计制度中为了符合企业 财务会计报告条例的要求，提供高质量的会计信息，企业会计制度将目前正在制定并 且即将发布的部分具体准则的内容也包括进来，使之更完善。 4 、企业会计制度改革的核心内容：( 1 ) 提取8 项资产减值准备是改革的重要政策 ( 2 ) 债务重组( 3 ) 非货币性交易( 4 ) 或有事项( 5 ) 关联交易( 6 ) 实质重于形式的 原则。( 7 ) 投资 2 刘杰 企业会；l 制度的制定 1 企业会计制度的制定 1 1 企业会计制度的制定背景 提高会计信息质量是我国当前会计 舴的中心任务。继新会计法和企业财务 会计报告条例颁布实施之后。国家财政部于2 0 0 0 年1 2 月2 9 日义采取了重火措施制 定并发布了企业会计制度，并于2 0 0 1 年1 月1 日起暂在股份有限公司范围内实施。2 0 0 1 年1 月2 2 日财政部就企业会计制度实施范围又作山新规定：鼓励除股份有限公司以 外的其他企业先行实施该制度；国有企业欲先行实施的，由企业提出申请，报经同级财 政部门批准；纳入合并报表范围内的母子公司在母公司已经实施，应当要求子公司也实 施。这是提高会计信息质量的又一重大举措，它是我国会计核算制度走向成熟的标志， 也是社会主义市场经济发展的必然产物。实施该制度后，财政部1 9 9 8 年发布并实施的股 份有限公司会计制度会计科目和会计报表( 以下简称“股份有限公司会计制度”) 同时废止。 建国五十年来，我国企业会计核算制度从无到有，从逐渐建立到文革期间的颓废， 从文革后的逐渐恢复到改革开放时期的逐渐完善，从“两则两制”模式上的转变到股 份有限公司会计制度和具体会计准则的发布，从酝酿建立国家统一的会计核算制度到 今天的发布，期间经历了多少次风风雨雨，遇到了多少次的挫折和碰撞，才走到了今天。 企业会计制度是以股份有限公司会计制度及其补充规定为蓝本，充分吸收具体 会计准则的精神实质，按照会计要素的科学定义，借鉴国际会计的最新惯例，在分析总 结我国会计核算薄弱环节的基础上加以完善后制定的。它是贯彻实施新会计法和企 业财务会计报告条例的重要步骤，也是完善我国企业会计核算制度，统一会计核算标 准，提高会计信息质量的具体措施，也标志着我国会计改革又一新高潮的到来。它为规 范我国企业会计核算行为，真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量， 提高企业的会计信息质量都具有十分深远的意义。 1 1 1 国内与国际方面面临的双重压力 近年来，为了满足证券市场会计信息质量的要求，财政部从1 9 9 7 年起先后发布股 份有限公司会计制度和十个具体会计准则。但是，大部分企业仍然执行“两则两制” 时的分行业会计制度，由此造成了会计核算标准的不一致，也造成了不同企业对外提供 的财务会计报告所反映的信息质量的不一致。因此，如何提高所有企业，而不仅仅是股 份有限公司的会计信息质量提到了议事日程。 在研究如何改革所有企业的会计信息质量时，首先面临的是来自两方面的意见，一 方面是要求会计国际化的呼声很高，有关方面认为我国会计改革的进程远远不适应改革 开放和加入世界贸易组织进程的要求；另一方面是我国国有企业的资产质量不高、利润 虚增、竞争能力下降、效益下跌等原因，而要求暂缓会计改革进程的呼声也时时传来。 对这样两种截然相反的呼声，是仍然维持现状，还是在新的起点上往前推进，面l 临着又 一次的抉择。会计改革何去何从到了关键的时候。在这个时候，我们遇到了来自国内和 国际两方面的压力： 1 1 1 1 国内方面的压力包括以一f j l 个方面： 第一，会计法的修订和发布，为规范会计行为指明了方向。 3 堡! ：望丝迨皇 垒些釜型1 9 堡业塞 壅韭坐些叁! ： 修政会计法的宗旨扫：r 规范会计行为，保址会资料真实、完整，提高会计信 息质量。