（会计学专业论文）基于平衡计分卡的发电企业预算管理研究.pdf

摘要 近年来，我国的电力行业不断向市场化改革，竞争逐渐加大。愈加剧烈的竞 争，使得越来越多的发电企业采用预算管理方法。而全面预算管理以企业战略为 核心，是一定期间内各项生产与经营活动的预算管理的总称。全面预算管理体系 规划和控制了企业内部全部经济活动，是企业实现目标的有力保证。但是，随着 发电企业的内外部经营环境的改变，竞争的加大，现行的预算管理在实践中暴露 了越来越多的问题。在这种情况下，发电企业若要增加市场竞争力，需要构建一 套更加完善的全面预算管理体系，以适应企业的发展需要。本文首先详细分析了 发电行业的特点，对我国发电企业的预算管理进行j ，详细的研究和分析。再引入 平衡计分卡，形成一套集战略、预算编制、预算执行、预算控制、预算反馈考评 为一体的发电企业预算管理体系，平衡了发电企业的财务指标与非财务指标，克 服企业现存预算管理问题，提升了管理水平。最后以h 火力发电厂为实例，阐述 了发电企业结合平衡计分卡的全面预算管理体系的建立过程，包括战略的制定， 各责任中心关键绩效指标的制定，预算的编制、控制与考评，对提高发电企、的 价值管理有着重要意义。 关键词：全面预算管理；平衡计分卡；发电企业 j f ，托l 匕力人学l 贝一j j 随论文 a b s t r a c t r e c e n t ly ，w i t ht h em a r k e t i z a t i o nr e f o m lo fe l e c t r i c i t yi n d u s t r y ，t h ec o m p e t i t i o n b e c o m e sm o r ea n dm o r e s e r i o u s l y b e c a u s eo ft h e i n c r e a s i n gc o m p e t i t i o n ， e n t e r p r i s e w i d eb u d g e tm a n a g e m e n th a sb e e ni n c r e a s i n g l ya d o p t e db ye n t e r p r i s e s c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tm a k e ss t r a t e g ya st h ec o r eo fc o r p o r a t ea n di t c o n t a i n st h ew h o l eb u d g e tm a n a g e m e n ta b o u tp r o d u c t i o na n do p e r a t i o n si nac e r t a i n p e r i o d c o n l p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mp l a n sa n dc o n t r 0 1 st h ew h 0 1 e e c o n o m yb e h a v i o r so fe n t e r p r i s e i ti s t h es t r o n gg u a r a n t e eo ft h ee n t e r p r i s eg o a l s 。 h o w e v e r ， a st h ec h a n g eo fi n t e r n a la n de x t e r n a lb u s i n e s se n v i r o n m e n ta n dt h e i n c r e a s e dc o m p e t i t i o n ，w eh a v ef 、o u n dm o r ea n dm o r eq u e s t i o n si nt h eb u d g e t m a n a g e m e n tw h i c he l e c t r i c i t yg e n e r a t i o ne n t e r p r i s e sa r eu s i n g i nt h i ss i t u a t i o n ，i fi t w a n t st oi n c r e a s et h em a r k e tc o m p e t i t i v es t r e n g t h ，e l e c t r i c i t yg e n e r a t i o ne n t e r p r i s e s m u s t i m p r o v e i t s c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s l e m t o a d 印t t h e d e v e l o p m e n to fe n t e r p “s e s t h i sp a p e r 矗r s t l yd e t a i l e da n a l y s e st h ec h a r a c t e r i s t i