（会计学专业论文）个人所得税税源流失问题及对策研究.pdf

摘要 i i i i i i i l l l j l l l l lj l l l l l l l l l l l l l l l l l l l l l j l l l l j l q l l l y 2 12 7 7 9 8 论文题目：个人所得税税源流失问题及对策研究 学科名称：会计学 研究生：朱瑞花 签名：基呈毖蕉) 指导教师：杨永辉副教授签名： 摘要 个人所得税具有的增加财政收入和调节收入差距的两大功能，使其在经济发展中的 地位越来越重要，但个人所得税税源的大量流失，却也影响了目前的经济发展，制约了个 人所得税税收制度的具体落实。个人所得税税源的大规模流失与一个国家的发展现状及税 收征管水平有着密不可分的关系。这就要求我们不仅要从制度上根据我国国情的特殊性， 在合理借鉴国外治理个税税源流失经验的基础上，设计出适合中国特色的个人所得税制 度，而且还要从主观原因及其他原因考虑，努力做到面面俱到，充分结合目前实际提出切 实可行的治理我国个人所得税税源流失的对策建议，力争从根本上解决我国个人所得税税 源流失的问题。因此，本文综合运用实际和文献相结合的方法及案例分析法等，就个人所 得税税源流失问题展开深入研究，并结合我国个人所得税税源征收现状提出相应的可行性 建议，既是加强我国在这一领域学术研究的需要，也是堵塞税源流失漏洞、提高税源管理 水平的需要。 关键词：个人所得税个人所得税税源流失税收征管 一堕窒墨王叁堂塑：堂篁丝兰一 一一一 t i t l e ：t h el o s so fr e v e n u es o u r c e so fp e r s o n a li n c o m e m a j o r ： t a xa n dc o u n t e r m e a s u r e s a c c o u n t i n g n a m e ：r u i h u az h u s u p e r v i s o r ：a s s o c i a t ep r o f y o n g h u iy a n g a b s t r a c t s i g n a t u r e ：足认7 厶j c f 玖z q u s i g n a t u r e ：y 嘴y p 儿才 t h et w of u n c t i o n so fi n c r e a s ef i n a n c er e v e n u ea n da d j u s tt h ei n c o m eg a po np e r s o n a l i n c o m et a x t oi t sp o s i t i o nm o r ea n dm o r ei m p o r t a n ti ne c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，b u tt h el o s s o f r e v e n u es o u r c e so fp e r s o n a li n c o m et a xn o to n l ya f f e c t t h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n to ft h e c 啪e n tb u tr e s t r i c tt h es p e c i f i ci m p l e m e n t a t i o no fp e r s o n a li n c o m et a xs y s t e m t h el a r g e s c a l e 1 0 s so fr e v e n u es o u r c e so fp e r s o n a li n c o m et a xh a sac l o s er e l a t i o n s h i p w i t hac o u n t r y 。s d e v e l o p m e n ts t a t u sa n d t h el e v e lo ft a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t t h i sr e q m r e su sn o to n l y a c c o r d i n gt ot h ep a r t i c u l a r i t yo fc h i n a sn a t i o n a lc o n d i t i o n sf r o mt h es y s t e m ，i nt h eb a s eo t r e a s o n a b l es t u d ye x p e r i e n c eo fc o n t r o l i n gt h el o s so fr e v e n u es o u r c e so fp e r s o n a li n c