（会计学专业论文）国有商业银行内部审计制度研究.pdf

a b s t r a c t t h i sp a p c lr e s e a r c ht h ec o n t e n ta n dt h er e l a t i o n so fe l e m e n t s o fs t a r e o w n e dc o m m e r c i a lb a n ki n s o l u t i o nt ot h ep r o b l e mw h a t b e h i n d h a n dm e t h o da n dd a t e dc o n t e n t nt h ei n t e r n a la u d i ts y s t e m b e i n gt h e c o n f i n e ds c o p e t 1 1 i sp a p e rs e tf o r t ht h ei n t e r n a la u d i tp r i n c i p l e ，s u c ha si n d e p e n d e n t ，o b j e c t i v i t y ，b e n e f i t ， e f f i c i e n c ya c c o r d i n g l y ，t h i sp a p e rs e tu pt h ei n t e r n a l a u d i ts y s t e mo fs t a t e 。o w n e dc o m m e r c i 8 l b a n ka n dt h ei n t e r n a ia u d i tm o d eo fc o m m e r c i a lb a n ku n d e rt h es u p e r v i s i o nb y t h ea u d i t c o m m i t t e el e a d e db yt h eb o a r do fs u p e r v i s o r s t h i sp a p e r d e f i n i t u d et h ei n t e r n a l a u d i ti n c o n c e r no nt h ei n t e r n a la u d i ts y s t e m ，s u c ha st h ea i m ，s c o p e ，f u n c t i o n ，c o n t e n t ，m o d e ，e m p h a s e s a n dr e s o r t t h er e l a t i o n so f t h ea u d i te n v i r o n m e n ta n dt h ea u d i ts y s t e m w i l lb er e a l i z e dt h r o u g h t h ea n a l y s i si nt h ei n t e r n a la u d i ta i ma n dm e t h o d i ns o l u t i o nt ot h ep r o b l e me x i t i n gi nt h ei n t e r n a l a u d i tw o ko rf o r t h c o m i n g s ，i tw i l lb r i n g t h ei n t e r n a la u d i tf u n c t i o na n dt h ee f f e c to f t h ea u d i tm a n a g e m e n ti n t op l a ya n dr e a l l yt r a n s f o r m t h ea u d i tp r o d u c t i o n ，s oi tw i l lb em a k eap r o g r e s si nt h ee c o n o m i cb e n e f i to ft h es t a t e 。o w n e d c o m m e r c i a lb a n ko nt h eb a s eo fw h i c ht h ee c o n o m yi ss t e p p i n go nt h en e ws t a g e a n dt h e s t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n ki sc h a n g i n g t ot h er e a lm o d e r nc o m m e r c i a lb a n k t o a v o i d i n g t h ef i n a n c er i s k w ec a np e r f e c tt h e i n t e r n a lm e c h a n i s ma n d i n t e r n a l f a t h e r i n g s t r u c t u r eo f t h eb a n ka n dt h es t a t e - o w n e df i n a n c es u p e r v i s i o ns y s t e m k e y w o r d s ：s t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k a u d i ts y s t e m i n t e r n a la u d i te n v i r o n m e n t 国有商业银行内部审计制度研究 1 文献综述 1 1 研究背景 从国际环境看，进入2 0 世纪9 0 年代以后，在金融创新的不断推动下，金融衍 生工具及交易迅猛增长，由于银行业越来越深地介入这些衍生交易中，因而金融市 场的波动对于银行的影响越来越显著。