（会计学专业论文）事项法对会计信息披露影响的博弈分析.pdf

摘要 事项会计理论作为对传统会计加以改进的新理论，在财务信息的披露上突 破了传统的做法，对现行的会计报表做出重大改进。在信息技术不断进步的今 天，会计信息系统不断完善，事项会计理论具备了向前发展的潜能。研究事项 法对会计信息披露的影响对于打击虚假会计信息，遏制企业不实披露具有重大 的意义，同时也推动了事项会计的进一步发展。 本文首先介绍了事项会计的概念及事项会计的整体构建。从会计信息系统 体系结构的角度，论述基于事项会计的会计信息系统的现实必要性和技术可行 性，推进事项会计的发展，解决事项会计改造会计信息披露中出现的问题。接 着引入博弈模型，从会计信息披露各关联方的关系入手，对价值法下的信息披 露博弈与事项法下的博弈进行对比、分析，分析事项会计对企业及各信息使用 方的影响，从一个侧面展示了事项会计在当代的重要意义及其优势所在，使得 会计信息提供者为得到最大化的个人利益，愿意遵守会计规范而不提供虚假的 会计信息。并从企业竞争对手的博弈出发，暴露出事项会计在信息披露方面的 不足之处，指出事项会计发展存在的障碍，并对此进行改良。利用其结论进行 总结，提出改进事项会计，促进事项会计的发展，调整现有的激励和约束机制， 使追求利益最大化的会计信息。由于会计信息披露与各关联方的自我策略选择 有着复杂的联系，牵动着每一关联方的经济利益，因此研究重点在于论文的第 三、四、五、六章，即事项会计下企业与各会计信息使用方之问的博弈关系， 分析事项会计对企业会计信息披露的影响。事项会计对会计信息披露各关联方 的行为更具有约束性，使各关联方的最优策略选择为提供真实的会计信息。 从企业竞争对手之间的博弈可以看出，事项法中的信息披露可能造成泄漏 企业商业机密，削弱企业的竞争力，由此提出对事项会计的改良。从企业与投 资者、监管部门、注册会计师之问的博弈可以看出，事项会计有助于保护投资 者的利益，提升监管部门的管理，提高注册会计师的公正性。随着社会经济的 发展，事项会计理论的优势将日益为人们所认同，将会有越来越多的研究者投 入事项会计理论的研究中，事项会计理论研究在2 1 世纪将会取得长足的进展。 关键词：事项会计，会计信息系统，财务信息 a b s t r a c t a sa f l e wt h e o r y , e v e n t sa c c o u n t i n gt h e o r yi m p r o v e dt h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n g , b r e a k t h r o u g ht h et r a d i t i o n a lp r a c t i c eo nt h ed i s c l o s u r eo ff i n a n c i a li n f o r m a t i o n ，a n d m a d es i g n i f i c a n ti m p r o v e m e n t si nt h ee x i s t i n ga c c o u n t i n gs t a t e m e n t s n o w a d a y s ， i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya d v a n c e s ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mc o n s t a n t l y i m p r o v e sa n de v e n t sa c c o u n t i n gt h e o r yh a st h ep o t e n t i a ld e v e l o p m e n t r e s e a r c h 0 1 1 m a t t e r so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o no nt h ei m p a c to ft h ef i g h ta g a i n s td i s c l o s u r eo f f a l s ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，t h ed i s c l o s u r ei sn o tc o n t a i ne n t e r p r i s e si so fg r e a t s i g n i f i c a n c e ，b u ta l s op r o m o t et h ef u r t h e rd e v e l o p m e n t o ft h ea c c o u n t i n gm a t t e r s i ti n t r o d u c e st h ec o n c e p to ft h ea c c o u n t i n gi s s u e sa n dt h eo v e r a l lc o n s t r u c t i o no f t h ee v e n t sa c c o u n t i n g f r o mt h ep e r