（教育经济与管理专业论文）高校财务绩效评价研究.pdf

哆 _ o 二 苏州 本人完全了解苏州大学关于收集、保存和使用学位论文的规定， 即：学位论文著作权归属苏州大学。本学位论文电子文档的内容和纸 质论文的内容相一致。苏州大学有权向国家图书馆、中国社科院文献 信息情报中心、中国科学技术信息研究所( 含万方数据电子出版社) 、 中国学术期刊( 光盘版) 电子杂志社送交本学位论文的复印件和电子 文档，允许论文被查阅和借阅，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存和汇编学位论文，可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数 据库进行检索。 经校保密办审核批准，本学位论文属保密论文，在年 解密后适用本规定。 研究生签名：曼丝函 日 期：卫生：生：丛 导师签名；声凼期：2 竺! 型 高校财务绩效评 2 0 世纪 我国高等教育财务风险不断加大，为了合理配置高等教育资源，迫切需要建立有效的 高等院校的财务绩效评价体系，通过建立高校绩效评价指标体系，可以对学校的办学 成果和学校工作的各个方面进行数量化的测评。本文介绍了定量指标的选取方法，因 子赋权法、变异系数法和综合评分法等主客观赋权法以及主成分和层次分析法等绩效 评价的方法，选取了江苏省5 0 所高校的财务数据，先运用了主成分分析法和层次分 析法对高校的财务绩效进行分析，再利用几何平均法将得出的两组判断分值进行几何 平均，从而得出一个平均判断分值的方法。新的财务绩效评价方法有效的避免了通过 采用主观赋权法对指标造成的不确定性，以及客观赋权法对指标的无情境性的缺点， 避免单一评价方法的不足所带来的结果偏差，使评价结果可以相互弥补，更加公正。 对高校财务绩效评价研究具有一定的参考作用。 关键词：高校财务绩效评价主成分分析层次分析法 作者：王江丽 指导老师：张建初 m e t h o d ，a n dt h ei n a c c u r a c yf o ru s i n gas i n g l ee v a l u a t i o nm e t h o d ，a n dt h e n , t h ee v a l u a t i o n r e s u l t sc a nc o m p l e m e n te a c ho t h e r , a n db r i n gm o r ej u s t i c e f i n a l l y , t h ew o r ko ft h i sp a p e r h a sac e r t a i nr e f e r e n c ee f f e c t sf o re v a l u a t i o no ft h eu n i v e r s i t yf i n a n c i a lp e r f o r m a n c e w r i t t e n b y ： s u p e r v i s e db y ： w a n gj i a n g l i z h a n gj i a n c h u 目录 第一章绪论l 第一节问题的提出1 第二节研究的目的及意义2 第三节国内外研究现状3 第二章高校财务绩效评价的相关概念和理论基础9 第一节高校财务绩效评价相关概念的界定9 第二节高校财务绩效评价的理论基础1 1 第三章高校财务绩效评价体系1 5 第一节高校财务绩效评价指标体系建立的原则1 5 第二节绩效评价指标体系的分类1 7 第三节高校财务绩效指标的选取1 8 第四节高校财务绩效指标的无量纲化处理2 l 第五节定量指标筛选方法2 3 第六节指标权重的确定方法2 5 第七节评价方法的选择2 9 第四章高校财务绩效评价实证分析3 8 第一节主成分分析法4 0 第二节层次分析法4 7 第三节对评价结果的组合运用。5 3 第五章结论与展望6 3 第一节总结6 3 第二节展望6 3 参考文献6 5 附：录6 9 硕士研究生学习阶段发表论文7 6 致谢7 7 高校财务绩效评价研究 近年来，随着社 深刻变化，高校经济 算已成为高校财务管理的重要内容。在此情况下对高校实行财务绩效评价，有利于合 理分配教育资源，提高高校资源利用效率，防止高校出现财务风险和财务管理混乱的 现象，对推动高校事业健康发展具有一定的理论价值和重要的现实意义。 第一节问题的提出 高校要发展离不开资金的支持，高校的财务状况不仅和高校自身的发展紧密相 连，和中央财政支持以及地方财政也密切相关。因而近年来对高校财务的研究越来越 多，高校财务的运行状况也受到越来越多的关注。总的来说，目前我国的高校财务情 况缺乏评估与比较，难以对学校资金及高等教育资源进行优化配置，少数高校因资金 使用不当，产生了较大的财务风险。为了加强对这些问题的研究，全面系统地分析高 等学校财务资源配置状况，掌握学校财务的总体实力，分析和比较学校的办学效益， 需要建立专门的指标体系来对这些问题做出及时、有效的反映和预报。