近几年世界金融危机频频发生，一些数百年 历史的、声名卓著的老牌银行纷纷倒闭，金融危机有着泡沫经济的背景，有着金融 经济不诚实、金融行为欺诈、投机的实质，也存在必然性和不可抗拒性。然而，深 入分析金融个案，相对而言，内因是金融破产产生的直接根源，几起全球金融界大 案( 巴林银行、大和银行等事件) 主要是由市场风险管理失控引发的，这也更证明 了这一点。近年来，巴塞尔委员会对商业银行损失、倒闭和金融危机的问题进行了 内容广泛的研究，并通过分析得出结论：内部控制失灵是有问题银行的一个共同特 点，是产生重大损失的内部原因。银行如果维持有效的内部控制，就可以发现潜在 的风险和采取预防措施，避免和减少损失，这同样引起我国银行业对内部控制的重 视。作为内部控制的重要组成部分的商业银行的内部审计，在其中应该起什么样的 作用、应该具有什么样的发展趋势、其制度如何构建才能发挥最大的功效呢? 商业银行内部审计，国外的研究历史较长，研究资料较多，如巴塞尔委员会的 一些关于内部审计的文件、资料以及美、英等先进的西方国家的内部审计的各方面 资料的翻译和介绍也较多，在中国银行摘译的巴塞尔委员会的银行稽核及监管当 局与内外审的关系、中国建设银行内部审计参考资料、中国建设银行赴伦敦培训 班的总结报告英国银行内部审计情况、审计部考察组的美国商业银行内部审计 ：1 二作的考察报告等资料中都有体现，我国学者及从事金融工作的实践者针对我国 的实际情况，对商业银行内部审计的研究也取得了很大进展，如康书生的商业银 j i - i , t j 控制度：借鉴与创新、深圳发展银行行长周林主编商业银行内控稽核与评价、 卢鸿博士的现代商业银行内部控制系统论、万盛举、陆君的加入w t o 对国有 商业银行内部审计工作的影向、艾传涛的商业银行的内部控制与内部人控制比较 分析，李元元的健全内部控制机制的设想，年海滨的依法加强和完善国有商 业银行内部控制的思考，付永德的试论加强内部控制与内部审计体制改革，陈 红的工商银行稽核监督工作如何应对加入w t o 后的挑战等，但他们还共同存 在一些问题，例如很不系统，把内部审计作为内部控制的一个组成部分来对待，以 国有商业银行内部审计制度研究 1 文献综述 1 1 研究背景 从国际环境看，进入2 0 世纪9 0 年代以后，在金融创新的不断推动下，金融衍 生工具及交易迅猛增长，由于银行业越来越深地介入这些衍生交易中，因而金融市 场的波动对于银行的影响越来越显著。近几年世界金融危机频频发生，一些数百年 历史的、声名卓著的老牌银行纷纷倒闭，金融危机有着泡沫经济的背景，有着金融 经济不诚实、金融行为欺诈、投机的实质，也存在必然性和不可抗拒性。然而，深 入分析金融个案，相对而言，内因是金融破产产生的直接根源，几起全球金融界大 案( 巴林银行、大和银行等事件) 主要是由市场风险管理失控引发的，这也更证明 了这一点。近年来，巴塞尔委员会对商业银行损失、倒闭和金融危机的问题进行了 内容广泛的研究，并通过分析得出结论：内部控制失灵是有问题银行的一个共同特 点，是产生重大损失的内部原因。银行如果维持有效的内部控制，就可以发现潜在 的风险和采取预防措施，避免和减少损失，这同样引起我国银行业对内部控制的重 视。作为内部控制的重要组成部分的商业银行的内部审计，在其中应该起什么样的 作用、应该具有什么样的发展趋势、其制度如何构建才能发挥最大的功效呢? 商业银行内部审计，国外的研究历史较长，研究资料较多，如巴塞尔委员会的 一些关于内部审计的文件、资料以及美、英等先进的西方国家的内部审计的各方面 资料的翻译和介绍也较多，在中国银行摘译的巴塞尔委员会的银行稽核及监管当 局与内外审的关系、中国建设银行内部审计参考资料、中国建设银行赴伦敦培训 班的总结报告英国银行内部审计情况、审计部考察组的美国商业银行内部审计 ：1 二作的考察报告等资料中都有体现，我国学者及从事金融工作的实践者针对我国 的实际情况，对商业银行内部审计的研究也取得了很大进展，如康书生的商业银 j i - i , t j 控制度：借鉴与创新、深圳发展银行行长周林主编商业银行内控稽核与评价、 卢鸿博士的现代商业银行内部控制系统论、万盛举、陆君的加入w t o 对国有 商业银行内部审计工作的影向、艾传涛的商业银行的内部控制与内部人控制比较 分析，李元元的健全内部控制机制的设想，年海滨的依法加强和完善国有商 业银行内部控制的思考，付永德的试论加强内部控制与内部审计体制改革，陈 红的工商银行稽核监督工作如何应对加入w t o 后的挑战等，但他们还共同存 在一些问题，例如很不系统，把内部审计作为内部控制的一个组成部分来对待，以 东北林业大学硕士学位论文 研究业务控制为主，因此很少有深入论述，或者仅局限在微观操作面上，缺乏理论 建设，缺乏深度等。