（公共管理专业论文）我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究.pdf

我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究中文摘要 中文提要 随着改革开放进程和社会主义市场经济体制改革的推进，我国经济生活发生 深刻变革，经济结构出现重大变化，在居民个人收入水平提高的同时，也出现了 收入上的差距，并随着经济的进一步发展有扩大之趋势。一部分的高收入与大多 数人的中、低等收入所形成的“反差 ；极易造成社会民众心理上的不平衡，进而 影响到人们劳动积极性和劳动效率的提高，影响到社会的安定和我国共同富有的 实现。 “十一五 是我国全面建设小康社会、和谐社会的关键时期，而税收在构建 社会主义和谐社会中扮演着重要角色，构建和谐税企关系也便成了全社会人的憧 憬与期待。我国对高收入者征收个人所得税的税收政策是国家取得财政收入和调 节收入分配、缩小收入差距的重要工具，我们有必要对我国高收入者征收个人所 得税政策执行效果进行研究，以期为构建和谐社会发挥更好更有力的作用。 本文首先提出了研究的背景和意义，在描述有关学者相关研究的基础上，界 定了高收入行业、高收入者的概念。接着，描述了对高收入者征收个人所得税政 策的出台背景和目的以及列举了其税收政策内容。转而通过对丹阳市地税局对高 收入者征收个人所得税的税收政策执行效果的研究，分析了其税收政策在执行中 表现出来的正负效应及其原因。文章最后提出了加强对高收入者征收个人所得税 政策执行力度的对策，具体包括完善现行税制、优化社会政策配套体系的构筑、 细化税收征管措施等。 关键词：个人所得税，高收入者，自行申报 作者：何华云 指导教师：钱玉英 我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究 英文摘要 r e s e a r c ho nt h ei m p l e m e n t a t i o ne f f e c t o ft h ep o l i c y l e v y i n gh i g h - i n c o m e e a r n e r so np e r s o n a lt a xi n c o m e a b s t r a c t w i t ht h ep r o c e s so fr e f o r ma n do p e n i n g u pa n dt h es o c i a l i s tm a r k e te c o n o m i c s y s t e mr e f o r mt op r o m o t ec h i n a s e c o n o m i cl i f eh a su n d e r g o n ep r o f o u n dc h a n g e si n e c o n o m i cs t r u c t u r ea n ds i g n i f i c a n tc h a n g e si nt h el e v e lo fp e r s o n a li n c o m er e s i d e n t sa t t h es a m et i m e ，t h e r ea r ei n c o m ed i s p a r i t i e s ，a n da st h ee c o n o m yf u r t h e rd e v e l o p m e n to f t h ee x p a n s i o no ft h et r e n d p a r to ft h eh i g h - i n c o m ee a r n e r sa n dt h em a j 嘶t yo ft h e p e o p l e ，l o wi n c o m eb yt h ef o r m a t i o no ft h e 。c o n t r a s t ”，t h ec o m m u n i t yo fp e o p l e v u l n e r a b l et op s y c h o l o g i c a li m b a l a n c e ，t h e m b ya f f e c t i n gp e o p l e se n t h u s i a s mf o rl a b o r a n dl a b o re f f i c i e n c y ，t h ei m p a c to ns o c i a ls t a b i l i t ya n dc h i n a sr i c ht oa c h i e v ec o m m o n ”1l t hf i v e y e a rp l a n ”o fc h i n a sw e l l - o f fs o c i e t y , h a r m o n i o u ss o c i e t yc r u c i a l p e r i o d ，a n dr e v e n u ei nb u i l d i n gah a r m o n i o u ss o c i a l i s ts o c i e t yp l a y sa ni m p o r t a n tr o l ei n b u i l d i n gah a r m o n i o u sr e l a t i o n s h i pb e t w e e n t h et a xr a t eh a sb e c o m et h ew h o l es o c i e t y s v i s i o na n de x p e c t a t i o n s c h