（会计学专业论文）会计网络化的系统性研究.pdf

文章摘要 会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、 发展并不 断完善起来的。 信息化社会、电子商务时代， 意味着知识经济、 网络 经济和创新经济的到来。 与之相适应， 未来的会计系统模式不可避免 的将以网络化的形式出 现。该模式以 其与现代信息技术的高度融合、 与业务管理系统的高度协同、 高效率的集中 式管理、 高度实时化的动 态核算、 强大的远程处理能力等特点为会计业界人士所津津乐道。 但 与此同时， 也不免会带来一些与传统会计思维模式迥然相异的理论挑 战和实践性问 题。 比如， 网 络经济下如何重新审视会计的会计职能和 会计目 标、 企业业务流程和会计业务流程重组、 网络财务信息披露的 模式，以 及令人甚为关心的网络安全等诸多问 题。 所以， 本论文选题 就从网 络会计系统对传统会计系统的重塑和当今网络会计界所面临 的普遍问 题提出一些分析的观点 和解决的方向。 1 。文章分为四 大部分，第一部分先从会计网络化的现实意义和 实施前提着手， 明确了会计网络化与传统会计相比的优越之处和迫切 性， 然后从网络经济环境、 成本效益原则、 软件、 人力资 源支持等方 面阐述了 会计网络化所必须遵循的 前提条件。 当然， 会计网络化后的 信息系统必然具有与传统会计不同的一些特征， 这也在文章第一部分 加于表述。 会计网络化产生于现代的网 络经济时代， 一些新的经济现象也会 对传统会计的基本理论有一定的 冲击， 我们必须对一些受影响的部分 进行重新思考和理解。 其中，由 于选题范围的 缘故， 故只探讨了会计 网 络化对传统会计目 标、 权责发生制原则、 历史成本原则、 传统会计 职能等的影响。 2 。文章的第二部分则着重分析了 会计网络化结构体系的基本架 构。 其实， 在真正意义上的会计网 络化的系统结构在内是一个与经营 管理及各种业务活动紧密联接的内 部网络子系统， 是一个完全网络化 的计算机系统， 对外则与各种对外业务的处理及特定目 的相联系， 通 过与多种公用系统的多极链接融入整个社会网络系统。 这里， 先从会 计网络化的物理架构出发， 分别讨论了内部网、 外部网的 一些基本要 求， 而后， 对如何选择会计软件， 网络会计软件必须具备的特点作了 列举和描述。 如将会计网络化， 就必须克服现有的 会计业务流程 ( 传统会计) 所固有的缺陷， 继而， 对会计业务流程的重组和再造便具 有了很重要 的 理论和现实意义。 如何进行会计业务流程重组?会计业务流程改造 需要实现的主要目 标是什么? 这便是本文引入的问题， 在文章中作了 详细的分析。 接着结合到现实角度， 分析了会计核算怎样实行网 络化、 存在有 哪些问 题及如何解决。 第二部分的最后简要地谈了 一下会计网 络化处理系统的一些崭 新的特征。 3 . 会计网络化后的财务报告的新模式及网络化披露的新特点将 是文章很主要的一个部分。 其中分析了网络化财务报告的特点、 网络 化财务报告质量特征的创新以及披露的形式、 内容， 最后还关注了网 络化财务报告质量的若干矛盾并提出了一些解决方案。 当然， 具体内 容将在文中作详细的阐述。 4 .提及会计网 络化，怎样认识风险和化解风险，怎样进行内 部 和外部控制将是不可不忽略和回避的主题。 会计网络化具有传统会计 难于企及的优点， 但最大的缺点也正是计算机系统作为物理存在的系 统所固有的缺陷， 一些在传统会计中 所没有的新的风险是摆在所有从 事会计网 络化人员面前的 一道难题。 本文在这一方面也花了 较大篇幅 加于分析和尝 试解决。 论文试图在如下方面有所创新: 1 .尝试用系统性的眼光来审视会计网络化。本文先从理论的角 度对会计网络化和传统会计作了一些对比和分析。 具体在会计目 标和 部分会计假设、 会计职能作了 必要的论述。 然后分别在实践方面、 技 术层面和整个信息系统的信息披露、风险控制等操作性部分加于引 申。 2 .对会计业务流程改造的意义及怎样重组作出了详细地分析。 会计业务流程再造是会计网络化过程必要的条件之一， 而怎样改造则 一直是一件较为另人头痛的事情。 本文便从剖析现有会计业务流程入 手， 到引出 会计业务流程改造的方法及需要实现的主要目 标 ( 包括事 件驱动 一e v e n t d r i v e n ) ,进行了图文并茂的阐述。 3 .对网络化财务报告质量的若千矛盾进行了 有针对性地试图解 决 。 4 .对会计网 络化信息系统的风险问 题有较为详细和独到地描述。 