会计法规定，国家实行统一的会计制度，其指导思想在于会计制度的标准 应当统一，作为国家统一的会计制度重要组成部分的会计核算制度，也应当制定统一的、 适合于我国实际情况的会计核算标准。 第_ _ 二，在修订会计法的同时，国务院义提出为了提高会计信息质量，必须制定 具有实质性意义的行政法规。 会计法要求规范企业的会计行为，但要做到真实、完整地对外提供会计信息， 必须从会计核算的最终结果对外提供的财务会计报告反映的会计信息的真实性、完 整性着手，要求制定山有针对性地、具有一定可操作性，义符合我国实际情况的有关财 务会计报告的行政法规，为此国务院t 2 0 0 0 年6 月2 1 日，发布了企业财务会计报告条 例( 国务院令第2 8 7 号) ，作为实施会计法的配套法规。企业财务会计报告条例 在两方面有重大突破，一是对六大会计要素作了重新定义，重新定义后的六大会计要素， 更加符合其特性；二是不仅规范了编报者的行为，而且还规范了财务会计报告使用者的 行为。具有划时代意义的是对六大会计要素的重新定义，为下一步的会计改革指明了方 向，即会计改革不能停止、不能倒退，我们今后制定的会计核算标准必须严格按照会计 要素的定义进行规范。 第三，证券市场要求规范会计核算行为。为财务会计报告使用者提供更可靠、更透 明的会计信息。 随着我国证券市场的逐步发展和完善，证券市场的有关利益各方都对会计信息提出 了更高的要求，要求国家制定的会计核算标准能够真实地反映企业的财务状况、经营成 果和现金流量，并且做到披露充分、透明，为证券市场的健康发展提供有用的会计信息。 第四，会计法发布以后，单位负责人作为实旆会计法的责任主体，对各单 位的会计行为承担相应的法律责任。 因此，单位负责人要求制定统一的、能够真实反映企业状况和经营成果的会计核算 标准，以便分清责任，为贯彻实施会计法奠定基础。 第五，现行分行业的会计制度，已经远远不能满足会计核算的需要。 对于会计制度中各项会计要素的确认和计肇，已经与企业财务会计报告条例人 相径庭，而且会计制度规定得过于简单，企业会计人员在实际工作中缺乏具体的指导规 范等问题，企业会计人员和有关各方要求制定国家统一的会计核算制度的呼吁强烈。 1 1 1 2 国际方面的压力包括： 我国加入了国际会计师联合会，作为国际会计准则委员会的一员，面临着与国际会 计准则的进一步协调；我国已经加入世界贸易组织、外国公司的进入、会计标准的国际 化趋势也要求加快我国的会计改革进程。同时，我国企业要走出国门，向国际上其他国 家融资，也面i 临着与其他国家的会计标准的协调。目前我国会计的直接规范体系包括三 个层次：会计法；企业会计准则；会计制度。根据w t o 设立协定第1 6 条第4 款规定，所 有会员国的法规应与w t o 的国际规范一致。目前我国虽然已经制定发布了若干项具体会 计准则，但大部分仅局限于上市公司应川，其内容与国际会计准则仍有一定差异，不利 于国际问企业经营状况的比较分析，也不利于来华投资合作的外方了解中方合作伙伴的 经营状况；我国原有的分行业会计制度的存在又使不同行业的企业可以按不同的制度来 4 = 兰! 查! 垒些窒丛型壁丝型壅 ! ! ! ! 笙i 旦 捉供会计信息。这与w f o 要求遵守j e 同的游戏规则、实行田际问的公平竞争的基本原则 不相适应。因此，我们必须按照国际惯例，建立统一的以会计准则为核心内容的会计规 范体系。 建立适应市场经济要求、与国际惯例协调的会计伟度就成为今后会计制度变迁的目 标。其具体目标就是要在资本市场和贸易市场中向国际会计准则靠拢，提高作为商 业语言的会计与国际会计语言的一致性，提高财务信息的国际可比性。加入w t o 厉我国 会计制度模式将由政府管理模式向多重利益兼顾模式，进而向股东利益和投资人利益模 式转变。