i n a sh i 【曲- i n c o m ei n d i v i d u a li n c o m et a xl e v yo ft a xp o l i c yi s t oa c h i e v et h en a t i o n a lf i n a n c i a lr e v e n u ea n di n c o m ed i s t r i b u t i o nt on a r r o wt h ei n c o m e g a pa ni m p o r t a n tt o o l ，i ti sn e c e s s a r yf o ru st oo u rc o l l e c t i o no fh i g h - i n c o m ei n d i v i d u a l i n c o m et a xe f f e c to ft h ei m p l e m e n t a t i o no fp o l i c yr e s e a r c hw i t hav i e wt ob u i l d i n ga h a r m o n i o u ss o c i e t yb e t t e rt op l a yas t r o n g e rr o l e t h i sa r t i c l ef i r s ts t u d i e dt h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e , i sd e s c r i b e di nt h e r e l e v a n ta c a d e m i cr e s e a r c hb a s e do nd e f i n e dh i g h i n c o m es e c t o r s ，t h ec o n c e p to f h i g l l - i n c o m ee a l l e r 8 t h e n ，d e s c r i b e st h ec o l l e c t i o no fh i g h i n c o m ei n d i v i d u a li n c o m e t a xp o l i c ya sw e l la st h ei n t r o d u c t i o no ft h eb a c k g r o u n da n dp u r p o s eo ft h el i s to fi t st a x p o l i c y d a n y a n gc i t yt h r o u g ht h et u r no f t h ei n l a n dr e v e n u ed e p a r t m e n tf o rc o l l e c t i o n o fh i g h i n c o m ei n d i v i d u a li n c o m et a xe f f e c to ft h ei m p l e m e n t a t i o no ft a xp o l i c y r e s e a r c h ，a n a l y s i so fi t sr e v e n u ei nt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h ep o l i c yr e f l e c t e dt h e p o s i t i v ea n dn e g a t i v ee f f e c t sa n dw h y t h er t i c l ec o n c l u d e sw i t hh i g h - i n c o m ee a l t l e r 8t o s t r e n g t h e nt h ec o l l e c t i o n o fp e r s o n a li n c o m et a xp o l i c yi m p l e m e n t a t i o nm e a s u r e s ， 我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究英文摘要 i n c l u d i n gi m p r o v i n gt h ee x i s t i n gt a x a t i o ns y s t e ma n do p t i m i z et h es o c i a lp o l i c yp a c k a g e t ob u i l dt h es y s t e m ，d e t a i l e dm e n u s ，s u c ha st a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t k e y w o r d s ：p e r s o n a li n c o m e t a x ，h i g h i n c o m e ，s e l f - d e c l a r a t i o n w r i t t e n s u p e r v i s e db y ： b y ：h eh u a y u n q i a ny u y i n g 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立 进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文 不含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏 州大学或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作 出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本 声明的法律责任。 