s p e c t i v eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m ，i t d i s c u s s e st h en e e do ft h ee v e n t sa c c o u n t i n gf o rt h er e a l i t yo ft h et e c h n i c a lf e a s i b i l i t y o nt h eb a s eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m ，a n dp r o m o t e st h ed e v e l o p m e n to f e v e n t sa c c o u n t i n g , r e s o l v e st h ep r o b l e mo ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo n e v e n t sa c c o u n t i n g t h e ni ti n t r o d u c e st h eg a m em o d e lf r o mt h er e l a t i o n s h i po ft h e r e l a t e dp a r t i e s ，a n a l y s i st h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，a n da n a l y s i st h e i m p a c to fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t oe n t e r p r i s e s ，d i s p l a yt h ei m p o r t a n c eo ft h e a d v a n t a g ef r o mo n ea s p e c t ，a n dm a k e sa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o v i d e r sa l ew i l l i n g t oa b i d eb yt h ea c c o u n t i n gs t a n d a r d st om a x i m i z et h e i rp e r s o n a li n t e r e s t s a n d c o m p e t i t o r sf r o mt h eg a m es t a r t i n ge n t e r p r i s e s ，a c c o u n t i n gm a t t e r s i nt h ei n f o r m a t i o n e x p o s e dt h ei n a d e q u a c i e so ft h ed i s c l o s u r e ，a c c o u n t i n gi s s u e st h a tt h ed e v e l o p m e n t o f t h eo b s t a c l e s ，a n dt h i sw a si m p r o v e d i ts u m m e du pi t sc o n c l u s i o n s ，a n di m p r o v e s a c c o u n t i n gi s s u e s ，a n dp r o m o t e s t h ed e v e l o p m e n to fa c c o u n t i n gm a t t e r s ，a n d a d i u s t m e n to ft h ee x i s t i n gi n c e n t i v ea n dr e s t r a i n tm e c h a n i s m st o s e e km a x i m u m b e n e f i t sa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h ed i s c l o s u r eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n dt h e r e l a t e dp a r t i e sh a v eac o m p l e xs e l f - s e l e c t i o ns t r a t e g yl i n k se a c ha f f e c t st h ee c o n o m i c i n t e r e s t so fr e l a t e dp a r t i e s , r e s e a r c hp a p e r sf o c u s e do nt h et h i r d ，f o u r t h ，f i f t h ，s i x c h a p t e r s ，n a m e l y , t h ea c c o u n t i n gm a t t e