（会计学专业论文）新产品研发的成本控制.pdf

摘要 企业要获得生存和发展，其关键的一点在于其产品能为企业输送源源不断的 利润，而在科学技术飞速发展的今天，产品的寿命不断的减少，这就要求企业不 断的进行新产品的研制和开发。在激烈的市场竞争中，产品的价格往往不能由企 业自身来决定，因此，提高产品利润的途径只能是尽量的压缩成本，控制成本支 出，而产品研发和设计是企业生产、销售的源头之所在，产品的总成本在设计时 已经基本定型，作为后期的产品生产等制造工序( 实际制造成本) 来说，其最大 的可控度只能是降低生产过程中的损耗以及提高装配加工效率( 降低制造费用) 。 也就是说，一个产品一旦完成研发，其目标材料成本、目标人工成本便已基本定 性，制造中心很难改变设计留下的先天不足。所以，对新产品研发的成本控制， 是产品技术经济领先的根本解决之路。 从新产品成本构成项目来看，其包括了产品的要素成本、质量成本和环境成 本，各成本项目之间是相互关联，相互制约的。研发成本的控制不能单纯的以降 低成本支出为目标，本文所指的控制，是以提高产品性价比为前提，从整个产品 生命周期的角度对成本进行技术经济性的考量，综合考虑了新产品研发过程中所 涉及到的各成本项目的控制方法和企业整个研发流程的资源优化配置，采用价值 工程的思想，从经济上来考量成本付出的效益性，只要是能提高产品的净收益， 该成本就是“值得”的。在此基础上，本文综合论述了新产品研发的各成本项i g ， 分析了各个成本项目的组成及其特点，并从技术经济学的角度出发分别探讨了其 控制要点。 由此，作者提出了自己的新产品研发成本控制流程，即企业首先根据市场信 息和自身的战略定位，确定新产品研发的方向，以新产品高标定位、柔度设计和 价值工程的理念来确定新产品的目标成本。然后，将此目标成本在各个成本项目 之间进行分配，由于各成本项目之问是相互关联、相互制约的，因此存在不同的 分配方案，如果企业找到最优的成本控制方案，则进一步在各成本内进行有效的 控制，否则，要考虑到研发流程再造，再重新进行目标成本的分解这一步。 关键词：产品研发成本控制 a b s t r a c t t h ek e yt ot h es u r v i v a la n dd e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e si st h a tt h e i rp r o d u c t sc a n g e tc o n t i n u o u sp r o f i t s b u ti nt o d a y ss o c i e t y , w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to fs c i e n c e a n dt e c h n o l o g y , t h el i f e - s p a no f ap r o d u c ti sc o n s t a n t l yb e i n gs h o r t e n e d ，w h i c hm 戗l n s t h a tt h ee n t e r p r i s e ss h o u l dp e r f o r mr e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n t ( h e r e i n a f t e rr e f e r e dt o a s r & d ，) o fn e wp r o d u c t sc o n s t a n t l y ht h ef i e r c em a r k e tc o m p e t i t i o n ，e n t e f p f i s e s u s u a l l yc a n n o td e t e r m i n et h ep r i c eo ft h e i rp r o d u c t s , t h eo n l yw a yt oi n h e r et h e p r o f i ti st od e c r e a s et h ec o s ta n de x p e n s e t o t a lc o s to fap r o d u c ti sac e r t a i na m o u n t w h e nt h ep r o d u c ti sb e i n gd e v e l o p e d ；t h em o s te f f e c t i v ew a yi np r o d u c i n gp r o c e s s e s t ol o w e rt h ec o s ti st or e d u c et h eu n n e c e s s a r ye x p e n s ea n dt oi m p r o v et h ep r o d u c i n g e f f i c i e n c y , s ot h a tt h em a n u f a c t u r i n gc o s tc a nb ed e c r e a s e d i no t h e rw o r d s o n c et h e p r o c e s