在此情境下， 高校财务绩效应运而生，财务绩效评价作为一种引进的先进管理思想和管理方法，能 及时、准确地反映高校财务真实情况，全方位综合描述高校财务绩效，其作用不仅在 于为财务决策提供依据，更在于通过绩效结果反馈，扬长避短，为下一步改进绩效管 理和制定财务计划提供决策依据，同时可以起到正确的政策性导向作用。财务绩效评 价研究有利于实现教育资源的合理配置，提高管理效益，并为学校投资者进行投资决 策提供依据。 财务绩效评价的研究有利于高校财务状况的有效监控和宏观管理，有利于促进学 校财务工作的自我评价和自我约束。因此建立科学、合理的评价财务绩效方法，能有 效地利用有限的评价指标，从财务角度系统地评价高校的最终实绩和运行效率，促进 高校事业的全面健康发展。 第一章绪论高校财务绩效评价研究 一、研究目的 第二节研究的目的及意义 高校的财务指标具有很强的综合性，学校的管理，其绩效好坏最终都会在财务指 标上反映出来，为了加强对高校资金使用方面所遇到的问题，以及对高等教育资源进 行优化配置，避免财务风险，需要充分利用现有的财务和会计数据，全面系统地分析 高等学校财力资源的运行状况，掌握学校财务的总体实力，分析和比较学校的办学效 益，检查和监测学校的财务风险，需要建立专门的指标体系和系统，以便对这些问题 做出及时、有效的反映和预报。 所以高校财务评价是一个多目标的系统，这一系统按可以按照不同的分析法的思 想，选取不同的指标，运用的不同的评价方法，建立财务评价系统来揭示高校财务运 行的状况。现今的财务评价研究已经具备了一定的理论基础，但是在实际评价过程中， 并没有形成行之有效的系统方法，各种评价方法对高校的财务绩效的评价都存在着一 定的缺陷。 在本文中，建立以运行绩效和风险分析指标为核心，以财务综合实力指标为辅助 的指标体系，通过不同的指标体系的筛选方法和评价方法，对江苏省5 0 所高等院校 的财务数据进行筛选，对指标进行分类整理，建立评价指标体系。再用主成分分析和 层次分析方法分别得出各个高校的综合评分值，运用几何平均法对两种评分值进行几 何平均，从而得出5 0 所高校的最终得分。最后对5 0 所高校的得分进行排名。对不同 类型的高校及其得分进行分析，根据显示的问题给出相应的对策。这种运用两种不同 的评价方法再进行几何平均的方法，具有一定的创新性，对完善评价系统理论和方法 具有一定的意义。 二、意义 通过对江苏省5 0 所高校的财务绩效进行评价，可以直观的反映各个院校的财务 运行状况，从总体上起到正确的政策导向作用；将两种单一评价方法得到的分值和几 何平均后得到的分值对比，从而体现本课题的财务评价的基本思想，对高校财务绩效 2 高校财务绩效评价研究 评价研究提供一定的参考作用。最后通过分析高校 类院校的绩效水平可以进一步激励高校总结成绩， 题，找出薄弱环节，促使资金的合理配置，使财务 发展的需要。 第三节国内外研 一、国外的研究动态及发展趋势 在西方国家，绩效评价己成为政府制定教育政策、分配学校经费和加强学校管理 的重要手段。西方国家评价高校绩效的方法，就是建立高校绩效指标评价体系。绩效 指标主要是通过对学校的办学成果和学校工作的各个方面进行数量化的测评，为高校 了解自身的办学及其效益提供一种有效的手段。绩效指标自2 0 世纪8 0 年代起就在西 方高校中得到了比较普遍的应用，由于其简洁、系统的特点，在西方国家高校系统的 管理和发展中起着越来越重要的作用。通过绩效指标的测量，能提供关于高校运行状 况的准确信息，反映高校办学的效率和效益水平，这不仅对高校自身改进办学实践具 有重要的指导意义，而且使政府对教育工作的决策更加科学化。 ( 一) 英国 1 9 8 5 年英国的贾勒特报告中，曾将高校的绩效指标分为三类：内部指标( 反映学 校的特征) 、外部指标( 反映高校所设置的学科适应社会经济的情况) 和运行指标( 反映 学校的资源利用率) 。1 9 8 6 年，英国副院长和校长协会和大学拨款委员会( c v c p u g c ) 将绩效指标分为输入指标、过程指标、输出指标三类，输入指标主要指高校可利用的 资源、人力和经费情况，体现高校现有的办学条件和实力；过程指标主要指办学过程 中有关资源的使用率、管理行为和组织行为情况；输出指标是指高校通过办学科研等 活动，最终取得的成绩与产出。对之进行补充的有卡伦( c u l l e n ) 称之为三e 的指标分 类：经济指标( i n d i c a t o r so fe c o n o m y ) 、效率指标( i n d i c a t o r so fe f f i c i e n c y ) 和效益指标 ( i n d i c a t o r so f e f f e c t i v e n e s s ) 1 。经济指标着眼于将实际输入与目标所规定的输入作比较， 从而测量输入的节省情况，以避免过多的花费；效率指标注重于办学过程中的资源使 1 杨州复，施建军人学财务综合评价研究北京：中国人民人学 l j 版社，2 0 0 2 3 高校财务绩效评价研究 均为财务指标，但采用的大多是生均成本和生师比等用来评价学校效率方面的指标， 而对于学校办学效益的指标基本上无所涉及。