（会计学专业论文）制造企业物流成本管理研究.pdf

摘要 现代物流作为企业的“第三利润源泉”，已经成为全球经济发展的一个新的经 济增长点，其重要作用和地位也日益凸显，它的出现反映了当前社会的发展和时 代要求。作为物流管理核心的物流成本管理，在帮助企业持续降低物流成本和增 强竞争力等方面作用非常突出。因此，如何发挥物流成本管理的作用，并很好的 控制和降低企业的物流成本是本文研究的重点，这对提高企业物流的运作效率、 企业的经济效益以及企业的竞争力都有着重大的现实意义。 本文主要由五个章节构成： 第一章，阐述了研究物流活动和物流成本管理的背景及意义，界定了本文的 研究范围，并通过对物流概念的演变、物流成本理论和物流成本管理理论的研究 综述，指出国内外学者在企业物流成本的概念、模式以及基于供应链视角等方面 的研究成果较多，而将价值链分析方法运用到企业物流成本管理的理论研究文献 为数不多，同时指出我国应加强对制造企业物流成本核算的研究设计，强化物流 成本管理。 第二章，具体阐述了物流的涵义，界定了物流成本的概念和构成，归纳了物 流成本的特性，并对物流成本进行详细分类，全面的认识和理解了制造企业的物 流成本。 第三章，详细描述了物流成本管理的概念、意义以及国外物流成本管理学说 的发展阶段，并总结出目前我国制造企业物流成本管理中存在的一些问题。 第四章，在对物流成本和物流成本管理分析的基础上，提出了四种物流成本 管理的改进策略，具体包括：设计制造企业物流成本的核算方法、供应链物流成 本管理、价值链物流成本管理和基于价值链角度整合供应链的物流成本管理。通 过实施这些新型高效的改进策略，以期提高我国制造企业物流成本管理的水平， 达到降低企业物流成本的目的。 第五章，提出了降低制造企业物流成本的几种具体的方法和途径。 最后，指出目前我国的制造企业对物流成本的核算以及实施物流成本的管理 的研究仍处于初步阶段，其成效都还不是很理想，物流成本管理是一个新兴事物， 尚不成熟，有许多未知领域还需要我们继续探索。 本文的主要贡献在于： 1 、在前人研究的基础上，本文将作业成本法融入到物流成本核算中，尝试研 究设计出一套合乎我国制造企业具体情况的物流成本核算方法。 2 、将价值链管理思想与供应链管理思想统一应用于物流成本管理之中，这作 为本文提出的一种物流成本管理的改进策略，优化了我国制造企业物流成本管理 体系，降低了物流成本。 关键词：物流成本物流成本管理供应链物流成本管理 值链物流成本管理 i i 价 a b s t r a c t a s ”t h et h i r dp r o f i ts o u r c e ”o fa ne n t e r p r i s e ，m o d e ml o g i s t i c si n d u s t r yh a s b e c o m ean e we c o n o m i cg r o w t hp o i n to ft h eg l o b a le c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n di t s i m p o r t a n tr o l ea n ds t a t u sh a v eb e c o m ei n c r e a s i n g l yp r o m i n e n t b e c a u s ei t se m e r g e n c e r e f l e c t st h e r e q u i r e m e n t s o fc u r r e n ts o c i a ld e v e l o p m e n ta n dt i m e s l o g i s t i c sc o s t m a n a g e m e n tp l a yav e r yp r o m i n e n tr o l e i nh e l p i n gc o m p a n i e sc o n t i n u et or e d u c e l o g i s t i c sc o s t sa n de n h a n c i n gc o m p e t i t i v e n e s sa st h ec o r eo fl o g i s t i c sm a n a g e m e n t t h e r e f o r e ，h o wt op l a yt h er o l eo ft h el o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n ta n de x c e l l e n t l yc o n t r o l a n dr e d u c et h ee n t e r p r i s e sl o g i s t i c sc o s t sa r et h ef o c u so ft h i sp a p e r ss t u d y , w h i c hd o g o o df o rc o m p a n i e st oi m p r o v et h eo p e r a t i o n a le f f i c i e n c y o fe t e r p r i s e l o g i s t i c s ， e c o n o m i