c so f e l e c t r i c i t yg e n e r a t i o ne n t e r p r i s e sa n dt h ep r e s e n ts i t u a t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n to f e l e c t r i cp o w e re n t e r p r i s e s t h e n ，t h r o u g hb s ci td e s i g n sac o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e m o fe l e c t r i c i t y g e n e r a t i o ne n t e r p r i s e s ， w h i c hc o m b i n e st h e s t r a t e g yw i t hb u d g e ti n l p l e m e n t a t i o n ，c o n t r 0 1 ，b u d g e tf 宅e d b a c k ，a n de v a l u a t i o n t h i s s y s t e mb a l a n c e s 矗n a n c i a li n d i c a t o r sa n dn o n f i n a n c i a li n d i c a t o r s ， c o n q u e r st h e s h o r t c o m i n go fb u d g e tm a n a g e m e n to ft h ee l e c t r i c i t yg e n e r a t i o ne n t e r p r is e s ， a n d p r o m o t e sm a n a g e m e n t1 e v e lo f t h ee n t e r p r i s e s f i n a u y ，t h ep a p e r1 n a k e shc o a l n r e d p o w e rp l a n ta st h e e x a m p l e i t e x p l a i n s t h e p r o c e s s o f e s t a b l i s h i n g b s c c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mi ne l e c t r i c i t yg e n e r a t i o ne n t e r p r i s e s t h e s y s t e mc o n t a i n s1 0 c a t i n gc o r p o r a t es t r a t e g y ，s e l e c t i n gk p io fe v e r yd e p a r t m e n t ， c a h y i n go u tb u d g e t ，c o n t r 0 1 1 i n gi ta n de v a l u a t i n gi t ni sv e r yi m p o r t a n ti ne n h a n c i n g e l e c t r i cp o w e re n t e r p “s ec o m p e t i t i v e n e s sa n de n t e r p r i s ev a l u e k e y w o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ， b a l a n c e ds c o r e c a r d ， e l e c t r i c i t y p o w e re n t e r p r l s e s - 北t 江乃人事蹶f j 学位论文 第1 章绪论 1 1 课题背景及研究目的和意义 预算管理起源于政府预算，而后应用于企业的财务预算中。预算管理一度被认 为是隶属于管理会计的一种方法。在很长一段时间里，预算是企业计划的一部分， 通过财务指标对企业实施管理的一种管理手段。然而，随着企业管理的逐渐深入， 人们认识到预算是一种很好的管理办法。企业管理中对预算的应用方法并没有发挥 出它本身的力量和水平。预算管理可以强大得多，但需要人们站在一个更高层的角 度来利用它。预算管理不仅仅是企业财务层面，对几个数据的计划和事自仃的预计。 管理者要以企业的整体愿景，即站在公司战略的角度，对企业的整体管理实行全面 的预算管理，包括事6 1 ：f 的计划，事中的控制和纠f ，事后的评价和激励等等，即所 谓的全面预算管理。 理论上，全面预算管理可以在管理二发挥巨大作用。然而在现实中，预算管理 的实施并不成熟。很多企业在预算管理中存在误区，认为少报计划超额完成是理想 状态。也有企业的预算管理名存实亡，从而造成预算松弛，如事前非客观的少报计 划，或达到计划数后不求上进，造成浪费。而作为电力行业中的发电企业，有其显 著的行业特点产品单，固定资产比重大，工作较程序化、单品种、单投入。 