r sw i t ht h ee n t e r p r i s et h eu s eo fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nb e t w e e nt h eg a m er e l a t i o n s ，a c c o u n t i n gm a t t e r so fc o r p o r a t ed i s c l o s u r e o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o no nt h ei m p a c t a c c o u n t i n gm a t t e r so ht h ed i s c l o s u r eo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e l a t e dt ot h eb e h a v i o r so fam o r er e s t r i c t i v e ，t h a ta l l f e l a t e dp a n i e sc h o o s et h e o p t i m a ls t r a t e g yf o rt h ep r o v i s i o no fr e a l a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n f r o mt h eg a m e so ft h ee n t e r p r i s e c o m p e t i t o r s ，w ec a ns e et h a tt h em a t t e ro f d l 刚o s u r eo fi n f o r m a t i o nm a y c a u s el e a k a g eo fc o n f i d e n t i a lc o m m e r c i a le n t e r p r i s e s ： u n d e i t l l l n et h cc o m p e t i t i v e n e s so ft h ee n t e r p r i s e s ，w h i c hr a i s e di s s u e so fa c c o u n l 诹 肋p r o v e m e n t s f r o mt h eg a m eo fe n t e r p r i s e sa n d i n v e s t o r s ，r e g u l a t o r s ，c p a s ，w ec 如 s e et h a ta c c o u n t i n gm a t t e r sc o n t r i b u t et ot h ep r o t e c t i o no ft h ei n t e r c s t s o fi n v e s l o r s 1 m p r o v es u p e r v l s l o na n dm a n a g e m e n td e p a r t m e n t so fm a n a g e m e n t ，a n di m p r o v i n g t h ef a i m e s so ft h er e g i s t e r e da c c o u n t a n t s w i t ht h ed e v e l o p m e n t o fs o c i a le c o n o m i c t n ea d v a n t a g eo fe v e n t sa c c o u n t i n gt h e o r yw i l lb e c o m e i n c r e a s i n g l yr e c o g l l i z e d b v t h ep e 叩l e ，t h e r ew i l lb em o r ea n dm o r er e s e a r c h e r ss t u d y i n gt h ee v e n t sa c c o u n t 诹 u l e o r y , a i l de v e n t sa c c o u n t i n gr e s e a r c hw i l lm a k ec o n s i d e r a b l ep r o g r e s si n t h e2 1 s l c e n t u r y k e yw o r d s ：e v e n t s a c c o u n t i n g ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m ，f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n i l l 独创性声明 本人声明，所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得武汉理工大学或其它教育 机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：业日期：丝壁：! ：三 关于论文使用授权的说明 本人完全了解武汉理工大学有关保留、使用学位论文的规定，即学校有权 保留、送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部 或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) e l 期：型! 