（会计学专业论文）价值创造导向内部控制框架探析.pdf

目录 1 1 111i iii i iii i iil l lllll y 18 4 5 4 9 9 o 弓i 言l 0 1 研究背景和意义”l 0 1 1 研究背景 0 1 2 研究意义 l 2 0 2 文献综述2 0 2 1 国外文献综述”2 0 2 2 国内文献综述5 0 3 研究思路及研究方法8 0 3 1 研究思路8 0 3 2 研究方法9 0 4 论文基本框架”9 1 价值创造与内部控制框架理论概述10 1 1 相关概念一1 l 1 1 1 价值创造l l 1 1 2 内部控制框架1 3 1 1 3 价值创造导向内部控制框架1 4 i 2 价值创造导向内部控制框架的理论基础l5 1 2 1 委托代理理论l5 1 2 2 控制理论1 6 1 2 3 价值管理理论”l7 2 价值创造导向内部控制框架设计的必要性与可行性”1 8 2 1 现行内部控制框架的局限性：l8 2 1 1 财务报告导向内部控制框架的局限性”1 8 2 1 2 风险控制导向内部控制框架的局限性18 2 2 价值创造导向内部控制框架设计的必要性1 9 2 2 1 有利于反映资产的价值动态性及资本的增值功能1 9 2 2 2 有利于提升企业整体价值创造观”1 9 2 2 3 有利于体现风险与价值的对等关系2 0 2 2 4 有利于促进企业价值最大化目标的实现”2 0 2 3 价值创造导向内部控制框架设计的可行性2 0 2 3 1 相关学科理论的支撑”2 0 2 3 2 内部控制规范的逐步完善2l 2 3 3 专业财务人员素质的提升2 l 3 价值创造导向内部控制框架的设计原则与思路2 2 3 1 价值创造导向内部控制框架的设计原则2 2 3 1 1 全面性原则”o o o o o o o o o o o o2 2 3 1 2 有效性原则”2 2 3 1 3 制衡性原则i 2 3 3 1 4 适应性原则2 3 3 1 5 成本效益与分步走相结合原则2 4 3 2 价值创造导向内部控制框架的设计思路2 4 3 2 1 从价值创造的角度出发”2 4 3 2 2 从克服现行内部控制框架的局限性入手2 5 3 2 3以价值驱动因素的寻找和管理为基础南2 5 3 2 4 实现内部控制框架整体的优化2 6 3 2 5 正确处理继承与发展的关系2 6 4 价值创造导向内部控制框架要素的设计2 7 4 1 控制环境要素的设计2 8 4 1 1完善公司治理结构”2 8 4 1 2 塑造优良的企业文化2 8 4 1 3 优化企业价值链2 9 4 2目标制定与预算管理要素的设计2 9 4 2 1 确定价值创造导向内部控制框架的目标2 9 4 2 2 建立以内部控制目标为基础的预算管理体系3 l 4 3 风险管理要素的设计”3 3 4 3 1 识别风险因素3 4 4 3 2 评估风险级别3 4 4 3 3 采取相应的风险应对策略3 6 4 4 控制活动与方法要素的设计3 6 4 4 1 分析企业价值链”3 6 4 4 2 实施流程管理3 7 4 5 信息及沟通要素的设计3 8 4 6 绩效评价与激励要素的设计3 8 4 6 i选择以e v a 为核心的b s c 综合性绩效评价方法3 8 4 6 2 建立与绩效评价相适应的激励机制3 9 4 7 监督要素的设计4 0 5 价值创造导向内部控制框架实施的保障措施4 l 5 1加强价值创造导向内部控制制度建设与体系建设的有机结合一4 2 5 2 完善上市公司价值创造导向内部控制信息披露制度4 3 5 2 1 提高内部控制信息披露的自觉性4 3 5 2 2 明确内部控制信息披露的责任主体4 3 5 2 3 规范内部控制信息披露的格式和内容4 3 5 3发展成熟的价值创造导向内部控制评价体系4 4 5 3 1 评价主体多元化4 4 5 3 2 评价指标全面化4 4 5 3 3 评价范围扩大化4 5 5 4 建立与实施严明的价值创造导向内部控制问责机制4 5 5 4 1 问责机制是内部控制框架有效实施的基石4 5 5 4 2 责任界定是内部控制的核心环节4 6 5 5 强化内部控制意识和职业道德建设4 6 5 5 1 加强职业道德教育4 6 5 5 2 坚持岗位学习和培训制度4 7 5 5 3 开展系统的诚信教育活动”4 7 结束语4 8 参考文献”5 0 后记5 5 i l l 0 i - f 0 v 1j叶 d i r e c t o r y 一 0i n t r o d u c t i o n ：l 0 1b a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo f r e s e a r c h ”1 0 1 2s i g n i f i c a n c eo f r e s e a r c h - ”2 0 2s u m m a r i z a t i o no fr e s e a r c hl i t e r a t u r e 2 0 2 1f o r e i g nr e s e a r c hr e v i e w 2 0 2 2d o m e s t i cr e s e a r c hr e v i e w 5 0 3i d e a sa n dm e t h o d o l o g yo f r e s e a r c h 8 0 3 1i d e a so f r e s e a r c h i ”8 0 3 2m e t h o d o l o g yo f r e s e a r c h 9 0 4t h c f r a m e w o r ko ft h es t u d y 9 1t h e o r yo v e r v i e wo f v a l u ec r e a t i o na n di n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r k 1 0 1 1r e l e v a n tc o n c e p t s ；ll 1 1 1v i d u