ce f f i c i e n c yo fe n t e r p r i s e s ，a sw e l la st h ee n t e r p r i s e sc o m p e t i t i v e n e s s a l lo f t h e ma r eo fg r e a tp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e t h i sp a p e rc o n s i s t so ff i v ec h a p t e r s ： t h ef i r s tc h a p t e re x p o u n d st h er e s e a r c ho fl o g i s t i c sa c t i v i t i e sa n dl o g i s t i c sc o s t m a n a g e m e n tb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c ea n dd e f i n e st h es c o p eo ft h i sp a p e rr e s e a r c h b ys u m m i n gu pt h ee v o l u t i o no fl o g i s t i c sc o n c e p t ，l o g i s t i c sc o s t sa n dl o g i s t i c sc o s t m a n a g e m e n tt h e o r i e s ，t h ep a p e ri n d i c a t e st h a tr e s e a r c ho nt h et h e o r y , m o d eo fl o g i s t i c s c o s tm a n a g e m e n ta n ds o m er e s e a r c hr e s u l t sb a s i n go ns u p p l y - c h a i na r e a sa r em o s t l y p r o v i d e db yt h ed o m e s t i ca n df o r e i g ns c h o l a r s h o w e v e r , l e s sl i t e r a t u r e so nt h e o r e t i c a l s t u d i e sa r e a p p l i e dt ot h ee n t e r p r i s e sl o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n tb yt h e v a l u ec h a i n a n a l y s i sm e t h o d ，i ta l s op o i n t so u tt h a tc h i n as h o u l ds t r e n g t h e nt h er e s e a r c hd e s i g n so f t h em a n u f a c t u r i n g e n t e r p r i s el o g i s t i c s c o s ta c c o u n t i n g ，a n dt h es t r e n g t h e n i n go f e n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n t c h a p t e rt w os p e c i f i c a l l ya d d r e s s e st h em e a n i n go fl o g i s t i c sa n dd e f i n e st h e c o n c e p to fl o g i s t i c s c o s ta n di t s c o m p o s i t i o n ，w h i c hs u mu pt h ec h a r a c t e r i s t i c s o f i i i l o g i s t i c s c o s ta n dp r o v i d ead e t a i l e dc l a s s i f i c a t i o no fl o g i s t i c sc o s t t ol e tr e a d e r s c o m p r e h e n s i v l yu n d e r s t a n da n dc o m p r e h e n dt h el o g i s t i c sc o s to ft h em a n u f a c t u r i n g e n t e r p r i s e s c h a p t e rt h r e ed e s c r i b e st h ec o n c e p t ，s i g n i f i c a n c eo ft h el o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n t a n dt h ed e v e l o p m