学位论文使用授权声明 苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论 文合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论 文的复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论 文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的 保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的 全部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理。 研究生签名：j 氧鏖乏 e t 期：巡8 ：鲤：墅 我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究 一、导言 一 b言 、可口 ( 一) 研究背景和意义 随着改革开放进程和社会主义市场经济体制改革的推进，我国经济生活发生 深刻变革，经济结构出现重大变化，公民收入增长很快，个人所得税从一个名不 经传的小税到仅次于营业税的地方第二大税种，成为国家财政收入的重要来源之 一。在居民个人收入水平提高的同时，也出现了收入上的差距，并随着经济的进 一步发展有扩大之趋势，我国高收入群体已初露端倪。一部分的高收入与大多数 人的中、低等收入所形成的“反差，极易造成社会民众心理上的不平衡，进而影 响到人们劳动积极性和劳动效率的提高，影响到社会的安定和我国共同富有的实 现。 我国为缓解社会收入分配不公、调节个人过高收入制定和实施了一系列对高 收入者征收个人所得税的政策，堵塞了征管漏洞，强化了征管，促进了收入的增 长，因而对个人所得税收入结构的变化也产生了重大的影响。但当前收入分配领 域还存在相当突出的矛盾和问题，主要是： 1 ，初次分配秩序混乱，分配行为不规范 企业的约束机制不健全，多本帐、设立小金库等现象较多。名目繁多的工资 表外收入接近甚至超过工资表内收入。一些企业在实行股份制改造过程中，通过 低估国有资产等手段，化公为私。利用代币购物券发放补贴、奖励期权和股份、 小金库发放奖金、给个人买保险、公款负担个人费用、分解发放劳务费或稿酬、 第二职业收入、大量现金交易等，私营业主在账面上长期不分配利润，暗地里却 通过借款方式转移为个人收入。金融、保险、电信等行业凭借其垄断地位获得额 外收入，并通过各种形式转化为个人收入，形成不合理的高收入。 2 、收入差距明显扩大，社会矛盾激化、 在改革开放二十年的较短时期内，我国已经从一个收入比较均等的国家转交 成为一个收入差距较大的国家。具体来说我国个人收入差距主要表现为以下特点： 一是城乡居民收入差距进一步拉大。近几年来，在城镇居民收入不断提高的同时， 农民收入增长缓慢，城乡居民间收入差距不断扩大。国家统计局发布的公报显示， o 国家税务总局网，加强高收入者个人所得税征管，2 0 0 6 年8 月。 1 我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究一、导言 2 0 0 7 年，尽管农产品价格上升较快，但是城市居民的收入增长仍快于农民，即农 民从农产品价格上升获得的好处不明显，城乡收入差距继续扩大。二是地区之间 居民收入差距扩大。三是行业之间职工收入差距扩大。四是高低收入群体之间的 收入差距扩大。 收入分配存在的这些突出问题，对经济和社会发展正在产生越来越明显的不 利影响：一是农民收入增长缓慢和城镇低收入群体扩大，严重制约了城乡市场开 拓和消费需求扩大，影响国民经济的良性循环；二是垄断和其它不公平竞争现象 的存在，以及不合理收入差距的扩大，使得人民群众的生产劳动积极性、创造性 受到挫折，这必然不利于效率的提高；三是群众对分配不公和腐败现象的不满情 绪增加，影响社会稳定。 因此，加强对高收入者的税收调节，缓解社会收入分配不公矛盾，既是经济 问题，更是社会问题、政治问题。有必要对高收入征收个人所得税政策执行效果 进行研究，进一步采取切实有效措施改进和加强对高收入者个人所得税的征收管 理，以便更好地调节高收入、缓解社会收入分配不公的矛盾。 ( 二) 国内外相关研究综述 在我国经济快速发展和个人收入不断增加的今天，个人所得税成了社会的热 点，随着个人所得税收入在整个税收结构比重中的逐年增加，各级税务机关从上 到下，从国家到全社会，对个人所得税的征管都十分关注，相应出台了一系列政 策措施，旨在调节高收入群体的收入，缩小贫富差距，构建和谐社会。也引起国 内学术界对个人所得税问题高度关注，笔者对研究成果进行梳理，具体有以下方 面的研究： 1 、在个人所得税税制方面的研究 解学智对个人所得税税制方面做了不少的研究，著有个人所得税制一国外 税制概览，其研究的侧重点为各个国家的个人所得税制度；夏琛舸对个人所得税 制的研究侧重于税收理论方面的研究，从历史的角度分析所得税的发展；蔡秀云 所著的个人所得税制国际比较研究一书，以世界各国现行的个人所得税制为 基础，对各国个人所得税的产生和发展，个人所得税制要素进行比较分析等。这 些研究结果主要得出以下结论：一是现行个人所得税制模式的不足制约了其调节 收入分配作用的广度。不能全面体现纳税能力，制约了征税公平；诱导避税，制 约了纳税的公平；缺乏税制弹性，制约了税收公平与效率的协调。