另外，我们注意到他们对于国外商业银行与我国国有商业银行 在产权制度、内部治理结构上的差别是否影响国外商业银行内部审计的研究成果在 我国国有商业银行的借鉴、商业银行内部审计制度的定义、内部审计制度的要素内 容的界定、内部审计制度要素之间的关系以及审计环境对内部审计制度各要素的影 响等方面鲜于论及。 审计制度是指在一定环境条件下，调节各种审计关系的规范体系。具体包括审 计模式、审计机制、审计规范三个范畴。审计模式与机制是审计制度根本属性的集 中体现。审计模式主要指审计机构的设立和存在的方式，它体现为由审计机关( 部 门) 、审计人员与被审计对象构成的系统。机制，在物理学上，就是机器的构造与工 作原理；在生物学上，就是有机体的构造、功能和相互关系。审计机制是指审计制 度规定的审计系统运行的过程和方式。审计规范是审计模式、审计机制的外在表现。 审计规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则。如规范审计主 体执业行为审计准则，为保证审计准则有效实施的审计质量控制准则，为规范审计 主体行为的职业道德准则等。内部审计规范除调节审计主体及其行为外，还应该调 节审计客体及其行为，对其行为进行处理、处罚。 商业银行的内部审计是商业银行内部控制完整体系的重要组成部分，它通过依 法独立地检查商业银行的会计资料以及其他所有与经营管理有关的资料、信息系统 和资产，达到监督业务经营管理的适当性、效益性以及会计信系的真实性、完整性 的目标。 审计具有独立性、权威性的特征，独立性是指审计人员的独立地位和客观公正 的立场。权威性是指审计具有使人信从的的力量和威望。它是一种高层次的综合性 的经济监督活动。 根据以上内部审计的定义及特征，笔者以为，所谓商业银行的内部审计制度， 是指在商业银行特有的环境条件下，调节各种内部审计关系的规范体系。具体包括 商业银行内部审计模式、机制、规范。商业银行内部审计的根本属性集中体现在审 计模式与机制上，包括内部审计机构的设立、存在的方式和以内部审计规范为表现 形式的内在的机理。其构成要素包括商业银行内部审计的目标、方法、职能、范畴、 手段等。 加入w t o 后我国银行业全面融入国际金融大格局，意味着将面对着的是日益变 化和同趋复杂的经营环境，风险将会进一步加大，因此，作为现代经济核心的各国 有商业银行针对内部控制的一个组成部分的内部审计制度如何全面地认识，如何保 2 国有商业银行内部审计制度研究 持审计模式的独立性、确定审计目标、审计范围、审计职能、审计方式、审计重点、 审计手段，如何加强审计环境建设，进行内部审计制度的完善则显得极具有实际意 义。 1 2 研究意义 商业银行的内部审计制度对商业银行的内部控制进行再控制，帮助经营层有效 地检查内部控制的各个环节，了解内部控制的各个环节的强弱程序，促进和改善商 业银行经营管理水平，维护商业银行的安全运行。另外，商业银行的内部审计制度 还可以保证商业银行在行使各项决策时的自我保护意识；同时对国有资产的高效运 转，保证国有资产的增值，使国有资产结构优化有重要意义。然而正如前述，我国 学者及从事金融工作的实践者对商业银行内部审计的研究还很不系统，对商业银行 内部审计制度的定义、内部审计制度的要素内容的界定、内部审计制度要素之间的 关系以及审计环境对内部审计制度各要素的影响等方面还很少论及。因此，对于国 有商业银行内部审计制度尚有很大的研究空间，有待于迸一步探讨，所以，商业银 行内部审计制度问题仍是一个前景广阔的学术研究领域。 本文针对现有的国有商业银行内部审计制度存在着的诸如内审范围狭窄、内审 方式落后、内审内容滞后、“内部人控制”现象导致的内部审计重视不够等问题，以 系统论和控制论作为理论基础，以国外商业银行为参照系，借鉴国外商业银行内部 审计制度规定及实际操作的基础上，以我国国有商业银行产权制度改革发展趋势、 内部治理结构有效选择的审计环境为背景，对国有商业银行内部审计制度的要素内 容，要素之间的关系进行纵深层次的研究与探讨，初步形成我国国有商业银行内部 审计制度的基本理论。首次提出商业银行的内部审计制度重建原则：整体性原则、 动态性原则、审计环境适应性原则、效益性原则、人本原则、责任原则，并在此指 导下，全新构建监事会领导下的审计委员会为主导的商业银行内部审计模式，同时 针对我图国有商业银行产权制度改革与发达国家的商业银行趋同的发展趋势，在国 有商业银行内部审计机制方面，明确国有商业银行内部审计目的、范围、职能、内 容、方式、重点、手段等机制构成要素。首次结合商业银行的具体情况，构建了商 、世银行内部审计规范体系。另外，通过对内部审计环境对内部审计目标、方法的影 响、对审计实践的影响的深入分析，清楚地认识到了审计环境与审计制度的相互关 系。我圈已加入w t o ，这势必会促进中国经济进一步市场化，国有商业银行也必 将向真正意义上的现代商业银行迈进，此时通过对我国国有商业银行内部审计制度 国有商业银行内部审计制度研究 持审计模式的独立性、确定审计目标、审计范围、审计职能、审计方式、审计重点、 审计手段，如何加强审计环境建设，进行内部审计制度的完善则显得极具有实际意 义。 