e n ts t a g e so ff o r e i g nl o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n tt h e o r y , b e s i d e ss u mu p s o m e p r o b l e m so f t h ec u r r e n tc h i n a s l o g i s t i c s c o s t m a n a g e m e n te x i s t i n g i n m a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s c h a p t e rf o u rp u t sf o r w a r df o u rk i n d so fl o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n ti m p r o v e m e n t s t r a t e g i e sb a s i n go nt h ea n a l y s i so ft h el o g i s t i c sc o s ta n dl o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n t ， w h i c hc o n c r e t l yi n c l u d e s ：d e s i g na n dm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s ta c c o u n t i n g m e t h o d s ，s u p p l y c h a i n l o g i s t i c s c o s t m a n a g e m e n t ，v a l u ec h a i nl o g i s t i c s c o s t m a n a g e m e n ta n dl o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n tb a s e do i lv a l u e - c h a i na n di n t e g r a t e ds u p p l y c h a i n t h r o u g ht h ei m p l e m e n t a t i o no ft h e s en e wa n de f f i c i e n ts t r a t e g i e si sn o to n l y i m p r o v et h el e v e lo fc h i n a sm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n t ，b u t a l s or e a c ht h ep u r p o s eo fr e d u c i n gt h ec o s to fb u s i n e s sl o g i s t i c s c h a p t e rf i v ep r o p o s e ss e v e r a ls p e c i f i cw a y sa n dm e a n st or e d u c et h el o g i s t i c s c o s t so fm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s f i n a l l y , i tp o i n t so u tt h a tt h el o g i s t i c s c o s ta c c o u n t i n go fc h i n a sm a n u f a c t u r i n g e n t e r p r i s e s ，a n dt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h el o g i s t i c sc o s ta r es t i l la tap r e l i m i n a r ys t a g e ， a n dt h e i rr e s u l t sa r en o tv e r ys a t i s f a c t o r y l o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n ti san e w t h i n g ，a n d n o tm a t u r e t h e r e f o r e ，t h e r ea r em a n ya r e a st h a tn e e dt ob ec o n t i n u a l l ye x p l o r e db yu s t h em a i nc o n t r i b u t i o no ft h i sp a p e ra r e ： 1 b a s i n go nt h ep r e v i o u ss t u d i e s ，t h i sp a p e ra t t e m p t st os t u d ya n dd e