基于这些其他行业难以捌有的特点，发电行业是一个非多品种、非多环节的适合引 入全面预算管理方式的行业。全面预算管理下的发电企业程序更加规范化，标准化。 然而大多发电企业的预算管理没有形成一个完整的全面预算管理系统，预算与其他 管理相脱节，没有发挥出应有的功效。本文的选题意义在于提出完整的基于平衡计 分卡的全面预算管理体系，使发电企业的预算与其他管理方面相契合，整合财务与 非财务指标，整合发电企业的各工作环节，从而发挥预算的强大的管理能力。 1 2 国内外研究动态 近年来，企业战略高度的预算管理越来越受到重视。它确实是有效的现代管理 方法，有关平衡计分膏与战略性全面预算管理的理论研究很多，与发电行业的结合 是未来的发展趋势，有很大的发展潜力。 1 2 1 1 学者的研究成果 国内学者近年在预算管理方面做了很多理沦性的研究，从政府的财政预算，到 企业的全面预算管理，充实了原有的预算管理的理论知识。文献 1 2 从不同角度 阐述政府部门的预算管理问题，提出有关执行力的改进措施，并把绩效管理运用其 中，建立多维度的政府预算管理。文献 3 _ 9 阐述了企业运用预算管理的理论基 础。从预算与企业战略，预算与企j 管理模式，预算的编制，预算与集团企业等多 方面阐述预算在企业管理中的重要作用与执行措施，为预算管理在企业中的编制和 运用方面奠定了理论基础。 我国学者在预算管理改进方面所做的研究主要包括两个方面，一方面是预算方 法方面的研究，另一方面是预算技术的改进研究。潘飞等研究了以作业成本动因为 基础的预算管理方法( a b 鳓，绢。织作业预算的优势在于能够帮助企业实现经营预算 和财务预算双重循环的平衡，增加了调整预算平衡的工具，这种管理方法比较适应 于平行的组织结构管理【l 。陈缨以宝钢集团为例，阐述了滚动预算的应用，滚动预 算体系可以是年度滚动预算，也可是季度滚动预算。年度滚动预算以组织战略、经 营目标为指导，注重企业规划期内对经营活动的描述，与公司的经营目标构成组织 战略预算，季度滚动预算是指企业在一一个经营期内( 通常是一年) 针对经营活动给 出的预算计划。企业年度滚动预算的过程中加入季度滚动预算的方式，实现在季度 滚动预算中设置的计划指标，从而实现公司的长期战略目标j 。冯巧根研究了预算 编制基数精确度不高的问题，提汁 运用真实诱导预算法弥补技术问题，用预算管理 的自仃馈化控制策略弥补管理问题，完善预算管理功能【l2 | 。 上世纪9 0 年代提出的平衡计分卡为预算管理和企业战略管理提供了更广阔的 思路。陈宁提出通过绘制战略和其相关衡量的因果关系图，将企业战略转化为公司 决策层，管理层和职能层的平衡计分卡，再通过与关键成功因素相联系确定关键绩 效指标，再根据关键绩效考核指标制定出行动方案，最后根据行动方案编制企业年 度预算，配置和优化资源，通过平衡计分卡设置的关键绩效指标考评预算执行结果 并进行奖惩，形成较完整的整合平衡计分卡的全面预算管理。乔晔等学者进一步提 出基于战略地图的全面预算管理模式。战略地图是企业绘制出的战略和衡量指标的 因果关系图，是在平衡计分卡的基础j 一：外延生成的战略管理工具。它将企业战略层 层分解。整合战略地图的企业预算：管理，将氽业的长期目标与经营预算目标连接起 来，提高了企业全面预算管理与食业战略的相关性引。王亚兰、陈丽娜在b s c 导 向下的战略预算管理论文中阐述了平衡计分卡的主要内容，阐释了运用平衡计分 卡进行企业预算管理的过程及其对实现企业战略的有效性【l4 i 。在平衡计分卡与绩 效管理这本书中，秦扬勇全面阐述了如何建立个可以有效执行，并又适合我国 企业的平衡计分卡管理系统( 秦扬勇) l l 川。 国内学者也把信息化引入企业的全面预算管理体系中。文献 1 6 1 7 运用f r p 系统的信息化，把计算机与企业的预算管理相结合，阐明全面预算管理的实施要点 和经验，建立与财务系统、计划系统、销售系统、采购系统、生产系统等子系统相 结合的全面预算管理体系，可以达到事半功倍的管理效果。 国内学者对于平衡计分卡在企业的管理方面的运用也做了相应的理论研究与 探讨。文献 1 8 一 2 3 中阐明平衡计分卡的四个管理维度可以把企业的财务指标与非 财务指标契合于企业的预算管理体系中，发挥两种方法的管理优势。但基于平衡计 分卡的预算管理运用于发电行业的文献还没有看到。文献 2 4 以平衡计分卡战略地 图理论为基础，以实验研究的方法，得出实验参与者在评价业绩时依赖的共性指标 与个性指标。 近年来对发电行业的预算管理国内学者的研究不多，文献 2 5 2 6 研究多与发 电的某一方面相结合，做了某一方面的应用阐述，而运用平衡计分卡的发电企业预 算管理文献并没有看到。 1 2 1 2 国内学者研究现状的综合分析 通过阅读了大量国内学者对发电行业的预算管理文献，并经过认真思考后，发 现近年来的研究成果颇丰，但仍存在一一定的不足： ( 1 ) 近年来，大量学者发现全面预算管理在企业中的战略性管理作用，理论 研究很多。从预算的战略地位，各部门的预算管理理论，到预算的编制与事后控制， 学者们都进行了多层次多方向的理论研究，但是与某一行业，某一领域，某1 企业 的具体应用却很缺乏。 ( 2 ) 国内目前对平衡计分卡的理论研究颇多，也逐渐认识到对平衡计分卡中 的非财务指标管理的重要性，但是平衡计分卡与全面预算管理结合的应用性研究很 缺乏。 ( 3 ) 目前，国内对发电行业的研究集中于技术性方面，缺乏应用性的预算管 理方面的研究成果。 1 2 2 国外研究动态 平衡计分卡的概念是由国外的学者最早提出的，因此在这方面的理沦成果也是 比较多的。而与国内研究的侧重点不同，国外的研究更注重与管理其他方面的综合 性，以及与预算结合的实用性。 乎北 巳j 人等：坝i 誓：位论文 1 2 2 1 国外学者的研究成果 由于企业财务业绩衡量存在一定的管理漏洞，哈佛大学的卡普兰教授和诺朗顿 研究院的诺顿教授在1 9 9 0 年决定丌始着手研究一种新的绩效评价体系平衡计 分卡，这种新的管理方法提出了四个管理维度一一财务、客，! r 、内部流程、学习与 成长。目的在于找出超越传统以财务量度为主的绩效评价模式，以使组织的战略能 够转为行动。1 9 9 2 年，诺顿和膏普兰把平衡计分卡理论的研究成果发表在哈佛商 业评论e 面，这是第一篇关于平衡计分卡的论文，论文的名称是平衡计分卡 驱动绩效指标。在这篇论文中，诺顿和卡普兰阐述了于1 9 9 0 年最初研究的项目中 把平衡计分卡用于公司的绩效考核，并获得了益处。论文发表后，卡普兰和诺顿很 快就被几家大公司邀请，平衡计分“譬开始得到企业界的关注。 1 9 9 3 年卡普兰和诺顿将平衡计分卡归入战略管理理论体系。这标志着平衡计分 卡不仅仅是公司绩效考核的工具，更重要的是，它可以是一个公司战略管理的工具。 基于这个观点，卡普兰和诺顿在哈佛商业评论发表了第二篇关于平衡计 分卡的 重要文章，论文的题目是在实践中运用平衡计分卡，明确指出企业应当根据企 业的长期目标实施关键成功要素米选择绩效考评的指标。 1 9 9 6 年，卡普兰和诺顿在哈佛商业评论上发表了第三篇关j 二平衡讨分膏的 论文平衡计分卡在战略管理系统中的应用。论文重述平衡计分卡作为战略 管理的工具，及其对企业战略实践和目标实现的重要性，同时借鉴管理大师彼得德 鲁克目标管理的内容，搭建了平衡计分卡作为战略与绩效考评管理工具的框架体 系，该框架包括了设定组织目标、编制行动计划、分配预算的资金、绩效考评的指 导与反馈、连接薪酬激励机制等一系列内容。 这三篇论文奠定了卡普兰和诺顿研究平衡计分膏的理沧基础。1 9 9 6 年一二人合 著平衡计分卡化战略为行动出版，标志着平衡计分卡理论的成熟，彻底将 平衡计分卡由一一个业绩评价工具转变为企业战略实旋的工具。2 0 0 1 年，卡普兰和诺 顿出版了他们合作的第二本i f 衡计分卡著作战略中心型组织。这本书中， 卡普兰和诺顿提到了很多设计企业战略时，引入与之相符的平衡计分卡过程中容易 出现的问题，以及企业应该如何应用平衡计分卡实旋战略。 大量国外学者也研究了平衡计分砖与企业管理的关系，文献 2 7 _ 3 3 从理论 上探讨了平衡计分卡在企业管理中的运用，与预算的关系以及平衡计分卡在企业的 预算管理及绩效考核中的应用。 2 0 【陵纪9 0 年代以后，学者们把企j 预算的研究与企业的战略和长期发展等相 结合，在预算管理研究中，以企业战略和远景规划导向，发现氽业的短期预算目标 和长期预算目标存并不一致，存在矛盾性。a b e m e t h y ，b r o w n e l l 在在面对战略变 4 每，l e ! 包人： ! i 守：1 、! 沦义 化的组织中预算的作用文中3 4 1 以来自澳火利亚6 3 个公共性医院c e o 为调查资 料，检验了他们在任期间没定的战略、使用的预算模式、业绩水平，证明改变预算 管理的导向和模式，可以减少在战略变化时业绩混乱现象的发生，从而实现业绩最 大化。而在论文预算控制两种后果之问的关系：预算松弛和管理的短期行为 文中 3 5 】，v a n d e rs t e d ewa 运用来自经营单位主要决策者的问卷调查资料，反映了 1 5 3 个组织实施预算管理控制的类型，及其可能受到的竞争性战略或类似于竞争性 战略和过去的业绩等环境的影响。在文章中作者预测，组织竞争战略可能与预算控 制比较宽松的氛围有联系。因此，组织在这种大环境下建立松弛可以对员工提供一 个缓冲，释放一定的资源，从而支持开发新产品的研究，这样可以使组织免受不确 定性损伤。然而，在组织业绩很差的时期，管理者的管理短期紧张倾向是必要的。 只有通过相对苛刻的预算控制，短期业绩得以恢复，才能有企业的未来，才有长期 发展和长期业绩的延续。 对企业的预算管理，国外学者也从理论方面进行了很多方面的研究，如文献 3 6 卜 4 0 ，阐述了预算的规范化与标准化、一定条件下的预算( 如一定预算能力与 团队条件下的预算) 、预算与绩效考核等一系列相关理论。 管理从以生产预算为起点转化为以销售预算为起点。1 9 9 8 年，s e g e l o d 在快 速变化世界t p 的资本预算一文中分析了瑞典公司三十年问资本预算系统发生的变 化和原因，最后认识到，企业的长期目标在改变企业预算管理起点方面的影响，企 业以销售预算为起点，存在根本缺陷，预算管理应当资本预算为起点m 。1 9 9 7 年， 罗尔德l 齐默尔曼( j e r o l dl z i m m e m l a n ) 在文章中阐释，预算能够对企业决策权 划分层次，控制管理行为，是公司组织结构：蟊要的一部分【4 引。