o m et a x 仔o ma b r o a d ，d e s i g n i n gf o rp e r s o n a li n c o m et a xs y s t e mw i t hc h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c s ，b u t a l s o f r o ms u b ie c t i v er e a s o n sa n do t h e rr e a s o n st oc o n s i d e r , s t r i v et od oe v e r y t h i n g ，f u l l yi n t e g r a t e d w i t ht h ec u r r e n tr e a l i t yt op u tf o r w a r ds u g g e s t i o n so fc o n t r o l i n gt h el o s so fp e r s o n a li n c o m et a x r e v e n u es o u r c e s ，a n ds t r i v et os o l v et h ep r o b l e mo fl o s so fp e r s o n a li n c o m et a xr e v e n u e s o u r c e s 矗肌d 锄e n t a l l y t h e r e f o r e ，c o m b i n i n gp r a c t i c a la n dl i t e r a t u r ea n dt h e c a s ea n a l y s i sm e t h o dt o s t u d vi nd e p t ha b o u tt h el o s so fr e v e n u es o u r c e so fp e r s o n a li n c o m et a xi nt h i sp a p e r ，a n d a c c c o r d i n gt o t h ec o l l e c t i o ns t a t u so fp e r s o n a li n c o m et a x r e v e n u es o u r c e st op u tu pt h e c o r r e s p o n d i n gf e a s i b i l i t yp r o p o s a l i ti s t h en e e d sn o to n l yf o rs t r e n g t h e no u rr e s e a r c h1 nt h l s a r e a b u ta l s op l u gt h el o o p h o l e si nt h el o s so fr e v e n u es o u r c e so fp e r s o n a li n c o m et a xa n d i m p r o v et h el e v e lo f t a xs o u r c e sm a n a g e m e n t k e y w o r d s ：p e r s o n a li n c o m et a x ；t h el o s so f r e v e n u e s o u r c e so f p e r s o n a li n c o m et a x ； t a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t 2 目录 目录 1 、绪论1 1 1 研究背景1 1 2 研究意义2 1 3 国内外个人所得税税源流失问题研究进展2 1 3 1 国外个人所得税税源流失问题研究进展2 1 3 2 国内个人所得税税源流失问题研究进展4 1 4 本文主要研究内容6 1 5 研究方法与创新点7 2 、我国个人所得税相关理论概述9 2 1 我国个人所得税概述9 2 1 1 我国个人所得税及其征收方式一9 2 1 2 我国个人所得税税率及课税模式一9 2 2 我国个人所得税征收现状及个税征管博弈分析1 l 2 2 1 我国个人所得税征收现状1 1 2 2 2 个人所得税征管博弈分析1 4 2 3 个人所得税税源流失概述1 6 2 3 1 个人所得税税源流失概念及类型1 6 2 3 2 研究个人所得税税源流失的必要性1 6 2 3 3 影响个人所得税税源流失的相关因素1 7 2 4 个人所得税税源流失相关理论1 8 2 4 1 纳税遵从理论：1 8 2 4 2 信息不对称理论2 0 3 、国外个人所得税税源流失治理的经验2 5 3 1 美国治理个人所得税税源流失的措施2 5 3 2 韩国治理个人所得税税源流失的方式2 7 3 3 新加坡对个人所得税税源流失治理的方法2 8 3 4 澳大利亚对个人所得税源流失采取的措施2 