ec r e a t i o n ll 1 1 2i n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r k 1 3 1 1 3v a l u e - c r e a to r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o lf i a m e w o r k 1 4 1 2 n l e o 托t i c a lb a s i so fv a l u e - c r e a to r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r k 15 1 2 1t h ct h e o r yo fp r i n c i p a l a g e n t 15 1 2 2t h et h e o r yo f c o n t r o l ”1 6 1 2 3t h et h e o r yo fv a l u em a n a g e m e n t 17 2t h ed e s i g nn e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yo fv a l u e - c r e a to r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o l f r a m e w o r k ”18 2 1t h cl i m i t a t i o n so f t h ee x i s t i n gi n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r k 18 2 1 11 1 1 el i m i t a t i o n so ff i n a n c i a lr e p o r t i n go r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r k 18 2 1 2t h el i m i t a t i o n so f r i s kc o n t r o lo r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r k l8 2 2t h ed e s i g nn e c e s s i t yo fv a l u e - c r e a to r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r k 19 2 2 1c o n d u c i v et or e f l e c tt h ed y n a m i cv a l u eo ft h ea s s e t sa n dv a l u e a d d e d f e a t u r e so f c a p i t a l 1 9 2 2 2c o n d u c i v et oe n h a n c eo v e r a l lv i e wo f v a l u ec r e a t i o n l9 2 2 3c o n d u c i v et or e f l e c tt h er i s ka n dt h ev a l u eo fr e c i p r o c i t y 2 0 2 2 4c o n d u c i v et or e a l i z et h eg o a lo f e n t e r p r i s ev a l u em a x i m i z a t i o n 2 0 2 3t h ed e s i g nf e a s i b i l i t yo fv a l u e - c r e a to r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r k 2 0 1 2 3 1s u p p o r to f r a l a t e dt h e o r y 2 0 2 3 2g r a d u a li m p r o v e m e n to f i n t e m a lc o n t r o ls t a n d a r d 2 l 2 3 3i m p r o v e dq u a l i t yo f p r o f e s s i o n a lf i n a n c i a ls ；t l 】f f 2 1 3t h ed e s i g n p r i n c i p l e s a n di d e a so fv a l u e - t r e a to r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o l f r a m e w o r k ：2 ：z 3 1n e d e s i g np r i n c i p l e so f v a l u e - c r e a to r i e n t e di n t e m a lc o n t r o lf r a m e w o r k - - - - - - - 2 2 3 1 1 i 。h ep r i n c i p l eo f c o m p r e h e n s i v e n e s s 2 2 3 1 2 i 。