关键词:会计网 络化;会计业务流程再造;实践驱动: 网络财务报告;风险控制 ab s t r a c t t h e s y s t e m a t i c a n a l y s i s f o r t h e n e t w o r k p r o c e s s o f a c c o u n t i n g ( n p a ) a c c o u n t in g c o m e s i n t o b e i n g a n d b e c o m e s p e r f e c t s t e p b y s te p w it h t h e d e v e l o p m e n t o f t h e s o c ia l a n d e c o n o m i c p r o g r e s s . i n f o r m a t io n - b a s e d s o c i e ty , e - c o m m e r c e e r a , m e a n t h e a r r iv a l o f k o w n l e d g e e c o n o m y ， c y b e r e c o n o m y a n d in n o v a t i o n e c o n o m y. c o r r e sp o n d in g l y , t h e s y s t e m a t ic m o d e o f th e a c c o u n t a n t w il l u n a v o id a b ly a p p e a r i n t h e f o r m - o f n e t w o r k in g in t h e f u t u r e . a lt h o u g h n p a h a s m a n y s u p e r io r it i e s c o m p a r e d w i th t h e t r a d it i o n a l a c c o u n t in g , s o m e n e w p r o b l e m s c o m e w it h i t . f o r e x a m p le , h o w c a n w e r e - r e c o g n i z e t h e a c c o u n t in g fu n c ti o n a n d t h e a c c o u n t in g o b j e c t i v e , b p r ( b u s in e s s p ro c e s s r e e n g in e e r i n g ) , n e t w o r k mo d e o f t h e d i s c l o s u r e o f f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n , n e t w o r k s e c u r i t y r i s k ,a n d s o o n ? s o , in th i s t h e s i s , t h e s e p r o b le m s w i ll b e d is c u s s e d in d e t a i l a n d s o me s o l u t i o n s wi l l a l s o b e e n d u c e d . t h i s t h e s i s i s d iv i d e d i n t o f o u r m a j o r p a rt s . t h e f i r s t p a r t d i s c u s s e s n p a s d e f i n it io n , s u p e r io r i ti e s c o m p a r e d w it h t h e t r a d i ti o n a l a c c o u n t in g , a n d e x p l a in s t h e p re c o n d it io n o f n p a fr o m th e p o in t o f v i e w o f s u c h r e s p e c t s a s c y b e r e c o n o m y e n v ir o n m e n t , c o s t - e ff e c t iv e p r i n c ip l e , s o ft w a r e , t h e s u p p o rt o f t h e h u m a n r e s o u r c e s . t h e n th e f e a t u r e s d iff e r e n t fr o m t h e c o n t r a d i t i o n a l a c c o u n t i n g a r e l i s t e d . i n t h e s e c o n d s e c t io n o f p a r t o n e , s o m e b a s ic a c a d e m i c s u b j e c t s a r e a n a ly z e d . t h is s e c t io n i n c l u d e s t h e d is c u s s i o n s o f a c c o u n t in g o b j e c t i v e , f u n c t io n s o f a c c o u n t in g , p r in c i p l e o f h is to r ic a l c o s t , a c c r u a l b a s is . i n p a r t t w o ,t h e b a s ic fr a m e w o r k o f n p a is