s e so fr & d i se o m p l e t e d , t h ec o s to fap r o d u c to nm a t e r i a l sa n dl a b o r si s d e c i d e d ，m a n u f a c t u r i n gc e n t e r sc a l lh a r d l ym a k ea n yc h a n g et o w a r d si t t h e r e f o r e , i t i st h ef u n d a m e n t a lm e t h o df o ra ne n t e r p r i s ew h ow a n t st ok e e pal e a d i n gp l a c ei n e c o n o m ya n dt e c h n o l o g yt os t r e n g t h e nt h em a n a g e m e n ti nt h ep r o c e s s e so fr & d o f c o s to nn e w p r o d u c t s t o t a lc o s to fan e wp r o d u c ti n v o l v e si ne s s e n t i a lf a c t o rc o s t , q u a l i t yc o s t , e n v i r o n m e n t a lc o s t , e t c e a c hi t e mc o s ti sr e l a t e dt oa n dd e t e r m i n e db ya n o t h e ro n e t h e “c o s t - c o n t r o l i nt h i st h e s i si sn o tt a r g e t i n ga tr e d u c i n gt h ec o s ts i m p l y , b u tt o i m p r o v et h ec o s ti m f o r m a n c e f r o mt h e 肼髓p 硎v eo f t h ee n t i r ep r o d u c tl i f ec y c l e , i t m c a u st h a tt h ee n t e r p r i s es h o u l dt a k et h eo p i n i o no fd i f f e r e n tc o s t - c o n t r o lm e t h o df o r d i f f e r e n ti t e mc o s t , t h ec o n c e p to fo p t i m a la l l o c a t i n gt h er c s o l l r e o 证t h ee n t i r er & d p r o c e s s ，a n dt h ei d e ao fe n g i n e e r i n g - v a l u e , i n t oa c c o u n t s ，c o n s i d e r a t ei t sp a y e c o n o m i c a l l y i ft h en e tp r o f i tc a t lb ei m p r o v e d , t h ec o s tw i ub ew o r t h yt op a y o n s u c hab a s i s , t h el h e s i sd e a l s 谢t l lt h ec o s to fr & d a n a l y s i so ft h ec o m p o s i t i o na n d c h a r a c t e r i s t i c so ft h ev a r i o u sc o s ti t e m s , a n dd i s c u s st h em a i np o i n t so fc o s t - c o n t r o l f r o mt h ep e r s p c e t i v eo f t e c h n i c a le c o n o m i c s t h et h e s i sp r e s e n t san e wr & dc o s tc o n t r o lm e t h o d ： f i r s t , b a s e d0 1 1m a r k e ti n f o r m a t i o na n di t ss t r a t e g i cp o s i t i o n , a n du n d e rt h ea i mo f h i g h - s t a n d a r dp o s i t i o n , f l e x i b i l i t yi nd e s i g na n de n g i n e e r i n g - v a l u ec o n c e p t , t h e e n t e r p r i s ed e t e r m i n e st h ec o s to f