壁：竺! 乡 武汉理工大学硕士学位论文 1 1 研究目的与意义 1 1 1 研究目的 第1 章绪论 会计信息披露与各关联方的自我策略选择有着复杂的联系，牵动着每一关 联方的经济利益。在事项法下，企业与各会计信息使用者之间的博弈很清晰的 看出由于事项会计对会计信息披露各关联方的行为更具有约束性，使各关联方 的最优策略选择为提供真实的会计信息。 本文引入博弈论，从会计信息披露这一角度来分析事项会计对企业各博弈 方的影响，对价值法下的信息披露博弈与事项法下的博弈进行对比、分析，发 现事项会计的优势所在，并利用其结论探究如何改进事项会计，促进事项会计 的发展，调整现有的激励和约束机制，使追求利益最大化的会计信息提供者为 得到大化的个人利益，愿意遵守会计规范而不提供虚假的会计信息。 会计信息对经济生活产生重大影响，它同经济生活中的各个利益主体有着 丝万缕的联系。事项会计下会计信息的质量特征在网络时代，会计信息的质量 特征将发生深刻的变化。事项会计财务报告以报表框架方式提供事项数据库的 查询访问线索，由信息用户自己加工使用会计信息，这意味着信息用户可以自 主选择会计政策、会计估计、会计收入和费用的确认标准和确认时点。这使得 企业管理当局实施盈余管理的空间大大缩小，会计信息的透明度提高。在信息 透明度提高的同时也要防范由此带来的泄露商业机密的危险。 1 1 2 研究意义 作为致力于对传统会计加以改进的新理论，事项会计理论在财务信息的披 露上突破了传统的做法，对现行的会计报表做出重大改进，各种使用者可根据 资产负债表得出自己所需要的事项信息。按照事项法进行会计信息的披露，有 助于降低信息不对称的程度，从而缓解逆向选择的负面影响，有助于解决会计 武汉理工大学硕士学位论文 信息失真的问题。本文从博弈论的角度，来分析事项会计对企业及各信息使用 方的影响，利用其结论探究如何改进事项会计，促进事项会计的发展，调整现 有的激励和约束机制，使追求利益最大化的会计信息提供者为得到最大化的个 人利益，愿意遵守会计规范而不提供虚假的会计信息。也从一个侧面表明了事 项会计在当代发展困难的一个重要原因。 虽然说这种理论还很不完善，没有成为主流的理论，但这毕竟代表了一种 有益的尝试，代表了一个良好的开端。不管事项会计的理论与方法最后能否成 功，起码能给人们以启迪，或多或少会推动会计理论向前发展。在会计信息弄 虚作假泛滥的当代社会，事项会计如一注清流，改变了人们对会计信息的认识。 从2 0 世纪7 0 年代到8 0 年代初期，事项会计理论在西方会计学界产生了不小的 影响。但到了2 0 世纪8 0 年代中期后，西方主流会计期刊上很少见到专门论述 事项会计理论的论文，这一理论也未能再向前得到发展。在信息技术不断进步 的今天，会计信息系统不断完善，信息技术已不再成为制约其发展的因素，事 项会计理论具备了向前发展的潜能。随着社会经济的发展，事项会计理论的优 势将日益为人们所认同，将会有越来越多的研究者投入事项会计理论的研究中， 事项会计理论研究在2 l 世纪将会取得重要的突破。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 2 0 世纪3 0 年代的经济大危机爆发后，由于缺乏会计规范而产生的虚假会计 信息被认为导致了这场经济危机，人们普遍认为应加强对会计信息质量的监管 和规范。此后，以美国为首的西方国家就一直未停止对会计信息质量问题的研 究。比如，英国增设“全部己确认利得和损失表，美国f a s b 财务会计概念公 告在财务报表的基础上增加了“其它财务报告 ，包括辅助资料( 如价格变动影 响的揭示，石油天然气储量的资料等) 和财务报告的其他手段( 如管理当局的讨 论和分析，致股东函件等) n 1 。2 0 世纪7 0 年代开始，会计界对会计信息质量的 研究进入了更加系统的阶段。美国财务会计准则委员会的第2 号概念结构公告 一“会计信息的质量特征 ，第一次将会计信息质量作为一个专门的研究对象进 行研究堙1 。有关会计信息真实性问题的研究主要集中在应付日益严重的“盈余管 2 武汉理工大学硕士学位论文 理 ，同时对会计信息透明度的研究逐渐受到重视。可以说，国外在控制会计信 息质量上主要利用改进概念框架、制定和完善会计准则这两种手段，并注意辅 助以其他的措施，如提高审计质量、更新文化观念等口1 。 1 9 6 9 年，作为as t a t e m e n to fb a s i ca c c o u n t i n gt h e o r y ( 简称a s o b a t ) 执笔人之一的乔治索特在构建基于会计理论的事项法一文中以a s o b a t 为 参照，提出了事项会计理论h 1 。之后，很多人探讨了事项基础会计模型和计算机 数据库实施方案，并以实证方法比较研究了事项会计与价值会计的优劣，他们 把产生信息的事项会计和价值会计放在同一实验当中进行配对比较，其结论说 明事项会计对具有某种心理特征的用户决策具有更大效用。