这种模式是证券市场比较发达，企业资本构成中以股东投资为主的发达国家采 用的会计模式，这就要求我国尽快参照市场经济发达国家和国际会计准则委员会已经形 成的会计准则体系制定我国的会计制度体系，使我国的会计制度尽早实现与国际会计制 度的接轨，使我国经济在加入w t o 斤尽快融入经济全球化的进程中。 面对国内和国际两方面的压力，统一会计核算标准，进一步与国际会计标准协调， 提高我国企业的会计信息质量是新世纪所面临的挑战。企业会计制度的发布并实施从 会计核算标准上解决了会计信息不实的问题，为提高我国企业会计信息质量奠定了基 础。 11 2 分行业的会计制度已不能适应市场经济发展需要 1 9 9 2 - - - 1 9 9 3 年，我国进行了重人的财务会计制度改革，先后发布了企业会计准则 基本准则和企业财务通则，以及分行业的财务会计制度( 以下简称“两则两制”) ， 并于1 9 9 3 年7 月1 日起由所有企业实施。“两则两制”的发布并实施，实现了我国会计核算 模式的转换，即由适应于高度统的计划经济体制的会计核算模式，转换为适应于社会 主义市场经济体制的会计核算模式，确立了资产、负债，所有者权益、收入、费_ l j 和利 润六大会计要素，由多种记账方法统一为借贷记账法，资金平衡表改为资产负债表等。 “两则两制”实现了会计核算模式的国际化，为引进外资企业走出国门奠定了财务会计 的基础。 随着我国证券市场的进一步开放，企业股份制改造日益兴起，并在国内上市，发行 股票筹集资金。同时，我国企业到香港、境外等地发行股票，接受外国政府贷款、世行 贷款、驱行贷款等越来越多，相应地带来了会计的国际化协调问题，特别是上市公司因 其投资者众多，公众关心上市公司的会计信息的需求程度远远高于对非上市公司会计信 息的需求。因此，提高会计信息质量，保证会计信息的可靠性，提高会计信息的透明度， 必然提到了议事日程。为此，国家财政部于1 9 9 7 年发布了第一个具体会计准则关联 方关系及其交易的披露，其目的在规范关联交易的信息披鼯，增加关联交易的透明度： 在这之后，又于1 9 9 8 年发布了股份有限公司会计制度和收入、投资等七个具体会计 准则。股份有限公司会计制度和八个具体会计准则的发布并实施对于提商股份有 限公司，特别是上市公司的会计核算和会计信息质量起到了良好的作用，值得提到的是 1 9 9 8 年和1 9 9 9 年财政部发布的有关股份有限公司会计制度补充规定，例如财会字 1 9 9 9 1 第3 5 号文件要求所有股份有限公司均计提应收款项坏账准备、短期投资跌价准备、存货 跌价准备、长期投资减值准备，对于加强股份有限公司会计信息的可靠性、真实反映股 份有限公司资产的价值和损益都具有重要的意义。 但是，除股份有限公司外，其他企业仍然执行“两则两制”时发布的财务会计制度， 塑! ：堂些堡兰垒些垒! 幽m 堡业2 1壅i b 丛些厶堂 市场经济已经义走过j ，八年的历科，这八f i ：来我国市场经济已经有了作常迅速的发展， 随着股份有限公司会计信息的质量日益提高，其他企业的会计信息质量仍然维持在“两 则两制”时的状态。分行业财务会计制度是在我国市场经济刚刚起步阶段分行业所制定 的财务会计制度，其带有较多的计划经济色彩，其中不能真实反映企业的财务状况和经 营成果已成为企业会计信息不可靠的主要原因之一。分行业财务会计制度不能适应市场 经济发展的需要，也不能适应企业实际r 作的需要，这主要表现在以下五个方面： 1 1 2 1 财务会计管理体制已不能适应市场经济发展的要求 我国长期以来形成了一套传统的企业财务会计管理模式，会计要素的确认和计量均 由企业财务制度规定，企业会计制度按照财务制度规定的确认、计馒标准进行相关会计 处理。虽然“两则两制”时进行了企业财务会计制度改革，但并没有从财务会计制度的根 本上解决财务会计管理以及所带来的会计要素确认和计量标准的不合理、不科学等现 象。