n e wp r o d u c t s s e c o n d a l l o c a t i n gt h et a r g e tc o s ta m o n gv a r i o l l sc o s ti t e m s a se a c hi t e mc o s ti s i n t e r r e l a t e dt oa n o t h e ro n e ，d i f f e r e n tp r o g r a m sc a nb em a d e a st h em o s to p t i m a lo n e i sn e e d e d ，t h ee n t e r p r i s es h o u l dm a k ef u r t h e re f f e c t i v ec o s tc o n t r o lm e t h o d , o r t a k i n g i i a b s t r a c t k e y w o r d s ：p r o d u c t , r & d c o s t - c o n t r o l i 学位论文独创性声明 本人郑重声明：今所呈交的( ( 新产品研发的成本控制论文，是 我本人在导师指导下进行的研究工作及取得的弄e t - 研成果。尽我所知， 论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或 其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名：三啦日期：j 乒年上月一日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留，使用学位论文的有关 规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅 或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印， 缩印或其他复制手段保存论文 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 作者签名：强亟趟塞导师签名：日期：出月卫日 1 1 研究背景和动机 1引言 在科学技术飞速发展的今天，一个企业要想在激烈的市场竞争中求得生存 和发展，影响的因素很多，但归根结底在于产品的性能好、质量优、价格低和 售后服务有保证。在这些方面，企业产品的生产、营销和服务等部门固然有责 任，但决定性的因素却是在产品本身。这就要求企业不断地提高自己产品的性 价比，不断地推出适应市场需求的新产品。而随着经济的全球化格局，市场在 今天变得更加活跃，产品的寿命周期越来越短，提供的产品也越来越复杂和多 样，所以企业要不断的进行创新。创新是企业发展的灵魂，是企业寻找新的利 润点的支撑。 所谓创新( i n n o v a t i o n ) ，根据这一名词的发明者约瑟夫a 熊彼特( j a s c h u m p e t e r ) 的定义，是指把一种从来没有过的关于生产要素的“新组合” 弓l 入生产体系。熊彼特把创新概括为：生产新的产品、引入新的生产方法或工 艺、开辟新的市场、开拓原材料新的供应来源、实现新的组织方法。他的创新 概念含义是相当广泛的，它是指各种可提高资源配置效率的活动，而这些活动 不一定与技术有关。 无论是技术还是管理上的创新，企业创新的目的归根结底是要提高自己的 利润，追求企业的价值最大化，这一切归根结底是要通过企业的产品表现出来。 创新追求的最终结果不是发明了新的产品、提高了产品的价值，就是降低了产 品的成本，从而提高了企业的盈利钷力。因此，不断的进行产品的研发，不断 的推出新的产品，是市场竞争的客观需要，是技术进步的必然选择，也是企业 持续发展的保证和内在的根本动力。 激烈的市场竞争表面上是产品的竞争，实际上却是技术上的先进性和产品 的经济性的竞争。企业的最大的特点是贴近市场，了解市场的需要，尤其是能 前瞻性的掌握市场发展所产生的潜在需求，使其研究开发的目标更具针对性， 更能体现以市场为导向；另一方面，随着市场竞争日趋激烈，企业只有把握住 新技术的制高点，才能在竞争中处于领先地位，并能主动把研发成果转化为生 产力，有效的收回创新投入。将研发中取得的技术优势转化为产品优势，再进 一步转化为竞争优势，从而在市场竞争中赢得主导权。产品的质量体现了其技 术是否先进，而力求最大限度的降低成本则是经济性的必然要求。在新产品的 初始研发阶段，其性能、成本、未来市场价格等诸多因素就已经决定，未来大 引言 部分的成本其实己经锁定在产品设计阶段，在之后的产品生产环节和销售服务 环节。成本调整空间已经不大。所以，对新产品研发的成本控制，是产品技术 经济领先的根本解决之路。本文就从新产品研发的成本控制入手，探讨如何从 源头上掌控产品的研发成本，提高企业的获利镌力，促进企业的长期发展。 1 1 1 新产品研发的重要性 新产品研发是企业成长的原始动力之一。它将新的知识和技术用于企业的 生产经营之中，以创造新的经济价值。新产品研发之所以是企业成长的原始动 力之一，一是因为新产品研发的基础是科技的突破和应用。在研发过程中，企 业的技术水平会逐步提高。二是因为新产品研发的过程是企业培育自己的主导 设计和技术范式的过程。