a 1 e x a n d r o sg a r e f a l a k i s 与g e o r g i o sg e r a k i ss r 发表了一篇基于平衡计分卡的构建体系下的战略计划俐的文 章，发现了传统与创新的评价方法之问有差距，阐述了当平衡计分卡理论以战略目 标为导向时，应与多种不同的管理工具相结合以发挥平衡计分卡的管理效用，时时 更新的组织绩效标准。2 0 1 0 年，m a j i d u li s l a m 在论文中 4 4 j 阐述了平衡计分卡的执 行情况与公司战略的关系及其在绩效方面的影响，强调组织成员接受平衡计分卡 时，会较成功的执行它，从而对业绩有积极影响，因此，组织应找到利益最大化的 平衡计分卡的相关指标。文献 4 5 一 4 7 阐释了平衡计分卡对组织绩效的影响，强调 平衡计分卡的采用及相关的管理问题出现时，组织应关注财务评价指标与非财务评 价指标的数量及权重关系，在绩效管理中，由于平衡计分卡绩效考核指标的时时更 新，可能会出现设立或使用不当的问题 1 2 2 2 国外学者研究成果分析 国外学者对二f 企业预算、平衡计分卡的研究特点是研究的涉猎面十分广泛，从 5 1 产，u 刀人；i 坝l 学位i = 仑艾 各个角度结合企、i p 管理来探讨问题。国外的研究十分重视实务性，无论是单纯的理 论性问题，还是各方面结合的问题阐述，多数文章结合一定的管理或应用条件来说 明问题，从而说明了所提问题的合理性以及所解决问题的实用性。 学者们从各角度，如绩效方面，结合企业的战略性管理，分析平衡计分卡的执 行力，及其对绩效的影响。近二十年来，根据不同行业的情况，平衡计分卡也获得 了很多完善。学者们使平衡计分卡增加了很多行业和地区的特点，更加赋有专属性。 越来越多的认识到平衡计分卡与企业战略相结合，更好的发挥管理和绩效考核的作 用。但在与电力行业的结合方面比较缺乏。 1 2 3 国内外研究现状综合分析 通过对国内外的预算管理与平衡计分卡这方而的研究来看，国内外对这两方面 的理论研究较多，对两方面结合的理论研究也颇多，但并没有进行很多实务性强的 应用性研究。此外，对于发电行业在这方面的研究也很匮乏，对发电行业具体的预 算应用也很少考虑。 1 3 论文的研究思路和结构安排 本文通过平衡计分卡与全面预算管理结合的相关理论的研究，结合我国电力行 业情况和预算管理现状，分析了电力行业的特点和预算管理方面存在问题以及电力 行业实行全面预算管理的必要性，就如何解决电力行业预算管理问题，提高管理水 平以应对市场竞争提出了对策、建议和措施。围绕以上内容，本文共分为五章，从 以下“个部分进行论述： 第一部分是绪论。阐述了本文的研究背景和选题意义，分析困内外平衡计分卡 和预算管理的发展历程和研究现状，并简要介绍论文的研究思路和结构安排。 第i 部分分析了我圈电力行业全面预算管理现状及其存在问题。简要介绍了我 闯电力行、眦的基本情况，电力的特点及其引入全面预算管理体系的必要性，并提示 现阶段电力企业在管理方而存往的问题的漏洞。 第j 部分是相关理论介绍。对伞面预算管理理论、管理会计等相关的专业基础 理论知识以及对平衡计分卡引入全面预算管理的理论研究成果进行了阐述，为解决 我固电力行业全面预算管理问题提供了理论依据。 第四部分基于平衡计分卡引入全面预算管理模式的设计框架，针对电力行业的 运行过程，构建h j 针对发电企业的全面预算管理体系。 第红部分是文章的实例部分，以 火力发i b 厂为例，简单设计其预算管理框架， 通过平衡计分卡把企业各责任中心预算细化展开。 第六部分是结论。总结归纳本文的丰要研究结论，提出电力行业引入平衡计分 卡，完善全面预算管理，对提升管理能力，精进管理流程有重大意义。 1 4 论文创新点 ( 1 ) 将平衡计分卡的财务指标与非财务指标运用于企业的管理中，使企j 眦各 部门、各环节相契合。 ( 2 ) 建立战略性的预算管理体系，基于平衡计分卡把企业的预算与其他管理 结合。结合h 发电企业的实务应用，将系统化的预算管理应用于发电企业中，形成 一个勾稽关系明确的管理系统。 。乎， e t 也力人等i f 哽l j 薯二位论义 第2 章发电行业预算管理现状及存在问题 2 1 我国电力行业发展情况 我国电力系统主要分为火电、水电、核电，长久以来属于国家控制的自然垄断 行业。这有其必然性，因为进入门槛高，规模效应；也由于资源性行业，如果国家 不对其干涉，造成竞争，则会产生资源的浪费和基础建设的问题。卜个世纪八十年 代术、九十年代初，是电力行业发展的一个转机。当时，国家经济蓬勃发展，电力 需求加大，这些大大促进了电力事业的发展和壮大。随着改革开放的深入发展，政 府逐渐认识到原来的计划经济对经济发展的弊端，同时也认识到政企分丌的必要。 为了打破原国家电力公司在发电和供电两大方面的垄断地位，提高生产和管理效 率，降低成本，优化资源，实现国家对企业的宏观管理职能，政府进行了一系列的 电力改革。2 0 0 2 年是电力系统转折性的一年。这一年，为了加速电力市场化进程， 打破电力的完全垄断地位，引入竞争机制，我国新组建了两大供f u 公司和：k 大发电 集团，实现了厂网分离，主辅分离，相互竞争，优胜劣汰。