究其原因，主要是长期以来政府一直把企业作为执行国家财政和计划的基层单位， 企业经营国家授权经营的资产，实现利润上交国家，发生亏损由国家弥补，企业发生的 资产损失要经财政部门批准后才能计入损益，在来经财政部门批准前或财政部门不予批 准的损失只能将其挂在账上，形成虚的资产。企业完成国家计划是主要的，很少具有财 务决策自主权。虽然自改革开放以来，国家对国有企业一再放权，但计划经济体制下形 成的国家与企业的财务管理模式，卉：没有从根本上得到改变。面对社会主义市场经济的 新形势，这种财务会计管理模式已经暴露出越来越多的问题。 1 1 。2 , 2 会计要素确认和计量缺乏可靠性 1 9 9 2 - - 1 9 9 3 年，我国进行了会计制度的重大改革，发布了企业会计准则基本 准则、企业财务通则和分行业的企业财务会计制度( 以下简称“两则两制”) 。“两则 两制”的发布，确立了六大会计要素，树立了资本的概念，使我国的会计核算制度向着“国 际通用商业语言”的方向迈进了一大步，实现了会计核算模式的转换。但是，“两则两制， 是建立在社会主义市场经济的初始阶段，所制定的财务会计制度不可否认地带有较多的 计划经济的痕迹，市场经济所必然产生的经济事项，在当时还未充分地反映出来，会计 要素的确认和计量还没能真正反映会计信息质量特征的基本要求，没能真正体现会计信 息可靠性的要求。例如，企业会计准则基本准则将资产定义为：“资产是企业 拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”。这定 义没有真实反映资产的质量特征，即一是由过去的交易或事项形成，并由企业拥有或者 控制的资源。会计的主要职能是对已经发生的交易或事项的记录和报告，资产是企业的 资源，这种资源必须由企业拥有或者控制，在实际工作中，当各项资产上的风险和报酬 已经转移到企业，并且能够可靠计量时，才能确认为企业的资产。二是资产预期会给企 业带来经济利益这种经济利益是指流入现金和现金等价物的能力这是资产所具有的 最重要的质量特征。当企业拥有或者控制的资源已经不能为企业带来经济利益时。则该 资源不能确认为企业的资产，也不能在资产负债表的资产方予以反映。按照企业会计 准则基本准则对资产的定义所制定的企业财务会计制度，没有真正反映资产的 质量特征，当企业的某项资产已经发生了损失或者已经发生了减值按照行业财务会计 制度规定，仍然把它确认为资产并列示在资产负债表上。使得企业的资产虚增，利润虚 增，导致会计信息缺乏可靠性。这样的例子，对固定资产、长期投资、无形资产也同样 6 划杰= j j = = 业会计制度的制定 2 0 0 2 年6 月 存仉，这种企业资，“。玎i 实的情况，会导致会信息火舆。 1 12 3 财务会计制度所规定的某些会计政策和会计什计已经不能适应企业实际情况的 需要，导致企业所反映的并项会计要素缺乏其可靠性 企业所反映的各项会计要素缺乏可靠性，主要是财务会计制度所规定的某些会计政 策年1 1 会计估计已不能适应企业实际情况的需要，其具体表现在以f 六个方面： 第一，阎定资产折i a 政策、同定资产订| 残值率、同定资产报废标准由国家统一规定， 而不是按照社会主义市场经济的要求，根据企业自身生产经营的特点而对围定资产价值 磨损的程度，以及无形损耗的具体情况来确定。由于固定资产折旧年跟等标准与企业的 实际情况不符，一方面导致企业同定资产净值不实，另一方面致使企业更新改造资金严 重不足，设备老化，跟不上社会主义市场经济对劳动资料的更新需求。 第二，坏账准备按照国家统一规定的比例提取，提取比例一般为3 一5 ；已经发 生的坏账损失，要经过财政部门批准才能冲销，致使大量呆、坏账长期挂在账上，防碍 了资金周转，导致企业的现金流量严重不足。 第三，不按正确的标准确认和计量收入。目前，国有企业的收入确认标准比较简单， 已不能适应社会主义市场经济的要求，如有些企业商品销售时虽然已经知悉购买企业将 无力承担付款的责任，但仍然确认收入。