s i g nas e to f l o g i s t i c s c o s t a c c o u n t i n gm e t h o d si n l i n ew i t ht h es p e c i f i c s i t u a t i o no fc h i n a s m a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e sa c c o r d i n gt ot a k e ”e n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s ts t r u c t u r ea n d c a l c u l a t i o n ”o ft h en a t i o n a ls t a n d a r di n t oa c c o u n t ( g b t 2 0 5 2 3 2 0 0 6 ) i v 2 u n i f o r m l ya p p l i n gt h ev a l u e c h a i nm a n a g e m e n ta n ds u p p l y - c h a i nm a n a g e m e n t t ol o g i s t i c sc o s t sm a n a g e m e n t ，a sa ni m p r o v e m e n ts t r a t e g yo fl o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n t ， i tn o to n l yo p t i m i z e sl o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mo fc h i n a s m a n u f a c t u r i n g e n t e r p r i s e s ，b u ta l s or e d u c e st h ee n t e r p r i s e sl o g i s t i c sc o s t s k e yw o r d s ：l o g i s t i c sc o s tl o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n t s u p p l yc h a i nl o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n t v a l u ec h a i nl o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n t v 关于学位论文独立完成和内容创新的声明 本人向河南大学提出硕士学位申请。本人郑重声明：所呈交的学位论文是 本人在导师的指导下独立完成的，对所研究的课题有新的见解。据我所知，除 文中特别加以说明、标注和致谢的地方外，论文中不包括其他人已经发表或撰 写过酌研究成果，也不包括其他人为获得任何教育、科研机构的学位或证书而 使用过的材料。与我一同工作的同事对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示了谢意。 学位申请人( 学位论文作者) 釜名：垒碴麴丛 2 0 o 年月弓日 关于学位论文著作权使用授权书 本人经河南大学审核批准授予硕士学位。作为学位论文的作者，本人完全 了解并同意河南大学有关保留、使用学位论文的要求，e l , 河南大学有权向国家 图书馆、科研信息机构、数据收集机构和本校图书馆等提供学住论文( 甄质文 本和电子文本) 以供公众检索、奎阅。本人授权河南大学出于宣扬、展览学校 学术发展和进行学术交流等目的，可融采取影印、缩印、扫描和拷贝等复制手 段保存、汇编学位论文( 纸质文本和电子文本) 。 ( 涉及保密内容的学位论文在解密后适用本授权书) 学位获得者( 学位论文作者) 签名：歪签堑睦 2 0 厂d 年月哆日 学位论娥删币弘：z 熟逛 2 0t o 年占月f 日 1 1 研究背景及意义 第1 章引言 2 1 世纪以来，随着科技不断进步，经济不断发展，企业获取生产资料和产品 营销的范围日益扩大，社会商品的生产、流通以及其管理方式也正在发生极为深 刻的变化，现代企业物流正在全世界范围内兴起，并正在成为全球经济发展的一 个重要热点和全球经济增长的一个重大突破点。 许多重要的理论和假说( 例如：“物流是第三利润源、“物流是经济领域里的 黑暗大陆 和“物流成本冰山说等) ，都说明了物流成本是一个很大的利润空 间。随着现代企业管理和企业物流的快速发展，物流逐渐成为企业继利用劳动工 具和劳动者，提高生产效率、创造利润的“第一利润源和“第二利润源”之后 的“第三利润源”，物流成本管理也已经成为企业获取竞争优势的一个战略性的关 键因素，由此可见，企业物流已经日益凸显重要的地位和作用。 近年来，随着我国市场经济的运行日益成熟，在企业之间的竞争日趋激烈的 大环境下，降低物流成本给企业带来经济效益的成效已被人们广为认同，降低物 流成本不仅有利于提高企业的经营效率和经济效益，而且能够节约整个社会的资 源。作为企业物流管理核心的物流成本管理，能够帮助企业持续降低成本，更大 程度的增强企业竞争力。