在这一过程中，企业的技术能力会逐步提高，进而会 逐步培育起自己的核心技术能力。三是因为新产品研发需要企业整体上的配合 和整合。在研发过程中，企业的技术获取能力、技术应用能力、生产组织能力、 市场营销能力等，都会相应的得到锻炼和提高，最终会使企业的整体能力得到 提高，相应培育起企业整体上的核心能力。四是因为企业在某一方面的核心能 力、特别是核心技术能力一旦形成，就有可能在市场上赢得某一或某些方面的 竞争优势。五是新产品研发的集群化即形成研发集群，将形成一定程度的“积 聚效应”和“范围经济性”。即企业一旦在某一或某些产品研发上获得成功，顺 沿相应的技术轨道、或在相应的产品平台上、或在技术亲近度较高的产品领域， 就可能形成一系列经验丰富集群。而在形成这些研发集群的过程中，由于研发 效率的提高、研发成本的降低、营销能力的增强，企业将从研发中获得更多的 收益。这无疑有利于企业的高速增长和健康成长。因此，新产品研发对企业的 发展起到了极大的促进作用。 1 1 2 新产品研发成本控制的误区 企业在新产品研发的成本控制过程中往往存在一些误区，主要有以下四个 方面： 一、过于关注产品性能。忽略了产品的经济性( 成本) 。也许是由于职业习 惯，有些设计工程师往往容易仅仅是为了产品的性能而设计产品，经常容易将 其所负责的产品项目作为一件艺术品或者科技品来进行开发，而忽略了许多部 件在生产过程中的成本，没有充分考虑到产品在市场上的价格性能比和受欢迎 的程度。所以，设计师在设计产品时必须考虑成本和效益原则，只有当产品的 2 引言 预计效益大于产品成本时，设计产品才有必要。实践证明，在市场上功能最齐 全、性能最好的产品往往并不一定就是最畅销的产品，因为它必然也会受到价 格及顾客认知水平等因素的制约。 二、过于关注表面成本，忽略隐含( 沉没) 成本。在产品设计上，零配件 材料质地的选用以及数量的多少与否，对于产品的成本也是至关重要的。尽管 一些零配件的选择与产品本身的总成本来比显得无关紧要，但其相关的储存、 安装、更换等与产品相关的隐含成本也会影响产品成本的大小。设计人员和生 产管理人员往往不会注意到这些成本。 三、急于新品开发，忽略了原产品替代功能的再设计。一些产品之所以昂 贵，往往是由于设计的不合理，在没有作业成本引导的产品设计中，工程师们 往往容易忽略许多部件及产品的多样性和复杂的生产过程的成本。而这往往可 以通过对产品的再设计来达到进一步削减成本的目的，但是很多时候，研发部 门开发完一款新品后，往往都会急于将精力投放到其他正在开发的新品上，以 求加快新品的推出速度。其实很多的新产品都是在原有产品的基础上增加部分 功能或者是改变其外在结构以用于不同的环境，从而提高了产品的经济附加值。 四、过于关注控制产品的后期生产成本，忽视产品开发费用。新产品的研 发需要大量的信息和投入大量的实验设备，而设计人员一般不会考虑这些费用 支出的，如果不考虑设备的多种用途，过分的追求单一的精确性，一些不是很 必需的资料和设备也被列入了采购单中，在一项研发结束后就被柬之高阁，这 不仅加大了研发费用的支出，而且造成极大的浪费，永久地蚕食了产品的利润。 1 1 3 新产品研发成本控制的重要性 一说起成本控制，人们大多想到的是如何加强生产的管理，降低消耗，提 高物料利用率和劳动生产率等管理手段，但广义上的成本还包括研发成本、销 售成本等在内，产品研发阶段是决定产品总成本的起始阶段，产品的特性在这 个阶段已经形成，设计不合理的产品其技术和经济性方面的先天不足，是生产 过程中的质量和成本控制所无法挽回的。 产品研发和设计是企业生产、销售的源头之所在，一个产品的成本其实在 设计成功后就已经基本成型，作为后期的产品生产等制造工序( 实际制造成本) 来说，其最大的可控度只能是降低生产过程中的损耗以及提高装配加工效率( 降 低制造费用) 。产品成本的8 0 是约束性成本，并且在产品的设计阶段就已经 确定。也就是说，一个产品一旦完成研发，其目标材料成本、目标人工成本便 引言 己基本定性，制造中心很难改交设计留下的先天不足。有很多产品在设计阶段， 就注定其未来的制造成本会高过市场价格。 同功能一样，成本对产品开发设计具有重要的导向约束作用。成本的导向 作用在于：体现用户的价格要求，确保产品功能费用比合理、强化设计人员的 经济观念，做好成本的评价与控制、引导和约束方案创造，优化产品设计。 另外，做为企业整体的成本控制，产品研发费用也是广义上的产品成本水 平影响因素的一个重要方面。因此，本文从新产品研发阶段的成本控制角度出 发，探讨产品成本的技术经济分析，以期确定合理的成本水平，提高研发成功 率和产品市场竞争力。 所以，以研发过程的成本控制作为整个项目成本控制的起点，才是产品控 制成本的关键。 1 2 文献回顾 1 2 1 国外研究现况 在工程学领域，新产品研发的成本管理活动，被称作产品设计中的成本工 程。成本工程是由日本学者田中雅康提出的，是指根据成本信息，按既定目标 使企业经营中各种假定前提条件得以达成的思想及技法的总称”。这种成本工程 在产品设计的每一个阶段都可以进行成本估算、建模、优化、控制和分析等 下面从新产品研发领域中的成本研究方法论、新产品研发的成本建模、成本优 化控制方面阐述相关方面的研究现状 ( 1 ) 产品设计中的成本研究方法论 当前，新产品研发成本研究主要包括两个方法论：面向成本的设计和按成 本来设计。 