（会计学专业论文）东北地区上市公司内部控制信息披露现状分析.pdf

r 一 勺：p 一 1 i 强 咔 t 独创性声明 本人郑重卢明：所提交的学位论文是本人在导师指导下独立进行研究工作所取 得的成果。据我所知，除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已 经发表或撰写过的研究成果。对本人的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文 中作了明确的说明。本卢明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 学位论文使用授权书 本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位论文的规 定，即：东北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的 复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将 学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩 印或其它复制手段保存、汇编本学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：垂釜笕惋指导教师签名： f t 期：立虹垒! 望加 日期： 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 电话： 邮编： l p i ， ， 卜 分 州 ，缸 1 一叠 _ 叶 蕾 摘要 随着萨班斯法案的颁布，美国的内部控制信息披露由自愿性披露进入强制性披露阶 段。我国也于2 0 0 6 年颁布上海证券交易所上市公司内部控制指引( 简称沪市指引) 和深圳证券交易所上市公司内部控制指引( 简称深市指引) ，这标志着我国上市 公司内部控制信息披露的强制性要求适用范围己从金融类上市公司发展到全部上市公 司。2 0 0 8 年6 月企业内部控制标准委员会发布了企业内部控制基本规范( 简称基 本规范) ，自2 0 1 0 年1 月1 日起实施；2 0 0 8 年6 月同时发布了关于征求 和 意见的通知。制度 建设引领着实务的方向，上市公司积极响应，纷纷披露内部控制信息，而披露质量如何? 披露原于何因? 值得关注。 本文针对东北老工业基地的上市公司在股权结构和董事会特征等方面的局限性，如 国有比重大、股权集中度高；董事会作用受限、公司领导权结构不合理等对信息披露质 量的影响，根据深交所2 0 0 1 - 2 0 0 7 年公布的考评结果，选取2 0 0 8 年东北地区上市公司 为主要样本，运用描述性统计方法对样本进行分析，研究其内部控制信息披露情况，揭 示出东北地区上市公司内部控制信息披露的影响因素，探寻应对策略。 通过对样本公司的研究发现，2 0 0 8 年深交所东北地区上市公司内部控制信息披露总 体情况较2 0 0 6 年有了显著改善；大部分上市公司内部控制信息披露不够详细，详细披 露内部控制信息的上市公司有1 9 家，占总样本的4 6 3 4 ，一般披露占总样本的5 3 6 6 ； 披露不详细的上市公司主要集中在制造业企业，样本中制造业企业共有2 7 家，其中详 细披露内部控制信息的占4 0 7 4 ，一般披露占总数的5 9 2 6 。通过详细披露的1 9 家公 司和一般披露的2 2 家公司2 0 0 8 年盈利能力指标的数据对比看出，详细披露内控信息的 公司净资产收益率和利润率分别为5 4 8 和- 8 5 4 ，比一般披露的样本公司净资产收益 率和利润率高出6 1 2 和1 2 3 。这充分证明了盈利能力绩越好的上市公司，其对外披 露内部控制信息的概率越大、披露的信息质量也越高。 研究发现披露现状的原因主要有：东北地区上市公司内部控制环境差；上市公司内 外部监督不到位；并提出完善东北地区上市公司内部控制信息披露的建议：优化上市公 司内部控制环境；强化上市公司内外部监督。希望通过这些建议，提高东北地区上市公 司内部控制信息披露质量，完善东北地区内部控制建设。 关键词：东北地区；内部控制信息披露；质量 y f p 一 l _ i a b s t r a c t w i t ht h ee n a c t m e n to fs a r b a n e s o x l e ya c t ，t h eu n i t e ds t a t e s ，i n t e r n a lc o n t r o ld i s c l o s u r e o fi n f o r m a t i o ne n t e r e db yt h ev o l u n t a r yd i s c l o s u r ep h a s eo fm a n d a t o r yd i s c l o s u r e c h i n aa l s o e n a c t e di n2 0 0 6 ，”s h a n g h a is t o c ke x c h a n g eg