同时成立了圈家电力监 督管理委员会，作为监管电力工业和电力市场的政府机构。这标志着我困电力事业 进入了新的发展阶段。我国的电力部门要随着时代的潮流，与同行业的其他竞争者 赛跑，彳能使自身不被淘汰而长久的发展下去。面对国家体制改革和电力市场化改 革的大背景，推行全面预算管理来提升发电企业的管理层次，优化资源配置，提升 企业核心竞争力是一项重要议题。 2 1 1 装机容量逐渐扩大 至2 0 1 1 年底，新增电力装机90 0 0 万千瓦，全国电力总装机达到1 0 5 亿于瓦； 可再生能源和新能源发展迅速。水电装机达到2 3 亿千瓦，在建达5 0 0 力i 千瓦。新 丌：i ：9 个大型水电站，装机规模l2 6 0 万千瓦。风电并网容量新增16 0 0 万千瓦， 累计达到47 0 0 万千瓦，年发电量8 0 0 亿千瓦时，同比增长6 0 以上，目自玎总装机 容量己达6 5 g w 。光伏发电增长强劲，装机容量达到3 0 0 万千瓦，比上年增加3 倍 以上。2 0 1 1 年新增煤炭产能95 0 0 力 吨，1 4 个大型煤炭基地产量达到3 2 亿吨。 2 1 2 电力消费逐年增长 从电力市场的消费总体情况看，服务业和居民用户生活用电继续保持了较高水 平的增长，预计短期内不会有放缓的i ；j 能；而工业用电增速t f 在明湿放缓；2 0 1 1 年 全年全社会用电量4 69 2 8 亿千瓦时，同比增长1 1 7 ，其中：第+ 一+ 产业l0 15 亿千 瓦时，第二产业3 518 5 亿千瓦刚，第三产业50 8 2 亿干瓦时，城乡居民生活56 4 6 亿干瓦时。从分类用 l l 量看，全l 翊工业用电量为3 46 3 3 亿千瓦时，其中，轻、重工 业分别为58 3 0 亿千瓦时和2 88 0 3 亿千瓦时。 2 1 3 技术水平进步 我国电力工业的外延在不断增长，产业素质也不断得到提升。火力发电依然是 我国发电的主流方式，但是在技术方面和装备水平上得到了大幅提高。近年来，火 电机组发电正朝着节能、环保、高效三个方面迈进。这也成为火电机组的技术主流， 通过对国外及国内技术研究成果的引进、消化和吸收，做到在应用环节上的再创新。 现己在实践中应用超临界、超超临界机组发电和空冷机组发电等一批先进技术，成 功建成了迄今世界上规模最大的水利枢纽二1 一：程。 2 1 4 新能源增速放缓 截至2 0 1 1 年底，国内各主体清洁能源发电的基本情况为，常规水电装机容量 达2 3 亿千瓦、核r 乜装机容量达l2 5 7 万千瓦、风电并网装机容量45 0 5 万千瓦，占 电力总装机容量的比重分别为2 1 8 、1 1 9 和4 2 7 。而太阳能光伏发电并网装机 容量仅为2 1 4 万千瓦、生物质发电装机容量4 3 6 万千瓦、地热能发电装机容量2 4 2 万千瓦、海洋能发电装机容量0 6 力千瓦。这些清洁能源发电形式在电力结构中的 比重几乎可忽略不计。截至2 0 1 1 年底，包括水电、核电、风电、太阳能及生物质 等主要清洁能源发电装机容量占电力总装机容量的比重达2 7 5 ，同比增长仅仅0 9 个百分点。其问题在于新能源技术方面不成熟，受环境因素影响较多，导致发电量 不稳定，输配电技术不过关，成为新能源利用的瓶颈。 2 1 5 经营压力大，财务效益下降 近年，我国经济持续快速增长，拉动了能源需求，煤炭价格被放开，呈现整体 上升趋势。而以煤炭为霞要能源使用的电力行业受到国家对其电力价格的严格管 制，导致全国燃煤电厂在发电业务内面临全面亏损。这就是“市场煤”和“计划” 电的矛盾，电力的燃料的供应短缺、电价竞争激烈、融资渠道困难。而我国近年经 济发展势头强劲，五大发电集团发电量增多的同时伴随着成本增速远远高于收入增 速的状态，经济效益大幅度下滑，频频出现了亏损情况，财务风险加大。 2 2 发电企业的特点 发电行业是我国的国民基础行业，由国家统一管理，所属企业较少，其他的外 来竞争者很难进入行业内。厂网分开后，发电企业由国务院分别授权，各自经营， 1 北；也入学坝i 二世沱义 自负盈亏，但规模相当，交叉竞争机会少，市场格局较稳定。我国l 乜力行业有多种 发电形式，如火力、水利、风力、燃气、生物质能、太阳能光伏发电等等。可见电 力商品是二次能源，它的爿! 产与次能源的利用效率有直接关系。 2 2 1 电力企业的产与销同时完成 在生产经营方面，发电企业生产的产品很特殊，不能够大量存储，没有在产品、 半成品，不存在生产成品的存货。基于电力商品不能储存这个特点，当企业的发电 量超过了需求量时，发出的多余电力别无它用，投入的成本没有相对应的补偿，导 致资源浪费。相反，若需求量超过发电量，发电量又不足，严重时会发生大面积缺 电，出现拉闸限电的现象，影响了人们的生产与生活。这就要求我们要建立完善的 发电、输电、配电系统，使电力的发、输、配环节相互配合，一方面在钭i 活用户需 要电量时供电，另一方面，面列不定量的社会用电量，要做好应对用电波动的准备。 我们尤其要注意对后者的用电供给。社会用电会随着地区、季节、气候、时问、人 们生活节奏等方面的变化而变化。电力需求有其均衡性，随着各因素的变化形成日 负荷曲线波动和年负荷曲线，这些波动有其随机性，但总体上也会呈现出规律性。 