具体包括： 表卜l 英国人学管理统计和绩效指标体系( 第二次公布) 人均学生费用 人均学生的图书费用 人均教学费用人均学生的期刊费用 人均教学人员的辅助人员费用计算机服务费用占一般费用的比例 人均教学人员的设备费用计算机服务人员占计算机服务费用的比例 人均科研收入人均学生的计算机服务费用 科研研究生占学生的比例人均学生的计算机服务人员费用 教学研究生占学生的比例房地产费用占总的一般费用的比例 学生与教学人员的比例房地产人员费用占房地产费用的比例 学校管理费用占拨款总费用的比例取暖水电费占总的一般费用的比例 学校管理人员费用占学校管理费用的比例清洁和保管费用占总的一般费用的比例 人均学生的学校管理费用维修和维护费用占总的一般费用的比例 人均教学人员学校管理费用电话费占总的一般费用的比例 图书馆费用占一般费用的比例人均学生的房地产人员费用 图书费用占图书馆费用的比例人均学生的房地产费用 图二传馆人员费用占图书馆费用的比例人均学生的就业指导费 人均学生的图书馆费用人均学生的学生会和社团费用 人均教学人员的图书馆费用 六个月后毕业生的就业率 ( 二) 美国 美国的高等教育绩效指标体系主要是作为政府教育拨款的一个参考因素。最有代 表性的是美国肯塔基州的高等教育绩效指标体系，共包括教育质量、教育培养、机会 均等、经济发展和生活质量、协调与倡议精神等五大类2 5 个指标2 ，见表1 - 2 。该绩 1 c a v e ，m a r t i n ，h a n n y ，s t e p h e na n dk o g a n ，m a u r i c t h eu s eo f p e r f o r m a n c ei n d i c a t o r si nh i g h e re d u c a t i o n ：ac r i t i c a l a n a l y s i so fd e v e l o p i n gp r a c t i c e j e s s i c ak i n g sl e gp u b l i s h e r si a d 19 9 8 p p 4 0 - 4 1 2 肯塔基州高教委员会手杖告：c o n c e p tp a p e ro np e r f o r m a n c ef u n d i n g o c t o b e r ，1 9 9 5 4 高校财务绩效评价研究第一章绪论 效指标体系的建立旨在服务于教育拨款，以使高教拨款能更好地体现公平和效率的原 则。由于该指标体系注重的是学校办学质量和办学水平，因此指标体系中有许多非财 务性指标和定性指标，如教育培养这一类：而且由于体系建立的目标不同，使得该指 标体系对学校的资金投入效率和效益方面基本上无所涉及。 表l - 2 美国肯塔基州高等教育绩效指标 办学任务计划目标绩效指标 普通教育成果 学位教育成果 教育产出 学术成果 总体质最 师生发展机会 教育质量 质量评审 州范围的评审 教职工水平 校内评审 专业发展机会 教师薪资的竞争力 补习 学生保持率 教育成就支持基 毕业率 教育培养地方中小学满意度 础教育技术运用 合作教育计划 远距离学习 技术手段用于教学 就业 高等教育机会均等 招生 机会均等劳动力培训和为本州经济 劳动力培训 经济发展和生活质鼍部门服鳋服务科研和公共服 工业和雇主的满意度 务 科研 社会服务 校内合作 高校和职业技术学校合作 协调与倡议精神合作措施和成效有效性 计划、预算和评价的结合 设备维修 ( 三) 其他指标体系 其他较具有代表性的指标体系是由凯夫和卡梅伦提出的。凯夫等人经过深入的研 究，提出了1 4 个精选的绩效指标，并把它们分成两类。一类是关于教学的指标，包 括( 1 ) 入学质量：( 2 ) 学位结果率；( 3 ) 生均成本或生师比；( 4 ) 附加值；( 5 ) 回报率；( 6 ) 浪 5 第一章绪论高校财务绩效评价研究 费率和未完成率；( 7 ) 毕业时或五年后的就业率；( 8 ) 学生和同学评价，另一类是关于 科研的指标；( 9 ) 研究生的数量；( 1 0 ) 出版物及专利等；( 1 1 ) 科研质量；( 1 2 ) 科研收入； ( 1 3 ) 同行评价；( 1 4 ) 声誉排行1 。 卡梅伦用声誉调查的方法，通过对组织成员的满意度来测量组织的绩效。他所设 计的评价学校绩效的指标体系，它们一是精神领域：( 1 ) 学生对教育的满意程度；( 2 ) 教师和行政人员的满意程度；( 3 ) 机构的健康情况。二是学术领域：( 4 ) 学生学术发展； ( 5 ) 专业发展和教学人员的质量：( 6 ) 学生个性发展。三是外部适应性：( 7 ) 学生职业发 展；( 8 ) 系统的开放性与社区的关系：( 9 ) 获得资源的能力。这些指标体系较全面地反 映了高校的办学及科研成果，但指标体系中有许多是非财务性指标和定性指标，难以 量化，因而在可比性上存在一定的问题。 二、国内研究现状 我国对高校财务绩效评价体系的研究尽管起步比西方国家晚，但近年来也取得了 一些成绩，其主要成果有： ( 一) 南京大学杨周复教授等的研究成果“大学财务综合评价研究 中所制定的 绩效评价指标。该指标体系由五个子指标体系组成：评价经费效益、评价事业发展成 绩、评价产业效益、评价对外服务绩效和评价科技成果的指标体系。 