u i d e l i n e sf o ri n t e r n a lc o n t r o lo fl i s t e d c o m p a n i e s ”( ”t h es h a n g h a is t o c ke x c h a n g eg u i d e l i n e s ”) a n d ”t h es h e n z h e ns t o c ke x c h a n g e g u i d e l i n e so ni n t e r n a lc o n t r o l ”( t h e ”s h e n z h e ng u i d e ”) ，w h i c hi n d i c a t e st h a tc h i n ai n t e r n a l c o n t r o lo fl i s t e dc o m p a n i e sm a n d a t o r yd i s c l o s u r er e q u i r e m e n t sa p p l i c a b l et ol i s t e dc o m p a n i e s r a n g ef r o mf i n a n c i a ld e v e l o p m e n tt o a l ll i s t e d c o m p a n i e s j u n e2 0 0 8i n t e r n a lc o n t r o l s t a n d a r d sb o a r di s s u e d ”i n t e r n a lc o n t r o lo ft h eb a s i cn o r m ”( t h e ”b a s i cs t a n d a r d s ”) ，f r o m j a n u a r y1 ，2 0 1 0c o m ei n t oo p e r a t i o n ；i nj u n e2 0 0 8a l s oi s s u e d ”o nr e q u e s t ”e n t e r p r i s ei n t e r n a l c o n t r o le v a l u a t i o ng u i d e l i n e s ”e n t e r p r i s ea p p l i c a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o lg u i d e l i n e s a n d t h e ”e n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o la s s u r a n c eg u i d e l i n e s o p i n i o n s ”s y s t e mc o n s t r u c t i o n l e a d i n gt h ed i r e c t i o no fp r a c t i c e ，l i s t e dc o m p a n i e st or e s p o n dp o s i t i v e l y , h a v et o d i s c l o s e i n t e r n a lc o n t r o li n f o r m a t i o n ，t h ed i s c l o s u r eo fq u a l i t y ? w h a to r i g i n a l l yw a sar e s u l to ft h e d i s c l o s u r e ? c o n c e r n i nt h i sp a p e lt h eo l di n d u s t r i a lb a s e si nn o r t h e a s tc h i n al i s t e dc o m p a n yo w n e r s h i p s t r u c t u r ea n db o a r dc h a r a c t e r i s t i c si nt e r m so fl i m i t a t i o n s s u c ha st h ep r o p o r t i o no fs t a t e o w n e r s h i p c o n c e n t r a t i o ni sh i g h ；b o a r do fd i r e c t o r so fl i m i t e du t i l i t y , t h ec o m p a n yl e a d e r s h i p o ft h ei r r a t i o n a ls t r u c t u r eo ft h ei m p a c to nt h eq u a l i t yo fi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，a c c o r d i n gt o t h es h e n z h e ns t