因此，物流成本管理在企业物流管理中占有极其重要的 地位。 从微观角度来看，由于物流成本是企业产品成本的组成部分，在其它条件不 变的前提下，降低物流成本，有利于降低企业产品的价格，增强价格优势，进而 提高企业的整体市场竞争力，提高其盈利水平；从宏观角度来看，降低物流成本， 就某一行业而言，可以提高某一行业的整体竞争力；就全社会而言，物流成本的 下降，有利于节约物流领域的耗费，从而减少整个社会的资源投入与消耗，符合 可持续发展的需求。 我国对物流的研究开始于2 0 世纪8 0 年代，起步较晚，与世界发达国家相比， 有很大的差距。在对物流技术的开发以及对物流管理方法的研究等许多方面都还 比较落后。据国家发改委网站发布，2 0 0 9 年前三个季度，我国社会物流总费用与 g d p 的比率为1 8 ，比去年同期降低了0 3 个百分点，但西方发达国家的社会物流 总费用与g d p 的比率一般控制在1 0 以下，虽然目前我国企业物流的总体运行效 率有所发展，但较之发达国家，仍需要进一步提高。1 加速发展现代企业物流，加强物流成本管理，最大限度的降低物流成本，以 满足我国企业以相对较低的成本获得较大市场空间的要求，提升企业的核心竞争 力，使得现代企业物流真正地成为我国国民经济发展的新的增长点和突破点，这 已成为我国企业发展的关键所在。因此，探讨如何加强物流成本管理和降低物流 成本具有十分重要的理论意义和现实意义。 1 2 研究范围 现代企业物流是个较为宽泛的概念，不同企业的物流所包含的物流成本的内 容也不尽相同。按照人们对物流成本管理和控制角度的不同，可将物流成本分为 社会物流成本、货主物流成本和物流企业物流成本三个方面。其中，社会物流成 本是核算一个国家在一定时期内发生的物流总成本，是不同性质的企业，其微观 物流成本的总和；货主物流成本主要是指制造企业和商品流通企业的物流成本； 物流企业物流成本是指“第三方物流”企业在运营过程中所发生的各种费用。本 文将研究的对象界定为制造企业物流活动过程中所发生的物流成本，而不涉及其 他行业的各类企业。 1 发改委：前三季度社会物流总费用与g d p 比率为1 8 卜财经报道h t t p ：n e w s m y h z c o l 2 1 3 文献综述 1 3 1 国外研究现状 1 3 i 1 物流概念的演变 1 9 1 5 年，阿奇萧最早在市场流通中的若干问题一书中提出物流( m a r k e t d i s t r i b u t i o n ) 一词，并指出：“物流是与创造需求不同的一个问题t t o1 9 3 5 年， 美国市场营销协会最早对物流进行了定义，把物流定义为：“物流( p h y s i c a l d i s t r i b u t i o n ) 是包含于销售之中的物资资料和相关服务，是从生产地到消费地 的流动过程中伴随的种种活动。 1 9 8 4 年，哥拉汉姆西尔曼( g r a h a ms c h a r m a n n ) 在哈弗商业评论杂志 上发表了“物流再认识”一文，他指出：“现代物流对市场营销、生产和财务活动 都具有重要的影响，企业管理者应该从战略高度对物流管理的重要性重新认识。 最具历史意义的是，1 9 8 6 年，美国物流管理协会( c o u n c i lo fl o g i s t i c s m a n a g e m e n t ，简称c l m ) 重新对物流作了定义。从此，物流的英文从p h y s i c a l d i s t r i b u t i o n 变成了l o g i s t i c s 。 2 0 0 5 年，美国供应链管理专业协会( c s c m p ) 对供应链管理的内涵进行了相关的 界定，指出：“供应链管理包括对涉及采购、外包、转化等过程的全部计划和管理 活动以及全部物流管理活动。更重要的是，它也包括了与渠道伙伴之间的协调和 协作，涉及供应商、中间商、第三方服务企业和客户 。此时，物流概念被扩展到 供应链。 1 3 1 2 物流成本理论 ( 1 ) “黑大陆”学说 1 9 6 2 年，著名的管理学权威彼得德鲁克在财富杂志发表的经济的黑 色大陆一文，将物流比作“块未开垦的处女地 ，指出“流通是经济领域里的 黑暗大陆”，并强调应高度重视流通以及流通过程中的物流管理。该学说对研究物 流成本这一领域起到了启迪和推动作用。 ( 2 ) 物流成本冰山理论 日本早稻田大学西泽惰教授在1 9 7 0 年提出了物流冰山学说，这一学说用物流 成本具体分析了彼得德鲁克的“黑大陆 学说。西泽惰教授在研究物流成本时 指出，“盈亏计算书中的一般销售费和管理费的现金数额只不过是物流成本冰 山一角”。依据物流冰山理论，物流总成本的绝大部分是隐藏在冰面以下的黑色区 域，传统的会计体系既不能提供足够的物流成本分摊数据，又不能把隐藏在水下 的物流成本全部核算出来。 ( 3 ) “第三利润源”说 1 9 7 0 年，西泽惰教授将他的著作流通费用的副标题写成“不为人知的第 三利润源泉”。他指出：“在利用挖掘生产力中的劳动对象和劳动者来提高生产效 率的第一利润源和第二利润源创造利润的潜力越来越小，利润开拓越来越困难的 情况下，物流成为企业增加利润的第三利润源。“第三利润源 学说描述了物 流的潜力和效益，揭示了现代物流的本质，将物流管理推向战略高度。 ( 4 ) 效益背反理论 “效益背反 学说。