h ep r i n c i p l eo fe f f e c t i v e n e s s 2 2 3 1 3t h ep r i n c i p l eo f c h e c k sa n db a l a n c e s 2 3 3 1 4t h ep r i n c i p l eo fa d a p t a b i l i t y 2 3 3 1 51 1 圮p r i n c i p l eo fc o s t - b e n e f i tc o m b i n e dw i 也s t e pb ys t e p 2 4 3 2t h ed e s i g ni d e a so f v a l u e - c r e a to r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r k ”2 4 3 2 1f r o mt h ep e r s p e c t i v eo fv a l u ec r e a t i o n 2 4 3 2 2o v e r c o m i n gt h el i m i t a t i o n so f t h ec u r r e n ti n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r ka s e n t r yp o i n t 2 5 3 2 3b a s e do nt h es e a r c ha n dm a n a g e m e n to f v a l u ed r i v e r s 2 5 3 2 4t oc h i e v et h eo v e r a l lo p t i m i z a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r k 2 6 3 2 5c o r r e c t l yh a n d l et h er e l a t i o n s h i pb e t w e e ni n h e r i t a n c ea n dd e v e l o p m e n t 2 6 4t h ed e s i g no nt h ee l e m e n t so fv a l u e - t r e a to r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r k 2 7 4 1 i 。h ed e s i g no fc o n t r o le n v i r o n m e n td e m e n t 2 8 4 1 1i m p r o v et h eg o v e r n a n c es t r u c t u r eo fc o r p o r a t e2 8 2 8 2 9 4 2t h ed e s i g no fo b j e c t i v e sd e t e r m i n a t i o na n db u d g e tm a n a g e m e n te l e m e n t 2 9 4 2 1d e t e r m i n et h eo b j e c t i v e so f v a h e - c r e a to r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o l 4 2 2e s t a b l i s ht h eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mb a s e do nt h eo b j e c t i v e s 31 4 3t h ed e s i g no f r i s km a n a g e m e n te l e m e n t 3 3 4 3 1i d e n t i f yt h er i s kf a c t o r s - 3 4 3 4 3 6 4 4t h ed e s i g no fc o n t r o la c t i v i t i e sa n dm e t h o d se l e m e n t 3 6 4 4 1a n a l y z et h ev a l u ec h a i n s 4 4 2i m p l e m e n tp r o c e s sm a n a g e m e n t 3 6 3 7 4 5t h ed e s i g no f i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o ne l e m e n t 3 8 4 6t h ed e s i g no f p e r f o r m a n c 宅e v a l u a t i o na n di n c e n t i v ee l e m e n t 3 8 4 6 1s e l e c te 、7 aa st h eo o r eo fb s c 3 8 4 6 2e s t a b l i s hi n c e n t i v e sc o m p a t i b l ew i t hp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n 3 9 4 7t h ed e s i g no f m o n i t o r i n ge l e m e n t 4 0 5s u p p o r t i n gm e a s u r e sc o n c e r n i n gt h ei m p l e m e n t a t i o no fv a l u e - e r e a to r i e n t e d i n t e r n a ic o n t r o lf r a m e w o r k 4 1 5 1s t r e n g t h e nt h ec o m b i n a t i o nb e t w e e ni n s t i t u t i o nc o n s t r u c t i o na n ds y s t e m c o n s t r u c t i o no f v a h e - c r e a to r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o l 4 2 5 2i m p r o v ec o r p o r a t ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e mo fv a l u e - c r e a to r i e n t e di n t e r n a l c o n t r o l 4 3 5 2 1i m p r o v et h ec o n s c i o u s n e s so fi n t e r n a lc o n t r o li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e 4 3 5 2 2d e f i n et h er e s p o n s i b i l i t yo fi n t e r n a lc o n t r o li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e 4 3 5 2 3r e g u l a t et h ef o r m a ta n dc o n t e n to fi n t e r n a lc o n t r o li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e 4 3 5 3m a t u r ev a l u e - c r e a to r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ns y s t e m 4 4 5 3 1d i v e r s i f yt h ep r i n c i p a lo f e v a l u a t i o n 5 3 2c o m p r e h e n s i v ei n d i c a t o ro f e v a l u a t i o n 5 3 3e x p a n dt h es c o p eo f e v a l u a t i o n 4 4 4 4 4 5 5 4e s t a b l i s ha n di m p l e m e n to fs t r i c ta c c o u n t a b i l i t ym e c h a n i s m so fv a l u e - c r e a t o r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o l ”4 5 5 4 1a c c o u n t a b i l i t ym e c h a n i s mi st h ec o r n e r s t o n eo fe f f e c t i v ei m p l e m e n t a t i o n 5 4 2d e f i n i n go f r e s p o n s i b i l i t yi st h ec o r ep a r to f i n t e r n a lc o n t r o l 4 6 5 5s t r e n g t h e ni n t e r n a lc o n t r o la w a r e n e s sa n dp r o f e s s i o n a le t h i c s 4 6 5 5 1s t r e n g t h e np r o f e s s i o n a le t h i c se d u c a t i o n 。 5 5 2a d h e r et ot h ep o s tl e a r n i n ga n dt r a i n i n gs y s t e m 5 5 3c a r r yo u ts y s t e m a t i cc r e d i te d u c a t i o na c t i v i t i e s 4 7 4 7 c o n c l u s i o n 4 8 r e f e r e n c e ”“5 0 p o s t s c r i p t ”5 5 1 1 1 1 摘要 随着价值相关理论和技术方法的日益丰富成熟，企业对价值的持续关注，企 业迈进了追求价值创造的新时代，实现企业价值的最大化和保持企业在价值创造 方面的竞争优势已经成为企业生存与发展的首要目标，企业所有的资源和权力配 置活动都将以价值创造的理念为引导。内部控制是社会经济发展到一定阶段的产 物，是随着外部竞争的加剧和内部强化管理的需要而逐渐产生并发展起来的自我 检查、自我调整和自我制约的内在机制它是企业内部进行有效管理的战略工具， 也是企业的自动预警系统和维护系统。作为现代企业经营管理活动的重要组成部 分，内部控制框架理应服从企业价值创造目标的要求。但是，目前国内外有关内 部控制框架的研究主要聚焦于审计的视角，内部控制框架的定位参差不齐，目标 体系的逻辑和层次也不够清楚明晰，在一定程度上忽视了其价值创造的本质因 此，有必要深入研究、设计和实施价值创造导向内部控制框架，发挥内部控制系统 价值创造的功能，促进企业价值最大化目标的实现。这对于丰富现代内部控制理 论，提升企业竞争力具有重大的理论意义和实践价值。 本文在合理吸收、借鉴以往内部控制理论研究成果与实践经验的基础上，结 合先进的价值管理思想及技术方法，通过对财务报告导向内部控制框架、风险控 制导向内部控制框架缺陷的分析和评价，试图设计出一个能适应当今价值管理模 式的要求，以价值驱动因素的寻找和管理为核心，在理论上能紧随企业价值最大 化目标，在实务上能切实服务于企业价值创造的内部控制框架，这亦是本文的特 色另外，本文主要采用规范研究的方法，综合运用归纳法、演绎法、逻辑分析 等方法。在理论上通过对价值创造的基本原理以及价值创造对内部控制框架的影 响分析，结合现行内部控制框架的不足，对新型价值创造导向内部控制框架的设 计进行了探讨在研究时既注重将理论界和实务界的经验相结合，同时也注重内 因和外因的辩证关系，并借助多种逻辑方法来思考问题，为内部控制理论的研究 拓展了思路。 