8 3 5 对提高我国个人所得税税源管理水平的启示2 9 4 、西安市个人所得税税源流失现状及流失原因分析31 4 1 西安市个人所得税税源流失现状3 1 4 1 1 工资薪金的征收情况3 4 4 1 2 个体工商户经营所得的征收情况3 4 4 1 3 劳务报酬和稿酬的征收情况3 5 1 西安理工大学硕l j 学位论文 4 1 4 财产租赁和财产转让所得的征收情况3 5 4 1 5 利息、股息、红利及偶然所得的征收情况3 6 4 2 西安市个人所得税税源流失原因分析3 6 4 2 1 征管原因分析3 6 4 2 2 制度原因分析3 8 4 2 3 税务部门纳税服务有待提高4 2 4 3 征税人与纳税人之间存在信息不对称4 3 4 4 征收管理信息化存在问题4 4 5 、治理个人所得税税源流失的对策建议4 7 5 1 加强税法宣传，提高纳税人的纳税意识4 7 5 2 扩大纳税人的知情权4 7 5 3 完善个人所得税制4 8 5 3 1 实行综合和分类相结合的税制模式4 8 5 3 2 降低边际税率，减少税率档次4 8 5 3 3 拓宽税基4 9 5 3 4 以个人为单位征收，适当扩大费用扣除范围4 9 5 3 5 费用扣除标准实行指数化调整5 0 5 3 6 规范税收优惠政策51 5 4 构建科学高效的征管制度5 1 5 4 1 完善自行申报制度51 5 4 2 强化代扣代缴制度5 2 5 4 3 实行个人经济信用卡制度，有效监控纳税人收入5 3 5 4 4 提高税务稽查水平，加大对偷逃税者的惩罚力度5 4 5 4 5 建立交叉稽核系统5 5 5 4 6 完善税务部门的纳税服务5 5 5 4 7 加强对纳税人的司法保护5 6 5 5 完善个人所得税税源管理的信息化建设5 7 6 、结论5 9 致谢6 1 参考文献6 2 2 绪论 1 、绪论 1 1 研究背景 随着改革开放的不断深入，我国的经济也在稳步发展，国民生产总值和综合国力都有 了显著提高。与此同时，社会贫富差距扩大、收入分化也越来越严重。一些社会不稳定因 素相继凸现出来，扰乱了社会和谐，必须引起我们的高度重视。 个人所得税是以个人的应税所得为征收对象并直接征收的一个税种，它是国家财政收 入最重要的来源之一，也是我国政府调节公民收入差距的主要经济杠杆。它以个人收入的 多少为依据进行征收，高收入者多缴税，低收入者少缴税。随着经济的高速发展，个人所 得税的税源也在不断增加。我国的个人所得税已成为受社会关注程度最高、改革力度最大 的税种，也是最具活力和发展潜力的税种。加强对个人所得税税源的征收管理，可以缓解 社会两极分化，保障市场经济的健康发展，促进社会建设的稳步进行。 我国目前个人收入呈多元化的发展趋势，个人收入差距拉大，高收入人群越来越多， 收入来源日趋隐蔽，再加上公民纳税意识淡薄，这样势必造成个人所得税税源的大量流失。 有资料显示，工薪阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的6 4 4 ，而占有大量财 富的富人所交的个人所得税还不到1 0 。可见，中低收入阶层特别是工薪阶层，已成为个 人所得税的主要纳税人。我国个人所得税的有“劫贫济富”的特征，个人所得税在调节收 入分配方面的功能没有得到切实体现。我国对个人所得税税源征管的体系还不完善，征管 的力度也比较薄弱，特别是对富人的隐性收入、灰色收入的监控还存在相当大的提升空间， 这是导致个所得税税源流失的重要原因。 2 0 0 0 年到2 0 0 9 年我国的个人所得税占税收的比例基本保持在6 一7 之间，与发达国 家的3 0 一5 0 的个人所得税比例，及一般发展中国家的1 0 一1 5 的比例还有相当大的差 距。为了充分发挥个人所得税的作用，我国对其进行了多次修订：在2 0 0 5 年的十届全国 人大常委会第十八次全体会议上，修改了中华人民共和国个人所得税法，把工薪所得费用 扣除标准从每月8 0 0 元提高到1 6 0 0 元，并与2 0 0 6 年1 月1 目实施；2 0 0 7 年1 2 月十届全 国人大常委会第三十一次会议又一次表决通过了关于修改个人所得税法的决定，把工薪所 得费用扣除标准由1 6 0 0 元提高到2 0 0 0 元，白2 0 0 8 年3 月1 日起实行。个人所得税法不 断完善，但个人所得税税源流失现状的改变却不明显。 个人所得税直接影响广大人民群众的切身利益，差不多触及到了社会的各个阶层，与 社会成员的关系十分紧密，所以在对个人所得税税源的日常征收管理过程中一定要体现税 收的公平性特征。因为，若个人所得税税源流失问题解决不好，就会扩大贫富差距，进而 影响社会的安定团结。所以我们必须积极寻求解决个人所得税税源流失问题的办法，找出 化解矛盾的关键。要紧密结合我国目前实际，充分借鉴其他国家的成熟经验，进一步完善 我国个人所得税税源征收管理制度。使它在缓解社会矛盾，促进社会和谐方面发挥应有的 作用。 