d is c u s s e d e m p h a ti c a l ly . i n f a c t , t h e s y s t e m a t i c s t r u c t u r e o f th e n p a i s d i v id e in t o i n te rn a l a n d e x t e rn a l p a r ts , t h e in s i d e p a rt is t o t a l ly a c o m p u t e r s y s t e m ,a s u b s y s t e m o f th e w h o le fr a m e w o 氏 a n d th e e x t e rna l p a r t h a s th e m u lt ip o l a r c h a in s w i th t h e s o c i a l n e t w o r k s y s t e m . wh e r e a t e r , b p r.a n d t h e p r a c t ic a l n e t w o r k p r o c e s s o f t h e fi n a n c ia l a c c o u n t in g a r e c a r e f u l ly d e s c r i b e d . a t t h e e n d o f p a rt t w o ,t h e a u t h o r a ls o t r ie s t o in t r o d u c e s o m e n e w f e a t u r e s o f n e t w o r k p r o c e s s in g s y s t e m o f a c c o u n t in g . t h e n e w mo d e o f n e t w o r k fi n a n a c i a l s t a t e me n t s a n d t h e n e w f e a t u r e s o f t h e a n n o u n c e m e n t t h r o u g h t h e in t e rne t o c c u p y a v e ry l a r g e p r o p o rt io n in th i s t h e s i s . t h e in n o v a t i o n s t o t h e q u a l it y f e a t u r e s o f n e t w o r k f i n a n a c i a l s t a t e me n t s、t h e f o r m a n d c o n t e n t o f t h e a n n o u n c e me n t a r e a n a l y z e d , t h e n t h e a u t h o r fo c u s e s o n s o m e p a r a d o x e s o f t h e q u a l it y o f n e t w o r k fi n a n c i a l s t a t e m e n t s a n d o ff e r e d s o m e s o l u t i o n s . o f c o u r s e , a l l o f th e d e t a i l s a r e d i s c u s s e d a t l e n g th i n , th e t h e s is . h o w t o fi n d a n d c l e a r a w a y r i s k s , a n d h o w t o c o n t r o l t h e m fr o m b o th i n s i d e a n d o u t s i d e a r e i n e v i t a b l e s u b j e c t s i n n p a . ne t w o r k a c c o u t i n g h a s m a n y p r e d o m in a n c e o v e r t h e t r a d it i o n a l a c c o u n t i n g , b u t t h e p h y s i c a l b e i n g o f t h e c o m p u t e r s y s t e m a ls o m a k e s u p i ts f a ta l w e a k n e s s ,a n d s o m e n e w r i s k s w h ic h c a n t b e f o u n d in t r a d it i o n a l a c c o u n t in g w i ll b e th e n e w p r o b l e m f a c i n g t o a l l t h e a c c o u n t a n t s . i n t h i s t h e s i s , m u c h a tt e n t i o n a r e p a id in th e a n a ly s i s o f t h e m a n d t h e w a y o f t ry i n g t o o ff e r s o m e s o l u t i o n s . 