本文共分五章： 第一章是本文的理论部分本章分别介绍了与研究手段方法密切相关的委托 代理理论，控制理论及价值管理理论，并拓展了内部控制框架内涵等基础理论， 为进一步设计价值创造导向内部控制框架奠定了坚实的理论基础。 第二章阐明了价值创造导向内部控制框架设计的必要性与可行性。本章首先 分别分析财务报告导向内部控制框架及风险控制导向内部控制框架的缺陷，阐述 了二者的局限性；其次，分析价值创造导向内部控制框架所具有的优势，阐明价 值创造导向内部控制框架创新的必要性；最后，指出设计价值创造导向内部控制 框架所具备的有利条件和基础。 第三章分析了价值创造导向内部控制框架的设计原则与思路。在全面性原则、 有效性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益与分步走相结合原则的基础上， 从价值创造的角度出发，从克服现行内部控制框架的局限性入手，以价值驱动因 素的寻找和管理为基础，并正确处理继承与发展的关系，最终实现内部控制框架 的整体优化。 第四章是本文的重点章节，对价值创造导向内部控制框架的具体构成要素进 行设计。首先应基于控制环境的分析与营造确定内部控制框架的总目标，然后根 据总目标制定具体的控制目标及相应的量化指标，并以预算管理的形式表现出来。 接着需要识别风险因素，评估风险级别，在可接受的风险水平上采取相应的风险 应对策略。价值创造导向内部控制框架应涵盖所有与价值创造有关的控制活动及 方法。在运用控制活动和方法时，业务流程管理是价值创造导向内部控制框架中 最重要的控制因素之一。为了保证控制活动的质量，在控制过程中还必须给予经 常性的监督。最后，对内部控制框架的实施绩效进行评价和激励，同时将评价的 相关信息进行逆向反馈，对各个控制目标和具体指标的设置以及预算管理中存在 的问题进行调整。在该框架中，每一个要素都是环环相扣、动态相连的，以共同 促进企业价值最大化目标的实现。 第五章针对所设计的内部控制框架的实施提出了一些保障措施，使得该内部 控制框架在理论层面和实践层面有机结合，从操作层面推动企业价值管理活动的 实施，提高企业价值创造的效率，进而促进企业价值目标的实现。 关键词：价值创造内部控制框架设计保障措施 2 a b s t r a c t 晰t ht h et h e o r ya n dt e c h n i c a lm e t h o d so fv a l u ei n c r e a s i n g l yr i c ha n dm a t u r e , e n t e r p r i s e sc o n t i n u i n gc o n c e r no fv a l u e ，e n t e r p r i s e sh a v es t e p p e di n t ot h en e wc mo f p u r s u i t i n gv a l u ec r e a t i o n m a x i m i z i n ge n t e r p r i s ev a l u ea n dm a i n t a i n i n gt h ec o m p e t i t i v e a d v a n t a g ei nv a l u ec r e a t i o nh a v eb e c o m et h ep r i m a r yo b j e c t i v e so fe n t e r p r i s e st o s u r v i v ea n dd e v e l o p u n d e rs u c hc i r c u m s t a n c e s , ac o m p a n y sd i s t r i b u t i o na c t i v i t i e so f r e s o u r c e sa n dp o w e rw i l lb ei nt h eg u i d a n c eo fv a l u ec r e a t i o n i n t e r n a lc o n t r o li st h e p r o d u c to fs o c i o - e c o n o m i c d e v e l o p m e n t t oac e r t a i n s t a g e w h i c hi sa l s oa s e l f - e x a m i n a t i o n , s e l f - a d j u s t m e n t a n ds e l f - c o n s t r a i n t si n t e r n a lm e c h a n i s m i ti s g e n e r a t e da n dd e v e l o p e da sa r e s u l to ft h ei n t e n s i v ee x t e m a lc o m p e t i t i o na n dt h en e e dt o s t r e n g t h e nm a n a g e m e n t i n t e r n a lc o n t r o li sn o to n l yas t r a t e g i ct o o lf o re f f e c t i v ei n t e r n a l m a n a g e m e n t , b u ta l s oaa u t o m a t i cw a r n i n ga n da u t o m a t i cm a i n t e n a n c es y s t e m a sa n i m p o r t a n tp a r to ft h em o d e me n t e r p r i s em a n a g e m e n ta c t i v i t i e s , i n t e r n a l c o n t r o l f i m n e w o r ks h o u l db es u b j e c tt ot h eo b j e c t i v e so fc o r p o r