二是现行个人 2 我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究 一、导言 所得税税制要素的不足制约了其调节收入分配作用的深度。课税所得范围与社会 发展不适应；税率结构不合理；费用扣除方法不科学等。 2 、对个人所得税自行申报制度的研究 自2 0 0 6 年1 1 月8 日国家税务总局发布个人所得税自行纳税申报办法( 试 行) 出台后一些学者对此进行了研究。如复旦大学经济学院的徐晔从完善纳税环 境和提高纳税意识等方面阐述了有效实行个人所得税自行纳税申报办法的设想。 中国人民大学财政金融学院的杨超文从垄断行业高收入问题产生的原因及对策进 行分析。研究结果基本上认为：办法的制定施行既从制度上保证了新修订的个 人所得税法中有关扩大自行纳税申报范围的规定落到实处，也有利于培养纳税 人依法诚信纳税意识，明确法律责任，提高税法遵从度；有利于进一步推进个人 所得税的科学化、精细化管理；有利于缩短向综合与分类相结合税制模式过渡的 进程。但目前办法只能作为我国个人所得税改革趋势的一个导向，作为税务 机关控制个税流失的一种手段和实施逃税处罚的一种证据，全面实行个人所得税 自行纳税申报办法还需要配套环境的改善以及一系列具体条款和准则的制定。一 是增强纳税人纳税意识。我国个人所得税自行纳税申报办法的出台对于增强纳税 人意识的作用是毋庸置疑的，但是要增强纳税意识不是一朝一夕可以完成的，还 需要多方面的努力。二是自行申报对象的范围还有待商榷。自行申报人群范围的 界定是否以年收入超过1 2 万元为标准还值得商榷。三是税务机关难以监控。年所 得在1 2 万元以上的纳税人有多少? 可能谁也说不出一个准数。这是自行申报缺乏 一个完整、准确的基础信息平台。 但是，笔者至今未发现对高收入者征收个人所得税政策执行效果方面的综合 研究。 ( 三) 基本概念界定 1 、高收入行业 在个人所得税政策和征管工作中，通常将能为从业人员带来较高工薪收入的 行业被定义为高收入行业。主要集中在：( 1 ) 电力、电信、金融、保险、证券、 石油、石化、烟草、航空、铁路、房地产、城市供水、供气等行业；( 2 ) 律师事 务所、审计事务所、会计事务所、税务师事务所、评估师事务所等中介机构；( 3 ) 足球俱乐部；( 4 ) 高新技术企业和新兴产业；( 5 ) 外商投资企业、外国企业和外 国驻华代表机构；( 6 ) 高等院校；( 7 ) 星级饭店；( 8 ) 娱乐业企业；( 9 ) 效益好 我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究一、导言 的其他企事业单位。高收入行业造就了一大批高收入群体，但高收入行业中的从 业人员并非都是高收入者。 2 、高收入者 在个人所得税政策和征管中，通常将能获得较高收入( 目前的量化标准可以 参照自行申报的要件，即年所得1 2 万元以上) 的居民个人定为高收入者。这里的 收入不单指工薪收入，也包括劳务报酬、资产出租性收入等各类收入。高收入个 人主要是：( 1 ) 规模较大的私营企业主、个人独资企业和合伙企业投资者，个体 工商大户；( 2 ) 企业承包、承租人员和供销人员；( 3 ) 建筑工程承包人；( 4 ) 企 事业单位的管理人员、董事会和监事会成员；( 6 ) 文艺、体育和经济活动的经纪 人；( 7 ) 独立和合伙执业的律师、会计师、审计师、税务师、评估师：( 8 ) 大、 中学教师；( 9 ) 计算机专业技术员、医生、导游、美容美发师、厨师、股评人、 乐手( 师) 、音响师、装饰装修设计师等具有特长的自由职业者。圆 ( 四) 研究方法 本文主要采用实证研究方法，以丹阳市地税局对高收入者征收个人所得税政 策执行情况为个案，利用自己工作之便，考察分析丹阳市地税局对高收入者征收 个人所得税政策执行情况。 国全国注册税务师执业资格考试教材编写组：税法( i i ) ，中国税务出版社，2 0 0 8 年出版，第2 1 4 页 。全国注册税务师执业资格考试教材编写组：税法a 町，中国税务出版社，2 0 0 8 年出版，第2 1 4 页 4 我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究二、对高收入者征税的主要政策内容 二、我国对高收入者征收个人所得税的主要政策 ( 一) 政策出台的背景和目的 党的十一届三中全会以后，随着改革开放方针的贯彻落实，我国对外贸易、 对外经济交往、对外文化技术交流与合作的不断扩大，外籍人员到中国工作、提 供劳务并取得各种收入的情况日益增多，为了维护我国税收权益，遵循国际惯例， 需相应制定对个人所得征税的法律和法规。为此，1 9 8 0 年9 月1 0 日第五届全国人 民代表大会第三次会议审议通过了中华人民共和国个人所得税法，并同时公 布实施。同年1 2 月1 4 日，经国务院批准，财政部公布了个人所得税法施行细则。 该法律、法规体现了适当调节个人收入，贯彻公平税负，实施合理负担的原则， 并采取分项的征收制，具有税率低、扣除额宽、征税面小、计算简便等特点。对 在中国境内居住的个人所得和不在中国境内居住的个人而从中国取得所得都要征 税，这项重要立法是中国税制建设的一个重大发展，对于在国际经济交往中合理 地实旌中国的税收管辖权，按照平等互利原则处理国家间的税收权益和鼓励外籍 人员来华从事业务，都有着积极的意义。o 1 9 8 6 年，国务院根据我国社会经济发展的状况，为了有效调节社会成员收入 水平的差距，分别发布了城乡个体工商户所得税暂行条例和个人收入调节 税暂行条例，从而形成了我国对个人所得课税三个税收法律、法规并存的状况7 。 这些税收法律、法规的施行，对于促进对外经济技术交流与合作，缓解社会分配 不公的矛盾，增加财政收入等都发挥了积极作用，但是，随着形势的发展，这些 税收法律、法规逐渐暴露出一些矛盾和问题。 