o c ke x c h a n g ea n n o u n c e dt h ee v a l u a t i o nr e s u l t so f2 0 0 1 - 2 0 0 7 ，s e l e c t2 0 0 8 ， t h em a j o rl i s t e dc o m p a n i e si nn o r t h e a s ts a m p l e s ，u s i n gd e s c r i p t i v es t a t i s t i c sp a i r so fs a m p l e s t oa n a l y z ea n ds t u d yi n t e r n a lc o n t r o ld i s c l o s u r e ，i ts h o w st h en o r t h e a s tl i s t e dc o m p a n yi n n e r c o n t r o li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo ff a c t o r s ，e x p l o r et h ec o p i n gs t r a t e g i e s b yt h es a m p l ec o m p a n i e sf o u n dt h a t i n2 0 0 8t h es h e n z h e ns t o c ke x c h a n g el i s t e d c o m p a n yi nn o r t h e a s td i s c l o s u r eo fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rt h eg e n e r a ls i t u a t i o nh a si m p r o v e d s i g n i f i c a n t l yi n2 0 0 6 ；m o s to ft h ei n t e r n a l c o n t r o lo fi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fl i s t e d c o m p a n i e si s n o te n o u g hd e t a i l ，d e t a i l e di n t e r n a lc o n t r o l si n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fl i s t e d c o m p a n i e sh a v e1 9 ，4 6 3 4 o ft h et o t a ls a m p l e ，t h eg e n e r a ld i s c l o s u r eo f5 3 6 6 o ft o t a l s a m p l e ；t od i s c l o s ed e t a i l so ft h el i s t e dc o m p a n i e sd on o tf o c u so nm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s ， m a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e sat o t a l o f2 7s a m p l e s ，o fw h i c hd e t a i l st h ei n t e r n a lc o n t r o l d i s c l o s u r eo fi n f o r m a t i o na c c o u n t i n gf o r4 0 7 4 t h eg e n e r a ld i s c l o s u r eo ft h et o t a l5 9 2 6 d e t a i l e dd i s c l o s u r et h r o u g h1 9c o m p a n i e sa n dt h eg e n e r a ld i s c l o s u r eo ft h e2 2c o m p a n i e si n 2 0 0 8p r o f i t a b i l i t yi n d i c a t o r sf o rc o m p a r i s o no ft h ed a t as h o w st h a tm o r ec o r p o r a t ed i s c l o s u r e o fi n t e r n a lc o n t r o li n f o r m a t i o na n dt h ep r o f i tr e t u r no nn e ta s s e t sw e r e5 4 8 a n d - 8 5 4 ， l l t h a nt h eg e n e r a ld i s c l o s u r eo ft