效益背反是物流领域中一种较为普遍的现象，反映和表 现了这一领域中的内部矛盾。效益背反是指，物流的若干功能要素之间存在损益 矛盾，即某一功能要素取得利益或被优化的同时，必然会导致另一个或几个功能 要素损失利益，这是一种此消彼长的现象。效益背反理论强调了物流成本的整体 概念，要求整个物流系统化，调整系统各要素之间的矛盾，使得物流总成本最低。 ( 5 ) “成本中心 学说 成本中心既是企业各种主要成本的发生点，又是降低成本的关键所在。物流 是“降低成本的宝库”等说法，也正是对“成本中心这一学说的形象表述。因 此，物流成本是企业成本的重要组成部分，且物流领域存在着广阔的降低企业成 本的空间，企业的经营管理者应该重视物流成本问题。 ( 6 ) 利润中心说 利润中心说的涵义是，从微观角度来说，物流是形成企业经营利润的主要活 4 动，是企业直接和间接利润的主要来源；从宏观角度来说，物流能为整个国民经 济带来利润。 ( 7 ) 服务中心说 服务中心说是欧美等一些国家的学者于2 0 世纪6 0 年代提出的对物流的认识， 他们在描述物流的词汇上选择了后勤( 1 0 9 i s t i c s ) 一词，是为了特别强调物流的服 务保障功能。该学说认为，物流活动的最大作用不在于一味的为企业节约消耗、 降低成本，而在于提高企业对消费者的服务水平，进而提升企业整体竞争力。 ( 8 ) 系统说 系统说是指物流活动存在于企业生产经营活动的整个过程中，其涉及面广、 关联性强，且物流活动作为一个系统，其内涵的各个要素之间是一个相互联系、 相辅相成的关系。因此，应从系统的角度来合理安排企业的物流活动，而不能够 仅仅依靠节省物流费用的耗费来提高企业的物流效益。 ( 9 ) 战略说 战略说是指物流具有战略性，物流管理既能为企业提供成本优势，又能为企 业提供价值优势。具体来说是指，合理高效的物流管理，既能降低企业成本，使 企业获得成本优势，又能为消费者提供优质的服务，使企业获得价值优势。因此， 被纳入企业战略管理的范畴的物流管理，必将会受到企业经营管理者越来越多的 重视。 1 3 1 3 物流成本管理理论 ( 1 ) 物流总成本理论 1 9 5 6 年，在霍华德t 莱维斯( h o w a r dt l e w i s ) 、吉姆斯w 克里顿( j a m e s w c u l l i t o n ) 和杰克d 斯蒂勒( j a c kd s t e e l e ) 三人合作撰写的物流中航 空货运的作用一书中，第一次将总成本分析的概念和方法导入物流管理中来， 把人们的注意力从只集中于尽可能的把每一个物流功能成本降为最低转到物流总 成本这一概念上来，拓展和深化了物流活动分析的内容。 ( 2 ) 任务成本理论 1 9 7 1 年，物流泰斗马丁克里斯托芬( m a r t i nc h r i s t o p h e r ) 提出了任务成 本的思想雏形。1 9 8 2 年，巴雷特( b a r r e t t ) 建立了一个框架体系实际应用了任 务成本。任务成本的关键点在于对物流成本的追踪核算是以任务为单位，而不是 以各个物流职能部门为单位，其核算方法不但可以从总成本的角度来强调物流系 统内各个子系统之间的关联性，而且还可以从系统的角度来提供对应于不同级别 的客户服务水平所获得收入的成本信息。 ( 3 ) 作业成本核算理论 1 9 8 8 年，罗宾库伯( r o b i nc o o p e r ) 与罗伯特咔普兰( r o b e r t s k a p l a n ) 对作业成本法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，简称a b c ) 管理做出了深入全面的分析。 作业成本核算系统是一种非常适合核算物流系统成本的方法，运用此方法能使企 业的盈利能力和物流成本之间的关系更加透明。 ( 4 ) 供应链物流成本核算理论 3 0 n e s 和r i l e y ( 1 9 8 5 ) 认为，“供应链管理涉及原材料从供应商到最终用户 的全部流动过程，通过前馈的信息流和反馈的物料和信息流，将供应商、制造商、 分销商、零售商和最终用户连成一个整体的管理模式。 1 9 9 8 年，美国物流管理 协会( c o u n c i lo fl o g i s t i c sm a n a g e m e n t ，简称c l m ) 重新给物流( l o g i s t i c s ) 下了定义，认为物流是供应链的一部分。 1 3 2 国内研究现状 我国物流管理起步较晚，物流管理尚处于初级阶段。1 9 7 6 年6 月，我国物资 经济学会到日本参加第三届国际物流会议，在考察报告中第一次将“物流 这一 术语引入国内。在2 0 世纪8 0 年代初，我国的一批学者开始注重学习引进日本和 欧美的物流理论。至此，现代企业物流的概念和理论才开始在我国逐渐受到重视。 1 9 8 9 年4 月在北京召开的第八届国际物流会议结束后，“物流一词在我国日益被 推广开来。1 9 9 7 年，我国国家技术监督局首次将物流定义为“以最小的总费用， 按用户要求，将物资资料从供给地向需要地转移的过程”。 2 0 0 1 年颁布的中华人民共和国国家标准物流术语，对物流和物流成本做出 了系统的定义，推动了我国物流管理的发展。