2 0 世纪8 0 年代以后， 基于“事项管理 的计算机数据库技术得到迅猛发展，人们开始认识到事项会 计是能够最大程度与计算机数据库相适应、协调发展的先进会计思想，人们开 始尝试将事项会计付诸于实践，探讨了如何在会计领域运用事项管理的数据库 技术，并以事项管理思想进一步研究了利齐提出的矩阵事项会计模型疆3 。 事项会计的产生改变了信息披露的方式，改善了会计信息质量，但同是也 存在很多没能完全解决的问题。2 0 世纪3 0 年代，出现了大量的研究会计信息质 量的会计文献，许多会计学家对会计信息的真实性问题给予了不同程度的关注， 也出现了许多运用事项会计改造信息披露方式的文献。其中基于事项法对会计 信息披露的影响一直停留在定性分析上，并未做深入的定量分析。 1 2 2 国内研究现状 我国现行会计是在“价值法”的基础上建立的，所提供的信息大都具有事 后信息的特征。这种以历史成本为计量属性的财务信息不能满足人们的信息需 求，不能实现财务报告的目标。且在现行的价值法会计下，由于会计人员对会 计报表进行粉饰，操纵利润，这是造成会计信息失真的主要原因之一1 。而这一 过程是和信息不对称相关的。这种低质量的会计信息严重的干扰了经济秩序， 甚至引起社会动荡。从2 0 世纪3 0 年代的世界经济危机，到1 9 9 7 年的亚洲金融 风暴，会计信息的负作用无论在市场经济发展的过去还是现在均得到了验证。 针对这些弊端，人们对财务报表提出了各种各样的改进意见。总的方案大概有 以下两种：( 1 ) 保持现行财务会计模式，但应作必要的改进，使财务会计披露更 多的未来信息和利于决策的非财务信息。( 2 ) 彻底否定现行财务报告模式，在财 3 武汉理工大学硕士学位论文 务会计信息为谁、何时、如何、提供什么信息等方面重新研究h 1 。现有对财务报 表改进的努力大都是在第一种方案内进行。但是这些表外披露部分还处于整个 财务报表体系的次要地位，而且披露的内容有限，不能满足广大信息使用者的 需求；同时由于这些非财务信息也是由企业管理当局精心挑选的，不可避免地 存有人为作用的痕迹。 我国将计算机运用于会计领域较晚，企业建立现代会计信息系统还处于不 成熟或试验阶段。虽然经过二十多年的发展，我国会计信息化在会计软件标准 的规范、会计软件产业的形成、会计信息化管理等方面已经建立了相当的基础， 但仍然存在许多问题。目前，企业所使用的会计电算化系统仍然基于会计循环， 照搬手工处理。由于它未能与各个业务职能部门的信息系统集成起来，因而无 法直接从业务职能部门的信息系统中提取数据，实现数据的及时采集。可以说， 会计电算化只是将中世纪的会计思想反映到了计算机屏幕上，未能引起传统会 计系统结构的根本性变革。事项会计是建立在会计信息系统的基础上的- f - 学 科，在国内的科学研究中比较少见。作为致力于对传统会计加以改进的新理论， 事项会计理论在财务信息的披露上突破了传统的做法，对现行的会计报表做出 重大改进，各种使用者可根据资产负债表得出自己所需要的事项信息。按照事 项法进行会计信息的披露，有助于降低信息不对称的程度，从而缓解逆向选择 的负面影响，有助于解决会计信息失真的问题。目前我国会计界对会计信息披 露各关联方的利益关系的研究着重于成因、准则制定等的研究，多从产权经济 学、会计法规及准则、委托一代理理论等角度进行理论分析，然后逐步把博弈论 同自己的研究领域连接起来的。国外学者对博弈论的研究成果为国内学者研究 具体的会计信息披露博弈提供了充分的理论基础，国内学者对会计信息披露的 博弈研究总结起来主要基于以下几点：( 1 ) 政府、投资者、债权人与企业的多 重博弈；( 2 ) 投资人与企业的博弈；( 3 ) 政府与企业的博弈；( 4 ) 债权人与企 业的博弈；( 5 ) 企业与职工之问的博弈哺1 。但是在分析会计信息披露相关各方 利益关系时，未从其他角度出发进行全面分析，本文将在此研究基础上，从新 的角度深入分析基于事项法对会计信息披露的影响，采用定量的博弈分析方法， 从一个侧面反映事项会计在当代的优劣势，为事项会计的发展提供有力的支持。 4 武汉理工大学硕士学位论文 1 3 研究内容与方法 1 3 1 研究内容 本文引入博弈模型，从会计信息披露各关联方的关系入手，对价值法下的 信息披露博弈与事项法下的博弈进行对比、分析，分析事项会计对企业及各信 息使用方的影响，表明了事项会计在当代的重要意义所在展示事项会计的优势 所在。本文的研究内容分为七章。 第一章：阐述了选题目的和意义、并概述了针对该问题国内外的研究现状； 第二章：对事项会计进行了介绍性的概括，了解事项会计的概念及事项会 计的整体构建； 第三章：从企业竞争对手的博弈出发，暴露出事项会计在信息披露方面的不 足之处，指出事项会计发展存在的障碍，并对此进行改良； 第四章：从企业与投资者的博弈出发，分析事项法在增加虚假披露成本的基 础上促使企业更倾向于提供真实的会计信息； 第五章：从企业与税收部门的博弈出发，得出结论，即事项会计可以有效 的降低企业逃税的概率，较传统的价值法有明显的优势； 第六章：从企业与注册会计师的博弈出发，说明采用事项法比价值法更增 加了注册会计师的惩罚成本，使得注册会计师的公正性也得到提高，从而提高 了会计信息的质量； 第七章：利用其结论进行总结，探究如何改进事项会计，促进事项会计的 发展，调整现有的激励和约束机制，使追求利益最大化的会计信息提供者为得 到最大化的个人利益，愿意遵守会计规范而不提供虚假的会计信息。 