玩th i s t h e s i s , t h e a u t h o r t r i e s t o m a k e s o m e i n n o v a t i o n s in f o ll o w in g a s p e c t s : 1 . t r y i n g t o v ie w n p a s y s t e m a t i c ly . f ir s t , t h e a u t h o r c o m p a r e d n e t w o r k a c c o u n t in g a n d t r a d it i o n a l a c c o u n ti n g fr o m t h e p o in t o f v i e w o f t h e o re t ic s . a c c o u n t in g o b j e c ti v e s , a c c o u n t in g a s s u m p t i o n s a n d a c c o u n t i n g f u n c t i o n s a r e d i s c u s s e d . t h e n t h e a u t h o r m a k e s s o me e x p li c a t io n s o n t h e o p e r a t i o n a l p a r t s s u c h a s p r a c t i c e o f t h e t e c h n o l o g ie s a n d th e r i s k c o n t r o l a n d s o o n . 2 . a b o u t b p r . b p r i s n e c e s s a ry f o r n p a , b u t h o w t o im p l e m e n t b p r is a lw a y s a p r o b l e m . i n t h is t h e s is , t h e a u th o r d is c u s s e d t h e s o lu t io n s o f th e b p r ( in c l u d in g e v e n t d r i v e n ) a n d i ts m a i n o b j e c t iv e s w it h t h e h e l p o f t a b l e s a n d f i g u r e s . 3 . t r y i n g t o o ff e r o p e r a t i o n a l s o l u t io n s f o r t h e p a r a d o x e s o f t h e q u a l i t y o f n e t w o r k f i n a n c i a l s t a t e m e n t s . 4 . s o m e s p e c i a l s o l u t i o n s o f t h e n e t w o r k p r o c e s s i n g s y s t e m o f a c c o u n t i n g r i s k s a r e o ff e r e d . k e y w o r d s : n p a ; b p r ; e v e n t d r iv e n f i n a n c i a l s t a t e me n t ; r i s k c o n t r o l ne t wo r k 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明:所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已 经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已 经发表或撰写过的作品 成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明 确方式标 明。因本学位论文引 起的 法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名:朱华东 2 0 0 4 年 4月 2 3日 前 言 会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、 发展并不 断完善起来的。 伴随着网络科技不断发展和知识经济体系日 渐成型， 未来的会计系统模式也不可避免地将以网络化的形式出现。 该模式以 其与现代信息技术的高度融合、 与业务管理系统的高度协同、 高效率 的集中式管理、 高度实时化的动态核算、 强大的远程处理能力等特点 为会计工作带来了极大的快捷和崭新的发展空间。 