面向成本的设计( d f c ，d e s i g nf o rc o s t ) ：在满足用户需求的前提下，尽可 能的降低成本，通过分析、研究和评价产品全寿命周期成本组成，对原设计中 影响产品成本的过高费用部分进行修改，以达到降低成本的目的。d f c 属于并 行工程中的d f x ( d e s i g n f o r x ) 的一个技术分支。 按成本设计( d t c ，d e s i g nt oc o s t ) ：在工程设计中将成本的确定与技术、 性能和工程进度列为同等重要的概念考虑，根据可靠的模型和经验确定合理的 目标成本，发挥设计人员的能动作用，使设计结果达到预期的目标。 无论是d f c 还是d t c 方法，目前的研究集中在对其框架体系的研究，但 4 引言 不同研究人员在其框架上有着非常不同的见解。d f c 的研究主要集中在降低产 品成本的方法论上，d t c 的研究主要集中在新产品研发中目标成本管理的方法 论方面。 ( 2 ) 新产品研发的成本建模 新产品研发全过程包括方案设计、结构设计、详细设计等阶段。在成本建 模方面，很多研究都是针对研发过程中的某一环节进行的。 在新产品研发阶段成本建模主要集中在三个方面： 第一，价值工程。其主要研究的是产品的功能与成本之间的关系。价值工 程的研究主要集中在针对某一特定对象的方案设计过程。由于目前产品功能与 成本之间的映射关系没有得到有效的解决，因此价值工程的研究一直没有得到 很好的发展。 第二，回归统计分析。其主要利用设计或制造过程中产生的一些经营数据， 进行统计分析，用回归函数去模拟产品成本模型，然后利用现有模型进行成本 的估算和预测。回归统计分析是当前应用得比较成熟和比较多的方法，但当系 统缺乏数据等情况时应用该方法比较困难。 第三，新的技术和技巧。其包括专家系统、神经网络、模糊算法等。在新 的技术和技巧中，专家系统的应用最为成功，但限制在特定的产品或者对象， 估算通用产品的成本时就显得无能为力。 在结构设计和详细设计阶段，方案设计中的成本建模方法基本上都在本阶 段得到应用，包括参数估算、回归分析、专家系统等，但应用得最多和最成熟 的方法是几何特征和时间定额法。 几何特征和时间定额法：首先用几何特征来描述设计信息，进行工艺规划， 得到产品的工艺流程，然后按照作业时间的经营数据进行估计，并累加得到产 品的加工成本。 参数化成本估算：建立产品设计的参数化表达，然后根据具体的应用对象， 建立专业的估算模型，根据产品的设计参数等，计算产品的成本。参数化成本 估算方法在很多固定对象的成本估算中得到广泛的应用，该方法的缺点是用户 输入信息量大，使用不方便，根本不具有成本估算系统的通用性，具有很大的 局限性。 ( 3 ) 新产品研发的成本优化控制 因为目前的成本建模方法和技术存在较多的问题，所以在产品研发中的成 本优化控青4 方面难以取得实质佳的进展。这方面的研究包括：美国的a n d r e w s i p o s 通过网络规划、统计曲线来进行了成本一时间控制的研究，建立产品的成 引言 本与交货时间的统计关系实现产品成本与时间的最佳控制模型。w a l e sc a r d i f r 大学的p h a m ，d t 等研究了快速原形系统中时间、成本和精度之间的组合优化 关系。e v e r b r i t e 大学的g o o d d e n 等研究了从每个环节包括设计、生产、销售等 提高产品质量带来的成本影响。a r o n s o n , r e b e r tb 等研究了如何进行材料成本 的优化，并在新一代的交通工具中得到实验等等。 在会计学领域，美国国防部首例“产品设计成本”是降低成本的成功范例。 由于美国军工企业较多，使国防部在军火采购上有较大的选择权，同时由于国 防部经费有限，又必须精打细算，并不断的减低军火采购成本，因此，他们采 用了产品设计成本”的管理方法，对产品开发、设计、制造、使用各个阶段发 生的成本设定目标值，进行成本控制，即在限定成本条件下进行设计，将降低 成本的工作渗透到了产品的设计阶段，以此控制军火采购成本，节约国防开支。 而在日本，降低成本的模式更进一步。日本丰田等汽车公司探索出“目标成 本规划”模式将成本管理视野全面转移到了产品开发设计阶段，针对目标成本， 将价值工程分析方法与成本估算方法结合为一体运用，使降低成本更具有实效 性。 目标成本规划的成功，引起了管理会计界的极大重视，许多学者对之进行 了跟踪研究，形成了大量的文献资料。如：r o b i nc o o p e r 和r e g i n es l a u g m u l d n 所著的目标成本与价值工程( 1 9 9 7 ) 一书就介绍了欧美多家公司( 包括尼桑 汽车公司等) 的目标成本制度；又如t a k a ot a n a k a 所著的1 5 田汽车公司和目 标成本制度( 1 9 9 3 ) ，d u t t o n 和f e r g n s o n 所著的得克萨斯州仪器公司的目标 成本制度( 1 9 9 6 ) 等等。 在新产品研发阶段的成本管理，强调成本信息的精确性，而作业成本法的 优势就在于能提供精确的成本信息，因此，国外也有学者对作业成本法在新产 品研发阶段的运用进行了研究。