重点研究事项会计下企业与各会计信息使用方之间的博弈关系，分析事项 会计下的信息披露对企业的影响。从一个侧面表明了事项会计对规范企业会计 信息披露有着重大的意义，指出事项会计发展存在的障碍，并对此进行改善。 1 3 2 研究方法 基于管理信息系统理论、事项会计理论等相关理论，运用博弈论的分析方 法，完成基于事项会计的信息披露博弈分析的创新与研究。 5 武汉理工大学硕士学位论文 第2 章事项会计基本理论 2 1 事项会计概述 从1 9 4 6 年2 月1 5 日世界上第一台电子计算机e n i a c 在美国宾夕法尼亚大 学诞生至今不过短短6 0 年的时间。然而谁都没有想到，原本仅作为一种运算工 具的计算机会如此翻天覆地地改变我们的生活，特别是信息技术，如网络技术、 数据库等的进一步发展带给了人们意想不到的改变。正如e l l i o t t 所说的那样 “在2 0 世纪7 0 年代，它彻底地冲击着工业界，2 0 世纪8 0 年代它又荡涤了服务 业，2 0 世纪9 0 年代会计界又接受了它的洗礼”嘲。在信息技术的冲击下，会计 信息系统逐步完善。而事项会计正是从会计信息系统中脱胎蜕变而来的，并对 会计信息系统产生了影响。传统意义上的会计以“价值法”为基础，履行“受 托责任”，强调的是货币计量和报表揭示。而构筑于“事项 基础上的事项会计 ( e v e n t sa c c o u n t i n g ) 则实现了“受托责任观与“决策有用观”的统一n0 | 。 1 9 6 9 年，作为as t a t e m e n to fb a s i ca c c o u n t i n gt h e o r y ( 简称a s o b a t ) 执笔人之一的索特在构建基于会计理论的事项法一文中以a s o b a t 为参照， 提出了事项会计理论。他认为财务会计的目标在于提供与各种可能的决策模型 相关的经济事项信息，并以此为基础构建财务会计的确认、计量和报告的理论。 这一理论在信息技术不够发达的当时并不具备可行性，因此没有得到大多数人 们的认同。但在信息技术日渐成熟的今天，索特的这一创造就显得如此有远见， 具有现实意义了。 事项会计是事项法处理会计信息的简称，也叫“使用者需要法 ，就是按照 具体的经济事项来报告企业的经济活动，并以此为基础，重新构建财务会计的 确认、计量和报告的理论与方法。这里的“事项 是指可以观察到的、亦可用 会计数据表现其特性的具体活动、交易和事件。其核心思想是提供全面基本的 事项信息，由使用者根据自己的判断和决策模型进行分析、加工和预测。因此， 事项法会计更能满足信息使用者的需求，比传统的“价值法会计更具优势3 。 依据传统会计的“受托责任观，财务会计的目标是反映受托者对受托责任 的履行情况。这一目标的实现是通过财务报表完成的。财务报表是综合反映企 业某一特定日期的资产、负债和所有者权益状况，以及某一特定时期的经营成 6 武汉理工大学硕士学位论文 果和现金流量情况的书面文件。它能够减少决策者面临的不确定性。相对于其 他的信息来源，财务报表信息更加可靠，且成本较低。即便如此，它也存在着 诸多不完美的缺陷。 首先，现行会计所提供的信息大都具有事后信息的特征。这种以历史成本 为计量属性的财务信息不能满足人们的信息需求，不能实现财务报告的目标。 此外，基于会计分期假设定期编制的财务报告具有滞后性，而使用者的决策是 不间断进行的，他们希望随时得到决策所需要的信息。可见现行财务报表没有 很好的将自己的目标贯彻落实。其次，价值计量单一。由于统一运用货币计量， 使许多难以用货币计量的对用户决策有参考价值的信息，如人力资源、地理位 置、管理人员水平、生产率、性能、质量等只好被排除在财务报告之外，而这 些信息则由其他系统完成，结果导致经济活动信息的不一致性、不完整性和重 复性。第三，高度浓缩的信息不能满足需要。第四，信息处理中的主观判断减 弱了信息的可靠性n 别。在会计处理过程中，允许会计人员进行必要的估计和判 断，因此价值基础会计的数据是一个近似值，它的可靠性是相对的。最后，会 计电算化的出现并未从本质上改变会计信息披露的方式，它其实就是手工系统 的翻版。虽然传统自动化会计信息系统使得人工差错的数量、会计职员的数量 和对纸制文档的依赖程度大大降低，但它没有充分利用信息技术的优势，几乎 没有影响组织中原始凭证的本质、会计记录和信息处理过程。 与传统的会计相比，事项会计有着强大的优势。一方面，事项会计能为企 业解决现行的会计信息系统与企业的业务流程相分离的难题；会计工作与业务 流程相脱节的难题；财务会计职能与管理职能相脱节的难题。另一方面，事项 会计还能提高会计信息的透明度，帮助信息使用者及时、准确地掌握企业信息， 克服现行公开披露的会计财务报表的不确定性，提高企业信息的使用价值n 3 1 。 2 1 1 事项会计与价值会计 事项会计作为一种新的会计理论，与传统的价值会计有许多的区别，其具 体分析如下： ( 1 ) 会计目标的区别 传统的价值法假定信息使用者的信息需求是可知的，会计将满足大多数使 用者的共同需要。在这种思想指导下，逐步产生了会计的确认、计量、汇总、 7 武汉理工大学硕士学位论文 分配、配比以及报告的会计处理方法和程序。