西安理t 火学帧 j 学位论文 1 2 研究意义 随着我国社会主义市场经济的建立和发展，公民收入分配格局有了很大变化，个人收 入在大幅度增加的同时也带来了收入分配的差距不断扩大，“保护合法收入，取缔非法收 入，调节过高收入，保障最低收入。”是我们对个人收入控管的基本方针，也是制定治理 个人所得税税源流失政策要遵循的原则。 综观世界各个市场经济国家，个人所得税都是最重要的税种之一。而我国个人所得税 的征收管理历经多年的发展，呈逐年快速增长趋势，是同一时期收入增长最快的税种，已 成为仅次于增值税、企业所得税、营业税的第四大税种。但由于个税税源的征管中存在如 个人收入缺乏有效的监控、重点纳税人员的依法纳税额偏低、零申报单位较多、治税环境 还需改善等漏洞，个人所得税在我国却被人们看作是“中国税收第一难”，税款流失极 其严重，据国内专家估计，我国每年的税收流失均在3 0 0 0 亿元以上。因此，综合运用不 同方法，对个人所得税税源流失这一问题展开深入研究，是指导治理我国个人所得税税源 流失实践的需要。 我们只有不断改进个人所得税的征收管理，不断加强对个人收入的调节功能，才能有 效治理个人所得税税源流失，缓解社会贫富不均，才能使社会安定团结。在个人所得税征 收过程中，应强化对高收入者的税收调节，发挥个人所得税“稳定器”的作用，要不断提 高全民纳税意识，强化纳税观念，完善税收征管制度。解决好个人所得税税源流失问题对 促进经济发展、增加财政收入、调节收入分配、促进社会公平与安定都具有重要的现实意 义。 1 3 国内外个人所得税税源流失问题研究进展 1 3 1 国外个人所得税税源流失问题研究进展 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税，它最早于1 7 9 9 年在英国创 立，目前，世界上绝大多数国家开征了个人所得税。国外对个人所得税税源流失方面的研 究大致集中在以下三方面： 首先，在个人所得税税源流失原因方面 在实践中，由于发达国家信息技术发达，税务机关能够全面的对纳税人的收入进行监 督，一旦偷漏税被发现，偷漏税者将会丧失社会信用并要承担很大的偷漏税成本，严重时 甚至难以在社会上立足，这就使纳税者不敢轻易偷税。 尽管有严格的惩罚措施，发达国家对个人所得税的征收仍没有做到滴水不漏，同样存 在个人所得税税源的流失问题。a i t c h i s o n 和j a cb r o w n 在文章中指出个人所得税税制虽 然在加拿大得到了有效运行，但个人所得税税制在实施过程中也不可避免的存在偷纳个税 或不适当的避纳个税的企图，致使个人所得税税源流失。西方对个人所得税税源流失的研 究大多是针对纳税人态度的调查，或做一些小型试验。如：l e w i s 通过在英国广泛调 2 绪论 查，了解人们选择偷税的心理因素，f r i e d l a n d 和s p i c e r 分别进行模拟试验以研究 影响税源流失的原因。切不拉( c e b u l a ) 对美国1 9 7 5 1 9 9 7 年的实际税收数据进行了 综合分析，得出以下结论：个税的偷税程度和税率以及纳税人对政府的不满成正相关关系； 而且，如果提高处罚力度和税务稽查的概率，偷税概率将会下降。他研究了纳税人在纳税 过程中的经济理性，正是这种理性因素促使纳税人存在偷逃税的意图，该研究的结论给个 人所得税征管中影响因素的确定提供了很好的依据。 其次，在纳税遵从方面 当西方学者发现研究纳税遵从具有潜在价值时便收集了大量相关的研究成果，包括估 量纳税遵从度、纳税遵从的影响因素、怎样提高纳税人的税收遵从度等。但早期对纳税 人遵从的研究大多是利用预期效用理论，研究得出的关于税收遵从的很多成果，为 制定或改善税收遵从度的措施提供了有用的价值。其中，最具代表性的是预期效用 最大化模型。 1 9 7 2 年，a l l i n g h a m 和s a n d m o 根据b e c k e t 的犯罪经济学和a r r o w 的不确定性 经济学理论，提出了预期效用最大化模型即a s 模型，深入分析了逃税者的最优决 策以及影响最优决策的因素。该模型被以后研究税收遵从问题的学者称为“种子模 型”。这一模型的成立是以一系列假设为前提的，例如，纳税人是完全理性人、纳 税人的预期效用仅取决于收入的多少、纳税人是风险厌恶者等等，纳税人的预期效 用是在逃税被查获和逃税没有被查获两种情况下的加权平均值。随着现代信息经济 学、博弈论等基础理论的发展和在现实生活中的应用，越来越多的学者开始利用信息不对 称理论对纳税人的纳税遵从行为进行研究。 再次，在个人所得税税源流失所采取的征收措施方面 2 0 世纪7 0 年代以来，西方国家受到减少财政赤字和降低税负的双重压力，不得不通 过采取加强税收征管、堵塞税收流失漏洞的措施来解决个人所得税税源流失问题。其税制 改革的经验可以概括为：严征管、少减免、低税率、宽税基。许多国家在强化个税税源征 收和管理管理方面也形成了自己的特色经验，并被普遍推广和借鉴。