但与此同时， 也不 免会带来一些与传统会计思维模式迥然相异的理论挑战和实践性问 题。 比如，网 络经济下如何重新审视会计的会计职能和会计目 标、 企 业业务流程和会计业务流程， 以及令人甚为关心的网络安全等诸多问 题。 所以， 本论文选题就从网络会计系统对传统会计系统的重塑和当 今网 络会计界所面临的普遍问 题提出一些分析的观点和解决的 方向。 正如薛云奎教授所说的， 网络化管理的一个最大特点就是消灭信 息孤岛， 实现信息集成。 传统会计系统出于信息生产成本和信息处理 能力的局限， 往往只是试图满足各种不同 用户的共同 要求， 而没有或 者很少考虑用户的个性需要。 但现代信息技术的强大功能显然己 使这 一局限不再成其为只提供最低量信息的籍口。 在这种情形下， 建立多 元化的会计频道便成为一种必然。 而这种必然需要建立理论上的根本 重塑。 针对现阶段国内各中小型企业为主的内部会计核算还停留于内 部网甚至还是单机水平这种状况， 面对日趋激烈的信息化竞争的挑 战，以网络化的角度来重新考察会计系统可以说具有相当的现实意 义。 鉴于此， 可以 预测未来 的会计人才要求将不再单纯是会计理论的 实践者，而且必须是能熟悉甚而精通计算机等信息媒体操作平台的 “ 多面手” ， 只有不断更新自 身的知识结构， 才能把握住时代的脉动， 为企业、为国家的良 好运营和发展出一份实实 在在的力。 考察当今对会计网络化研究的文献和资料，大多只停留于对会计 网络化的某个方面作出一定深度的探讨或基于现实对未来的某种预 测， 虽然这可能是由 于会计网络化所面临的问题具有变化周期较短的 缘故， 再或者就是由于研究者的知识结 构所限， 要对会计网络化理论 的 整体重新构建还欠必要的实践支撑。 本文就以 上的欠缺发表一下自 己 对会计网络化的系统性看法。 一、会计网络化的理论前提概述 1 . 会计网络化的定义、意义、实施前提及网络化会计信息系 统特点 什么是会计网络化 会计网络化的具体含义包含内外两个方面。 首先是内 部网络化， 也即企业内部各部门各个业务点构成一个以电 子联机实时处理为基 本特征的网络化控制信息系统 ( 包括企业集团母公司与子公司之间的 信息连接) 。其次，因为许多 对外交往事务、相关信息的收集以及大 量的经济业务在网上进行， 因此，内 部会计信息管理系统将以多极链 的方式与外界保持联系， 这也构成了会计的外部网 络化。 这样，内 部 网络和外部网 络之间， 会计信息低阻碍地进行互相流动， 经济业务信 息与会计信息处理高度协同及会计主体以网络形式披露会计信息和 接受反馈便可称之为会计网 络化。 2 实施会计网络化的意义 会计网络化是从企业或单位适应现代信息社会新经济形态的必 然举措，其意义在于: 1 . 2 1 、能实现资源共享。会计数据作为商业秘密， . 不能随便对 外公开， 但是上市公司的 年报、 半年报以 及重大经济活动必须向 全社 会公开， 其他企业的 报表也要向有关部门 报送。 另外， 报表对外公开， 还会有利于企业发展。 大 家来关心你， 千万双眼睛盯 着你， 你不发展 行吗?况且，公开的是报表，并不是具体经济业务， 不存在泄露商业 秘密之说。 资源共享， 不仅仅是指报表数据共享。 资源共享分为内 部共享和 外部共享两种。 内部共享的意义更为重要。 外部共享是指企业外部报 表使用单位共同 使用企业报表数据，目 的是制定对企业的政策， 对企 业产生外部的 动力或压力。 内 部共享是企业内部各部门， 共同使用财 务详细数据来研究工作目 标、工作方法，提高工作效率和经济效益， 对企业产生内 在的动力，纠正错误，弥补不足，便企业发展得更快。 事物的发展变化，内因是起决定性作用的，所以内部共享更为重要。 而会计网络化能 够满足内部共享的需 要， 因为其包含了 企业内部所有 的财务数据， 包括物资进、 销、 存，资金的来源、占 用、结余， 费用 的支付、结转， 产品的 成本、 价格、 利润等等数据。 但外因的推动力 也不可缺少， 有了 外部各会计信息使用者反馈的各种信息， 才能更好 地优化企业内部的会计管理， 所以 ， 会计数据的外部共享也非常重要。 1 . 2 2 、能提高办事效率。建立较大范围的会计网 络，能够在很 多方面提高办事效率: ( 1 ) 、 企业记帐、 算帐速度加 快，大大改变手工记帐慢、 错、 糊 的弊端，使帐务处理更快， 数据更准确， 帐务更清楚。 会计人员受益 匪浅。 c 2 ) 、 企业领导索取数据的时间大大减少。 领导用数据， 可以 直 接进入网络， 查看报表、 帐务和每一笔经济业务， 不需 要等会计人员 报送手工报表、 帐务清单， 速度更快，内 容更详尽，能 够迅速作出企 业对策，大大提高时间效益。 1 . 2 3 、 对企业集团而言， 各成员通过上网可以把会计信息输入 分散在多台计算机上， 通 过网 络把其传递到主计算机， 由主计算机进 行信息处理运算， 这样就有效地提高了整个系统的工作效率。 进行有 效的财务预测与决策。 通过网络集团各成员有关部门可以发布许多对会计十分重要的 信息，如价格信息、比价 信息、 咨询信息等， 它们将有效地增加会计 计量、确认的准确性， 提高会计信息的质量。 