虚列收入，必然虚增利润，导致利润超分配， 现金流山企业。加剧了企业资产短缺。 第四，由于存货严重积压，变现能力很差，存货的账面价值已经低于市价，但在资 产负债表上仍然反映成本价值，而不是反映可变现净值。 第五，投资不能产生效益，有的甚至已经发生损失，但资产负债表上仍然反映原投 资成本或原价值，没有反映已经产生的投资价值的减损，造成虚增投资价值，使企业资 产严重不实。 第六，某些不符合资产定义的财产，仍然作为资产在资产负债表上反映，诸如开办 费、待处理财产损溢等，导致企业资产严重不实。由于上述各种会计政策体现在财务会 计制度中，由此造成企业财务会计报告所提供的信息缺乏真实性。 1 1 2 4 会计核算制度缺乏统一性、信息不可比 “两则两制”以后，随着证券市场的进一步发展，“人投资者、债权人等利茄各方对 企业会计信息提出了更高的要求。为此，财政部于1 9 9 8 年制定发布了股份有限公司会 计制度，为规范股份有限公司的会计核算和信息披露起到了良好的作用。同时，财政 部又于1 9 9 7 年起陆续发布了十个具体会计准则。股份有限公司会计制度和具体会 计准则的发布，为股份有限公司的会计核算实现国际化打下了良好的基础。但是，由此 形成了我国不同性质的企业，实行不同的会计制度，既有适用股份制企业的股份有限 公司会计制度，也有适应外商投资企业的外商投资企业会计制度，适应个体工商户 的个体工商户会计制度；既有分行业会计也有分业务的会计核算办法；既有独立 完整的会计核算制度，也有多项会计制度补充规定；既有会计核算制度，还有具体会计 准则。而且，对于某些经济业务，不同会计标准所规定的处理方法之间还存在差别。因 此，自然不可避免地导致适用不同会计标准的企业之问的会计信息具有不可比性。 此外，企业集团经营模式往往并不单一，一个企业集团内部，多种所有制并存、经 7 ! 鲤! ：堂丝堡塞垒些垒! 业! 堡丛塑丕：坐坐些厶堂 营跨多个行业的情况并不少见。在这情况r ，企业集团要选抒适当的会计标准进行会计 核算，往往显得无所适从；在合并会计报表时，由于采用多样化的会计标准，调整工作 通常巨大。即使晟后编制了合并会计报表，其传递的会计信息的真实性和有用性也是值 得怀疑的。同时，由于一般企业仍然实行分行业的会计制度，行业的划分不能涵盖全部 的企业类型，特别是随着市场经济的发展，又山现了许多新型行业，诸如网络公司、高 尔夫俱乐部、高科技企业等，这些新型行业都有其各自的业务特点简单套用现行分行 业的会计制度，不能真实地反映这些企业的财务状况和经营成果。实际上，分行业的会 计制度中大部分内容是相同的，诸如同定资产、无形资产等内容的核算，无论哪种行业 的企业都是相同的，行业核算的特点在于不同行业的企业对其收入、费用的确认和计量 都有所不同。因此，按行业、企业性质不同而分别实行不同的会计制度，已经不能满足 日益发展的行业对会计信息的需求。对现行分行业会计核算制度进行合并，取消按所有 制性质制定会计核算制度势在必行。 1 1 2 5 分行业会计制度不能起到指导企业进行会计核算的作川 分行业会计制度舍弃了原会计制度中便于操作的内容，即分行业会计制度对会计核 算只规定了一般的账务处理原则，而减少了对交易或事项的描述以及相应的记录和报告 的内容，造成了会计制度不能指导企业进行会计核算，失去了原会计制度所具有的“工 具”或“教科书”的作用，影响了企业会计核算的正确性。事实上，新中国成立以来，一 直采取了以会计制度的方式规范企业的会计核算行为的作法。并形成了我国特有的会计 制度体系。几十年来，会计人员将会计制度作为可依靠的“实务工具”，审计人员把它作 为审计的依据，企业按照会计制度记录和报告的数字是税务部门据以纳税的基础。因此， 要求会计制度能够满足有关各方的需要，企业会计人员认为，会计制度制订得越详细越 好，使企业在会计核算时有据可依，使审计、税务、财政等各方检查有据可依。 