这套指标侧重于对高校财务成果和财务效益方面的研究，也就是包含了财务绩效 指标。该指标体系是我国较为系统地对高等院校财务绩效评价体系研究最早的成果， 为我国高校开展财务绩效评价开了先河，奠定了基础。 ( 二) 高等院校财务评价系统研究课题组在“高等院校财务评价系统研究报告 中建立了高校财务综合评价指标体系。该指标体系由财务实力、财务绩效和财务风险 三个子指标体系组成，该指标体系较为全面地反映了高校的财务状况，将绩效指标作 为财务综合指标体系的一部分，与财务实力指标和财务风险指标结合，共同评价高效 的财务状况。 ( 三) “大学财务综合评价研究 本课题实际运用3 8 个评价指标，通过建立的线性加权评价模型，使用计算机软 件从综合实力、运行绩效、发展潜力三个方面，结合财务预警系统对高校财务活动进 1 代蕊华两方高校的绩效指标及其评价们外国教育资料，1 9 9 9 年第6 期：5 6 - 5 9 6 高校财务绩效评价 行了评价与研 与西方国 并注重对财务 选取不够合理 新变化。具体可以概括出以下几个方面： 第一，对财务绩效评价体系的认识存在误区。 目前，我国对高校财务绩效的评价普遍以规模而不是以效益或成果为基本目标作 为价值取向。一方面，政府部门的着眼点在于每年国家财政性教育经费的支出占g d p 比例的增长率和增长速度，出现资金追踪问效机制的缺乏、有针对性的制度规范的缺 失以及政府职能转变滞后等等问题；另一方面，长期以来高校存在“重改革，轻管理”、 “重投入，轻产出”、“重教研、轻管理”、“重使用，轻跟踪”、“重分配、轻监督”等 现象，造成绩效管理和评价的缺失。同时，也是这些因素导致了政府投入不足与教育 资源浪费严重、教育资源配置不合理和有效利用率低、教育资金困难与教育支出效益 低下等等双端矛盾日趋严重。 第二，财务绩效评价体系缺乏监督机制。 绩效监督作为现代监督的主流，是管理监督、管理控制和管理效果的趋势和方向， 是财务绩效评价体系的重要机制。缺乏强制性的责任约束机制是目前高校绩效监督普 遍存在的缺陷。因此，诱发高等教育资金错位、高校严重冗员、设备闲置浪费等“隐 性消耗”和专利权、著作权、声誉等无形资产流失、“豪华校园背后隐藏的各种风 险以及各地教育结构、学科专业结构，城市与乡镇、城乡发达与不发达地区之间的教 育资源失衡而影响高等教育机会的公平性。 第三，财务绩效评价缺乏相应的制度支撑，配套改革滞后。 高校财务绩效评价是公共财政体制下政府管理公共支出符合市场经济和国际惯 例的监督管理手段。然而，目前我国支撑这个复杂系统工程的制度环境却近乎空白。 绩效评价指标缺少应用制度保障，绩效评价标准，绩效评价的相关政策、制度、办法、 组织、协调措施以及相应的报告制度和评价结果监督制度等还处于探索阶段，特别是 政府对高等教育投融资机制的法律制度的缺失、如：高等学校财务制度和预算 法有待修改和完善，以及高等教育约束和激励机制缺失等等。另外，财务绩效评价 体系配套改革滞后。目前，我国高校的绩效管理制度、教育投资责任监督与追究机制、 7 高校财务绩效评价研究 分类规范、科学规范的高校会计制度和体系、完善的财政金融制度、高 系统等等高校财务绩效评价体系配套改革还亟待进一步完善，特别是高 价体系要依靠完善的信息网络平台予以支撑1 。这些相应制度及配套改 施绩效评价指标体系的动力不足，严重影响了高校财务绩效评价指标体 和整体成效。 1 魏乾梅高校财务绩效评价指标体系探讨l j l 财务通讯，2 0 0 8 年第l 期：6 4 - 6 5 8 高校财务绩效评价研究 第二章高校财务绩效评价的相关概念和理论基础 第一节高校财务绩效评价相关概念的界定 一、相关概念的界定： ( 一) 绩效 关于绩效( p e r f o r m a n c e ) 的界定，理论界众说纷纭，尚无定论。概括起来，比较有 代表性的观点主要有以下几种： 1 、所谓绩效，也称效绩、业绩、成效等，反映的是人们从事某一活动所取得的 成绩或成果1 。 2 、所谓绩效，是业绩和效率的统称，包括行为过程和行为结果两层含义2 。这两 种观点的共同之处在于均认为绩效包涵行为结果( 即业绩) 在内，而第二种观点则认为 除行为结果外，绩效还包括行为过程。从各种文献资料中可以看出：绩效评价无一不 是从人们行为活动的各个过程设置、选取评价指标，从而对行为结果做出中肯评价。 换言之，绩效包括两个层面：耗费与成果，即在比较耗费与成果的基础上反映所取得 的收益。 3 、从管理学的角度来说，绩效指的是个人或组织完成某种任务或者达到某个目 标的行为，通常是有功能性或有效能的表现。可见，绩效实质上是一个多维概念， 不能简单等同于某一个方面。绩效有组织绩效、团队绩效和员工个体绩效三个层面。 员工绩效研究一直以理性模型为基础，即认为评估的目的就是对被评估者的绩效进 行准确测量。团队绩效是指团队为达到某种目标而采取的各种行为及其结果。组织 绩效是指组织的整体运营效果3 。因此有学者将绩效界定为：绩效是人们行为的效果 和效率，即将行为过程中的耗费与行为结果进行比较，从而反映人们从事该行为所 取得的各种收益。 