与2 0 0 6 年9 月经国家标准化管委会 6 批准发布，从2 0 0 7 年5 月起正式实施的我国国家标准的企业物流成本构成与计 算( g b t 2 0 5 2 3 2 0 0 6 ) ，统一了我国企业物流成本构成的相关内容，界定了物流 成本的核算方法，弥补现行企业财务制度在对物流成本核算方面的缺失，使我国 企业切实掌握其实际发生的物流费用，进而帮助企业降低物流成本，开发“第三 利润源”。 ( 1 ) 国内专著 孟建华的专著现代物流管理概论( 2 0 0 4 ) ，本书阐述了物流概念的演化历 程、物流的类型和系统，重点介绍了物流管理的主要内容，将物流管理的内容分 为供应领域、生产领域和销售领域三个方面，并选择和分析了一些国内外物流运 营与管理的典型案例。 宋华、胡左浩的专著现代物流与供应链管理( 2 0 0 4 ) ，该书突破了传统的 物流管理理论与方法，立足于产、销、物一体化的发展，全面、系统分析了现代 物流与供应链管理的理论，从新的视角重新审视了物流管理的本质，揭示当代物 流与供应链管理纵深化发展规律、特点以及管理模式，并全面介绍了物流与供应 链管理的一些新方法。 门峰的专著现代物流概论( 2 0 0 4 ) ，该书系统描述了物流的产生和发展、 物流的构成要素以及物流系统等方面的内容，并将物流系统分成社会物流系统和 企业物流系统两大类。在物流管理方面提出了物流一体化管理和供应链物流管理 的方式和方法。 崔介何的专著企业物流( 2 0 0 8 ) ，该书是以制造企业为研究对象，主要阐 述了企业物流的内涵、现代企业物流理念和企业物流战略管理，并按照企业物流 的运作顺序分别设计了企业采购与供应物流、企业生产物流、企业销售物流、企 业逆向物流等模块。 ( 2 ) 有关物流基本理论方面的文献 李福学( 2 0 0 5 ) 认为我国企业物流水平尚处于初级阶段，并提出必须树立现代 企业物流观念才能提高我国企业物流水平。李隽波( 2 0 0 6 ) 从物流概念的起源出发， 7 介绍了我国引进物流概念以及其在我国的发展过程，分析了我国物流管理存在的 问题，并提出发展现代物流的策略。马俊生，邓永胜( 2 0 0 7 ) 通过对现代物流与传 统物流的基本概念和特点进行比较，分析二者的差异，提出现代物流是我国物流 发展的方向，并为我国发展现代物流提供了理论依据和实践指导。 ( 3 ) 有关物流成本核算方面的文献 刘国武，贾银芳( 2 0 0 4 ) 分析了物流成本会计的核算内容，并提出我国政府 应加强对物流成本核算的宏观指导，仿效同本政府对物流成本核算的做法。陈克 勤( 2 0 0 7 ) 认为，目前我国物流成本的核算在理论上尚没有统一的方法，在实务中 也缺乏可参考的模式，企业所核算的物流成本信息缺乏准确性和可比性，物流成 本核算和现行企业财务会计制度之间存在冲突。邵瑞庆( 2 0 0 9 ) 将物流成本分为 宏观物流成本与微观物流成本，并探讨了其计量和核算方法。 ( 4 ) 介绍供应链和物流管理之间的关系的文献 刘志学，付国庆，许泽勇( 2 0 0 4 ) 通过介绍物流管理与供应链管理之间的关 系，提出物流管理是供应链管理的核心。宋雷( 2 0 0 6 ) 通过阐述供应链物流成本 的概念及构成，提出基于供应链的物流成本管理有利于企业合理优化物流流程的 各个环节。陈耀庭，田剑( 2 0 0 9 ) 提出了从供应链的角度来降低物流成本的具体 方法。 ( 5 ) 有关基于价值链的物流成本管理方面的文献 张芳丽( 2 0 0 7 ) 认为，传统的成本控制忽视了对整个价值链条的成本控制， 提出了基于价值链的成本控制能够有效地控制各个环节上的成本。魏守国( 2 0 0 8 ) 认为，价值链管理理论能够较好地处理企业各项经济业务之间的关系，并从业务 流程、成本管理及运作模式等不同角度探讨了价值链理论在企业物流管理中的应 用。邓建高，王普查( 2 0 0 8 ) 认为，物流成本管理是价值链体系成本管理的重要 内容之一，并从企业的发展战略的视角出发，建立了企业物流管理水平的评价指 标体系。 ( 6 ) 有关降低我国物流成本方法方面的文献 秦小艳( 2 0 0 6 ) 通过对美国物流成本的构成及其核算方法介绍，在汲取其优 点的过程中，提出我国降低物流成本的途径，具体包括：应用供应链管理的理论 武装制造业企业和强化企业信息系统的建设等方法。李生，刘飞，孟晋( 2 0 0 8 ) 提出想要加强对物流成本的核算，应建立成本考核制度，进而降低企业物流成本。 李万青( 2 0 0 9 ) 提出我国制造企业应该充分利用第三方物流企业提供的专业化服 务，把企业非核心业务外包出去，以期降低企业的物流成本。 综上所述，目前，国内外学者对企业物流的研究对象多数集中在对企业物流 成本的内涵、构成以及基于供应链管理的视角等相关方面，其研究成果比较多、 系统性也较强。但是，由于我国大多数制造企业尚未依照国家标准的企业物流 成本构成与计算( g b t 2 0 5 2 3 2 0 0 6 ) 对企业的物流成本进行单独核算，而仍将物 流成本分散在企业其他的费用科目中，这就加大了企业掌握其实际发生的物流费 用的数额的难度，同时，降低了不同企业之间物流核算信息的可比性。因此，对 我国制造企业物流成本核算的研究尚有待深入。 随着“价值链 理论的兴起，将价值链分析方法运用到物流成本管理中将成 为一种新的趋势。国外有些学者曾在这一方面做过有益的研究，但对于国内学术 界来说，很少有学者对价值链和物流成本管理之间的关系做出深入、系统的研究， 因此，将价值链分析方法运用到企业物流成本管理，这一理论研究还属于一个比 较新的领域，值得探索。 