1 2 研究意义 商业银行的内部审计制度对商业银行的内部控制进行再控制，帮助经营层有效 地检查内部控制的各个环节，了解内部控制的各个环节的强弱程序，促进和改善商 业银行经营管理水平，维护商业银行的安全运行。另外，商业银行的内部审计制度 还可以保证商业银行在行使各项决策时的自我保护意识；同时对国有资产的高效运 转，保证国有资产的增值，使国有资产结构优化有重要意义。然而正如前述，我国 学者及从事金融工作的实践者对商业银行内部审计的研究还很不系统，对商业银行 内部审计制度的定义、内部审计制度的要素内容的界定、内部审计制度要素之间的 关系以及审计环境对内部审计制度各要素的影响等方面还很少论及。因此，对于国 有商业银行内部审计制度尚有很大的研究空间，有待于迸一步探讨，所以，商业银 行内部审计制度问题仍是一个前景广阔的学术研究领域。 本文针对现有的国有商业银行内部审计制度存在着的诸如内审范围狭窄、内审 方式落后、内审内容滞后、“内部人控制”现象导致的内部审计重视不够等问题，以 系统论和控制论作为理论基础，以国外商业银行为参照系，借鉴国外商业银行内部 审计制度规定及实际操作的基础上，以我国国有商业银行产权制度改革发展趋势、 内部治理结构有效选择的审计环境为背景，对国有商业银行内部审计制度的要素内 容，要素之间的关系进行纵深层次的研究与探讨，初步形成我国国有商业银行内部 审计制度的基本理论。首次提出商业银行的内部审计制度重建原则：整体性原则、 动态性原则、审计环境适应性原则、效益性原则、人本原则、责任原则，并在此指 导下，全新构建监事会领导下的审计委员会为主导的商业银行内部审计模式，同时 针对我图国有商业银行产权制度改革与发达国家的商业银行趋同的发展趋势，在国 有商业银行内部审计机制方面，明确国有商业银行内部审计目的、范围、职能、内 容、方式、重点、手段等机制构成要素。首次结合商业银行的具体情况，构建了商 、世银行内部审计规范体系。另外，通过对内部审计环境对内部审计目标、方法的影 响、对审计实践的影响的深入分析，清楚地认识到了审计环境与审计制度的相互关 系。我圈已加入w t o ，这势必会促进中国经济进一步市场化，国有商业银行也必 将向真正意义上的现代商业银行迈进，此时通过对我国国有商业银行内部审计制度 东北林业大学硕士学位论文 的研究，一方面，可以丰富我国国有商业银行内部审计的基本理论，使国有商业银 行内部审计原则、模式、目的、范围、职能、方式、重点、手段等方面形成清晰的 理论认识，最终弥补我国在这方面的欠缺和不足，进而解决我国国有商业银行的内 部审计实际工作中存在和即将面临的一些问题。另一方面，国有商业银行内部审计 原则、模式、目的、范围、职能、方式、重点、手段的明确，必然对内部审计行为 进一步给以规范，使内审职能得以充分发挥，使审计成果得以真正转化，真正发挥 审计管理作用，控制风险，提高国有商业银行的经济效益。从宏观上看，完善商业 银行的内控机制，规范银行行为，建立银行业合理的内部治理结构，完善国家金融 监管体系，为避免金融风险发挥作用。 国有商业银行内部审计制度研究 国有商业银行现行内部审计制度评析 2 1 国有商业银行内部审计制度演变过程 内部审计应该是随着企业经营机制和管理方式的变革，管理层次的增加及管理 的复杂化，基于加强内部管理与调控的内在需要而产生与发展的，这是内部审计赖 以生存的客观基础。我国于1 9 8 3 年全面恢复审计工作后，为尽快完善审计组织体系， 补充国家审计力量，提出了加快建立与发展内部审计工作，强调内部审计对国家和 企业的利益双方兼顾。认为内部审计既承担着代表国家对各部门和企事业单位加强 监督管理的职能，又要为企事业单位自身经营管理服务。在这种情况下建立的内部 审计机构，一开始就带有外向服务的色彩。而此时，我国的市场经济才刚刚起步， 因而在企业内部还没有普遍形成一种强化内部管理与控制的需要，在当时虽然加快 了内审机构组建的速度，而很多企业是穷于应付而仓促上阵，因此，带一定的盲目 性。当企业与国家利益不一致或不完全一致的时候，内部审计则无所适从，无法操 做。若实施对外服务，由于职能的限制很难有实际效果；若出于本能特性实施对内 服务，又使其不能轻装上阵，结果是处于两难境地，浪费了大量的人力、物力、财 力。这种片面强调外向服务及作为国家审计的基础而存在的内部审计不适应企业的 内在需要，很难发挥内部审计内向服务的职能。 正是在这种背景下，十几年来，我国国有商业银行内部审计作为政府强制命令 的产物、面对国有商业银行产权问题的困扰，在长期无法可依的状况下，举步蹒跚， 致使思想、认识不统一。一方面，商业银行自身在投资决策、贷款项目、财务管理 等方面急需内部审计的帮助；另一方面，商业银行内部审计工作长期不受重视，成 本高、质量低、效率差，内部审计成果难以转化。内部审计机构在实际工作中被闲 置在一边，不被看作是商业银行机体的组成部分，反而被认为是束缚其他业务部门 发展的罪魁祸首，形同虚设。 近年来，各国有商业银行领导决策层逐渐认识到目前商业银行面临的机遇和风 险以及内部审计实行重大改革的必要性和迫切性，纷纷采取积极动作，在国有商业 银行内部审计模式上，也进行了一系列改革。如中国建设银行，打破了固有的行政 区划，建立总、分行相对垂直的内部审计体系。