h es a m p l ec o m p a n i e sr e t u r no nn e ta s s e t sa n dp r o f i tm a r g i n s h i g h e rt h a n6 12 a n d1 2 3 t h i sh a sf u l l yd e m o n s t r a t e dt h ep r o f i t a b i l i t yo ft h eb e t t e r p e r f o r m a n c eo fl i s t e dc o m p a n i e s ，i t si n t e r n a lc o n t r o l sd i s c l o s e dt h ei n f o r m a t i o nt h eg r e a t e rt h e p r o b a b i l i t y , t h eh i g h e rt h eq u a l i t yo fi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e r e l e a s eo ft h er e a s o n sf o u n da r e ：l i s t e dc o m p a n yi nn o r t h e a s tp o o ri n t e r n a lc o n t r o l e n v i r o n m e n t ；l i s t e dc o m p a n i e sa r en o ti np l a c ei n t e r n a la n de x t e r n a lo v e r s i g h t ；a n da c o m p l e t e s e to fl i s t e dc o m p a n i e si nt h en o r t h e a s tr e g i o no ft h ep r o p o s e di n t e r n a lc o n t r o ld i s c l o s u r e ： o p t i m i z i n gt h es t o c ki n t e r n a lc o n t r o le n v i r o n m e n t ；s t r e n g t h e nl i s t e dc o m p a n i e se x t e r n a l o v e r s i g h t h o p et h a tt h r o u g ht h e s er e c o m m e n d a t i o n st oi m p r o v ei n t e r n a lc o n t r o lo fl i s t e d c o m p a n i e si nn o r t h e a s tc h i n at h eq u a l i t yo fi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，i m p r o v et h ei n t e m a l c o n t r o lc o n s t r u c t i o ni nn o r t h e a s tc h i n a k e y w o r d s ：n o r t h e a s t ；i n t e r n a lc o n t r o li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ；q u a l i t y i i i 一 ， -， ， - 目录 摘要i a b s t r a c t 00 i i 目勇匙i v 第一章绪论 oo i 1 第一节选题背景及意义1 第二节文献综述3 第三节研究框架和方法9 本章小结1 0 第二章内部控制信息披露的理论基础1 2 第一节概念界定1 2 第二节理论分析1 3 本章小结o a 1 5 第三章东北地区上市公司内部控制信息披露的现状描述1 6 第一节样本选取1 6 第二节数据分析o oo o 1 6 本章小结 o o ogooo 2 0 第四章东北地区上市公司内部控制信息披露影响因素分析2 2 第一节内部控制环境的影响2 2 第二节 内外部监督的制约2 3 第五章完善东北地区上市公司内部控制信息披露的建议0 0 00 0 2 5 第一节优化内部控制环境2 5 第二节强化内外部监督2 6 结论2 8 参考文献0 0 2 9 附录一3 l 后记3 3 i v 一 范大学硕士学位论文 第一章绪论 第一节选题背景及意义 一、选题背景 随着中外一系列财务丑闻的曝光，内部控制信息披露成为人们关注的焦点。2 0 0 7 年，美国次贷危机席卷美国、欧盟和r 本等世界主要金融市场，最终导致2 0 0 8 年美国 雷曼兄弟控股公司( l e h m a nb r o t h e r sh o l d i n g s ) 、华盛顿互助银行( w a s h i n g t o nm u t u a l ) 、 通用汽车( g e n e r a lm o t o r s ) 等多家机构亏损甚至破产，全球蔓延的倒闭风潮仍在继续。