1 4 研究方法及创新 1 4 1 研究方法 本文主要采用规范研究的方法，在具体的论文写作当中，还运用了系统分析 法、理论论述和综合分析相结合的研究方法对制造企业物流成本的核算及成本管 理进行了较为详尽的论述。 9 1 4 2 研究创新 第一、在前人研究的基础上，将作业成本法融入到物流成本核算中，尝试研 究设计出一套合乎我国制造企业具体情况的物流成本核算方法。第二、将价值链 管理思想与供应链管理思想统一应用与物流成本管理当中，以期优化我国制造企 业物流成本管理体系，降低企业的物流成本。 1 0 2 1 物流的涵义 第2 章物流与物流成本 我国物流的定义源自于国外，1 9 8 9 年4 月在北京召开的第八届国际物流会议 结束以后，“物流 一词由中国物资经济学会介绍到国内。最初的物流概念经常被 误解为是“物资流通 的简称，实际上流通的内容包括商流、物流、资金流和信 息流等所有的流通活动，物流只是这些流通活动中的一部分，物流与商流结合才 能有效地实现商品由供货方向需求方的转移过程。 传统物流主要是指服务于商品物资移动的各项功能，它是连接生产和销售的 一个重要手段，一般包括产品出厂后的包装、运输、装卸、仓储等各个环节，并 且每个环节都是由互不沟通的不同经济实体各自承担，这使得伴随物流的信息被 人为地割裂开来。传统物流是生产销售活动的附属行为，只重视商品的供应过程， 忽视了与生产有关的原材料和部件有关的供应物流，而后者在增强企业竞争力方 面起着很重要的作用。现代物流是指物流系统化或综合物流的概念，它是从采购 物流开始，经过生产物流的生产、加工、包装和仓储，进入销售物流，再经过运 输、装卸等活动送达到消费者的手中，最后进入回收物流。现代物流包括企业生 产和经营的整个过程，涉及企业生产经营的每一个领域。 目前，物流的权威定义来自于美国物流管理协会在1 9 9 8 对物流的定义。该协 会认为，“物流是供应链流程的一部分，是为了满足客户需求而对商品、服务及相 关信息从原产地到消费地的高效率、高效益的正向和反向流动及储存进行的计划、 实施与控制过程。 2 0 0 1 年，我国发布中华人民共和国标准物流术语，将 物流( 1 0 9 i s t i c s ) 定义为：“物品从供应地向接收地的实体流动中，根据实际需要， 将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等功能有机结合 来实现用户要求的过程。 基于本文将研究的范围界定为制造企业，按物流作用的不同本文将企业物流 化分为供应物流、生产物流、销售物流、回收物流和废弃物物流五项内容。供 应物流。企业为保证本身的生产，必须不断组织原材料、零部件、燃料和辅助材 料等供应物流活动。企业供应物流不仅要保证完成供应目标，而且还要以最低的 成本、最少消耗和最大保证来组织完成整个的供应物流活动。生产物流。生产 物流是指与企业整个生产过程相伴而生的物流活动，它是生产过程的一部分。企 业生产物流的过程为：从原材料、零部件、燃料和辅助材料等进入生产线开始， 经过生产加工各个环节的流动，最终到生产终结形成产成品并将产成品运送到产 成品仓库，至此才终结了企业生产物流的全过程。销售物流。销售物流是企业 为了保证自身的经营效益，在销售活动中，将产品的所有权转移给消费者的物流 活动。销售物流活动带有极强的服务性，用以满足消费者的需求，最终实现销售。 回收物流。回收物流是指不合格商品的返修、退货、需求方向供应方返还其周 转使用的包装物以及在供应、生产、销售等活动中产生的各种废料和余料等物品 的回收活动所形成的物品实体流动。废弃物物流。废弃物物流是指对企业排放 的无用物进行运输、装卸、处理等物流活动。企业物流的涵义( 如图1 ) ： 供应物流生产物流销售物流 一一一一一一- 一一一一- 一一一一- 一一一一一一一一- 一一一一一一一一一一一一一一一一一一 囝捆呈a 图1 ：物流涵义图示 2 2 物流成本的概念 中华人民共和国标准物流术语( 2 0 0 1 ) ，将物流成本( 1 0 9 i s t i c sc o s t ) 1 2 定义为，“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。12 0 0 6 年9 月， 在经我国国家标准化管理委员会批准发布的国家标准的企业物流成本构成与计 算( g b t 2 0 5 2 3 2 0 0 6 ) 中，物流成本的内涵被界定为：“物流成本是指物流活动 中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。即产品在包装、运输、储存、装卸搬 运、流通加工、物流信息和物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和 以及与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险和税收成本。”2 基于上文对研究范围和企业物流的界定，本文的研究对象是制造企业物流活 动中所发生的成本，因此，本文所研究的物流成本如无特别指明，均是指从原材 料采购开始一直到将商品送达到消费者手中所发生的全部物流费用，即商品从供 应地向接收地流动过程中，经过供应物流、生产物流、销售