这种方法导致会计从业人员有机 可图，在对会计信息进行加工时人为地粉饰报表，操纵利润。事项会计则认为， 会计的目的是为信息使用者提供相关经济事项信息。会计的功能是独立于用户 决策程序的，用户使用什么样的决策模型，利用哪些经济事项信息，如何将信 息输入并进行决策，完全是用户自己的事情，会计不应取而代之。因此，事项 会计与传统的价值会计的本质区别在于，前者提供原汁原味的经济事项信息， 后者提供经过会计模型处理产生的价值信息。 ( 2 ) 会计计量属性的区别 传统价值法下，为了保证收益和价值数据的内在一致性，一般采用单一的 历史成本计量属性。而事项会计的核心思想是提供全面基本的事项信息，由使 用者根据自己的判断和决策模型进行分析、加工和预测。因此，事项法认为， 对于同一事项，不同的使用者或同一使用者从不同角度，会有不同的含义，因 此同一事项可有多个计量属性。不同的属性，反映事项不同方面的特征，从而 可满足不同的需求n 钔。事项法的支持者推荐使用按多种计量属性编报的多栏式 财务报表。事项会计还进一步认为，以历史成本作为计量属性来报告企业的经 营状况是不够充分的。大量的研究表明，增加计量属性可以增强决策的有用性。 譬如，对现金、应收账款、流动负债以及对有关租赁、资本资产与企业并购等 以现值计量正得到普遍认同。对矛其他事项，可能除货币特征外，其他特征更 相关。譬如，对偶然性不确定事项，其发生的概率期望值以及概率分布状态对 事项的风险估计也许更为有用，会计应充分反映并做出描述。因此，可以认为 事项会计对经济事项的计量尺度、计量属性不是单一的，而是多角度、全方位 的：既有定量的，又有定性的；既包括确定环境下的，又包括不确定性环境下 的事项信息描述与计量；从某种意义上说，事项会计将价值会计计量与统计描 述集于一身。 ( 3 ) 会计处理标准的区别 事项会计强调会计对经济活动尽可能以直接观察方式进行反映，因此被 认为是观察性的事项会计。在现行会计中收入现金、采购货物、销售产品、支 付工资、宣告股利、发行股票、借入款项、偿还债务等事项是可以直接观察到 的事项，更符合事项会计的表述方式；而现行资产负债表反映的是对过去经济 活动的价值推理而形成的，因而不能直接表示事项信息。譬如，存货是推理性 的，不能直接反映出有关采购、生产、以及销售等事项信息。折旧也是推理性 8 武汉理工大学硕士学位论文 的，因为累计折旧不能直接反映资产取得、使用与报废等事项信息，同样，股 东权益也是推理性的。这些表述更属于推理性的价值会计使用n 钉。 事项会计允许数据的汇总，但绝不是越多越好，越综合越好。因为任何 汇总都会丧失许多信息，汇总的结果可能包括许多不同的成分，汇总程度越高， 丧失的信息越多。传统会计配比方法以及会计赋予不同的权重来确定一个会计 损益的做法，不但丧失了被汇总事项的许多有用信息，而且增加了错误发生的 可能性。事项会计认为，汇总应由用户根据自己使用的决策模型，来决定汇总 事项的取舍，汇总的权重的设定和汇总程度的大小。价值法下，会计人员对数 据进行加工，加入大量的主观判断和加总计算，尤其是分配、递延、预提、摊 销、汇总等程序会产生方法错误、信息偏差和损失；另外，管理当局可能通过 会计政策选择进行盈余管理，使会计信息失真。事项法将事项展示于使用者， 由使用者自己进行加工、处理和分析，避免了人为因素对会计信息的影响。 尽量减少价值判断。关于这一点，传统会计价值会计招致来自于许多会 计派别的批判，会计实务的造假早己成为无可争辩的事实。归其原因，主要是 会计处理过程中充满价值判断，价值会计经过货币计量、会计科目分类，价值 分配汇总，最后产生高度浓缩的价值信息。在这一过程中，会计处理行为很难 格守价值中立。价值判断的结果是，会计数据可以被人为操纵，对外披露的会 计信息和内部预算被管理者当成一种工具，来达到其所要达到的目的，由于信 、 息不对称，代理产生的问题就不可避免了。事项会计要求会计报告要真实地反 映可以直接观察到的现实情况，对真实事项的观察是无偏的，是一个可验证的 事项，尽量避免推理性的和构造性论断，尽可能减少利用会计方法的选择和价 值判断来操纵会计盈余的可能性。 ( 4 ) 会计报告的内容与形式的区别 依据事项会计目的，会计报告内容应真实地报告“事项 特征及其简单加 总和合并，不应该综合。价值法认为资产负债表是一种价值报表或财务报表， 反映会计主体在会计期末的财务状况，损益表反映会计主体在会计期间的经营 成果，现金流量表反映会计主体在会计期间由于经营活动、筹资活动和投资活 动产生的现金流动信息。认为用户的信息需求是事先确定的、已知的，且都是 相同的，即企业提供的三张通用会计报表能满足所有用户决策要求。而事项会 计报告要求提供真实事项信息，且允许对其简单加总和合并，由用户根据自己 的偏好兴趣决定使用何种事项信息，或者决定是否要汇总及汇总的程度。事项 9 武汉理工大学硕士学位论文 法认为，资产负债表是间接反映会计主体从开始至今的事项报表，是把各种事 项的影响在各种账户中加总起来并结出余额n 们。比如存货账户，既不反映价值 也不反映成本，而是反映所发生的采购和消耗活动，不必论证原始成本是否合 理，亦不用确定何种计价标准。事项法不关心最后的收益数字，而关心企业的 经营活动。损益表的编制应遵循经营性规则，对每一类事项的反映都应为对未 来同类事项进行预测提供方便。