总行向全国派出北京、上海、南京、 大连、武汉、广州、成都和西安八个审计分部，监督一级分行；一级分行向全省( 或 自治区) 派出若干审计办事处，监督二级分行及其以下机构；在一级分行设立专司审 国有商业银行内部审计制度研究 国有商业银行现行内部审计制度评析 2 1 国有商业银行内部审计制度演变过程 内部审计应该是随着企业经营机制和管理方式的变革，管理层次的增加及管理 的复杂化，基于加强内部管理与调控的内在需要而产生与发展的，这是内部审计赖 以生存的客观基础。我国于1 9 8 3 年全面恢复审计工作后，为尽快完善审计组织体系， 补充国家审计力量，提出了加快建立与发展内部审计工作，强调内部审计对国家和 企业的利益双方兼顾。认为内部审计既承担着代表国家对各部门和企事业单位加强 监督管理的职能，又要为企事业单位自身经营管理服务。在这种情况下建立的内部 审计机构，一开始就带有外向服务的色彩。而此时，我国的市场经济才刚刚起步， 因而在企业内部还没有普遍形成一种强化内部管理与控制的需要，在当时虽然加快 了内审机构组建的速度，而很多企业是穷于应付而仓促上阵，因此，带一定的盲目 性。当企业与国家利益不一致或不完全一致的时候，内部审计则无所适从，无法操 做。若实施对外服务，由于职能的限制很难有实际效果；若出于本能特性实施对内 服务，又使其不能轻装上阵，结果是处于两难境地，浪费了大量的人力、物力、财 力。这种片面强调外向服务及作为国家审计的基础而存在的内部审计不适应企业的 内在需要，很难发挥内部审计内向服务的职能。 正是在这种背景下，十几年来，我国国有商业银行内部审计作为政府强制命令 的产物、面对国有商业银行产权问题的困扰，在长期无法可依的状况下，举步蹒跚， 致使思想、认识不统一。一方面，商业银行自身在投资决策、贷款项目、财务管理 等方面急需内部审计的帮助；另一方面，商业银行内部审计工作长期不受重视，成 本高、质量低、效率差，内部审计成果难以转化。内部审计机构在实际工作中被闲 置在一边，不被看作是商业银行机体的组成部分，反而被认为是束缚其他业务部门 发展的罪魁祸首，形同虚设。 近年来，各国有商业银行领导决策层逐渐认识到目前商业银行面临的机遇和风 险以及内部审计实行重大改革的必要性和迫切性，纷纷采取积极动作，在国有商业 银行内部审计模式上，也进行了一系列改革。如中国建设银行，打破了固有的行政 区划，建立总、分行相对垂直的内部审计体系。总行向全国派出北京、上海、南京、 大连、武汉、广州、成都和西安八个审计分部，监督一级分行；一级分行向全省( 或 自治区) 派出若干审计办事处，监督二级分行及其以下机构；在一级分行设立专司审 东北林业大学硕士学位论文 计工作的总审计师，领导审计工作，对分行行长负责，以理顺领导关系，提高监督 权威。实行区域化、垂直化管理，建立了相对垂直领导、总分行两级管理的审计体 制，审计监督权集中于总行和一级分行，实行了跨区域派驻审计制度。这从一定程 度上解决了以前审计机构的设立、内部审计人员的来源、工作经费和工作立场均不 同程度地受制于被审计对象，一级分行以下机构普遍存在审计结论难下、审计报告 难报和审计追踪难以持续等问题。内部审计可以有畅通的信息报告和反馈渠道，保 证发现的问题能够及时完整地为最高决策组织所掌握内部审计组织设立纷纷做出调 整，在独立性上、管理体制上有了很大的进步，但随之的问题也不少，总行审计部 仍作为企业内部的一个平行部门在运作，在进行本级审计等特殊类型的审计项目时， 其独立性和权威性有待提高，“总分行分级监管，向上一级负责”的体制定位，决定 了二级分行的问题解决，但一级分行审计部门难以摆脱所在行的制约，造成垂直体 制的“中间断层”。其组织结构设计如下： 臣亟困1 五困 图2 1中匡l 建设银行内部审计模式 中国农业银行的内部审计体制改革在1 9 9 9 年完全推行。其目标是逐步建立直接 对总行一级法人负责、垂直领导和下审一级的审计监督体制，使审计部门在组织体 系上具有独立性，在处理与被审计对象的关系上具超脱性，在审计查处工作上具权 威性。主要做法有三点：一是总行建立了中国农业银行审计监督委员会，是实施内 部控制和审计监督的最高决策机构和监督执行机构。二是配备了为党组成员的副行 长级总稽核。三是上收县( 市) 级支行的审计监督职能。但由于其改革只是对原有 稽核体系的强化，将县( 市) 级支行的审计监督职能上收到二级分行，对于人员并 未作更多的调动，其不足是相当明显的，总稽核为党组成员，参与业务经营，权威 性有余，独立性不够，改革成本高，改革不彻底带来的消极作用较大。其组织结构 设计如下： 国有商业银行内部审计制度研究 对行长负责 稽核为党组成 员副行长 图2 21 9 9 9 年后中国农业银行内部审计模式 2 0 0 2 年中匡f 农业银行颁布了中国农业银行进一步深化和完善审计体制改革 的意见，其目标是逐步建立一级法人领导下的总、分行两级审计派驻制。在总行 建立审计局在分行。其目前组织结构设计如下： f审计监督委员会 l审计局 l一级分行审计机构 图2 32 0 0 2 年后中国农业银行内部审计模式 对行长负责 在一级分行没有对全辖实行派驻之前，现有二级分行审计部门仍然是一级分行 领导下的审计机构。完成沈阳、济南、上海、西安、武汉、成都和广州七个特派办 的组建工作。 