1 i 增珍岛校科研项日绩效评价研究f d 】中南人学，2 0 0 7 年：2 7 - - 3 4 2 马岚i ：市公d 财貉绩效评价研究【d 1 湖南人学，2 0 0 3 年3 月：8 3 徐时馨i 岛校财务绩效计价研究【d 】两安建筑科技人学，2 0 0 8 年6 月：3 2 - - 3 8 9 第二章高校财务绩效评价的相关概念和理论基础高校财务绩效评价研究 4 、绩效( p e r f o r m a n c e ) ，顾名思义，就是组织活动的“绩”与“效 之和，即“做 了什么样的事情”和“获得什么样的效用 。绩效是在特定情境下组织实现其目标的 相对表现水平，这个相对水平量可以从多个维度进行描述。绩效可从包括竞争、时间、 质量、创新、效率、效果等维度认识。绩效评价是管理者运用一定的指标体系对组织 的整体运营效果做出的概括性评价，以揭示组织的运营能力、偿债能力、盈利能力和 对社会的贡献，为管理人员和利益相关者提供相关信息，为改善组织绩效提供指南。 所以，近来一些研究者认为绩效评估是一种管理过程，评估的目的才是影响评估准确 性的更重要的因素1 。 ( 二) 评价 财政部统计评价司认为，评价是指为了达到一定的目的，运用特定的指标、比较 统一的标准、采取规定的方法，对事物做出价值判断的一种认识活动。简单的说，评 价就是通过比较分析做出全面判断的过程2 。 而对于绩效评价，则是仁者见仁智者见智： 有人认为绩效评价指用组织使命和整体战略把组织管理过程各要素整合起来， 以结果为导向的一系列计划、管理、监测和检查程序。它包括了目标设定、目标达 成以及结果评估的系统过程，代表了一个组织( 政府) 整合各种资源以接近目标的行 为和程度3 。 也有人认为财务绩效评价是通过对组织财务报表的有关数据和其他资料进行汇 总、计算和说明，进一步揭示财务状况、盈利水平、经营状况的一种分析评价方法。 绩效评价内容包括评价指标和标准。评价指标是绩效评价的载体，通过指标显示绩效 水平；评价标准是对客体进行分析评价的基准，是确定绩效好坏的参照系统4 。 ( 三) 高校财务绩效评价 鉴于对绩效与财务绩效评价概念的不同表述，笔者综合各家观点并选取认同的概 念将高校财务绩效评价界定如下： 高校财务绩效评价是指运用特定的评价指标、合理的评价标准、科学的评价方法， 1 胡文燕关于构建我国民办高校绩效评价指标体系的初探明高校讲坛，2 0 0 8 年第2 6 期：2 0 睨0 2 2 工化成，刘俊勇企业业绩评价【m 】北京：中国人民大学 l j 版社，2 0 0 4 3 t 锐兰我因非苻利组织绩效评价研究【d 1 南京航窄航天人学，2 0 0 5 年1 2 月：3 3 - 8 7 张国乇高校绩效评估量化研究【j 1 国家教育行政学院学报, 2 0 0 8 年6 月：1 6 2 4 1 0 高校财务绩效评价研究第二章高校财务绩效评价的相关概念和理论基础 运用现行的高等院校财务管理和会计核算体系所提供的信息资料及其他有关资料，采 用特定的指标体系，运用数理统计和运筹学的方法，对照统一的评价标准，按照一定 的过程，通过定性定量的对比分析，对高校财务行为过程以及结果，( 即投入一定的 教育资金而产生的能用数量表示的结果、效率和效益。它包括：效果，即高校最终有 用成果的数量和质量的总和，如科技成果等；效率，是高校投入与产出之间的比例， 综合反映资金潜力的发挥程度；效益，反映预定目标的实现程度和经济利益的实现情 况【8 】。) 进行科学、客观、公正的衡量比较和综合评价最后对评估结果进行比较、排 序和分析，的一种财务统计分析方法1 。 第二节高校财务绩效评价的理论基础 要科学的评价高校财务绩效，需要追溯绩效评价的理论渊源。经济学和管理学等 诸多理论为绩效评价模式的形成提供了广阔的理论基础。 对企业绩效评价有重要影响的理论包括公共产品理论、经济效应理论，委托一代 理理论、产权理论、制度变迁理论、权变理论和系统理论。但是高校与企业的性质存 在着差别，企业追求的是利益最大化，而高校是一个非盈利组织，并且它的财务活动 涉及高校的教学、科研与社会服务。 非盈利组织绩效评估与企业绩效评估有着本质的差别。企业绩效评估可以直接通 过企业产品的市场销售利润与生产成本的比率来衡量。非盈利组织绩效评估的核心是 对其业绩的认定和价值估量问题。作为掌握公共权力、为社会和公众提供公共产品和 公共服务的非盈利组织，其公共事业管理的绩效具有产出内容的非物质性、受益对象 的非特定性、实现过程的非市场性以及获益效果的滞后性等特点，决定了非盈利组织 绩效评估不同于企业绩效评估。非营利组织的绩效评价，不仅是以最经济的投入，产 出最优质的服务和公共物品，还要考虑再生资源的最优配置，使培养的产出适应市场 的需要和社会的发展。因此，非营利组织绩效评价应多考虑到与盈利性组织自身的差 异性，从自身出发。 因此相应的绩效评价的理论基础也并非一定适应于高校，如产权理论，非营利组 织的产权基础不同于政府和企业。