先进先出法和后进先出法都会被抛弃，因为它 们妨碍了对未来采购和消耗的预测能力。事项法认为现金流量表是关于筹资和 投资事项的报表，重点在于筹资和投资事项是否应该报告，而非事项是否影响 现金流量，对于特定的企业或特定的时期，不同的筹资活动或投资活动可能是 相关的也可能不相关，因此现金流量表的内容不必一成不变。基于事项会计目 的，会计报告的形式应采用多栏式，非结构式。因为多栏式、非结构式报告能 分别满足不同用户的需求。例如，历史成本可以反映市场交易状况，而现行成 本更适合投资决策。按照事项与决策相关性的关系，事项的特征是多方面的， 多栏式、非结构性的报告形式更有用。事项会计认为，不同的事项可以依照可 计量性不同，可控性不同和重要性不同进行分类。如历史成本是容易计量的， 且具有可靠性，而现时成本包括了市场的变化，就会产生计量偏差，可计量性 就不同。按照可控性分类，使会计报告有助于评价管理活动。不同种类的事项 对不同的用户及不同时期来说，其重要性可能是不同的，其判断应由用户自己 完成，但会计报告的形式应能满足这种需求，因此，非结构性的报告形式更为 适合。按照事项会计的思想，现行的资产负债表应以使用者能方便地分解和汇 总它所反映的事项信息为原则加以再造，因为它是间接反映事项的形式，而损 益表、现金流量表的报告形式是直接反映事项信息的形式，更符合事项会计的 要求。 ( 5 ) 会计信息使用的区别 信息使用户的决策过程是在一定的环境下，需要一定的依据来选择某项行 动。无论价值会计还是事项会计，都是为用户提供决策依据。但与价值会计相 比，事项会计是提供在各种可能决策模型中有用的相关经济事项信息，而不是 试图向未知的甚至不可知的决策模型直接提供价值输入。因此，在为决策者提 供的信息与其方式方面，价值会计信息系统与基于事项会计的会计信息系统是 截然不同的。那么，两种系统孰优，信息使用者喜欢哪种信息系统获得信息， 应由信息使用者做出回答，显然这是一个十分困难的事情。伊扎克本巴赛与阿 1 0 武汉理工大学硕士学位论文 伯特代克斯特通过实验的方法比较了两种会计信息系统。该实验中，他们分别 设计了产生信息的两种系统供信息使用者使用：即查询数据库( 事项会计) 和结 构化的汇总报告( 价值会计) 。其结果是价值会计更适用于具有可程式化性质的 决策，即决策和所用的决策模型已知且易理解，而事项会计更适用于具有不可 程式化性质的决策，即具有不易结构化的决策。另外，他们也考虑了决策者的 两种不同的心理类型：高层次分析和低层次分析型。因为对某一类决策者适合的 信息对另一类决策者不一定适合。作为信息系统设计者不能强迫所有类型的决 策者使用同一种信息系统，而应为每类决策者提供适合他们心理类型的信息 系统。研究结果表明，结构化的汇总报告( 价值会计) 更适合于高层次的分析者， 且能节约时间，但决策效果并不好而查询数据库( 事项会计) 更适合于低层次分 析者，尽管需要相对较长的时间，但效果较好。会计应提供什么信息，在多大 程度上汇总信息，必须对信息使用者的决策需要做充分的研究。 2 1 2 事项会计的优越性 事项会计理论在提出后一度得到热烈追捧，然而在2 0 世纪8 0 年代后期， 由于技术层面的缺乏，即缺乏信息技术的支撑和信息中介机构的服务，发展进 入停滞阶段。然而在人类社会迈入信息时代的今天，发达的信息技术已为事项 会计的应用提供了有效的技术支撑，事项会计日益显现其优越性n 7 1 。 ( 1 ) 可以满足信息需求对象个性化的要求。个性化、差异性是信息需求的 一个重要特征。事项会计即是针对信息使用者的这一要求，不预先假定使用者 的需求，将现行会计中的分配、递延、预计、摊销、汇总等多余的会计程序舍 去，还“事项”以本来面目，向信息使用者提供最原始的信息，至于如何将经 济活动的原始信息运用于决策之中，则依靠会计信息使用者自身的选择，按照 各自的需求将企业提供的原始会计信息进行汇总、分析和评价，将原始的事项 信息转化为适合于决策模型的会计信息。 ( 2 ) 可以满足信息需求内容多元化的要求。事项会计信息收集的范围要远 远超过现行财务会计的范围，它涉及与企业内、外部信息使用者决策相关的会计 主体的所有经济活动，包括那些难以计量的、不影响现时资产和权益构成的事 项。而且，事项会计克服了现行财务会计采用单一的历史成本属性的缺陷，扩 大了会计计量属性的范围，对不同的事项采用不同的计量属性，并允许采用多 武汉理工大学硕士学位论文 种计量方法来描述经济活动的各个方面。因此，众多在现行财务会计模式下难 以传递的信息如人力资源、团队精神、社会责任等，在事项会计中可以用不同 的方法真实地提供给信息使用者。 ( 3 ) 可以满足信息需求时效快捷化的要求。快捷化、实时性成为当前会计 信息需求的又一重要特征。信息技术的不断发展对信息的输人、存储、处理、 传递和输出产生着深远的影响。事项会计正是借助强大的信息技术络技术、数 据库技术、多媒体技术支撑，省却了繁琐的加工程序，保证信息在第一时间迅 速地传递到信息使用者手中，满足了信息需求时效快捷化的要求。 ( 4 ) 可以为实现会计信息流程再造提供理论基础。企业再造企业革命宣 言作者迈克尔哈默在书中，将企业业务流程再造定义为对企业的业务流程进 行根本性再思考和彻底性再设计，从而获得成本、质量、服务和速度等方面业 绩的显著改善，以使企业能最