中i 雪工商银行内部审计体制改革在1 9 9 7 年开始进行的，其重点是对总行和县 行进行改革，总行成立审计监督委员会，作为稽核监督的最高决策机构，稽核工作 由原来的主管行长领导改为由审计监督委员会领导，总行稽核部改为稽核监督局， 作为审计监督委员会长设执行机构，按审计工作需要，总行设立若干稽核监督分局， 一、二级分行设总稽核，县支行则由二级分行派驻不设稽核机构，实行下审一级。 但这种审计体制存在稽核信息梗阻，省分行层次稽核效率不能充分发挥，宏观上发 现风险并进行防范的能力明显不足的缺点。其组织结构设计如下： 东北林业大学硕士学位论文 图2 4中国工商银行内部审计模式 这里有必要对内部稽核与内部审计作以区别和比较：首先，有观点认为：稽核 是审计在银行中的传统称谓，“稽核”词的含义与“审计”的含义完全相同。它 是指商业银行对自身的监督检查，因此也称内部稽核。然而，从我国的商业银行发 展过程来看，内部稽核是会计部门对其会计、出纳业务的再监督的审核活动，也称 为事后稽核。而内部审计是企业内部为企业服务的、对控制系统和经营质量进行独 立评估的一项功能。它客观地检查、评估和报告内部控制是否足够，以确保资源得 到有效、适当、经济和高效的使用。从此可看出：内部审计的目的是确保资源得到 有效、适当、经济和高效的使用。事后稽核则注重账务资料的真实、准确，目的是 堵错和纠弊。但由于历史的原因，有些商业银行把内部审计部门仍称为稽核部，其 实质执行的已是审计的职能。 近几年，我国在政府审计、社会审计方面已经制定了审计法和注册会计 师法，在审计职业道德、审计准则、审计质量控制等方面也建立了较为完善的体 系，而在内部审计方面，独立法律还是空白。关于内部审计的法律规定只是散见于 其他法规的个别条目，缺少独立、系统的法律规定，商业银行内部审计工作所依据 的仅仅是一部审计条例和后来取而代之的审计法中一个条款，以及国家审 计署和中国人民银行关于内部审计的两个规定，而这些规定，远没有达到作为内部 审计准则的要求。2 0 0 0 年虽起草了用以替代审计署关于内部审计工作规定的 国有商业银行内部审计制度研究 中华人民共和国内部审计条例，已列入全国人大立法审定日程，且正在重新起草 中华人民共和国内部审计准则，但长期以来无法可依状况，对内部审计工作己形 成深远的影响。内部审计人员在审计过程中凭经验随意审计，审计方案考虑不周， 长期依靠经验判断，存在审计不全面、抗干扰性弱，权威性差等缺陷，增加内部审 计的工作风险。近两年，有一些国有商业银行较为重视内部审计规范的建设，例如 中国建设银行从2 0 0 1 年陆续制定并颁布了中国建设银行内部审计章程及审计 项目程序准则审计计划准则审计方案准则审计证据准则审计工作底稿 准则审计报告准则，但这在商业银行中还为数不多。 2 2 国有商业银行现行内部审计制度存在的问题 2 2 1 国有商业银行现行内部审计模式存在的问题 虽然，近一段时间，各家国有商业银行实旖了较大的改革力度，然而它在一定 的程度上依然无法摆脱专业银行的模式，审计模式上依然缺乏独立性，审计部门与 被审计单位联在一起，从总行到分支行审计工作都是在本级行长领导下开展工作， 从组织关系、经济利益、履行职责、查处问题、队伍建设等方面看，都无法与被审 计单位分离。被审计单位的行长既是本行业务经营的决策人，又是业务经营监督的 管理者，审计部门既对本级行领导负责，又对上级主管部门负责，在履行职责时， 常常受到本级行领导干预。这样的模式虽然满足了作为当前成本和利润中心的一级 分行要有一个内审工具对所辖机构的经营活动进行审计监督( 包括审计服务) ，及时 纠错防弊，控制风险，实施管理的客观需求，但他们只希望自己的问题自己查，对 自己查出的问题自己整改、处理，审计部门与行内有关业务主管部门( 包括同级审 计对象) 缺乏有效的沟通，审计机构很难对由于行长的决策失误、违规造成贷款风 险实行有效的监督，内部审计人员的来源、工作经费和工作立场均不同程度的受制 于审计对象，导致一级分行以下机构普遍存在审计结论难下、审计报告难报和审计 追踪难以持续的问题，审计信息渠道梗阻，审计成果未得到充分利用，内部审计的 独立性、权威性、公正性和有效性受到严重制约，无法体现对一级法人负责的目标， 不适应商业银行加强监督管理、防范风险的要求。 2 2 2 国有商业银行现行内部审计机制存在的问题 也正是在上述审计模式基础条件下，法制不健全、落后的审计理念加上产权制 9 国有商业银行内部审计制度研究 中华人民共和国内部审计条例，已列入全国人大立法审定日程，且正在重新起草 中华人民共和国内部审计准则，但长期以来无法可依状况，对内部审计工作己形 成深远的影响。内部审计人员在审计过程中凭经验随意审计，审计方案考虑不周， 长期依靠经验判断，存在审计不全面、抗干扰性弱，权威性差等缺陷，增加内部审 计的工作风险。近两年，有一些国有商业银行较为重视内部审计规范的建设，例如 中国建设银行从2 0 0 1 年陆续制定并颁布了中国建设银行内部审计章程及审计 项目程序准则审计计划准则审计方案准则审计证据准则审计工作底稿 准则审计报告准则，但这在商业银行中还为数不多。 2 2 国有商业银行现行内部审计制度存在的问题 2 2 1 国有商业银行现行内部审计模式存在的问题 虽然，近一段时间，各家国有商业银行实旖了较大的改革力度，然而它在一定 的程度上依然无法摆脱专业银行的模式，审计模式上依然缺乏独立性，审计部门与 被审计单位联在一起，从总行到分支行审计工作都是在本级行长领导下开展工作， 从组织关系、经济利益、履行职责、查处问题、队伍建设等方面看，都无法与被审 计单位分离。