如，日本以蓝白申报 表制度鼓励纳税遵从的做法；欧美一些国家实行纳税人统一身份识别代码制度；新加坡利 用本国先进的信息技术于1 9 9 5 年推出了“国家收入综合制”，可以完全运用计算机处理所 有个人所得税申报表，节省了税务部门大量的核税时间。 西方国家对个税税源相关的研究基本遵循了二个原则：其一是力求税负公平，即税法 面前人人平等，避免产生税收歧视。其二是尽量减少一些特殊规定及税收优惠，以提高个 人所得税的征管效率。另外，国外学者在个人所得税税源流失治理方面的研究方法比较多， 如大规模调查、数理分析模型等，整个研究体系比较完整和科学。也充分说明了个人所得 税相关的理论研究已经从单个纳税人到多个纳税人，从假设纳税人是“完全理性的经济人” 到考虑到与其相关的环境因素，研究内容正逐步接近纳税人的社会实际。但由于政府、纳 税机关、纳税人之间的复杂关系，相关学者在提出具解决途径和改革方式后，还缺乏对在 西安理工大学硕i ：学位论文 社会中运用这些措施的相关效果的研究，致使理论研究与个人所得税税源征管实践结合不 紧密，显示出了一定的局限性。这种研究局面在一定程度上影响了个人所得税征管理论对 个人所得税税源流失在实践中的指导意义。 1 3 2 国内个人所得税税源流失问题研究进展 与国外相比，我国在个人所得税税源流失问题及治理方面的研究还有很大的提升空 间。具体在个人所得税税源流失及治理对策方面的研究主要体现在以下几点： ( 1 ) 个人所得税税源管理的研究进展 在我国社会主义市场经济快速发展和税收征管改革日益深化的今天，个人所得税税源 所依存的经济基础和社会环境都发生了很大变化。纳税主体的收入日益多元化和隐蔽化， 个人所得税税源的可变性和流动性不断加强，税源体系变得越来越复杂。如何防止个人所 得税税源流失已成为一个世界难题，造成这种局面的原因是：个税税源征管不力，税源监 管失控。因此，加强个人所得税税源管理被提到了税务部门重要的议事日程。李中华。 的研究表明我国目前个人所得税征管制度离现代化税收征管制度的要求还相差很远，这就 要求我们在细想观念、征管方法、机构设置、人员素质等各个方面都投入较大的精力进行 提高和改善。只有对个人所得税税收制度进行根本性的创新，才能在新的历史条件下满足 有效治理税源的需要。在个税征收工作中，制度创新比技术创新更具有现实紧迫性。个人 所得税税源的代扣代缴力度还很薄弱，存在的问题也不少，如一些代扣代缴单位把代扣工 作当成一项负担，不能严格履行代扣义务，甚至把不缴和少缴税款看做是保护职工的利益， 对应代扣的税款能托则拖，使得不及时代扣或不足额代扣成为普遍现象；又如某些单位利 用隐瞒收入、虚列费用、提高标准、化整为零等手段，达到不缴或少缴个人所得税的目的。 存在这些现象的原因既有纳税人纳税意识不强、政策水平不高和主观故意的一面，也有税 务机关目前人力不足和征管方式滞后、纳税机制不完善的一面。 ( 2 ) 对个人所得税税源征收模式的研究 关于个人所得税税源征收模式的选择，国内学者的观点基本上是一致的。大都认为现 行的分类所得税制虽然具有便于征管，税源不易流失等优点，但因缺乏综合观念在一定程 度上限制了个人所得税调节收入分配功能的发挥。而当前在我国实行综合所得税制又不现 实，所以，应建立综合与分类相结合的个人所得税制模式。但由于受经济发展及税务部门 征管水平的限制，目前只能对部分收入实行综合征收。 但在具体实行交叉型综合与分类相结合的个人所得税还是实行并立型综合与分类相 结合的个人所得税上国内学者提出了不同的观点。一种认为我国宜选择并立型综合与分类 相结合的个人所得税制，其原因是交叉型分类综合个人所说税征收难度大，税制复杂；并 立型个人所得税相对简单，量能课税，征管也较为方便，而且适合我国经济发展状况和征 管力量。另一种观点却支持交叉型分类综合个人所得税，其理由一是由于部分所得项目综 合征收，部分所得项目分类征收，仍存在所得多者不一定多纳税的情形，无法缩小个人收 入差距；二是部分项目仍分类征收，这种税制缺乏税收弹性，使个人所得税自动稳定器的 4 绪论 作用大打折扣。实行交叉型的分类综合所得税制可以使制度简明、征管便利，同时兼顾了 征管效率与税负公平；有利于促使扣缴义务人足额扣缴税款；有利于提高纳税人的纳税意 识。 ( 3 ) 有关个人所得税税源征收过程中的公平性研究 我国个人所得税的税收公平一是指是纳税主体和征税机关平等地使用税法的一种“外 部平等”即形式公平；二是指纳税人与征税机关之间以及纳税人与国家之问的“内部平 等”即本质公平。其中，税法主体的内部平等具有更根本的意义。王齐祥副教授在 其文章中指出我国现行所得税法，对个人不同的收入按不同税目实行分项减除“费用扣除 标准”的做法造成了收入相同的纳税人税负的不同，也造成了分配不公平，同时还为纳税 人避税留下了空间。还有学者认为个人所得税按月计征不合理，原因是有的人收入具有季 节性，如本月收入较多但下月可能没有收入、上半年收入多下半年收入可能少甚至没有， 尤其是专著所得，之前可能要耗费作者很多年甚至毕生的精力，一旦出版，则要在当月纳 税显然是不公平的。另外，我国个人所得税费用扣除标准未能与物价指数挂钩，当通货膨 胀造成居民生活费用上涨时，固定的个税费用扣除标准就很难与之相适应。