企业集团可以通过网络对集团内的生产调度和制造资源进行控 制与平衡， 优化内 部资源配置; 实时的了解和控制其价值运动， 形成 高度集中的资金管理系统， 做到集团内 部资金的统一调控， 节省集团 财务费用; 将整个集团的财务数据、 资金结算、 投融资管理集中起来， 使集团决策层及时、 准确、 全面掌握生产经营全过程的 相关信息， 做 到正确的决策，实施有效的管理、监督和控制。 3 会计网 络化的实施前提 会计网络化是以节约整个企业内 部的财务资源为出发点， 以充分 实现整个企业内 部的、 全面及时的管理以及企业与 外部环境的“ 无缝 连接” 为目 标， 从而使企业实现管理信息化的举措。但是，要实施 这样一个举措需要一个良 好的、 规范的 经济环境与市场环境， 需要企 业内、外部各方面的支持。 1 . 3 1 、网络经济的崛起及电子商务的 迅速发展与普及是实现的 基础 网 络经济是从以 产品为中心到以客户为中心的服务经济， 是端到 端的、 开放的、 网络化的 直接经济模式， 它将导致市场与行业的重构。 网络经济中将会有更多的网上企业、网际企业以 及虚拟企业的出 现， 在网络经济下， 电 子商务将成为企业的基本运作模式。 由于电 子商务 需要企业有基于企业具备良 好的内 外部网络财务系统， 即 采用网 络财 务来经营管理， 因 此， 电子商务的 迅速普及必然推动网 络会计信息系 统的出现和发展。 1 . 3 2 、企业管理的 信息化 长期以 来， 由于技术水平的限制， 财务上有一个一直困扰企业的 财务主管部门、 会计和企业界的难题， 即如何加强企业整体的内部会 计控制和实现有效管理。 特别对于那些子公司 和下属机构多， 并且子 公司和下属机构从事多样化行业的集团企业来说，更是一个突出问 题， 所以 迫切需要能解决诸如合并会计报表、 分析财务状况等这些具 有处理远程数据、分析存储数据功能的财务系统。 此外， 现代企业的管理， 各部门 之间、 各种业务之间在分工上进 这里的 “ 无缝连接”指内部的财务信息运行和管理能及时地根据外部环填的反馈进行能动和适时地调整， 一步细致的同时， 相互之间的关联却是越来越紧密， 运作也是更加精 密，企业管理系统正向 着对企业” 人、财、 物、产、供、销，时间、 空间” 各个方面综合的方向 发展。 而企业管理信息化建设往往将财务作为切入点，因为财务部门 是企业的v, l n 脏” ， 财务信息化程度完善了， 才能带动其他部门 顺利地 实现信息化。 但要实 现网络化会计信息系统， 就要求网 络技术不能单 独片面地针对于各个单一部门， 即 企业所选择的网络方案中财务系统 能和其他各 业务部门 管理系统做到” 无缝连接” z ， 以实现企业财务、 业 务的一体化。 这是企业选择网络方案的基本前提。 1 . 3 3 .成本效益原则 应该来说， 仅从会计网络化的硬件、 软件、 人力投入来看， 是一 笔不菲的支 出， 如果一个企业的实施会计网络化后得到的收益不能弥 补这笔支出的话， 也就没有必要过分追求网络化。 举例来说， 一个规 模较小的公司， 没有分支机构， 内 部的组成部分也相对简单， 这样的 话，论从局域网、还是广域网的 角度都失去了 会计网 络化的必要性。 所以， 这里所论述的会计网 络化实施的前提， 重要的 一点就是效益大 于所付成本。 1 . 3 4 .质量可靠的网 络化财务软件及软件商 财会软件是实施网络化会计信息系统的基本构件， 也是实施的关 键所在。 因为作为网 络化财会软件具有投资大、 风险大的特点， 一旦 系统运行不畅， 将使企业在经济上遭受损失; 另外， 网 络化财务是通 过网 络对企业各部门、 各环节进行全面细致的管理， 将企业整合成一 个密不可分的整体， 如果软件质量性能下可靠或不稳定， 将影响电 子 商务的正常运作， 甚至会使整个企业运营陷 入瘫痪， 给企业带来巨 大 损失 3 1 . 3 5 、培养一批高素质的应用人才 新的环境对应用人才提出了 新要求。 首先， 网络化会计信息的传 ，而财务部门处理的恰恰都是会计信息. 2 这里 的“ 无 缝 连接 ” 指 的 是 企 业 内 部 各 部 门 之 间 信 息 互 通 的 程 度， 要 做 到 保 证 基 本 上 不 出 现 信 息 不 对 称 为宜。 后面 对软 件的要求有具体的论述。 递与处理均要通过对计算机的操作来完成， 这就要求会计人员既是一 名出色的计算机操作员， 又是 一名高水准的 会计师并能熟练掌握各种 会计软件的操作;此外，i n t e rn e t 上的公司多数是国际企业间的相互 合作， 涉及不同的语言、 商务、 会计处理方法和社会文化背 景， 这同 样要求网络会计人员必须熟悉国际会计和商务惯例， 并具有较为广博 的因际社会文化背景知识。 其次， 网络化会计信息系统的 实施需要管 理人员具备更高的 管理水平和技术水平， 管理人员的 素质决定了网 络 会计信息系统应用的质量和效率， 为此， 企业应培养自己 的软件开发 和维护力量， 使应用系统更加适合本企业的实际 情况， 并使之更趋完 善，也使企业可以 在应用网 络系统中不过分依赖软件商。 1 . 3 6 、建立健全网 络化会计信息系统的安全保护措施 既然网络的特点之一就是资源与信息的 共享， 那么企业的商业机 密的安全及系统安全的可控性是网 络比建设中的重点。 在当今黑客猖 撅的 情况下， 仅仅通过文件加密是不能有效地避免信息的泄露， 所以， 如何做到财务数据在网 络上安全传递， 是软件商最为关心的问题， 也 是用户倍加关注的。 