私人企业的所有权属于股东，政府组织的所有权属 1 李红民i f i 梭财务缋效探析【j 】c o m m e r c i a la c c o u n t i n g ，2 0 0 9 ，2 ( 4 ) ：4 8 - 4 9 l l 第二章高校财务绩效评价的相关概念和理论基础高校财务绩效评价研究 于政府或公众，而非营利组织没有所有者，既不是私人产权也不是国家产权，而是有 别于私人产权和国家产权的“准共有产权 ，是一种介于完全私有产权和完全共有产 权之间的一种所有制。所以产权理论不适合于高校财务绩效评价。鉴于以上原则点， 本文只选取适应于高校财务绩效评价并对其具有重要影响的理论。 一、公共财政理论 公共财政理论中的公共产品理论把社会总产品分为私人产品、公共产品，以及介 于他们两者之间的混合产品。公共产品是由公共部门供给来满足社会公共需要的商品 和服务。公共产品的概念最早是由马斯格雷夫( m u s g r a v e ) 提出，指的是充分满足非排 他性和非竞争性两个条件的产品1 。 所谓“非排他性 ( n o n - e x c l u s i v i t y ) 简单的说，指的是，一旦公共产品提供出来， 不可能排除任何人对它的消费。所谓“非竞争性”( n o n - r i v a ln e s s ) 是指，一旦公共物 品提供出来，没有必要排斥任何人对它的消费，因为该物品消费者的增加不引起边际 成本的任何增加2 。 在现实生活中，以上所讲的纯公共产品并不普遍存在。一些产品虽然具有消费的 非竞争性，但在技术上却能够实现受益的排他性，因为排他的成本太高而很难在技术 上实现受益的排他性，这些既不是纯公共产品，也不是纯私人产品，称为准公共产品。 准公共产品所提供的一些利益对个人来说是可分的，这一点具有私人产品的特征。而 准公共产品提供的另一部分利益对社会来说却是不可分的。公共产品理论是公共财政 框架最基本的核心理论，同时也是构建教育财政框架的基本理论。公共产品理论认为， “公共经济和政府介入应限制在市场失效的范围内”，而“提供公共产品正是政府最 主要的活动范围之一”。在公共财政框架下，教育财政支出首先应当用于提供教育中 的公共产品。也就是说，对于教育中的公共产品应当由政府财政无偿向受教育者提供， 对于教育中的准公共产品则应当采取由政府财政补贴加上向受教育者收费的混合提 供方式3 。在市场经济体制中，高等教育既不直接具有非竞争性，也不具有非排他性， 但高等教育在给教育者本人带来好处的同时，也产生了明显的社会效益，因此高等教 育是准公共产品。在研究准公共产品领域中高校财务绩效问题时，应明确高等学校生 1 张维迎博奔论j 信息绎济学【m j t - 海人民出版社，1 9 9 6 年：4 0 - 8 8 2 郑振字公共事业组织绩效评估制度m 北京市财贸管理十部学院学报，2 0 0 4 年6 月：5 3 - 5 5 3 钱三平研究型人学绩效评价j j 政府资助政策研究i d 】武汉理工大学2 0 0 5 年1 0 月：2 9 - 3 3 1 2 高校财务绩效评价研究 产公共产品的绩效和评价企业生产私人产品 的本质。 二、经济效益理论 高校财务管理和改革的核心问题是效益问题高校财务绩效评价的指导思想就是 以经济效益为中心，全面强化财务管理，让有限的资金发挥最大的社会效益和经济效 益，以推进高校事业健康地发展。 高等教育的经济效益如果沿用经济学的概念，可以理解为高等教育领域中劳动耗 费与劳动产出的比较。高等教育的经济效益是指全社会的高等教育劳动耗费与符合社 会需要的教育总产品的比较。它包含两层含义：教育投入与教育产出的对比关系；教 育产出必须符合社会经济发展的需要，这里的需要不仅有质量，而且有结构和数量的 界限。教育产品只有在数量、结构、质量等方面与社会经济发展需要相适应，才能使 教育的经济效益得以实现。就一个微观教育单位一高校而言，其经济效益就是各种教 育要素的投入与这些投入所到的各种符合社会需要的教育产品的比较。 高校的投入问题就是高等教育资源负担的问题。高校的投入可以具体划分为人 力投入和物质投入。人力投入包括各级各类教师、行政管理人员、顾问、助手和其 他辅助人员的投入，但不包括学生这一项；物质投入包括各种各样的建筑物、教学 设备、仪器、运输工具、书籍等的投资。高校的产出比一般企业要复杂得多。首先， 高校作为高等教育的基地，提供的是人才培养的服务，各类高级人才成为高校的主 要产出；其次，由于高等院校拥有众多学科的精英，具备强大的科研能力，科研成 果也是高校的重要产出之一；另外，高校兴办产业，也就拥有了产业效益，这一点 与一般企业是相似的。 高校教育投资的收益可以分成以下两类： 第一类，非经济收益，包括：人的全面素质的提高，促进社会精神文明建设，改 善生活质量，有利于自己的身心健康，有利于子女的教育与发展。 第二类，经济收益，而经济效益有可细分为个人经济收益和社会经济收益。高等 学校的经济效益，就是指投入高等学校的人力、财力、物力数量及消耗与“产出 人 才和成果的数量、质量并带来的社会效益的比较。以最小的投入获得最大的经济效益， 这就是高等学校经济效益的本质要求。但高等学校经济效益的好坏不能简单地只用经 第二章高校财务绩效评价的相关概念和理论基础高校财务绩效评价研究 济价值来衡量，或用培养人才的数量多少来确定。 