周显志、范敦 强。的研究表明我国个人所得税税率的适用无视具体情况采取一刀切的做法虽简单易 行，但没有考虑地区差异，也未考虑家庭中赡养老人、抚养子女等情况，对收入相同而纳 税能力不同的纳税人适用相同的税率，实际上违背了税收公平原则。王红晓提出为 了体现更具人性化、更量能负担的税收原则，我国个人所得税应以家庭为单位申报纳税， 这样可以把纳税人不同的家庭情况考虑进去。但若仅从取得收入的角度看，以个人为纳税 单位申报与以家庭为纳税单位申报两者之间并无本质差别。 ( 4 ) 有关个人所得税税源流失原因的研究进展 自从我国开征个人所得税以来，其征收量始终不如人意。相关资料表明我国每年的个 人所得税税源的流失率为5 0 左右。国内专家对我国个人所得税税源流失的原因进行了多 方面的探讨并提出了不少治理措施。牛荣在其文章中表明我国个人所得税税源的流 失的重要原因是信用问题。因为在西方社会中，信用被视为一个人生存的“通行证”，每 个人都尽力建立并维护自己良好的信用，一旦个人信用违约，其违约成本将比违约受益高 出许多倍，这就迫使纳税人规范自身行为。而我国经济信用度与西方相比还差很远，造成 税务部门对纳税人收入的多元化、多样化、多渠道及隐蔽性难以监控，再加上个人失信后， 税务机关的征管处罚措施缺乏力度，直接导致“诚实信用、依法纳税”的要求在社会中只 变成一句口号。郭琰。指出我国纳税人中中等收入群体和高收入阶层都在不断增加， 由于我国个人所得税税源的征管制度不够完善，在实际操作中使得中等收入群体成为了纳 税主体；黄慧敏7 认为我国经济地区间分割较为严重，又由于长时间实行低工资制度， 使得个人所得税对民众而言是一种陌生的新法规，这些社会、经济以及文化等方面的原因 导致纳税人纳税意识淡薄，也影响了个人所得税征管效率。 ( 5 ) 关于加强税收信息化建设的研究 西安理工大学硕1 j 学位论文 我国个人所得税信息化建设中存在许多有待解决的问题，如缺乏统一的个人所得税信 息管理系统、软件不统一、部门之间信息利用率低、电子报税没有统一的标准、数据不准 确等。针对这些问题国内很多学者给出了完善个人所得税信息化建设的建议，对个税的信 息化建设具有一定的参考价值。张洪。在其文章中表明我国应加大信息化建设的力度， 逐步建立和完善个人信用诚信系统，实现征税系统与个人经济信用体系的对接，强化税收 征管。要在税务登记、纳税申报、报税审核、税款征收、税务审计选案及操作过程控制、 税源监控等环节广泛地运用现代计算机网络技术，尽快淘汰依靠手工操作的方式。夏宏伟 和王京华7 建议国家税务总局一方面加大在尚未a 行开发的地区推广全国版个人所得 税服务管理信息系统的力度，另一方面加快已开发地区地方版系统的标准化、规范化工作。 待条件成熟后，将系统进行整合，建立覆盖全国的统一面向纳税人的个人所得税服务管理 信息系统。许俊飞。借鉴美国经验建议以公民身份证号为个人的税务专号，并与征信 系统相联系，使每个公民的每项收入和不良记录都记入征信系统，个人的收入、纳税情况 都一目了然，进而堵塞税收漏洞，防止税款流失。 国内学者对个人所得税税源流失相关问题的研究比较广泛，即有对纳税主体的纳税意 识、个人所得税税制设置的研究，也有国际比较研究。概括起来，主要集中在以下几个方 面：个人所得税税制国际比较研究；税源流失管理理论研究；个人所得税信息化建设的研 究。文中大多能够根据目前个人所得税税源流失的实际情况结合我国国情的特殊性探讨个 人所得税税源流失的治理措施。但从总体来看还缺乏研究深度，不能仅停留在理论层面上， 即使某些文章中给出了一些解决方案，也只是进行粗略的设计，对于实践的借鉴意义不大。 另外国内学者的研究方法相对单一，基本是采用信息经济学作为研究方法和工具。在研究 中，虽观点各异，争议频繁，但对导致我国当前个人所得税税源流失的主要因素的意见是 比较一致的：即公众纳税意识不高税务机关难以全面获取个人收入信息。个人所得 税征管制度在某些方面还不健全。 1 4 本文主要研究内容 本文的主要研究内容包括六个部分，各部分内容分别是： 第一部分绪论。主要对论文的选题背景及研究意义、国内外研究进展、本文包含的主 要内容及研究方法和主要创新点进行综述； 第二部分对个人所得相关理论的概述。包括个人所得税的基本内容以及个人所得税税 源流失相关理论的阐述；并结合实际，梳理出我国个人所得税的征收现状，运用一定的测 算方法，估算出了目前我国个人所得税的流失规模，并对个人所得税的征管现状进行了博 弈分析，结合所查文献及个人所得相关理论总结出个人所得税税源流失的概念、造成个人 所得税源流失的相关因素及研究个人所得税源流失的必要性。 第三部分对国外治理个人所得税税源流失的经验进行了总结。全面考察了包括美国、 韩国、新加坡、澳大利亚等国家为控制个人所得税税源流失所采用的制度和措施。在此基 础上提出了对我国在完善纳税服务、保持税制基本原则及税源管理信息化方面的启示。 6 绪论 第四部分以西安市为例分析个人所得税税源流失现状及原因。