要把握住这些波动性，即时调节输配电，求得资源的优化利用。 2 2 2 固定成本比重较大 发电企业的固定资产是企业， t 产经营的基础，包括机器设备、房屋等。固定资 产金额大，使用年限长，占总资产的比重较大，其折旧对利润影响大。而且发电企 业固定资产的分类结构十分复杂，可以分为：机器设备、房屋建筑物、运输工具等 十几大类。发电企业固定资产数量多、更新快、金额大，体积庞大，需要人员的合 理分配，及时管理与维护，以便及时准确反映固定资产的更新与价值，合理利用， 发挥固定资产的生产作用。 2 2 3 安全、效益与环境同等重要 发电行业属于国家公用事业，其生产的安全直接关系到国计民生，关系千家万 ，j 。发电企业安全生产与环境影响贯穿企业的生产运营全过程，与公司效益同等重 要。一方面，发电企业的经济效益与安全生产是结合在一起的，既要实现安全生产， 又要提高经济效益。加强安全管理，排除安全隐患，避免事故发生，在人员、物资、 资会和技术等方面给予安全的保证和投入。另一方面，我国以火力发电为主，生产 过程会，矗：，e 大量的有害气体，污染环境。不断通过技术支持提高燃料利用效率，减 少污染气体排放，同时提高清洁能源发电比例是发电企业的永恒话题。 1 0 f # ，j e i u j 人学f 欧 “享：位诠文 2 3 发电企业全面预算管理的必要性 2 3 1 竞争加大需提升管理高度 随着我国经济高速发展，入世后带来的冲击以及电力体制改革的不断深化，对 发电企业而言，真正竞争的电力市场越来越近。面对市场优胜劣汰的竞争机制，发 电行业应该借助全面预算管理体系这个科学的管理方法，把管理水平提升到一个新 高度，调整、制定和实施自己的战略经营计划，降低发电成本，增加竞争力。 2 3 2 外部与内部环境的要求 电力企业上游煤炭价格放开，下游电价受到国家的严格管制。电力企业受到外 部环境的压力，近年利润大大缩水。外部环境很难改变的情况下，企业若想冲破限 制，获得更多生存发展的机会，就更要注熏内部管理水平，以应对外部环境的强力 冲击。引入科学的全面预算管理方法，升华整体管理体系，增加市场竞争力，发电 企业将获得更多的发展空问，缓解生存压力。 2 3 3 经营方式适合预算体系的设计 发电企业生产目标性强，要求能够按照目标进行管理。全面预算管理站在战略 高度，俯视企业的经营，构建的是一个上下一致，全员参与的管理体系。 发电企业是资金密集型企业，对成本控制方面要求较高，电量增加成本要递减。 全面预算管理将控制与考评结合在一起，做到有效的控制，公平绩效评价，有利于 成本要求下追求利润最大化。 发电企业产销同时完成，经营时问连续性强，因此管理上要注重时问的连续性。 预算管理要求注重各环节的连续性，采用从下至上，从上到下互动式编制方式，明 确各经营部分的勾稽关系。 在费用支出项目上，发电企业的主要支出为燃料费、水费、人工费等经常性的 变动成本，无新产品开发，项目投资决策相对较少。 2 4 发电企业预算管理现状和问题 1 9 9 5 年以来，我国各省份发电企业相继实行了预算管理。按着“目标倒逼、责 任到位，闭环控制，偏差管理”的思路，发电企业对生产经营各环节的资源消耗与 费用开支按照事前计划的目标进行控制，同时对脱离目标的不利差异及时采取纠正 措施，力求整个生产经营处于可控状态，确保预定的目标实现。预算管理对成本费 用的控制，目标利润的实现起到积极作用，也促进了发电企业的财务管理水平的提 升。但目前各发电企业的预算管理也存在很多弊端，全面预算体系渗透得不够深入， 编制不科学，各部门之问脱节，没有发挥预算管理的管理效力。 国内的大部分发电企业中，预算仍然沿袭最初的模式，只是做一些独立的可量 化的指标，内容上没有整合，各部门之f 刚的预算缺乏逻辑关系。这样的管理只是把 预算作为计划的一部分，没有实现全面预算管理体系的预测、协调、控制、考核等 基本功能。 2 4 1 预算管理没有以战略为指导 确切的说，发电企业的预算是简单的财务预算。而全面预算是集业务预算、投 资预算、资金预算、利润预算于一体的综合性预算体系，涉及财务、资金、业务、 信息、人力资源等各各层面。不少发电企业的预算体系中仅包含年度预算，只注重 对下一个年度的经营与财务的数量化指标进行预测与分析，只注重短期效益，忽略 了目标的长期性，不能从长远的角度把握电力市场运行规律与体制改革的方向，难 以平衡长期决策与短期经济效益之间的矛盾。 2 4 2 预算编制方法单一 大多数发电企业的预算编制方法还停留在传统预算方法上，只采用固定预算、 增量预算和定期预算的编制方式，导致企业仅仅以惟一的指标完成工作任务，过于 机械呆板，缺乏全员参与和上下互动编制预算，很可能造成预算目标的设定人为调 整，形成有利于自身的年度预算指标，使预算的制定过于主观。这样制定的预算目 标缺乏科学性和准确性。 2 4 3 预算考评缺乏激励性 很多发电企业的预算考核指标仅包括财务指标和一些可量化的业务经营指标， 不涉及其他非财务性的软实力指标，企业的员工绩效考评与预算执行好坏没有明显 关系，使预算执行对奖惩的约束不严格、不明确，导致预算管理于形式。 2 4 4 全面预算的管理力度不够 全面预算管理是基于战略和企业经营全过程的体系，需要设立单独的预算管理 部门对全面预算工作的编制、控制、协调、考评工作负责。