从“两则两制”到现在已经走过了八年的历程，2 1 世纪的到来，以及世界经济国际 化的趋势和我国加入世界贸易组织后会计可能遇到的挑战与机遇，促使我们重新审视行 业会计制度，迫切要求我们按照市场经济的需要，对企业的会计核算行为提出更高的要 求：而建立国家统一的会计核算制度，是适应新形势规范会计行为的基础和保证。 1 2 企业会计制度的制定原则 1 2 1 统一性原则 从我国的实际情况看，企业的资产、负债和所有者权益，以及通常的收入、费用等 的确认和计量标准基本是统一的。而过去分行业的会计制度中大部分内容都是相同的。 因此企业会计制度应当尽量体现其统一性。但是。统一性并不否认各行业的特殊性。 而行业的特殊性主要表现为成本费用和收入的确认和计量方面，对于具有行业特点的会 计标准，应以专业会计核算办法的方法制定。企业应以企业会计制度和符合本行业特点 的专业会计核算办法，作为其核算和对外提供财务会计报告的依据。 1 2 2 法规性原则 企业会计制度主要以股份有限公司会计制度和已经或即将发布的具体会计准则 为基础，结合我国的实际情况制定的。从实际情况看，股份有限公司会计制度和相 关补充规定，以及部分具体会计准则，对规范股份有限公司会计核算和信息披露，取得 了良好的效果，并且也得到了社会各界的普遍好评。因此，企业会计制度尽量保留了现 8 刘杰l 企业会计制度的制定2 0 0 2 年6 月 行有效、执行效果较盘，的会计标准，作为制订企业会计制度的土要依据。同时，对丁现 行会计制度或具体会计准则在实际执行中产生较大问题，或者不适用的部分，予以修正。 例如债务重组准则发布以后，企业利_ l l j 公允价值弄虚作假，编造利润的情况时有发生， 对此，社会各界产生了较火的反响。在目前我国还没有形成一个活跃市场的情况下，应 当尽量少谓公允价值。因此，企业会计制度根据实际情况对这一问题作了重新规定。 1 2 3 质量性原则 企业会计制度遵循了企业财务会计报告条例对会计要素定义的规定，对资产、 负债、收入、费用等都规定了统一的确认和计量标准，对于不符合资产定义的各项财产， 规定都应当计提资产减值准备，使企业资产负债表上反映的资产价值真实符合资产的定 义。企业会计制度与股份有限公司会计制度及其补充规定和具体会计准则相比较， 增加了计提固定资产、无形资产、在建工程减值准备的内容，这些规定缩短了我国会计 标准与国际会计准则和国际惯例的距离。 1 2 4 稳定性原则 企业会计制度在体现稳定性的基础上，对于那些急需并且符合我国法律法规规定的 新的经济业务，会计制度中能够规定的尽量规定，暂时不能规定的，可等待制度发布后 再陆续进行补充、修改，使之更加不断完善。 1 2 5 可理解性和可操作性原则 鉴于我国的实际情况，提高会计制度的可理解性和可操作性也是广大财会人员共同 的心声。为此企业会计制度增加了可理解性和可操作性，更加符合了我国广大财会人 员的阅读习惯，便于对企业会计制度的掌握和运用，以真正起到指导会计人员进行会计 核算的作用。 1 2 6一致性原则 在制定企业会计制度时，本着在不违背会计核算一般原则和会计要素确认计量原则 的前提下，尽量与税法保持一致。但是，由于财务会计与税法所遵循的原则和规范的对 象有所不同，对于确实不能保持一致的地方，应当采取纳税调整的方法进行处理。 值得说明的是，企业会计制度与分行业的会计制度不同，它实现了会计标准实质上 的转换，它带有较多的需要根据经验和所掌握的会计知识进行判断的规定，给予实务工 作者较大的职业判断空间，诸如收入的确认、各项资产减值准备的计提等，都需要会计 人员和注册会计师具备一定的职业判断能力。因此，除了掌握和领会会计制度的实质精 神外，还需要广大实务工作者不断提高专业知识和业务能力为更好地执行企业会计制 度奠定良好的基础，为提高我国企业的会计信息质量作出努力。