三、目标一致性理论 建立有效的绩效评价体系的前提条件是：在评价系统中，应在系统目标、评价指 标和评价目的的三者之间取得致，这就是目标一致性理论的中心含义。它包括三层 含义1 ： ( 一) 评价指标与系统目标的一致性 系统存在总目标，即在决策和计一划中所确定的人们所期望的内容及其数量值。 系统最终所达到的结果体现为目标实现的程度。这决定了绩效评价必须和系统目标相 联系，而评价指标表达的是评价的要求，必然要与系统目标相一致，这体现在两个方 面：内容是否一致。评价指标的内容是否反映了目标的实质含义，是否达到了一致 性的要求评价指标的内容不仅能够正确反映系统最终对目标的实现程度，而且能引导 系统朝正确的方向发展。内容是否反映了目标的整体性。评价指标的内容是否反映 了系统的整体及其各个侧面。综合的评价要求评价指标不应该是单一的，而是根据系 统的总目标进行科学的分析，全面的了解，建立一套能够反映系统总目标和整体效率 的多方面、多层次、相互之间有机联系的考核指标体系。 ( 二) 评价指标与评价目的的一致性 评价指标体系是一组既独立又相互关联、并且能够比较完整地表达考核要求的考 核因子。也就是说，评价指标体现的是评价要求、评价目的。根据评价目的的不同， 评价指标也应该有所变动。 ( 三) 评价目的与系统目标的一致性 评价指标既要与系统目标一致，又要与评价目的一致，这就要求评价目的与系统 目标具有良好的一致性。否则，设计评价指标体系过程将遇到难以两相适应的局面， 导致绩效评价工作的失败。另一方面，系统目标决定了一切活动，评价目的必须服务 于系统目标。评价只是一种手段，为评价而评价的活动是毫无价值的。因此，评价的 目的和系统目标的一致性也是目标一致性原理的要求。 1 杨晓华基于绩效评价的高校预算管理研究【d 】太原理工大学，2 0 0 7 年5 ：3 9 4 0 1 4 高校财务绩效评价研究 第三章 任何财务绩效评价体系都具有三个基本要素：评价指标、评价标准和评价方法。 1 9 8 6 年，英国副院长和大学校长和拨款委员会( c v c p u g c ) 认为，绩效指标是对资源 使用情况和某些领域内特殊目标达成情况所作的通常是定性的描述。绩效指标是一种 行为信号或指导而不是绝对的测量。它不直接提供对投入、过程、产出的直接测量， 也不直接提供综合意义上的绩效评价1 。但它能够提供与此相关的有用信息。评价指 标是绩效评价的载体，即通过指标显示绩效水平。高校绩效指标在西方国家的高等教 育系统的发展中起着越来越重要的作用，由于其简洁、系统的特点，其运用也越来越 广泛。通过绩效指标的测量，能够提供关于学校运行状况的准确的信息，反映高校办 学的效率和效益水平，这不仅对高校自身改进办学实践具有重要的指导意义，而且还 使政府对教育工作的决策更加科学化。 第一节高校财务绩效评价指标体系建立的原则 由于高校财务指标众多，选取哪一方面作为指标体系的组成部分需要仔细斟酌， 如果没有原则的指导，势必使选取的指标缺乏合理性与科学性，导致评价的结果不能 满足目标的设定。因此制定指标体系首先必须明确指标体系建立的原则。 一、相关性原则 设计财务绩效指标体系是为了满足绩效评价的需要。在设计过程中既要考虑到 信息使用者的不同要求，又要考虑到指标的构成形式。从信息使用者角度来看，由 于不同信息使用者对信息需求的侧重点不一样，因此评价系统指标的构建要兼顾到 多方面使用者的不同要求。从指标的形式来看，由于单一指标所固有的不全面性和 主观性，因此在评价系统指标构建过程中要选择那些既能反映不同学校个性特征又 能反映学校管理共性特征的重要性指标，也就是指标反映的信息能满足各方面信息 使用者的需要。 1 张鹏高校财务综合评价方法的研究【d 1 天津人学。2 0 0 5 年6 月：5 - 2 0 1 5 四、可行性原则 指标体系的设置既要考虑研究的目的和需要，也要照顾到客观条件的可能性。在 指标设计时应尽量与现行的会计指标、统计指标、业务核算指标统一，设置指标时应 注意指标含义的清晰度及数据的可靠性，尽量避免产生误解和歧异；指标体系完整、 分类界限清楚，以便于最好地测量学校的绩效状态为适宜。内容相关的指标要避免重 复，指标的数据容易采集，计算公式科学合理，评价过程简单，利于掌握和操作。 五、整体性原则 由于高校财务评价体系是一个多变量输出的复杂系统，因此对其评价实际上多目 标的决策。因此，不能用局限性较大的单一指标进行评价，而要建立能实现评价目标， 由各有侧重、又相互联系的指标体系来反映高校财务绩效，时指标不能太多，以免失 去财务评价的重点。 六、实事求是原则 高校财务绩效评价，既不能凭主观印象，也不能仅注重单一指标的反映，而应根 1 6 高校财务绩效评价研究第三章高校财务绩效评价体系 据实际绩效，进行全面的综合考核和定量评价，在会计核算数据和财务资料的基础上， 设置一套科学、严密、完整的评价指标，才能利用一定的方法手段对高校财务状况进 行分析、排序比较和评价。 第二节绩效评价指标体系的分类 对高校绩效指标的分类，是人们制定和运用绩效指标的基础，也体现了人们对绩 效指标研究的不断深化。目前主要有以下三种分类1 ： 第一，根据1 9 5 5 年英国的贾勒特报告，一套完整的绩效指标体系包括：内部指标、 外部指标和运行指标。