深入分析了西安市在工 薪所得、个体工商户经营所得、劳务报酬所得、财产转让和租赁所得、利股红及偶然所得 等方面的征收情况。总结出造成西安市个人所得税税源流失在征管方面、制度方面、征税 人与纳税人信息的对称性方面及征管信息化方面的原因。 第五部分对治理西安市个人所得税税源流失的对策建议进行了深入探讨。提出的主要 对策有：加强税法宣传，提高纳税人的纳税意识；扩大纳税人的知情权；构建科学高效的 征管制度，通过完善代扣代缴制度、实行个人经济信用卡制度、提高税务稽查水平、完善 税务部门的纳税服务等措施从根本上减少个人所得税税源流失；完善个人所得税制，其中 包括实行综合和分类相结合的税制模式、降低边际税率，减少税率档次、扩大费用扣除范 围、规范税收优惠政策等；最后给出了完善个人所得税征管的信息化建设的措施。 第六部分结合前几部分所述，对本文进行总结。 1 5 研究方法与创新点 本文所采用的研究方法有： ( 1 ) 实地调查与文献调查相结合方法 在查阅大量相关文献的基础上，通过对个人所得税税源流失相关理论及现阶段的征管 现状的综述，结合我国社会实际，界定我国个人所得税税源流失中存在的问题。在实际与 文献相结合的基础上，得出导致我国个人所得税税源大量流失的原因，在充分考虑我国国 情特殊性的基础上，总结出治理我国个人所得税税源流失的可行性方案。 ( 2 ) 定性分析与定量分析相结合的方法 利用定性分析与定量分析相结合的方法，首先通过访问、观察和文献法搜集相关资料， 然后进一步分析所搜集数据的特征，数据之间的关系，并将历年数据的变化进行对比，最 后精确掌握我国及西安市个人所得税税源的征收情况，为下一步找出造成个人所得税税源 流失的本质原因并提出治理个人所得税税源流失对策作铺垫。 ( 3 ) 案例分析法 在研究我国个人所得税税源现状时，以本人所在的西安市为典型案例，深入调查西安 市个人所得税税源征收情况及造成西安市个人所得税税源流失的原因，并结合我国及西安 市现阶段的实际情况，提出治理个人所得税税源流失的对策建议。 本文的创新点：选择纳税遵从、信息不对称、博弈论等相关理论进行综合研究，借鉴 国外先进经验，根据我国国情并以西安市个人所得税税源征收与治理情况为例，对我国个 人所得税税源流失的治理提出了设立税务法院、把税法教育列入中小学日常教学活动等可 行性方法。这对于增强全民的主动纳税意识，增加个税收入具有一定的现实意义。 西安理丁人学7 嗍f ：学位论文 8 我国个人所得税相关理论概述 2 、我国个人所得税相关理论概述 2 1 我国个人所得税概述 2 1 1 我国个人所得税及其征收方式 个人所得税是以个人( 自然人) 取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。即 凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取 得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从 中国境内取得所得的，均应按规定缴纳个人所得税。 我国个人所得税的征收方式有两种：自行申报和代扣代缴。 自行申报是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应 税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定应纳税额， 据此缴纳个人所得税的一种方法。代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的 单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并 缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。这种申报方式，有利于控 制税源，防止漏税和逃税。 我国在自行申报和代扣代缴并用的同时，注重代扣代缴。 2 1 2 我国个人所得税税率及课税模式 我国个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了不同的税率： ( 1 ) 工资、薪金所得，适用9 级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。