内 部控制及其信息披露的研究再次升温。次贷危机全称应是美国房地产市场上的次级按揭 贷款危机，在美国，贷款现象非常普遍，当地人很少全款购房。失业和再就业现象也很 常见，这些人收入不稳定甚至根本没有收入，因而相对于资信条件较好的按揭贷款人而 言，他们属于次级按揭贷款人，次级按揭贷款人往往没有足够的收入和还款能力证明， 其他负债较重，他们的资信条件为“次”。以房屋贷款为例，银行提高利率，致使借款 人无法还款，借款人被迫出售抵押品( 房屋) ，抵押品被拍卖，导致房价下跌，进一步 使抵押品价值缩水，以上结果再次造成银行提高利率，周而复始，于是在房地产业产生 了一系列恶性循环。美国次贷危机直接原因是美联储采取了宽松的货币政策，使美国利 率上升，住房市场升温。美国次级抵押贷款市场的放贷机构为了增加业绩，降低甚至忽 视了其内部控制中住房抵押贷款的标准，由最初要求次级按揭人提供财产证明转变为依 靠计算机程序对次级按揭人做出的评论。这次全球性金融危机与美国金融机构追求获利 的同时无视内部控制以及风险控制机制有着直接关系。 美国关于内部控制的争议持续了很多年，美国国会2 0 0 2 年通过了萨班斯一奥克斯 利法案( s a r b a n e s 一0 x l e ya c t ，以下简称萨班斯法案) ，在第4 0 4 条款中强制性要求 公众公司披露内部控制信息。美国证券交易所( 以下简称s e c ) 也于同年发布第3 3 8 1 3 8 号提案，2 0 0 3 年发布萨班斯法案第4 0 4 条款的最终规定，要求上市公司在年报中应 包括一份管理层关于公司财务报告内部控制的报告。我国也越来越重视内部控制，新会 计法、内部会计控制规范、2 0 0 6 年颁布上海证券交易所上市公司内部控制指 。新会计法( 2 0 0 6 年2 月1 5l j 颁布，2 0 0 7 年7 月1 同讵式实施) 要求“各单位应当建屯、健伞本单位内部会计 监督制度”，并把这一规定作为本单位负责人必须承担的会计法律责任之一。 财政部在2 0 0 1 2 0 0 6 年先后颁布了内部会计控制规范之“基本规范”、“货币资金”、“采购与付款”、“销售与 1 东北师范大学硕士学位论文 引( 以下简称沪市指引) 、深圳证券交易所上市公司内部控制指引( 以下简称深 市指引、l 以及2 0 0 8 年6 月2 8 日由财政部、证监会、银监会、审计署、保监会五部委 联合成立的企业内部控制标准委员会发布了企业内部控制基本规范( 以下简称基 本规范) ，自2 0 0 9 年7 月1 日开始执行，后又推迟为2 0 1 0 年1 月1 同；2 0 0 8 年6 月 发布关于征求 和 意见的通知，都在我国上市公司中不断深化内部控制的认识。 东北老工业基地是新中国成立后国家大规模兴建的一个主要的工业基地，是党中 央、国务院继沿海开放、西部开发之后的又一重要战略举措。东北的老工业基地起步很 早，在清朝末年就利用煤、铁、石油资源，主要发展军工。解放后，这里产出新中国第 一桶石油，第一台机床，第一辆汽车等等。现在形成了以大连，沈阳，哈尔滨，长春为 轴线的东北工业基地。辐射有齐齐哈尔，大庆，吉林，鞍山，本溪等等工业城市。辽宁 主要以钢铁和机械重工业为支柱；吉林则是以汽车和新兴的生物医药为主，而黑龙江重 在石油和煤炭工业。东北地区上市公司大部分是在上世纪9 0 年代后，由国有企业经过 政企分开、转换机制和战略调整改制而来。曾经为国家经济发展作出了巨大贡献，在计 划经济时代曾经创造了辉煌。但东北地区的经济随着时间的推移丌始老化，传统的国有 企业管理模式影响着信息披露质量。根据深交所2 0 0 1 2 0 0 7 年公布的考评结果分析发现： 深交所上市公司信息披露平均优秀率为7 7 4 ，不及格率为6 0 7 ，而东北老工业基地 上市公司信息披露平均优秀率为5 8 8 ，不及格率为7 7 2 。东北老工业基地上市公司 信息披露质量低于全国水平。本文在东北地区上市公司这种信息披露质量下，通过描述 性统计分析，揭示出东北地区上市公司内部控制信息披露的影响因素，探寻应对策略。 二、选题意义 本文的选题意义，包括理论意义和现实意义两方面。 ( 一) 理论意义 目前，我国对于一般上市公司的内部控制信息披露已经由自愿性披露转变为强制性 披露，但我国缺乏明确的有关内部控制信息披露框架的规定，实务中披露的内部控制信 息缺乏实质性内容，投资者和债权人只能了解上市公司的会计信息，并不能从内部控制 信息中获取有利于决策的信息。这源于内部控制理论的混沌，包括概念界定、理论基础 世 口。 收款”、“成奉费用”、“工程项目”、“固定资产”、“存货”、“筹资”、“对外投资”、“担保”等一系列用于指导全国各 单位开展内部控制建设的规范性文件。 2 -， j 一 东北师范大学硕士学位论文 国内关于内部控制的界定视角较多，包括会计视角、审计视角、管理视角等，关于 内部控制信息披露的概念也很模糊。本文在这种情况下研究东北地区上市公司内部控制 信息披露问题，有助于从理论上界定和完善内部控制以及内部控制信息披露的概念和相 关理论，为内部控制理论共识的达成作出贡献。 ( 二) 实践意义 本文的实践意义在于为内部控制制度建设提供经验证据。 分析差异，探究原因，提高东北老工业基地上市公司内部控制信息披露质量。低质 量的内部控制信息披露影响总体信息披露质量，不仅会增加企业的融资成本，不利于资 本市场资源的有效配置，而且会干扰资本市场健康有序的发展。因此，研究本地区上市 公司内部控制信息披露质量低的原因，对提高本地区上市公司内部控制信息披露质量有 重要价值。 完善制度，促进公平，保护中小投资者合法权益。第一，完善监督制度，强化上市 公司内部控制信息披露，提高证券市场信息供给，提升公司治理机制的运转效率；第二， 完善内部控制信息披露制度，对上市公司内部控制信息披露制度进行科学评价。将内部 控制信息披露的真实水平传递给投资者，促进公平，保护中小投资者的合法权益。 第二节文献综述 一、国外研究情况 ( 一) 权威机构研究成果 内部控制信息披露是企业信息披露的重要组成部分，多年来美国会计职业界对于内 部控制信息披露问题一直存在争议。美国内部控制发展史上，1 9 7 8 年，美国审计师责任 委员会建议管理当局确认财务报告的责任，并对内部控制系统进行评估；1 9 8 7 年，全美 反舞弊财务报告委员会回( 以下简称t r e a d w a y 委员会) 要求上市公司在年报中披露内部 控制报告，评估内部控制的有效性；1 9 9 1 年，美国联邦存款保险改进法规定资产在 5 亿美元以上的大银行需提供经过审计人员审核验证的内部控制报告；1 9 9 2 年，内部控 制综合框架( 以下简称c o s o ) 委员会建议管理当局定期对企业内部控制的设计和执行 情况进行评价，出具审计意见，对外披露内部控制评价报告和注册会计师验证报告。【1 1 2 】 2 0 0 1 年爆发了安然事件，为了使投资者摆脱安然、世通等丑闻的影响，美国国会 1 9 8 5 年美国滓册会计帅协会( a i c p a ) 、美国会计学会( a a a ) 、内部审计师协会( i i a ) 、财务经理协会( f e i ) 和伞国会 计师协会( n a a ) 共吲组成了t r e a d w a y 委员会( 全美反舞弊财务报告委员会) 。 内部控制综合框架，即c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o no ft h et r e a d w a yc o m m i s s i o n ( c o s o ) 3 东北师范大学硕士学位论文 2 0 0 2 年通过了萨班斯法案，在第4 0 4 条款中强制性要求公众公司披露内部控制信息。 该法案要求管理当局声明其对维护财务报告内部控制有效性的责任，并评估财务报告内 部控制有效性，管理当局内部控制的报告应由公司外部审计师审核并提出意见。之后， s e c 也于同年发布第3 3 8 1 3 8 号提案，2 0 0 3 年发布萨班斯法案第4 0 4 条款的最终规 定，要求上市公司在年报中包括一份管理层关于公司财务报告内部控制的报告，该报告 必须包括下列内容：管理当局的声明，表明建立和维护财务报告内部控制的责任；指明 管理当局评价财务报告内部控制有效性所依据的规则框架；管理当局对财务报告内部控 制有效性的评价，其中要包括关于财务报告内部控制是否有效的结论性意见；如果公司 财务报告内部控制存在重大薄弱环节，必须予以描述；表明负责年度财务报告审计的注 册会计师已经对本报告实施了审计。【3 】 美国政府非常重视财务报告的虚假问题，萨班斯法案案对公众公司的财务报告 信息披露做出了最强硬的规定，s e c 也做出了响应。这些法案重振了美国投资者对资本 商场的信心，给上市公司带来了巨大利益。 ( 二) 国外学术界研究成果 国外学术界的研究多受萨班斯法案的影响。 k r a g a h u n a n d a n 和d v r a m a ( 1 9 9 4 ) 分析了1 0 0 家财富中的上市公司年报， 其中有8 0 家年报中涉及内部控制信息。 c m u l l e r ，d o r o t h y 和k r a g a h u n a n d a n ( 1 9 9 6 ) 经过调查发现财务有问题的公司比财务没有问题且人员少的公司，更不可能提供内部控 制报告。 q h e a t h e rm h e r m a n s o n ( 2 0 0 0 ) 通过调查发现被调查者普遍认可内部控制的重 要性，并认为内部控制保证了公司的长远发展。【6 】 b u p a ( 2 0 0 4 ) 认为，萨班斯法案对公司内部控制信息披露有强制性的规定，可以 抑制财务报告舞弊，虽然其成本很高。m a r i a ( 2 0 0 6 ) 研究在证监会内部控制信息披露的 要求下，公司内部控制信息披露的有效性和隐含成本之间的关系，经过研究发现，内部 控制披露中有控制缺陷的公司的成本比没有内部控制缺陷的成本高。 j e f r i m b o r i t z ，p i n g z h a n g ( 2 0 0 6 ) 运用博弈理论模型对管理者薪酬和内部控制报 告之间的关系进行了分析，并认为管理层有可能对内部控制信息披露成本效益产生质 疑。