在我国多数电力企业的 预算负责机构仅在预算编制发挥作用，有的企业甚至并不设置单独的预算机构，使 得预算在执行过程中不能及时分析产q ：的差异，只能起到事后评价的作用，做不到 对预算的实时控制。 本章以电力企业的行业情况为出发点，详细阐述了近年来电力行业的发展情况 和发展趋势，发电的行业特点，揭示了我国发电企业预算管理现状与存在的问题， 以及我国电力行业采用全面预算管理体系的必要性。我国是个多煤少油少气的国 家，发电方式以火力发电和水力发电为主，占到总发电的量的7 0 以上，目前发电 行业的发展势头良好，年发电量不断增长，新能源技术不断加强。发电行业是国家 垄断企业，产销一体化，固定资产比重大，生产形式多样化，且电生产量严重不足。 “厂网分开，竞价上网”，发电企业自主经营，自负盈亏，市场竞争大大增强。发 电企业弓l 入全面预算管理体系，精进管理，可以有效控制成本，增加利润，大大提 高核心竞争力。 7 北，垃j 人学坝i 学位论文 第3 章基于平衡计分卡的全面预算管理理论 3 1 全面预算管理理论 全面预算管理，是指企业以公司战略为导向，以预算的方法对企业各部门、各 单元的财务资源与非财务进行分配、整合、考核、控制，从而更有效的组织企业的 生产经营活动，完善企业的管理工作。 3 1 1 全面预算管理的战略高度 全面预算管理是站在战略高度，为企业制定优化资源配置的可执行的预算管 理。这也是全面预算与传统预算管理最大的区别。传统的预算管理主要是财务部门 的工作内容，以可量化的财务指标作为预算的编制内容，作为企业计划的一个组成 部分。 国际竞争战略大师波特曾经说过：“战略的实质是企业所选择的、可以使其成 为卓越组织的特定活动，战略问的差异在于所选择的活动内容以及从事这些活动的 方式。”战略是企业的长期目标和远景计划，是企业的定位和发展的方向。战略的 差异性决定了企业全面预算目标的制定。它分为公司层战略，事业层战略和职能层 战略。企业公司层对企业的外部与内部环境进行s w o t 等方式的分析，定位企业， 形成公司层战略，向下细分事业层战略，再以细分后的事业层战略制订出职能层战 略，层层细化后，得到的各部门、各单位的目标，最后以各自的战略目标自下而上 制订企业预算( 组织战略规划流程图如图3 一1 ) 。这就保证了各层级的预算是以一个 共同的目标制订的，消除由于目标不同，各部门工作相冲突不协调的情况。 全面预算管理是现代企业管理的重要部分，是实现企业目标的重要手段。它要 求公司在制定预算时以公司的愿景为出发点，涉及全部经营业务与财务内容，它是 一种全过程、全方位的管理，需要全员的参与，制定企业上下目标一致的预算。 3 1 2 全面预算管理理论体系 全面预算管理理论是企业在未来一定时期内在经营、财务等各个方面的总体预 算，反映了企业这一时期全部经营活动的目标和规划，并通过一系列预计的表格、 财务报表与附表，将目标数量化的完整的管理体系。它包括预算的组织结构、预算 内容、预算的编制方法、预算的控制和差异分析、预算的考评与激励等若干环节的 内容。预算的具体内容包括活动预算、投资活动预算、筹资活动预算、现金流量预 算、财务状况预算和经营成果在内的企业全面预算。 1 4 公司层战略 t 管理层战略计划与具体目标 职能层目标的分解与实施 图3 1 组织规划战略流程图 全面预算管理是企业以战略为导向对企业未来生产经营活动的总体规划，并发 挥重要的管理作用，表现在全面预算管理体系支撑企业战略，将企业经营目标与财 j 卜， ：巳凡人萼： 瞅 学位沦义 务指标分解，从而明确各部门、各荦位的具体责任，协调了各部门、各单位的经济 关系，并为企业控制经营业绩和企业员工的激励与考评提供了依据，完善了企业的 经营制度，全方位渗透企业管理文化，提高了企业的管理水平。同时，全面预算管 理是全员参与和全量化的管理体系，特点是经营全过程实施监控管理，链条长，层 次多，指标繁多，关系复杂。 完善的预算管理体系不是4 蹴而就的，而是以企业的流程为基础，多个环节相 互作用、执行控制与反馈调整反复循环的结果。根据战略要求，提出战略行动和资 源的需求，制定企业目标，再把日标层层下达至各管理层，执行当中发生的实际与 预算的偏差要即时调整，找出预算或执行中的问题，纠正偏差，最后预算的执行分 析结果成为企业进行年终绩效考评的基础。 3 1 3 全面预算管理的编制方法 确定企业战略目标及具体预算目标后，企业就要编制预算了。选择f 确的预算 编制方法，对预算工作的执行及一后考评体系的准确性都有重要作用。预算编制体 系不合理，会导致指标不正确，数值准确程度不高，扭曲氽业的资源配置，使企业 的整体运营与投资一系列活动失调，进一步引发控制与反馈的失败和考评失真。企 业一定要根据实际情况，目标的轻重缓急与各种预算编制方法的特点，选择合适的 预算编制方法，让编制的预算框架贴近实际。全面预算管理体系贯穿企业的运作全 过程，渗透企业各部门、各单元，是需要全员参与的管理工具，目前，预算编制主 要方法有固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、固定周期预算与滚动预算。 3 1 3 1 固定预算与弹性预算 固定预算，又被称为静态预算，顾名思义是指按着固定业务量编制的