为了规范和完善对个人所得课税的制度，适应建立社会主义市场经济体制的 要求，有必要对三个个人所得课税的法律、法规进行修改和合并，建立一部统一 的既适应中、外籍纳税人，也适应于个体工商户和其他人员的新的个人所得税法。 1 9 9 3 年1 0 月3 1 日第八届全国人们代表大会常务位员会第四次会议通过了关于 修改( 中华人民共和国个人所得税法) 的决定，同时公布了修改后的个人所 得税法，自1 9 9 4 年1 月1 日起施行。1 9 9 4 年1 月2 8 日国务院第1 4 2 号令发布 中华人民共和国个人所得税法实施条例。1 9 9 9 年8 月3 0 日第九界全国人民代 。全国注册税务师执业资格考试教材编写组：税法a 町，中国税务出版社，2 0 0 8 年出版，第2 0 1 页 5 我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究二、对高收入者征税的主要政策内容 表大会常务委员会第十一次会议通过了第二次修正的中华人民共和国个人所得 税法。 1 9 9 2 年1 月邓小平同志南巡之后，中国改变了过去建立有计划的商品经济的 提法正式提出建立和发展社会主义市场经济，使改革掀起了新一轮的高潮。有些 行业渐渐地成为高收入行业，如企事业单位承包承租、房地产业、建筑安装业、 广告业、娱乐业、律师行业等。为了贯彻调节高收入、缓解社会分配不公矛盾的 指导思想，把改进和加强对高收入行业和个人的征收管理落实到实处，针对高收 入行业和个人的特点，根据个人所得税政策精神和征收管理的要求国家税务总局 制定下发了一系列针对高收入行业和个人的征收管理制度和办法，主要有：关 于对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知、机动出 租车驾驶员个人所得税征收管理暂行办法、演出市场个人所得税征收管理暂 行办法，建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法、 广告市场个人所得 税征收管理暂行办法、 境外所得个人所得税征收管理暂行办法、关于律 师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知等。此外，历 年来还明确了对股份制企业派送红股、私人办学所得、个人医疗服务所得、娱乐 业从业人员所得、试行年薪制的企业经营者所得等项具体征管办法。各级税务机 关在贯彻落实国家税务总局制定的制度办法的同时，根据当地高收入行业和个人 的情况，如对美容美发、餐饮、桑拿按摩、歌厅舞厅、夜总会等场所的一些职业 高收入者，也制定了个人所得税征管的制度办法，有效地加强了对高收入行业和 个人的征收管理，堵塞了税收漏洞。 近年来我国不同人群收入差距过大，原因之一是对高收入者的税收征管不力。 对个人所得税征收方式有两种：一是自行申报；二是代扣代缴。其中代扣代缴的 前提是扣缴义务人掌握纳税义务人的具体收入，从实际来看，通过这种方式扣缴 的纳税义务人往往收入比较低；而高收入者的收入呈现来源多、分散、隐蔽等特 点，对他们的所有收入实行代扣代缴，再现实中往往很难做到。按照代扣代缴模 式加强个税征管，容易起到反向调节作用，即工薪阶层缴纳的税赋越来越多。为 发挥个税对高收入者的调节作用，把高收入者的税征到手，有必要进一步强化自 行申报。2 0 0 5 年1 0 月2 7 日十届全国人大常委会第十八次会议审议通过的关于 修改 的决定，扩大了纳税人自行申报的范围，规 定“个人所得超过国务院规定数额的 以及“国务院规定的其他情形 的纳税人 6 我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究二、对高收入者征税的主要政策内容 应当自行纳税申报。2 0 0 5 年1 2 月1 9 日，国务院通过国务院关于修改( 中华人 民共和国个人所得税法实旅条例) 的决定，自2 0 0 6 年1 月1 臼起施行。个人所 得税法实施条例将“个人所得超过国务院规定数额的 明确为“年所得1 2 万元以 上”，并授权国家税务总局制定具体管理办法。 依据上述规定及其他税收相关规定，国家税务总局在多次征求税务机关、社 会各界和广大纳税人意见的基础上，经过深入研究、反复论证，本着“方便纳税人、 调节高收入、便于税收征管、突出管理重点”的原则，制订了个人所得税自行纳 税申报办法( 试行) 。2 0 0 6 年1 1 月1 日国家税务总局局长办公会议获得通过，1 1 月6 日下发各地执行。该办法的制定施行，可以从制度上保证将新的个人所得税 有关扩大自行纳税申报范围的规定落到实处。 办法的出台，明确了高收入者的申报义务和法律责任，纳税人和扣缴义 务人都必须办理全员全额扣缴申报，客观上形成了高收入者的双重申报，形成对 纳税人的交叉监管，地税机关可以较为准确的获知其个人收入信息，从而拓宽了 地税机关获取信息的渠道，这对于全面掌握高收入者的各项收入，强化对高收入 者的调节力度，缓解收入分配不公的矛盾，促进社会公平，进而促进和谐社会建 设必将产生重要的作用。再者，有利于建立健全个人收入申报制度。三则有利于 增强公民依法诚信纳税意识，进一步提高对税法的遵从度，在全社会形成诚信纳 税的良好氛围，促进社会信用体系建设。 ( 二) 政策的主要内容 1 、1 9 9 4 年发布的( ( 个人所得税法 个人所得税法规定：工资薪金所得5 “4 5 的九级累进制税率，个体工商 户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、个人独资企业 和合伙企业的生产经营所得5 3 5 的五级累进税率。 