h o l l i s ( 2 0 0 6 ) 发现很多上市公司遵照萨班斯法案4 0 4 条款披露内部控制信息时 存在的问题，如过多的会计风险暴露，临近调整地组织结构，较少的内部控制投入，不 披露内部控制问题致使大量审计人员辞职。 a n d r e wj l e o n e ( 2 0 0 7 ) 通过研究年报中披露内部控制缺陷的公司，发现了一些影响 内部控制的因素，如组织结构的复杂程度、重要的组织变化、内部控制系统得投资等等， 东北师范大学硕士学位论文 并提供了一些经验证据。h a r n m e r s l e y 等( 2 0 0 7 ) 检验股票价格对内部控制缺陷特性的反 应，缺陷特性包括审计能力、披露模糊性、严肃性、管理者结论等缺陷，研究还包括管 理者报酬与内部控制实质性缺陷之间的关系。【7 j 通过梳理国外关于内部控制信息披露的文献和成果，笔者发现国外关于内部控制信 息披露的研究主要从影响披露内部控制实质性缺陷的公司特质、内部控制实质性缺陷与 盈余质量的关系、内部控制信息披露的成本、审计师对内部控制的审核报告等方面进行 研究。对于内部控制信息披露状况及改进措施，以及信息披露区域的研究很少。 二、国内研究情况 ( 一) 权威机构研究成果 我国有关内部控制信息披露问题的研究起步比较晚，深受美国规则以及国内实务影 响。国内学者的研究催生了沪市指引和深市指引的出台，同时也为企业内部控 制标准委员会发布基本规范提供参考。 关于商业银行、证券公司的内部控制信息披露的规定有：证监会2 0 0 0 年1 2 月2 1 同颁布的公开发行证券的公司信息披露编报规则第7 号商业银行年度报告内容与 格式特别规定、第8 号证券公司年度报告内容与格式特别规定固，要求商业银行 和证券公司说明内部控制制度的完整性、合理性、有效性。 关于上市公司发行新股的信息披露的规定有：证监会2 0 0 1 年4 月颁布的公开发 行证券的公司信息披露内容与格式准则第l 号招股说明书；2 0 0 1 年4 月1 0 同颁 布的公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1 1 号上市公司发行新股招 股说明书。以上两个规定没有要求年报的信息披露，而主要是对上市公司发行新股 的信息披露提出了要求。 证监会2 0 0 1 年底颁布公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2 号 年度报告，其中第四十二条规定，年度报告中，监事会应对“是否建立完善的内部控 制制度发表独立意见。2 0 0 5 年底，国务院发布了国务院批转证监会 的通知，规定上市公司内部控制“要通过外部审计对公司的内部控制制 度以及公司的自我评价报告进行核实评价，并披露相关信息。 【8 】 详见中国证j 临会2 0 0 0 年1 2 月2 1 同发布的信息编报规则之第7 号商业银行年度报告内容j 格式特别规定。 详见中围证监会2 0 0 0 年1 2 月2 11 1 发布的信息编报规则之第8u i j e 券公i d 年度报告内容j 格式特别规定。 详见中国证监会2 0 0 1 年4 月发布的信息披露之公开发行证券的公d 信息披露内容与格式准则第1 号招 股说明书。 详见中国t j f 髓会2 0 0 1 年4 月发布的信息披露之公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1 1 号上 市公司发行新股扦j 股说明书。 详见公开发行证券的公司信息披露内容，0 格式准则第2 号年度报告( 2 0 0 1 年修订稿) 第四十二条规定。 5 东北师范大学硕士学位论文 2 0 0 6 年颁布沪市指引和深市指引对我国上市公司内部控制做出了具体规定， 上市公司内部控制信息披露的强制性从商业银行、证券公司、保险公司扩展到了所有上 市公司。2 0 0 8 年5 月2 2 日由财政部、证监会、银监会、审计署、保监会五部委联合成 立的企业内部控制标准委员会发布基本规范，自2 0 0 9 年7 月1 日开始执行，后又推 迟为2 0 1 0 年1 月1 日，该规范要求上市公司对其内部控制有效性进行自我评价，年度 披露自我评价报告，并且可以聘请中介机构审计其内部控制有效性；2 0 0 8 年6 月发布关 于征求 和 意见的通知，向社会征求意见。这些规定都标志着内部控制及信息披露的重要性已经 逐步得到认识，我国内部控制信息披露进入了新的历史阶段。 ( 二) 学术界研究成果 我国最早的内部控制信息披露是由非金融类上市公司自愿性披露的。美国萨班斯 法案出台后，国内学术界主要研究是否制定内部控制信息披露规则以及是否强制性要 求上市公司披露内部控制信息。 朱荣恩、应唯从美国萨班斯法案4 0 4 条款出发，对财务报告内部控制有效性评 价做了相关的理解；在研究了s e c 的提案和a i c p a 的征求意见稿的基础上，结合k p m g 和m c g l a d r e y p u l l e n 会计师事务所提供的报告，提出了对我国财务报告内部控制有效性 评价的启发和借鉴意义。指出应通过法律法规形式对内部控制有效性评价提出具体要 求，建立起评价标准、评价内容和评价时问、范围等的评价规则。