其中内部指标反映了学校方面的特征；外部指标反映了高校所 设置的学科适应社会经济的情况；而运行指标主要指高校的如单位成本、教职人员的 工作量、图书馆设备的利用率等教育工作运行的“生产率清况。 第二，根据1 9 8 6 年，英国副院长和校长协会和大学拨款委员会( c v c p u g c ) 联 合工作小组对绩效指标的分类，绩效指标体系包括输入指标、过程指标和输出指标三 类2 ，其中，输入指标主要指高校可资利用的资源、人力和经费情况，是对高校现有 办学条件的一种描述：过程指标指办学活动中有关资源使用率、管理行为和组织运行 情况；而输出指标是指高校通过办学活动，最终取得了什么成绩和产出。这种分类较 全面地反映了学校办学的各个方面，有着较为深远的影响。 第三，根据卡伦( c u l l e n ) 的观点，管理的概念将反映到变量上，因此指标可分为 三种类型。即效率指标、效益指标和经济指标。他认为实际上，高校除了输入指标、 过程指标和输出指标所反映的输入、过程和输出这些变量以外，还存在着不可控制的 但却是相当重要的背景变量，如高校的设备捐赠、所处的地理位置、生源质量等。分 析所有这些变量才能全面地考察高校的绩效3 。经济指标着眼于将实际输入与目标所 规定的输入作比较，从而测量输入的节省情况，以避免过分的花费；效率指标着眼于 将输出与输入的比较，通常是用现实的结果与现实的输入进行比较。从而考察资源使 用情况，以追求成本的最小化；而效益指标着重衡量政策所定的目标是否已经实现， 从而测量工作的有效性，以追求目标的达成。经济、效率、效益( 通常被称为“三e ) 1 胡文燕关于构建我困民办i ：- | j 校绩效评价指标体系的初探【j 】商校讲坛，2 0 0 8 年第2 6 期：2 0 0 - 2 0 2 2 张鹏i 荡校财务综合评价方法的研究【d 】天津人学，2 0 0 5 年6 月：5 - 2 0 3 郭涛i 岛等学校综合财务评价研究【d 】0 尤阳t 业人学，2 0 0 6 年1 1 月：5 - 1 0 1 7 第三章高校财务绩效评价体系高校财务绩效评价研究 涉及到学校办学的各个方面，从学校办学的投人、过程和产出各个因素与三e 的关系 看，投入的指标更多与经济相联系，过程指标更多地与效率相联系，而产出的指标更 多的是与效益相联系。从实际应用上看，绩效指标所采用更多的是如生均成本、生师 比等用来评价学校办学效率方面的指标，而不是衡量办学效益方面的指标。 高校绩效指标可以分为不同的类型，在运用到具体的高校财务绩效评价的实际 中，应注意因地适宜，要分清高校的类型，想要评价的侧重点，选取不同的指标类型。 没有任何一种类型的指标是适合所有的学校的，最重要的还是要合理选取指标体系。 指标分类只是将所有指标进行划分，接下来重要的部分是如何选取合理的财务指标。 第三节高校财务绩效指标的选取 评价指标是实施绩效评价的基础，任何评价行为都要运用一定的指标来进行。 绩效取决于诸多因素，具有综合性特征，一般情况下，单一的指标难以全面反映， 因而实施绩效评价必须构建一个反映绩效各个侧面的由一系列相关指标组成的评价 指标集。 一、指标的选取 目前，在财务绩效评价研究领域，从组织层面绩效评价的实践来看，对组织绩效 概念的理解渐趋一致，即“3 e 原则，即经济( e c o n o m y ) 、效率( e f f i c i e n c y ) 和效益 ( e f f e c t i v e n e s s ) ，其中经济指标主要含义是节约，效益主要是投入和产出之比，而效率 则是综合了合适的投入和产出，要求“不该花的钱一分都不能花 ( 经济) 、“少花钱 多办事 ( 效率) 和“该花多的花少也不对”( 效益) 。 高校不像企业那样只追求企业价值最大化，高校不仅要追求经济效益，更要追求 社会效益，因此高校在财务方面不可能使用企业e v a ( 经济附加值) 和c f r o i ( 投资现 金回报率) 等作为其评价指标。高校财务绩效评价是一个多目标的管理系统，在制定 财务指标体系的时候要考虑多方面的因素。目前可以从以下几个方面进行：一是收入 方面，主要是开辟新的财源，着重对收入的总额、收入的构成、生均收入的一些指标 进行横向比较和纵向比较，并对贷款进行风险分析；二是支出方面，要建立教育成本 核算机制，即从经济性、效率性、效益性3 个方面进行评估；三是资源配置情况，主 要是存量资产的使用效率，增量资产购置与战略目标是否一致。 1 8 高校财务绩效评价研究第三章高校财务绩效评价体系 因此我们可以参考层次分析理论，将高校财务绩效评价的目标层目标定为偿债能 力，运行绩效和发展潜力，建立以绩效和风险评价为核心，以财务综合实力为辅助的 考核评价系统，全面揭示高校的财务运行状况。具体包括偿债能力、运行绩效、财务 发展潜力。本文中一共选取了1 5 个反映高校财务绩效的指标，具体包括：资产负债 率，流动比率，现实支付比率，潜在支付比率，收入负债比，经费自给率，生均收支 比率，公用支出比率，固定资产增长率，自筹收入能力比率，其他资金动用比率，收 支比，净存款总支出比，自有净基金占货币资金比率，人员支出比率。