该税率 按个人月工资、薪金应税所得额划分级距，最高一级为4 5 ，最低一级为5 ，具体见下表： 表2 1 工薪个人所得适用税率 t a b2 - 1p e r s o n a li n c o m et a xr a t eo fp a y r o l l 税率速算扣除 级数含税级距不含税级距 ( )数 1 不超过5 0 0 元的不超过4 7 5 元的 50 2 超过5 0 0 元至2 0 0 0 元的部分超过4 7 5 元至1 8 2 5 元的部分 1 02 5 3 超过2 0 0 0 元至5 0 0 0 元的部分超过1 8 2 5 元至4 3 7 5 元的部分 1 51 2 5 4 超过5 0 0 0 元至2 0 0 0 0 元的部分超过4 3 7 5 元至1 6 3 7 5 元的部分 2 03 7 5 5 超过2 0 0 0 0 元至4 0 0 0 0 元的部分超过1 6 3 7 5 元至3 1 3 7 5 元的部分 2 51 3 7 5 6超过4 0 0 0 0 元至6 0 0 0 0 元的部分超过3 1 3 7 5 元至4 5 3 7 5 元的部分3 03 3 7 5 7 超过6 0 0 0 0 元至8 0 0 0 0 元的部分超过4 5 3 7 5 元至5 8 3 7 5 元的部分 3 56 3 7 5 8 超过8 0 0 0 0 元至1 0 0 0 0 0 元的部分超过5 8 3 7 5 元至7 0 3 7 5 元的部分 4 01 0 3 7 5 9 超过1 0 0 0 0 0 元的部分超过7 0 3 7 5 元的部分 4 51 5 3 7 5 ( 2 ) 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得 西安理工大学硕： ? 学位论文 以及个人独资企业和合伙企业投资者的生产、经营所得，适用5 级超额累进税率， 实行按年计算、分月预缴税款。最低一级为5 ，最高一级为3 5 。将该项所得的最 高边际税率确定为3 5 ，主要是考虑到现行内外资企业所得税的最高税率为3 3 。这 样，方面可以有利于个体经济与其他不同类型的企业开展公平竞争；同时，有利 于促进个体经济的发展，为社会提供更多的就业机会，具体见下表： 表2 2 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率 t a b2 - 2t h ep r o d u c t i o no fi n d i v i d u a li n d u s t r i a l a n db u s i n e s se n t e r p r i s e si n c o m ea p p l i c a b l et a xr a t e 税率速算扣除 级数含税级距不含税级距 ( )数 1 不超过5 0 0 0 元的不超过4 7 5 0 元的部分5 0 2 超过5 0 0 0 元至1 0 0 0 0 元的部分超过4 7 5 0 元至9 2 5 0 元的部分 1 02 5 0 超过1 0 0 0 0 元至3 0 0 0 0 元的部 3 超过9 2 5 0 元至2 5 2 5 0 元的部分2 01 2 5 0 分 超过3 0 0 0 0 元至5 0 0 0 0 元的部超过2 5 2 5 0 元至3 9 2 5 0 元的部 43 04 2 5 0 分分 5 超过5 0 0 0 0 元的部分超过3 9 2 5 0 元的部分 3 56 7 5 0 ( 3 ) 对个人的稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，股利红利所得， 财产租赁和财产转让所得，按次计算征收个人所得税，适用2 0 的比例税率。其中， 对稿酬所得适用2 0 的比例税率，并按应纳税额减征3 0 ；对劳务报酬所得一次性收 入畸高的，除按2 0 征税外，还可以实行加成征收，具体如下：对个人一次取得的 劳务报酬，其应纳税所得额超过2 0 0 0 0 元至5 0 0 0 0 元的部分，依照税法规定计算出 应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；超过5 0 0 0 0 元的部分，加征十成。劳务报 酬所得税率下表： 表2 - 3 劳务报酬所得适用税率 t a b2 - 3p a ys e r v i c ei n c o m ea p p l i c a b l et a xr a t e 级数 含税级距不含税劳务报酬收入额税率( )速算扣除数 1 不超过2 0 0 0 0 元的2 1 0 0 0 元以下的部分 2 00 超过2 0 0 0 0 元至5 0 0 0 0 元的超过2 1 0 0 0 元至4 9 5 0 0 23 02 0 0 0 部分元的部分 3 超过5 0 0 0 0 元的部分超过4 9 5 0 0 元的部分 4 07 0 0 0 从国际范围看，个人所得税的课税模式有三种，即分类所得税制、分类综合所 得税制、综合所得税制。分类所得税制是把个人收入按一定标准分类，对不同类的 个人收入采用不同的税率；分类综合所得税制是由分类所得税制与综合所得税制合 并而成。它是现将纳税人各项所得以一定比例课税，然后综合纳税人的全年所得再 课以累进税率。其特点是对同一所得进行两次独立课税，这样，既坚持了对不同的 收入实行区别对待的理念又体现了量能课税的原则，征收较为方便，有利于减少个 人所得税税源的偷漏现象。综合所得税是将纳税人一定时期内的所有形式的所得加 l o 我国个人所得税相关理论概述 总后再减去法定减免和扣除项目的数额，然后就其余额按累进税率征收。综合所得 税制税基较宽，有利于组织财政