企业会计制度是深化会 计核算制度改革，提高会计信息质量，加强会计国际协调的必然要求，它对于规范企业 会计核算行为，统一会计核算标准具有重大的现实意义和深远的历史意义。 1 3 企业会计制度的主要内容及实施步骤 在我国，由国家制定统一的会计核算标准的会计管理模式已经走过了漫k 的五十 年的历史。从建国初期建立的国营工业企业会计制度为标志，确立了会计制度在制定会 计核算标准中的地位，它是与我国的法律体系和国情相适应的。几十年来，企业会计制 度已经深入人- f i , ，在企业会计工作中起着举足轻重的作用。会计制度作为企业进行会计 9 塑土堂焦堡塞 垒些垒丑型堡塑! ! 丕韭壅些叁堂 核算、对外提供会计报表的依据，也烂注册会计师和有关部fj 进行甫计和监督检查的主 要依据，它也为税收征管奠定了良好的基础。一国的会计是与其国家的法律、经济、文 化等环境相联系的，有什么样的法律、经济等环境，就必然存在着与之相适应的会计核 算标准。我国作为社会主义市场经济国家，会计标准的制定既不能走过去的老路子，又 不能照搬国外的做法，必须闯山自己的路子，建立中国特色的会计核算模式和会计标准。 如何建立既符合中国国情，义能适应会计国际化发展的方向会计核算标准，是近年来国 际国内形势的发展，以及会计法和企业财务会计报告条例发布后带给会计界的 重要课题。 1 3 1企业会计制度的主要内容 是按照企业性质和规模，分别建立企业会计制度( 不含金融保险企业) 、金融保 险企业会计制度和小企业会计制度所麻遵循的一般原则。金融保险企业和小企业由于各 自有其特性，与一般企业的会计核算存在较人的差异，需要分别单独制定会计制度；除 此之外的其他企业，由于共性业务较多，如会计核算的一般要求、会计科目和会计报表， 应制定统一的企业会计制度。以增强不同行业、所有制企业之间会计信息的可比性、可 靠性和透明度。 二是在第一层次的基础上，分别建立操作性较强的有关会计科目的设置、具体账务 处理和财务会计报告的编制和对外提供办法。从而形成分别企业、金融保险企业和小企 业统的会计报表格式、会计报表附注披露格式等。 三是在上述两个层次的基础上，对于各行业企业专业性较强的会计核算，将陆续以 专业会计核算办法的形式发布。由于各行业、所有制企业的会计核算区别主要体现在成 本构成不同，相应的收入核算也不相同，因此，各行业、所有制企业的个性业务，将采 取拟定各个专业会计核算办法来解决。另外，针对实际工作中出现的新情况、新问题， 或对于企业会计制度规定不合理的地方，做出专门的补充规定或问题解答，作为贯彻实 施企业会计制度的重要手段。 13 2 企业会计制度的实施步骤 实施企业会计制度后，现行的十儿个行业会计制度将废除，这是我国加入世界贸易 组织，加快会计国际化进程的必然趋势。由于我国企业实际情况复杂，特别是国有企业 实行分行业的财务会计制度，一下子过渡到企业会计制度有一个过程，存在不适应因素： 是随着会计国际化进程的加快，会计制度中必然出现某些需要依靠经验和职业判 断的标准，如收入确认必须符合的四个条件，在实际工作中需要依靠职业判断加以确定。 这种规范与原来企业严格按照国家规定的财务制度进行确认和计量差异较大，企业会计 人员有一个适应过程。 二是国有企业因原实施分行业的财务会计制度，由于分行业的财务会计制度规定得 不合理，以及企业实际执行中为保利润而未严格按照财务会计制度执行等原因，造成大 量的不良资产，这些不良资产需要有个清理的过程。考虑到股份有限公司近几年来实施 了一系列新的会计核算标准，特别是1 9 9 9 年实施“计提四项准备”的政策，已经基本掌握 井开始运用职业判断，公司会计人员和注册会计师经过近几年的变化，已经逐渐适应了 改革的浪潮。因此企业会计制度从2 0 0 0 年1 月1 日起，首先在股份公司执行，并对其它企 业采取分步骤实施的做法。 