2 、1 9 9 4 年至2 0 0 4 年对高收入者征收个人所得税的各类行政规章 为了贯彻调节高收入、缓解社会分配不公矛盾的指导思想，把改进和加强对 高收入行业和个人的征收管理落实到实处，针对高收入行业和个人的特点，根据 个人所得税政策精神和征收管理的要求国家税务总局制定下发了一系列针对高收 入行业和个人的征收管理制度和办法。 ( 1 ) 1 9 9 4 年8 月1 日国家税务总局制定的关于对企事业单位实行承包经营、 承租经营取得所得征税问题的通知 7 我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究二、对高收入者征税的主要政策内容 该通知规定：企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的， 不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包 经营、承租经营者按照承包、承租经营合同( 协议) 规定取得的所得，依照个人所 得税法的有关规定缴纳个人所得税。 ( 2 ) 1 9 9 4 年国家税务总局制定的个人所得税代扣代缴暂行办法 该办法规范和强化代扣代缴工作，在普遍加强代扣代缴工作的同时，重点加 强了高收入行业和单位的代扣代缴工作，并从1 9 9 6 年1 月1 日起，在部分高收入 行业和地区进行全员全额扣缴明细申报试点，2 0 0 3 年以来，逐步扩大了全员全额 管理的覆盖面。 ( 3 ) 1 9 9 5 年3 月1 4 日国家税务总局制定的机动出租车驾驶员个人所得税 征收管理暂行办法 该办法规定：出租车驾驶员从事出租车运营取得的收入，适用的个人所得税 项目为：出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出 租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。从事个体 出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴 纳个人所得税。出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位， 驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾 驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产，经营 所得项耳征税。 ( 4 ) 1 9 9 5 年1 1 月1 8 日国家税务总局制定的演出市场个人所得税征收管理 办法 该办法规定演职员参加非任职单位组织的演出取得的报酬为劳务报酬所得， 按次缴纳个人所得税。演职员参加任职单位组织的演出取得的报酬为工资、薪金 所得，按月缴纳个人所得税。上述报酬包括现金、实物和有价证券。 e 5 ) 1 9 9 6 年1 月1 日国家税务总局制定的建筑安装业个人所得税征收管理 暂行办法 该办法规定：承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得，应区别 不同情况计征个人所得税：经营成果归承包人个人所有的所得，或按照承包合同 ( 协议) 规定，将一部分经营成果留归承包人个人的所得，按对企事业单位的承 包经营、承租经营所得项目征税；以其他分配方式取得的所得，按工资、薪金所 8 我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究二、对高收入者征税的主要政策内容 得项目征税。从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业 工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变 为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经 营所得项目计征个人所得税。从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得， 分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。 ( 6 ) 1 9 9 6 年8 月2 9 日国家税务总局制定的广告市场个人所得税征收管理 办法 该办法规定：纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得 的所得，应按劳务报酬所得项目计算纳税。纳税人在广告设计、制作、发布过程 中提供其他劳务取得的所得，视其情况分别按照税法规定的劳务报酬所得、稿酬 所得、特许权使用费所得等应税项目计算纳税。扣缴人的本单位人员在广告设计、 制作、发布过程中取得的由本单位支付的所得，按工资、薪金所得项目计算纳税。 ( 7 ) 1 9 9 8 年8 月1 2 日国家税务总局制定的境外所得个人所得税征收管理 暂行办法 该办法规定：下列所得，不论支付地点是否在中国境外，均为来源于中国 境外的所得：因任职、受雇、履约等而在中国境外提供劳务取得的所得；将财产 出租给承租人在中国境外使用而取得的所得；转让中国境外的建筑物、土地使用 权等财产或者在中国境外转让其他财产取得的所得：许可各种特许权在中国境外 使用而取得的所得；从中国境外的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的 利息、股息、红利所得。纳税人有下列情形的，应自行申报纳税：境外所得来 源于两处以上的；取得境外所得没有扣缴义务人、代征人的( 包括扣缴义务人、代 征人未按规定扣缴或征缴税款的) 。 ( 8 ) 2 0 0 0 年8 月2 3 日国家税务总局制定的关于律师事务所从业人员取得 收入征收个人所得税有关业务问题的通知 该通知规定：律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度经营 所得，从2 0 0 0 年1 月1 日起，停止征收企业所得税，作为出资律师的个人经营所 得，按照有关规定，比照”个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得 税。在计算其经营所得时，出资律师本人的工资、薪金不得扣除。 ( 9 ) 2 0 0 1 年6 月1 日国家税务总局制定的关于进一步加强对高收入者个人 所得税征收管理的通知 9 我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究二、对高收入者征税的主要政策内容 该通知规定：进一步摸清高收入行业和个人的基本情况。在个人所得税 专项检查中突出对高收入行业和个人的检查，严厉打击涉税违法犯罪行为。各 级税务机关要按照总局个人所得税专项检查工作规程( 试行) 的要求，每年开 展1 “2 次个人所得税专项检查。进一步完善收入申报试点，建立纳税人和扣缴 义务人编码制度。 ( 1 0 ) 2 0 0 3 年7 月1 1 日国家税务总局制定的关于规范个人投资者个人所得 税征收管理的通知 该通知规定：“个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家 庭成员及其相关人员支与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财 产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得， 依照个体工商户的生产经营所得项目计征个人所得税：除个人独资企业、合 伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人 员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为 企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税； 纳税年度内个人投资者从其投资企业( 个人独资企业、合伙企业除外) 借款，在 该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为 企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得项目计征个人所 得税。 3 、2 0 0 5 年修订的( ( 个人所得税法 全国人大常委会于2 0 0 5 年1 0 月2 7 日对个人所得税法进行了修订，这次 修订加强了对高收入者的税收征管。新法第八条修改为：“个人所得税，以所得人 为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定 数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务 院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人 应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。2 0 0 5 年1 2 月1 9 日，国务院通过国 务院关于修改( 中华人民共和国个人所得税法实施条例) 的决定，自2 0 0 6 年1 月1 日起施行。个人所得税法实施条例将“个人所得超过国务院规定数额的 明 确为“年所得1 2 万元以上。 4 、2 0 0 5 年至2 0 0 7 年对高收入者征收个人所得税的各类行政规章 为了进一步加强和规范税务机关对个人所得税的征收管理工作，促进个人所 1 0 我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究 二、对高收入者征税的主要政策内容 得税科学化、精细化管理，提高个人所得税征收管理质量和效率，根据新修订的 个人所得税法，结合税收征管实际，国家税务总局制定了一系列行政规章。 ( 1 ) 2 0 0 5 年1 2 月2 7 日国家税务总局制定的v i 人所得税全员全额扣缴申报 管理暂行办法 该办法规定：“扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人 员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内，向 主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴 税款数额以及其他相关涉税信息。” ( 2 ) 2 0 0 6 年1 1 月6 日国家税务总局制定的个人所得税自行申报纳税办法 ( 试行) 该办法规定，凡有下列情形之一的，纳税人必须自行向税务申报所得并缴纳 税款：年所得1 2 万元以上的；在两处或两处以上取得工资、薪金所得的；从中国 境外取得所得的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、 经营所得；国务院规定的其他情形。 ( 3 ) 2 0 0 6 年1 2 月1 5 日国家税务总局制定的关于明确年所得1 2 万元以上 自行纳税申报口径的通知 该办法进一步明确了年所得1 2 万元以上的纳税人按以下规定计算年所得数 额：劳务报酬所得、特许权使用费所得，不得减除纳税人在提供劳务或让渡特 许权使用权过程中缴纳的有关税费；财产租赁所得，不得减除纳税人在出租财 产过程中缴纳的有关税费，对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视 为实际取得所得年度的所得；个人转让房屋所得，采取核定征收个人所得税的， 按照实际征收率( 1 、2 、3 ) 分别换算为应税所得率( 5 、1 0 、1 5 ) ，据此计 算年所得；个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所得，全部视为纳税人实际 取得所得年度的所得：对个体工商户、个人独资企业投资者，按照征收率核定个 人所得税的，将征收率换算为应税所得率，据此计算应纳税所得额。