被审计单位的行长既是本行业务经营的决策人，又是业务经营监督的 管理者，审计部门既对本级行领导负责，又对上级主管部门负责，在履行职责时， 常常受到本级行领导干预。这样的模式虽然满足了作为当前成本和利润中心的一级 分行要有一个内审工具对所辖机构的经营活动进行审计监督( 包括审计服务) ，及时 纠错防弊，控制风险，实施管理的客观需求，但他们只希望自己的问题自己查，对 自己查出的问题自己整改、处理，审计部门与行内有关业务主管部门( 包括同级审 计对象) 缺乏有效的沟通，审计机构很难对由于行长的决策失误、违规造成贷款风 险实行有效的监督，内部审计人员的来源、工作经费和工作立场均不同程度的受制 于审计对象，导致一级分行以下机构普遍存在审计结论难下、审计报告难报和审计 追踪难以持续的问题，审计信息渠道梗阻，审计成果未得到充分利用，内部审计的 独立性、权威性、公正性和有效性受到严重制约，无法体现对一级法人负责的目标， 不适应商业银行加强监督管理、防范风险的要求。 2 2 2 国有商业银行现行内部审计机制存在的问题 也正是在上述审计模式基础条件下，法制不健全、落后的审计理念加上产权制 9 国有商业银行内部审计制度研究 中华人民共和国内部审计条例，已列入全国人大立法审定日程，且正在重新起草 中华人民共和国内部审计准则，但长期以来无法可依状况，对内部审计工作己形 成深远的影响。内部审计人员在审计过程中凭经验随意审计，审计方案考虑不周， 长期依靠经验判断，存在审计不全面、抗干扰性弱，权威性差等缺陷，增加内部审 计的工作风险。近两年，有一些国有商业银行较为重视内部审计规范的建设，例如 中国建设银行从2 0 0 1 年陆续制定并颁布了中国建设银行内部审计章程及审计 项目程序准则审计计划准则审计方案准则审计证据准则审计工作底稿 准则审计报告准则，但这在商业银行中还为数不多。 2 2 国有商业银行现行内部审计制度存在的问题 2 2 1 国有商业银行现行内部审计模式存在的问题 虽然，近一段时间，各家国有商业银行实旖了较大的改革力度，然而它在一定 的程度上依然无法摆脱专业银行的模式，审计模式上依然缺乏独立性，审计部门与 被审计单位联在一起，从总行到分支行审计工作都是在本级行长领导下开展工作， 从组织关系、经济利益、履行职责、查处问题、队伍建设等方面看，都无法与被审 计单位分离。被审计单位的行长既是本行业务经营的决策人，又是业务经营监督的 管理者，审计部门既对本级行领导负责，又对上级主管部门负责，在履行职责时， 常常受到本级行领导干预。这样的模式虽然满足了作为当前成本和利润中心的一级 分行要有一个内审工具对所辖机构的经营活动进行审计监督( 包括审计服务) ，及时 纠错防弊，控制风险，实施管理的客观需求，但他们只希望自己的问题自己查，对 自己查出的问题自己整改、处理，审计部门与行内有关业务主管部门( 包括同级审 计对象) 缺乏有效的沟通，审计机构很难对由于行长的决策失误、违规造成贷款风 险实行有效的监督，内部审计人员的来源、工作经费和工作立场均不同程度的受制 于审计对象，导致一级分行以下机构普遍存在审计结论难下、审计报告难报和审计 追踪难以持续的问题，审计信息渠道梗阻，审计成果未得到充分利用，内部审计的 独立性、权威性、公正性和有效性受到严重制约，无法体现对一级法人负责的目标， 不适应商业银行加强监督管理、防范风险的要求。 2 2 2 国有商业银行现行内部审计机制存在的问题 也正是在上述审计模式基础条件下，法制不健全、落后的审计理念加上产权制 9 东北林业大学硕士学位论文 度的难以突破，导致内部审计机制： ( 1 ) 、“内部人控制”现象导致的内部审计重视不够 国有商业银行与国家的产权关系有待进一步理顺，“政企不分所有权空位” “官本位”等现象仍有存在，银行与国家之间真实且符合经济规律的委托一受托 关系没有完全建立，多重考核银行领导人的标准仍将持续一段时间。基于此，国有 商业银行的领导人作为经营管理国有财产的受托人和名义法人代表，在激励约束机 制不健全的情况下难以准确定位自身的价值取向。内部审计在现阶段是对法人代表 行长负责，受行长领导，实质上他与行长之间也是一种委托受托关系，由 于委托方( 行长) 的定位不清，难免对内部审计支持不足，弱化了内部审计职能。 ( 2 ) 、内审范围狭窄 目前我国国有商业银行行所进行的内部审计基本上是以查错防弊为目的的数据 真实性审计、合规性审计，即财务审计。财务审计以监督为重点，实现检查信息的 可靠性与完整性、检查对业务活动可能产生重大影响的有关政策、程序、法规的遵 守情况、检查资产保护的方法、措施是否严密的目标。虽然说，这些工作对于贯彻 总行意图，减少违规行为是必要的。但是，合规性审计只能从微观具体层面消除违 规行为，这种批评性的工作性质极易遭致被审计的管理阶层反感，恶化内部审计环 境，治标不治本。 ( 3 ) 、内审方式落后 目前国有商业银行的内审方式，应该说是一种介于账项基础审计向制度基础审 计过渡的一个阶段，其兼具二者的特点，其目的还是审查帐目有无错弊，勉强算作 是制度基础审计的初级阶段，而制度基础审计同风险基础审计相比使审计人员注意 力过于集中在内部控制制度方面，过于依赖内部控制制度的测试，而忽略了审计风 险产生的其他环节，不能有效地从多渠道，如组织的环境、历史等内部控制环境方 面搜集审计证据，不利于控制风险。 ( 4 ) 、内审内容滞后于业务经营( 内容、范围、手段) 发展 世界银行并购势头波澜汹涌，全能银行、跨国银行、网络银行、银行再造趋势 难改。我国银行混业经营、网络银行发展趋势已成必然，交易风险若隐若现，计算 机在【蓍有商业银行业务经营中已经实现了联网和普及，迫于竞争的压力，国内商业 银行不断增加电子化网点，推出电子化业务品种，i t 系统安全问题日益突出。同时， 由于缺乏技术与审计相通的人员，加之其他审计任务安排非常饱满，虽然对i t 系统 中隐含的风险有所察觉，而计算机审计制度建设却还是空白，i t 系统的风险隐患很 大，一旦出现问题，将会对业务的正常运行和资金安全造成极大的危害。 国有商业银行内部审计制度研究 ( 5 ) 、内部审计标准、程序长期未建立起来 内部审计人员在审计过程中凭经验随意审计，审计方案考虑不周；进行的抽样 审计对被审单位的固有风险少有估计，只求样本数量、不求样本质量，长期依靠经 验判断，存在审计不全面、抗干扰性弱，权威性差等缺陷，会增加内部审计的工作 风险。 ( 6 ) 、审计信息的传递、反馈渠道仍不够畅通，导致审计成果的价值未能得到充分 利用 基层内审机构在审计中发现了不少带有共性或典型的问题，完全可以作为商业 银行防范、控制经营风险培训教材的案例。但现实情况是我们现在审计成果的利用 度是很低的。由于大家所知的原因，在现有体制下，总行一般不容易得到下级行审 计部门具有实质性的或比较重要的审计信息，下级行这种对审计信息( 特别是审计 要情) 的不完全反馈( 报告) ，使审计信息( 成果) 难以成为总行制定政策的依据。 ( 7 ) 、审计手段落后 长期以来，审计工作主要都是通过人工来进行的，通过人工审阅有关凭证、帐 簿和文件，分析、复核有关数据，询问有关当事人，盘点实物等方式，对审计对象 进行审计，得出审计结论。随着企业经营规模扩大，经济业务和营业网点剧增，帐 目和凭证繁多，以手工操作方式进行审计，效率低，成本高，审计覆盖面不足。 ( 8 ) 、内部审计人员素质参差不齐 随着金融机构内审环境的电予化和网络化以及内部审计自身的不断发展，审计 队伍越来越需要配备复合型和专家型的人才。而目前国内金融审计人员中，虽不乏 一批高素质的优秀人才，但不少人对金融审计的认识仍停留在原始的翻账本和查资 料上，对近年出现的银行新业务知之甚少，更无从谈起对其进行审计。另外，一个 银行审计人员缺乏应有的道德修养，也无法保证审计项目的工作质量，而目前的内 部审计职业道德建设尚处在初级阶段。 2 2 3 国有商业银行现行内部审计规范存在的问题 应该说，内部审计不规范是导致内部审计不受重视的重要原因。虽然近几年， 因有商业银行较为重视内部审计规范的建设，相继出台了一部分内部审计准则，但 还存在专门力量投入不够，其本身在体系上还不够完整的问题，实际工作的很多程 序方面还需要相应审计准则的对应，审计规范还不够细化，可操作性不强，缺乏针 对各项业务产品详细到业务产品的每一个环节的审计业务流程。每一项业务怎样审 国有商业银行内部审计制度研究 ( 5 ) 、内部审计标准、程序长期未建立起来 内部审计人员在审计过程中凭经验随意审计，审计方案考虑不周；进行的抽样 审计对被审单位的固有风险少有估计，只求样本数量、不求样本质量，长期依靠经 验判断，存在审计不全面、抗干扰性弱，权威性差等缺陷，会增加内部审计的工作 风险。 ( 6 ) 、审计信息的传递、反馈渠道仍不够畅通，导致审计成果的价值未能得到充分 利用 基层内审机构在审计中发现了不少带有共性或典型的问题，完全可以作为商业 银行防范、控制经营风险培训教材的案例。但现实情况是我们现在审计成果的利用 度是很低的。由于大家所知的原因，在现有体制下，总行一般不容易得到下级行审 计部门具有实质性的或比较重要的审计信息，下级行这种对审计信息( 特别是审计 要情) 的不完全反馈( 报告) ，使审计信息( 成果) 难以成为总行制定政策的依据。 ( 7 ) 、审计手段落后 长期以来，审计工作主要都是通过人工来进行的，通过人工审阅有关凭证、帐 簿和文件，分析、复核有关数据，询问有关当事人，盘点实物等方式，对审计对象 进行审计，得出审计结论。随着企业经营规模扩大，经济业务和营业网点剧增，帐 目和凭证繁多，以手工操作方式进行审计，效率低，成本高，审计覆盖面不足。 ( 8 ) 、内部审计人员素质参差不齐 随着金融机构内审环境的电予化和网络化以及内部审计自身的不断发展，审计 队伍越来越需要配备复合型和专家型的人才。而目前国内金融审计人员中，虽不乏 一批高素质的优秀人才，但不少人对金融审计的认识仍停留在原始的翻账本和查资 料上，对近年出现的银行新业务知之甚少，更无从谈起对其进行审计。另外，一个 银行审计人员缺乏应有的道德修养，也无法保证审计项目的工作质量，而目前的内 部审计职业道德建设尚处在初级阶段。 2 2 3 国有商业银行现行内部审计规范存在的问题 应该说，内部审计不规范是导致内部审计不受重视的重要原因。虽然近几年， 因有商业银行较为重视内部审计规范的建设，相继出台了一部分内