怎样运用好网络这把双刃剑， 趋利避害， 企业应 根据自 身的特点，建立全方位的安全保护措施 ( 后面有专门论述) 。 1 . 4 网络化会计信息系统的特点: 1 . 4 1 、 信息共享化。由 于网络化会计信息系统的强大后盾是发达 的网络系统，其各个子系统之间既相互独立，又协同处理会计事项， 共享信息资 源， 实现了网络分布式并发处理， 因此由 具形成的企业集 团财务信息可以 共享。 1 .4 2 、 信 息 及时 化。 在网 络化 会计 信息 系统 中: 财 会 人员 可在 一 个开放的财务网络上处理各项财务事项， 而几乎所 有的财务处理工作 的方式与手段都将发生根本的变化， 如将改变过去财务人员独立和封 闭的工作方式， 可进行网上财务审批、 在线审计、 在线会计教育、 在 线资金调度、在线系统维护、在线咨询、在线版本升级等。 1 .4 3 信息多样化。 网络化会计信息系统采用在线管理和集中管理 模式，能够实现企业的 整体管理，网络消除了物理距离和时 差概念， 高效快速地收集数据， 并对数据进行 及时处理和分析， 同时能够实现 业务协同、 动态管理、 及时控制、 科学预测， 使企业实现决策科学化、 业务智能化， 使企业充分利用信息， 提高投资回报率， 保障企业在有 序的智能化状态下高速发展。 2 .会计网络化对传统会计理论的影响 2 . 1对传统会计目标的重新思考 会计目 标指会计所想要达到的境地或想要得到的结果 。 在西方 国家的会计研究中， 一般将会计目 标作为财务会计概念框架的 逻辑起 点。 在会计实践中， 会计目 标又决定了会计的程序和方法。 按照信息 论和系统论的观点，会计是一个信息系统。” 既然是一个人造的信息 系统， 就必然要有一个目 标， 以达到指引系统运行方向的作用。 因 此， 财务会计的目 标可以说是财务会计系统运行所期望达到的目 的或境 界， 它的内 容受到人们主观愿望的影响” 。 会计是一定环境下的会计， 受到社会经济环境、 物质技术环境等的影响， 会计目 标的 选择不能脱 离现实条件， 否则， 就成为毫无希望的梦想。 在不同的社会经济环境、 物质技术环境下，人们对会计的根本看法存在差异，从而导致对” 所 期望达到的目 的或境界” 的要求不同; 而在会计实践中，为了 实现不 同的” 目 的或境界” ， 必须设计出 相应的会计业务流程实现之。 如果在 某一时期， 会计行为能够满足人们对其的期望和要求，则会计事业将 达到繁荣和昌 盛。 否则， 会计受到的是批评和责难， 还有可能使信息 使用者寻求其他信息来源渠道。 同时， 会计目 标又成为会计业务流程 的设计导向， 会计业务流程的 一切内 容都必须围绕会计目 标而协调地 发挥作用，即通过优化会计业务流程来实现会计目 标。 会计目 标一般是指财务会计目 标， 是不断发展变化的。美国会 计界在 7 0 , 8 0 年代形成了关于会计目 标的两个具有代表性的流派， 即 经管责任学派和决策有用学派。 经管责任学派主要从显性的委托代 理关系出发， 认为资源的受托方接受委托， 管理委托方所交付的资源， ，郭徐咸: 会计学基础一西南财经大学出版社 受托方因此承担了 ( 1 ) 合理有效地管理与使用受托资源， 使其尽可 能地保值增值的责任; ( 2 ) 如实地向资源的委托方报告 其受托责任的 履行过程与结果的 义务。 受托人向委托人报告义务， 即成为企业会计 所要完成的目 标。 而决策有用学派认为， 财务报告的目 的是为了向会 计信息使用者提供对他们决策有用的信息。 决策有用学派认为会计信 息使用者包括目 前的和潜在的投资者、 债权人以 及其他使用者， 而决 策有用信息主要包括两方面内容:一是关于企业未来现金流量的金 额、时间和或然性的信息;二是关于经营业绩及资源变动的信息。 管理当局的受托职能是主导财务会计目 标的早期观点， 管理当局 是资 本提供人授权控制其部分财务资源的受托人， 财务报表就是提供 给资本提供人易于评价管理当局受托关系的报告。 经管责任观所认定 的两权分离是所有者和经营者都十分明确， 没有模糊缺位的现象， 如 果受托者不能完成既定的目 标， 所有者可以 更换并寻找新的经营管理 者。 然而， 由于资本市场程度的增强介入， 使得委托方变得模糊， 不 仅包括目 前的还包括潜在的信息使用者， 管理当局的经营绩效如果不 能令人满意， 所有者一般不直接更换管理者， 而是通过资本市场卖出 这部分产权， 购入投资者认为有效的产权。 特别地， 股份制已 成为现 代企业主要组织形式， 在世界范围内被广泛采纳， 使社会资源的所有 权与经营权的普遍分离成为市场经济的主要特征之一。人类在进入 2 0 世纪的9 0 年代后， 计算机技术得到快速发展， 计算机的处理速度、 储存能力等实现了质的飞跃，以 及随着计算机相关的各技术的发展， 如通讯技术， 特别是远程通讯技术、 互联网 络技术等， 使代表资源所 有权的证券在非常广泛的范围内 进行交易成为可能 ( 在二十一世纪， 资 本市 场有 走向 全 球 化的 趋 势) 大 量 潜在的 交易 买 方的 存 在， 要求企 业提供对他们具有决策有用性的信息。 顺理成章， 在未来的网 络时代， 迅速的计算机处理速度、 无处不 在的互联网 络以 及更加动荡不安的宏观经济环境和灵活多变的微观 经济环境，使” 决策有用性” 作用更加凸显而成为财务会计的首要目 标。 