例如r o b i nc o o p e r 和r o b e r ts k a p l a n 在其所著 的 t h e d e s i g n o f c o s t m a n a g e m e n ts y s t e m s ：t e x t a n dc a s e s 一书中就阐述了作业成 本法为产品设计提供决策时所具有的信息精确性和易于理解性的优势，并提供 了t e k t r o n i x 等公司运用作业成本法来帮助指导产品开发的案例研究。另外， m e r z , c m 和h a r d y , a 在 a b cp u t sa c c o u n t a n t so nd e s i g nt e a ma th p ”一文中对 惠普公司在新产品研发阶段运用作业成本法来提供决策支持进行了案例研究。 另外，其他一些文献则着重研究了新产品研发的组织形式、研发的流程管 理、柔性资源管理等方面的内容。 美国管理咨询公司p r t m 于1 9 8 6 年提出了p a c e ( p r o d u c ta n dc y c l e - t i m e e x c e l l e n c e ，产品及周期优化法) 。经过多年的改进和完善，p a c e 已经成为产 6 引言 品开发事实上的标准过程参考模型，包括m m 、m o t o r o l a 、杜邦、华为等在内 的许多公司已把p a c e 的各种理念方法付诸实旌。 p e t e rd r u k e r 认为，企业知识工作者的特点和本质的变化，导致了r & d 团 队建设的根本性变化，并对r & d 绩效产生影响。j a m e s 的实证研究显示，高效 的r & d 团队产生高的r & d 绩效。t o r t e s 等人在1 9 9 8 年提出了面向技能的组织 理论，并提出了基于技能的r & d 团队组织模型。这种柔性r & d 团队模式朝小型 化方向发展，并由此导致了虚拟团队的产生( s h e f f i e l d ，1 9 9 8 ) 。高绩效的团队 一般具有协同工作、反馈环紧密的特点。同时，多位学者的研究表明，信息通 信网络对虚拟工作环境的保障非常重要。 关于柔性，国内外学者从不同角度、在不同的领域曾做过很多研究，角度 不同领域不同，研究的结果自然也就不同。关于柔性的定义就有很多种， m a n d e l b a u m 将柔性定义为有效的响应变化的环境的能力；m a s c a r e n h 和 b u z a e o t t 将柔性定义为系统所具有的处理变化的环境或由环境引起的不稳定性 的能力；c h u n gc h 和c h e nij 将柔性定义为经济而快速地响应变化的环境的 能力；g u p t a 和b u z a e o 将柔性定义为系统处理变化的能力。但目前引用最多的 是由m a n d e l b a u m 给出的，即：柔性是指对环境变化有效的反应能力，也就是 适应内外部环境变化的能力。 关于柔性的外延，也有很多学者做过研究，h a y e s 、w h e e l w r i g h t 、b r o w n e 、 s k i n n e r 等学者率先把“柔性”看作企业战略的重要因素，g e r w i n 从企业不确定 因素来源的角度，分析了不确定性的类型和对应的柔性决策；x a v i e r d eg r o o t e 提出了用于对柔性进行建模和分析的整体性概念框架；g u s t o w s s o n 提出制造系 统的柔性，并把其定义为系统的投资剩余值与投资原值之比。随后c h a t t 咖 提出了制造系统柔性量化的一般框架；wcj o r d a n 和scg r a v e s s 从系统工作 过程中任务分配方法的角度，对制造系统的柔性进行了比较分析。 除了上述研究以外，还有一些较为零散的研究。例如s h a n n o nw a n d e r s o n 和s e d a t o l e 在“d e s i g n i n gq u a l i t yi n t op r o d u c ：t s ：t h eu s eo f a c c o u n t i n gd a t a i nn e wp r o d u c td e v e l o p m e n t 一文中重点阐述了如何在新产品阶段利用会计信息 降低产品的质量成本；r o b e r tb h a n d f i e l d 等在“i n v o l v i n gs u p p l i e r si nn e w p r o d u c td e v e l o p m e n t 一文中提出应该尽早的让供应商加入到新产品研发的决策 过程中，来更有效的实现公司的成本目标；a n t o n i od a v i l a 和m a r ew o u t e r s 在 “d e s i g n i n gc o s t - c o m p e t i t i v et e c h n o l o g yp r o d u c t st h r o u g hc o s tm a n a g e m e n t 一文中 归纳了一些除了目标成本规划以外的其他成本管理方法。还有一些文献在论述 产品开发的业绩评价中也提及了有关成本目标的业绩考核。