0 型查! 垒些垒出业些丝型垄! 竺丝三芏垒旦 由于现行财务管理体制存在的弊端，造成许多企业特别是国有企业普遍存在资产不 实、利润虚增、所有者权益不实等现象。 此外，目前我国人部分企业没有建立完善的公司法人治理结构，没有建立、健全内 部控制，在这种情况下全面实施企业会计制度，有可能引起新一轮的会计信息失真，例 如企业可能滥用计提资产减值准备的规定，蓄意调节利润，造成不同会计期间的损益火 起大落。因此，企业会计制度不可能象当初“两则两制一样整齐划一地在所有企业同时 实施，必须有计划、有目标地分步骤实施。对于国有企业，在实施企业会计制度前需要 做大量的工作，诸如培训人员、核实资产、聘请注册会计师审计、清理资产损失等，这 需要一定的准备时间，而股份有限公司因其基础较好，又有执行股份有限公司会计制 度和具体会计准则的经验，特别是1 9 9 9 年较为全面地计提了“四项准备”，因此，从2 0 0 1 年1 月1 日起，首先在股份有限公司范周内实施，同时鼓励其他企业先行实施，对国有企 业经批准也可实施：其后，再将企业会计制度推r 应用至所有企业。这种分步实施的做 法，既可加快会计改革和会计国际化进程的步伐，又可避免和减少不必要的震荡和混乱。 烦t 学位论文 企业会制胜研究 东北农业人学 2 企业会计制度的改革 2 1 企业会计制度改革的新突破 2 i 1强调客观、真实、不作假帐 真实性是会计信息的重要特征之一，会计要发挥其在经济社会生活中的重要作州， 必须以真实可靠为保证，正因如此，会计信息的真实性问题成为了国际会计界关注的焦 点。我国政府对此予以极大关注，井做了大量的工作。影响企业会计真实性的因素是多 方面的，会计标准的不合理也是会计信息失真的原因之一，公平合理的会计标准对确保 会计信息的真实性有重要作用。笔者认为，新会计标准从三方面确保了会计信息的真实 性。 一是充分考虑了市场因素的变化对资产价值的影响。在市场条件下，生产要素的价 值是变动的，因此企业资产的价值也是变化的。依据谨慎原则，当资产价值发生减损时， 会计上就应当予以反映。计提相关的减值准备。但以往的会计制度按资产取得时的历史 成本处理，除非国家有特殊要求，即使是资产发生重大减损也不允许调整。可以看山， 允许企业根据其资产价格的变动、变现能力计提相应的减值准备是一个很大的变化。 二是充分考虑了企业所处具体的商业环境。以往的会计制度由于国家财务制度的影 响，也由于本身某些不合理的规定，致使会计信息真实性受到影响。例如企业的应收账 款可以计提坏帐准备，但其他应收款就不可计提，并且不论具体情况如何，必须按一 定的比例提取。折旧政策也是如此，不论固定资产如何使用，使用多少年，都必须在规 定的弹性区间范围内严格执行。改进后的新制度规定，企业可自主决定其折旧政策，包 括对某项固定资产的折旧方法、折旧年限等，折旧方法、坏帐准备计提方法均可由企业 根据其商业环境自行确定。 三是充分揭示了企业所面临的市场风险。在市场经济条件下，企业面临的风险是多 样的，例如或有事项引发的风险近年在上市公司中就普遍存在。为了保护广大投资者、 债权人的利益，企业应尽可能地反映干披露这些风险，但以往的会计制度显然缺乏这方 面的规定。而新会计标准中除了或有事项准则外，企业会计制度也体现了这方面的 要求，将符合负债确认条件的或有事项产生的现实义务确认为负债，并在会计报表附注 中予以充分披露。再如披露准则中比以往增加了许多数据和项目。要求充分披露关联方 交易及其关系。 在企业会计制度中，为体现为会计信息真实、客观，尽量避免使用伸缩余地大的计价 标准。例如，针对我国非货币性交易的现实情况，新规定不再进行“同类货币性交易”和“非 同类货币性交易”划分的规定，而改为凡属于非货币性交易，均以换出资产的帐面价值 加上相关税费作为换入资产的入帐价值。也就是说，企业界在资产重组、改制上市过程 中发生的资产置换