而且， 网络时代的” 决策有用性” 的会计目 标需要在目 前的基础上， 在以下几个方面有所强化和提高: ( 1 ) 从会计信息呈报的及时性方面 看， 半年呈报或年度呈报不能适应网络时代的 特征， 实时联机报告系 统既是需要又成为可能; ( 2 ) 从会计信息呈报的内容方面看， 要求从 着重财务信息扩展到财务 信息与非财务信息并重、 从着重呈报最终经 营成果信息扩展到呈报企业的背景信息和前瞻性信息为主的 信息等。 然而，目 前的 会计业务流程是无法满足上述要求的， 这也是目 前的原 始成本会计模式受到批评和责难的 原因 所在。 我们必须根 据会计环境 的 变化， 依托计算机技术， 特别是网 络技术， 对目 前的 会计业务流程 进行重组 ( 后面有专门论述) ， 以期达到网络时代的会计自 标的 要求。 2 . 2对权责发生制原则的影响 这里主要是针对理论界的关于在网络会计里是否用收付实现制 来代替权责发生制。 很多观点认为传统会计由于采用持续经营、 会计 分期等基本假设， 使企业收入和费用的发生与收到或支付往往不在一 个时期， 所以 采用了权责发生制。 但在网 络会计中， 会计期间基本上 等同于交易期间， 所以 很少存在跨期分摊收入和费用的问题， 权责发 生制也就失去了 现实基础， 采用收付实现制似乎更为合适。 但笔者认 为， 这种观点其实也认同了 会计期间 和交易期间 等同， 同 样可以推出 施行权责发生制， 但他却推出实施收付实现制的结论， 混淆了 两者的 本质区别。 笔者认为固然收付实现制有着一些优点 ( 比 如说尽可能地 排除了人为调节的因素等) ， 但如果说用收付实现制完全代替权责发 生制却有失偏颇。 2 . 3对历史成本原则的 影响 在现有会计业务流程中，一般情况下仅仅以原始成本进行计量， 原始成本在可靠性方面确实具有优良的品质， 然而， 其相关性却削弱 了。 会计要发展， 提高其相关性是必然途径， 会计只有提高有用性才 能带动加速发展。 公允价值会计可以 较好地解决相对性问 题， 但现有 会计业务流程为什么不用或较少使用公允价值会计( 在西方国 家己有 较少部分使用公允价值会计的情况) 呢?原因主要在两个方面， 一是 公允价值不容易得到; 二是使用多重属性计量的簿记成本过高。 公允 价值不容易得到主要是因为市场规模太小， 很多资产、 负债没有市场， 或得出公允价值所花费的 成本过大等。 在网 络时代， 这种状况将被改 变。 由于国际互联网 络的 普及应用， 网上购物极大地扩大了 市场容量， 市场将无处不在， 无所不在， 公允价值所代表的更具相关性的各种计 量属性将较易 取得 。互联网络、计算机技术在会计中的广泛应用， 也将极大地降 低会计的处理成本。 随着证券市场在网 络环境中的国际 化， 上市公司的良 芳不齐和大量潜在投资者的存在， 也迫切要求会计 提供更具相关性的 信息。 因而， 在网 络时代的会计业务流程中， 除将 继续保留具有很强的可靠性特点的原始成本外， 增加公允价值等相关 性的信息将势在必行。 2 . 4对传统会计职能的影响 传统会计的 基本职能包括反映和监督， 在网 络时代， 网 络的快捷 便利， 使得财会人员可以通过互联网在线访问， 既能 及时得到相关企 业的会计信息又能 及时满足宏观经济管理部门， 企业经营者以 及投资 者、 债权人对会计信息的需求， 并在此基础上进行综合分析， 横向比 较， 准确控制和正确决策， 管理职能日益突显， 因 此在网 络经济时代， 会计职能应表述为反映， 管理和监督三大职能。 其中反映职能就是指 将会计工作的结果向会计信息使用权者进行充分的揭示， 这和传统经 济下会计的反映职能， 几乎是一致的，但有 了网络 的帮助企业反映的 信息将会更加详细、 实时、 全面， 管理职能是指为满足宏观调控， 企 业所有者的需要， 靠近工作参与企业经营管理的功能。 它又可分为预 测， 决策， 控制， 分析等具体内容， 随着网络经济和管理科学的发展， 企业经营管理水平将会日 渐提高， 对会计与管理结合的 要求也将越来 越高， 进而使得会计的 管理职能日 渐明显。 网络会计监督按交易时间 分为交易前监督， 交易中监督和交易后监督， 尤以交易中监督最为重 要， 它涉及各方面的成本费用分摊和收益分成问题。 交易后监督则主 要从财务报表入手， 综合分析各项指标完成情况并与其目 标计划相比 较， 以发现问题， 总结经验教训， 确认下一轮组合或决定是否寻找新 的合作伙伴。 这里要除却部分非商品或无公 开市场的中间产品、 劳务、 技术、商标等. 二、会计网络化结构体系的基本架构 1 会计网络化结构体系的总体论述 1 1 会计网络化采用真正意义上的网络系统结构，在内是一个与 经营管理及各种业务活动紧密联接的内部网络子系统，对外则与各种 对外业务的处理及特定目的相联系，通过与多种公用系统的多极链接 融入整个社会网络系统。 1 2 内部会计系统将是一个完全网络化的计算机系统。会计系统 作为整个经营管理网络系统的一个子系统，与各种基本业务的执行紧 密地结合在一起，从各个业务点上直接进行基本数据的输入，通过网 络系统按设定路径以即时形式传输到有关方面，构成一个以电子联机 实时处理为基本特征的网络化控制及信息系统。 1 3 会计系统的对外连