例如j u l i eh 7 引言 h e r t e n s t e i n 和m a r j o r i eb p l a t t 所论著的“p e r f o r m a n c em e a s u i e sa n dm a n a g e m e n t c o n t r o li nn e wp r o d u c td e v e l o p m e n t - - 文就有所论述。 综合来看，有关新产品研发阶段成本管理的研究比较零散，至今还没有学 者对其做出系统化的研究。并且，这些研究多半是以案例分析为主，大都是介 绍实务界的成本管理实例经验，理论化程度不高。在国内，除了目标成本规划 有部分文献论及外，其他方面很少有人进行研究。 1 2 2 国内研究现况 新产品研发阶段的成本管理的研究重点集中在目标成本规划上。对于目标 成本规划，有很多文献涉及这一主题，我国学者也结合国情进行了一些研究， 其中包括对邯钢的成本管理方法的研究。多是侧重于研究新产品研发项目的组 织结构形式、流程管理、技术创新管理以及研发费用问题。 许庆瑞的研究与发展管理是我国在这方面较早且最具代表性的著作之 一。该书系统论述了研发管理的基本原理和方法，建立了内容全面的理论体系。 在此体系基础上，作者于1 9 9 0 年出版了技术创新管理，局部内容作了必要 充实和提高。 傅家骥的技术创新是到目前为止关于技术创新理论最为深入、系统的 著作。该书详细讨论了技术创新的扩散规律，系统论述了技术创新与组织创新、 政策刨新、高新技术发展、经济良性循环的关联作用，重点分析了我国企业技 术创新存在的问题，提出了企业技术创新的实现机制和管理对策 万君康的产品工程学是关于新产品管理的重要著作，它首次建立了以 产品为对象，由战略工程、开发工程、制造工程、营销工程组成的新产品管理 体系，强调了新产品的全程管理。 傅家骥、马庆国等人出版的系列关于价值工程的著作中提出了许多产品功 能成本优化理论和产品评价方法。罗辉的实用产品设计经济分析就如何在 产品结构设计、零部件设计、工艺设计、材料选择中降低成本，进行了具体的 工程方法分析。 陈伟的创新管理广泛吸纳了国外最新研究成果，探讨了创新战略的寿 命周期理论、创造链管理理论。王海山的技术进步经济学清晰的分析了技 术创新的类型、动力、运行机制，研究了技术创新对产业结构变革、宏观经济 发展的推动作用。 严基河的现代企业研究开发与技术创新强调企业新产品开发与技术创 引言 新相结合。 唐齐千的产品设计与效益强调了产品设计应注重设计的经济性、方法 的现代化。 罗时凡的 工业企业的新产品开发突出了产品开发的程序化理论。 邢纪鑫的产品设计中的技术经济分析依照产品的三段设计展开，对产 品的设计进行了技术经济分析。 谢科范的新产品开发风险管理重点研究了新产品开发的风险防范理论。 胡树华产品开发预警管理以系统论、工程技术学、管理学作为理论基 础，建立了以创新原理和管理原则为导论，按照创新战略、创新组织、决策分 析、创新优化、社会优化和预警控制的逻辑思路顺序展开的产品创新管理理论 体系。 1 2 3 个人见解 新产品研发的成本控制有其自身的特点，由于研发的不确定性和投入的效 益性，这就使得研发的成本控制不能和生产制造过程中的企业成本控制那样， 有一个明确的成本控制目标，企业只要按照目标进行成本，找到成本动因，消 除无效增值作业即可。新产品研发的成本控制应该在提高投入产出比的前提下， 充分考虑产品的整个生命周期内的整个成本构成，而且不能以单个的项目为中 心，还要以整个企业的战略发展的全局观念，在柔度设计的基础上，以研发高 标定位和价值分析等方法明确新产品研发的目标成本，然后对目标成本按要素 成本、质量成本和环境成本等各成本项目进行分解。这些成本项目之间是相互 联系、相互制约的，因此，对于一个大概的目标成本，可能有几种不同的设计 方案，各项成本之和最小的方案不一定是最好的，可能超过预期的目标成本。 在这种情况下，企业应考虑研发流程的再造，力争达到预期的效果。这个过程 是循环往复的，应该说，在研发中，多次的修改和实验，尽管其支出比较大， 但比后期的生产中再去控制和降低成本，其效果要好的多。因此，新产品研发 的成本效益分析是本文的重点，能为企业带来增值效益的成本都是值得的，研 发的成本控制就是要对其进行技术经济的分析，努力消除那些非增值作业，而 不仅仅是为了达到企业预定的成本目标，泛泛的进行控制。 9 引言 1 3 本文要研究的主要问题 本文所指的新产品研发中的成本控制，是广义上的成本概念，不仅仅局限 于传统意义上的会计核算所采用的成本范围。也不仅仅局限于所谓的企业研发 费用支出。凡是与企业新产品相关的研发成本都包括在内，既包括产品设计阶 段为了解市场需求所支出的信息费用，也包括产品的进一步开发或创新所支出 的柔性设计支出。而这其中包括了要素成本、质量成本和环境成本，既要控制 成本的支出，又要求褥产品的最大收益，这就要对产品进行技术经济分折，以 合理分配和控制研发成本。如何做到这一点，正是本文所要探讨的主要问题。 1 4 研究所采用的方法、创额点和不足之处 由于新产品研发阶段的成本控制理论尚未形成系统化和理论化，具有其独 有的特点，不同于生产阶段的控制，所以，本文采用以下方法和措施来阐述： l 、跨学科综合。