合伙企业投 资者按照上述方法确定应纳税所得额后，合伙人应根据合伙协议规定的分配比例 确定其应纳税所得额，合伙协议未规定分配比例的，按合伙人数平均分配确定其 应纳税所得额。对于同时参与两个以上企业投资的，合伙人应将其投资所有企业 的应纳税所得额相加后的总额作为年所得；股票转让所得，以一个纳税年度内， 个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的， 我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究 二、对高收入者征税的主要政策内容 此项所得按“零”填写。 ( 4 ) 2 0 0 7 年1 2 月1 7 日国家税务总局制定的关于加强年所得1 2 万元以上 个人自行纳税申报信息保密管理的通知 该通知规定，利用信息系统管理1 2 万元以上个人自行纳税申报工作的税务机 关，应统筹考虑信息系统安全管理，重点做好申报数据生成和传输过程加密工作、 系统访问控制和权限管理工作、以及系统安全审计等工作。并要求各级地方税务 机关要不断加强对干部职工、特别是接触年所得1 2 万元以上个人自行纳税申报信 息人员的职业道德教育和保密意识教育，强化责任意识，自觉做好为年所得1 2 万 元以上个人自行纳税申报信息保密的工作。 1 2 我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究三、对高收入者征税政策执行情况的调查 三、丹阳市地税局对高收入者征收个人所得税政策执行 情况的个案调查 从十一届三中全会以后为了适应社会的经济发展，对高收入者征收个人所得 税制定了一系列的税收政策，而“一项政策的正确与否最终必须由实践来检验， 实践是检验真理的唯一标准。毛泽东同志说过：判断认识或理论之是否真理，不 是依主管上觉得如何而定，而是依客观上社会实践的结果如何而定。真理的标准 只能是社会实践。刘少奇同志则说：执行政策就是实践，在实践中间调查研究， 在实践中间认识客观世界，在实践中间发现我们的错误，在实践中间发现新的问 题，制定新的政策，所以，重要的问题在于执行，在于实践。凡是经过贯彻执行， 促进了社会进步和生产力的发展，并得到群众拥护的政策，就是正确的政策，否 则就是错误的政策。通过政策执行，不仅可以检验政策，还可以不断充实和完善 政策，若在执行中发现问题和不足，则需予以修正和弥补，促进政策质量的提高， 以期政策问题的最终解决。 笔者通过对丹阳市地税局对高收入者征收个人所得 税政策执行情况的调查，发现政策在执行中有其积极的作用，同时还存在一些问 题和不足。 ( 一) 对高收入者征收个人所得税政策执行的效果 我国为缓解社会收入分配不公、调节个人过高收入制定和实施了一系列 对高收入者征收个人所得税的税收政策，堵塞了征管漏洞，强化了征管，促进了 个人所得税收入的增长，因而对个人所得税收入结构的变化和新的税收秩序也产 生了重大的影响。 1 、促进个人所得税收入的增长 自1 9 9 4 年实行个人所得税法的三年内，丹阳市地税局的个人所得税收入迅猛 增长，1 9 9 4 年个人所得税收入只有2 2 0 万元，1 9 9 6 年个人所得税收入增长到1 4 7 8 万元，比1 9 9 4 年翻了6 7 倍。从1 9 9 7 年开始丹阳市个人所得税收入每年以百分 之十至三十左右的增幅增长。通过对丹阳市近几年个人所得税收入调查分析( 图 一回) 可以看出，2 0 0 3 年征收个人所得税6 0 4 4 万元，2 0 0 7 年征收个人所得税1 2 6 4 6 o 陈振明：公共政策分析，中国人民大学出版社，2 0 0 3 年出版，第2 2 6 页。 o 资料来源：丹阳市地税局2 0 0 7 年度税收收入总结。 1 3 我国对高收入者征收个人所得税政策执行效果研究三、对高收入者征税政策执行情况的调查 万元，五年间个人所得税收入翻一番。 1 4 0 0 0 1 2 0 0 0 0 念 1 0 0 0 0 b 8 0 0 0 鞲6 0 0 0 芝4 0 0 0 蚁 掣 2 0 0 0 0 二：4 ，r “t+ ： r 一一、 ， ”z 1 磺舅渤 黔蔫 飘 鬟：甏 磐：垂 娶貉 筘覆 囊j 萋 舞秘 毁f # 1 ：蔷 棼。甏 12 6 二 (飘r麓 ( 照谚； l0 6 02 簸 j簪，剥 鹑 鋈i浏 点i 鍪：骂 q 镒 磁谥翻甑濯 2 0 0 3 年度 2 0 0 4 年度2 0 0 5 年度2 0 0 6 年度2 0 0 7 年度 年度 ( 图一：丹阳市2 0 0 3 年至2 0 0 7 年个人所得税收入总额) 个人所得税收入持续快速增长的原因有多方面，其中主要原因有国家针对高 收入行业和个人的特点，国家税务总局先后制定下发了演出市场、广告市场、个 人投资者、建筑安装业等十几个个人所得税征管制度和办法，为强化高收入者征 管提供了制度保证，促进了对高收入者的征收管理。丹阳市地税局认真贯彻国家 税务总局的政策，根据当地的实际情况，加强了对高收入行业( 如个体工商户， 供电、电信、建筑业、房地产业、娱乐业等) 的管理，并根据形势变化及时将新 出现的高收入行业纳入重点征管对象范围之内。丹阳市在改革开放的浪潮中大力 发展个体、私营经济，出现了许多个体工商户和私营企业，特别在丹阳“金三角 地区( 指界牌镇、新桥镇、后巷镇) ，随