a t ef o rv a l u ec r e a t i o n h o w e v e r , t h ec u r r e n td o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a lr e s e a r c ho nt h ei n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r k f o c u s e do nt h ep e r s p e c t i v eo ft h ea u d i t , t h el o g i ca n dt h el e v e lo fo b j e c t i v es y s t e mi sn o t c l e a r , t os o m ee x t e n t , n e g l e c tt h ee s s e n c eo fv a l u ec r e a t i o n t h e r e f o r e ，i ti sn e c e s s a r yt o f r t h e l i n v e s t i g a t e , d e s i g na n di m p l e m e n t et h ev a l u e c r e a to r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o l 如m e w o r l c g i v ep l a yt ot h ef u n c t i o n so ft h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mf o rv a l u ec r e a t i o n , p r o m o t et h eg o a lo fm a x i m i z i n ge n t e r p r i s ev a l u et or e a l 协，w h i c ho fg r e a tt h e o r e t i c a l a n dr e a l i s t i cs i g n i f i c a n c ef o rr i c h i n gt h e o r yo fm o d e mi n t e r n a lc o n t r o la n di m p r o v i n g t h ec o m p e t i t i v e n e s so fe n t e r p r i s e s t i l i sa r t i c l ei sb a s e do nr e a s o n a b l ya b s o r b i n ga n dd r a w i n gt h ep a s tr e s e a r c hr e s u l t s a n de x p e r i e n c ew i t h i nt h ec o n t r o lt h e o r y , c o m b i n e d 、i ma d v a n c e dt h e o r ya n dt e c t m i c a l m e t h o d so fv a l u e ，t h r o u g ha n a l y s i s i n ga n de v a l u a t i n gt h ed e f e c t so ff i n a n c i a lr e p o r t i n g o r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r ka n dr i s kc o n t r o lo r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o lf l 慧l r n e w o r k , a t t e m p t st od e s i g nai n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r kw h i c hi sa d a p tt ot h er e q u i r e m e n t so f t o d a y sv a l u em a n a g e m e n t , s e a r c ha n dm a n a g e m e n tv a l u ed r i v e r s 。k e e pp a c e 、i 廿lt h e g o a lo fm a x i m i z i n ge n t e r p r i s ev a l u ei nt h e o r y , e f f e c t i v e l ys e r v ef o rt h ev a l u ec r e a t i o ni n p r a c t i c e i ti sa l s oaf e a t u r eo f t h i sa r t i c l e i na d d i t i o n , t h i sp a p e ru s e ss t a n d a r dm e t h o d s o fr e s e a r c gc o m p r e h e n s i v eu s eo fi n d u c t i o n , d e d u c t i o n , l o g i c a la n a l y s i s t h r o u g i n gt h e a n a l y s i so nt h eb a s i cp r i n c i p l e so fv a l u ec r e a t i o na n dt h ee f f e c t so f t h ev a l u ec r e a t i o no n t h ei n t e r n a lc o n t r o lf i 舭n e w o r ki nt