根据新产品研发阶段的成本项目组成以及成本效益的分析 要求，除了应用管理会计中的相关理论，还要结合技术经济学、管理学领域中 的一些分析方法和技术，用来探讨支持企业新产品研发的知识沟通平台。 2 、建立成本控制流程。新产品的目标成本的分解是一个系统工程，各成本 项目之间是相互关联、相互制约的，通过在不同方案之问的比较以及进一步的 研发流程再造，得到新产品最佳成本水平。 纵观以前对新产品研发的研究，多是对项目的流程管理或者是对研发费用 的控制，没有从成本一效益的角度考虑研发成本闯题，即使是应用最为广泛的 价值工程分析，也是仅仅考虑了产品价值和性能的配比。所以，本文从研究新 产品研发的各项成本控制入手，探讨了如何在对研发成本控制的基础上，优化 研发流程，提高产品价值，求得技术经济的合理和高效性，并提出了新产品研 发的成本控制模型，这是本文的创新点。 但由于资料有限，本文所提出的模型，只能是理论上的探讨和小范围的测 试，针对不同的环境，其影响的因素也不尽相同，所以其适用性还有待于进一 步研究。 1 5 文章的结构安排 文章第二章主要对新产品研发的相关概念性的问题进行了说明，界定了本 1 0 引言 文所指的研发成本的范围和成本控制的基本原则。接下来在本文的第三章，重 点对新产品研发成本控制的各项内容进行了详细的阐述，分别论述了新产品研 发的要素成本控制、质量成本控制和环境成本控制的内容。其中，本文分别从 生产资料、生产设备、人力资源和技术这四个要素的投入阐述了要素成本控制 的要点。文章的第四部分，是在确定产品研发高标准定位的基础上，以价值工 程和柔度设计的思想，制定目标成本，分解目标成本、优化产品研发过程，从 而建立研发成本控制流程。第五部分引用了r 公司研发新型变频器的一个案例， 说明了本文第四章建立的新产品研发成本控制流程模型的应用。最后是文章的 结论性陈述。 2 新产品研发成本控制概述 2 1 新产品研发概述 2 1 1 新产品研发定义 世界经济合作和发展组织( o e c d ) 对研发的定义是：“研究和实验开发是 在一个系统的基础上的创造性工作，其目的是在于丰富有关人类、文化和社会 的知识库，并利用这一知识进行新的发明。”但我们这里所指的产品的研发，是 一种经济行为，而不仅仅是以上所说的技术行为。新产品的研发是要将发明创 造或者是其他的科技成果引入生产体系，制造出市场需要的新商品，创造企业 新的利润增长点，而不仅仅是科技行为。新产品研发的目的是市场实现，是要 通过产品的营销环节来实现研发的价值。在这一点上，新产品的研发活动类似 于企业的技术创新，两者是紧密联系的。 2 1 2 新产品研发分类 新产品有许多不同的类型，“新”字归结起来有两层含义： 第一，对于公司来说是新的。在这个层面上，公司从来没有制造或销售过 该类产品，但其他公司也许做过。 第二，对于市场来说是新的，或是革新产品，该类产品第一次进入市场。 与此相对应，按照最终研发的产品的类型来说。新产品的研发有两种不同 的含意，一种是狭义的新产品的研发，仅是指运用新技术、新材料和新工艺， 根据对市场需求的预测开发出一种与过去产品完全不同的全新产品；另一种是 广义的理解，除了要开发全新产品外，还要根据市场的需求对现有产品进行改 进，提高性能，改变结构、外形等，既包括全新产品，又包括改进产品。因此， 新产品研发可分为以下几种类型： 1 、研发全新产品。即研发同类产品的第一款，并创造了全新的市场。 2 、研发新产品线。这些产品对于市场来说并不新鲜，但对于厂家来说是新 的，厂家凭借这类产品初次进入一个久已建立的市场。 3 、已有产品品种的补充。研发的产品属于企业原有产品系列的一部分，但 对于市场来说，也许是新产品。 4 、老产品改进型的研发。其产品是老产品的替代，在性能上有所改进，提 新产品研发成本控制概述 供更多的内在价值。 5 、对产品的重新定位。适于老产品在新领域的应用，包括重新定位于一个 新的市场，或应用于一个不同的领域。 6 、降低产品成本的研发。从市场的角度看，研发的产品并不算新产品，但 从设计和产品角度看，对公司来说是显著变化的。 按照研发主体来划分，新产品的研发可以分为企业自主研发、协同研发和 外包研发形式。对于企业的核心技术力的培养来说，自主研发往往是企业主要 采取的研发形式，在这里我们探讨的是企业自主研发。 2 1 3 树立正确的技术创新观，开发系列化、多规格和相关性的新产品 首先，企业的技术创新应以增强企业的竞争力为目的，要充分考虑创新成 本和市场需求，不能单纯地追求技术上的领先。企业在创新过程中要规避风险， 研制出具有市场竞争力的高科技产品，提升企业的竞争力，进而改变企业在市 场竞争中的地位。 其次，企业的技术创新必须建立在企业技术积累的基础上，在技术创新过 程中重视技术积累，重视积累性技术创新。企业在兼顾自身的经济实力、技术 基础和人力资源的前提下，有选择地进行革命性创新。 再次，技术进步不能跨度过大。技术进步跨度过大是我国高新技术企业技 术创新和产品研发过程中的一个显著特征，许多研发人员过分注重采用的技术 是否先进。这种跨度过大的技术进步将使产品的研发进度不断延期，研发经费 不断追加，研发状态不断更改。 新产品系列化和多规格性是提高企业形象、扩张市场容量、延长产品寿命、 分散技术风险的重要措施。企业在技术创新和产品研发中不仅要注重开发各种 新技术和新产品，同时还要使得新产品具有系列化和多规格性。 此外，新产品与企业现有产品要有