【9 】 陈关亭、张少华认为内部控制的情况，可以直接影响上市公司的财务报告质量、经 营业绩以及法律法规的遵循情况，已经逐渐成为监管机关和投资者的专著重点。陈关亭、 张少华也对上市公司内部控制的审核以及披露问题进行研究，通过问卷调查和分析，认 为目前我国应当要求所有的上市公司披露内部控制报告，并且要求注册会计师发表审核 意见。【1 0 j 周勤业、王啸从萨班斯法案以及s e c 出台的相关规则出发，研究关于内部控制信息 披露的几个问题：披露的性质、披露的内容、审计验证、评价的依据及责任主体等，结 合我国公司治理的环境、制度背景，提出关于我国内部控制信息披露的建议。指出我国 需构建一套内部控制信息披露规则，包括披露内容、评价及审核标准。【l l j 缪艳娟分析并指出我国上市公司内控信息披露规定存在不足，分析英美两国内部控 制信息披露采取不同做法的背景和原因，借鉴其中合理的理念和做法，因为”狭义内部 控制”以及”广义内部控制”信息披露目的不同，认为应该建立一套相互衔接的内控信息 披露制度体系，该体系对”狭义内部控制”进行强制要求，对”广义内部控制”借鉴英国” 遵循或解释”的做法予以引导。【l n j 李明辉、何海对我国20 o1 年上市公司年报中内部控制信息披露数据进行分析。 1 1 4 7 家上市公司中，虽然有8 8 4 家( 7 7 0 7 ) 披露了内部控制信息，但其中大多数的信息 披露流于形式，缺乏实质性内容，上市公司自愿性信息披露动机不强。研究也在一定程 度上反映出内部控制信息披露与公司质量、财务报告质量之间存在一定的关联。需要加 强注册会计师对披露的审核，对相关规定进行改进，对内部控制信息披露做出具有可操 作性的规定，从而促进内部控制信息披露。【1 3 】 秦冬梅从研究内部控制信息披露的必要性入手，分析内部控制信息披露在降低代理 成本、向用户提供增量信息、传递履行受托责任信号及提高财务报告可靠性等方面的作 用；按照时i 、日j 分析目前我国上市公司内部控制信息披露的要求，并且结合上市公司2 0 0 6 年年报分析内部控制信息披露的情况；进而研究内部控制信息披露存在的问题，同时提 出相关建议。【1 4 】 杨有红、汪薇针对上海证券交易所出台的上海证券交易所上市公司内部控制指引 以及关于做好上市公司2 0 0 6 年年度报告工作的通知中的内部控制信息披露方面的 相关规定，通过沪市2 0 0 6 年年报中内部控制信息披露的情况进行分析，认为2 0 0 6 年沪 市公司内部控制信息披露存在如下问题：内部控制信息自愿性披露动机不足、内部控制 信息披露的强制规定未得到有效执行、会计师事务所的核实评价和公司的内部控制自我 评估缺少统一标准等问题。并提出如下改进建议：加强内部控制信息披露的监管；制定明 确的内部控制框架；内部控制审核报告采用强制披露和鼓励披露相结合的作法；内部控 制自评报告采用强制披露和分步披露相结合的做法。【1 5 j 周春喜利用层次分析法( a h p ) 建立内部会计控制多层次评价指标体系，讨论模糊综 合评价数学模型，对内部会计控制进行综合评价，对定性指标进行定量化处理。【1 6 j 李晓燕、田也壮试图利用组织循环理论及其分析框架，吸收了国外的内部控制的先 进理念，有机结合起了内部财务控制制度和内部财务控制有效性的评估标准，创建了不 断改进的企业内部财务控制有效性的评估标准，解决了国际通用的评估标准的中国本土 化问题，以及其操作层面上遇到的问题。【1 7 j 张龙平、朱锦余认为对企业内部控制有效性进行评价并且出具审核报告是我国注册 会计师的一项新业务，因此急需对由此引起的理论与实务问题进行探讨。文章从内部控 制评价的性质、目标、范围、责任划分、评价标准等九方面进行探讨，以对我国注册会 计师制定相关准则和开展实务工作提供支持。【1 8 j 杨金和张凌云认为，了解被审计单位的内部控制是对审计工作进行计划的重要一 7 东北师范大学硕士学位论文 步。对内部控制制度进行研究以及评价是手工会计系统下进行审计取证的着手点。计算 机系统有其自身的复杂性，在计算机系统下进行内部控制制度研究和评价比在手工环境 下更加重要。杨会和张凌云将进算计系统内部控制的研究评价分为十个步骤。【饽】 王立勇运用数理统计方法和可靠性理论构建了内部控制系统评价的数学分析模型。 该模型可以计算系统和程序的可靠度，然后判断内部控制效果。通过敏感性分析可以分 别得到可靠度和结构重要性，进而判断程序可靠性之于系统可靠性的影响程度，支持改 进内部控制系统。在文章最后，笔者分析了在评价中如何考虑成本问题和参数估计问题， 这些问题的解决有利于提高模型的准确性和完整性。【2 0 】 何芹认为，根据不同的评价主体，可将内部控制评价分为内部评价和外部评价，包 括：内部控制审核、会计报表审计中的内部控制评价、内部控制自我评估和内部审计人 员对内部控制的评价。根据主体的不同，内部控制的评价在其目标、方法、范围、内容 上也有一定差异。文章分析比较了这些差异，展望了内部控制评价未来的发展趋势。 骆良彬、王河流为了有效、系统、客观的评价上市公司内部控制质量，将内部控制 整体框架分成了三级指标体系，并利用层次分析法确定了各个指标