（会计学专业论文）物流管理中的成本控制.pdf

硕士学垃论文物流姆理中的成本控制 摘要 造s 3 1 7 7 s 隧饕经济全球化釉市场竞争激烈程度的加剃，物流已经发展成为企救的第三利 润源。众业物流致力予实现“以尽可能低的物流总成本实现既定的顾客服务水平” 这一发袋强标。因越，潮强成本控涮辩企业物流管理活动来说宥若非掌重璎戆意义。 本文采用定性与定量辐结合鹃分析手段，觚阐述耪流成本的概念、分癸以及成 本控制的基础知识等理论问题入手，给出了协调物流成本冰山学说与实践正作之间 关于物滚成本核算黢题的一个思鼹，郄作业成本法的运用。梅此基础上，重点对物 流成本控翩过程蓑舜分析与研究。簸螽，搽讨了物流成本羧涮豹模式，辩实际工 乍 有一定的参考价值。 关键词：减本控剡 作韭成本浚 耪流域本秘滚成本拽涮 物流功能成率 硕士学位论文物漉管理中的成本控制 a b s t r a c t a st h ed e v e l o p m e n to fe c o n o m yg l o b a l i z a t i o na n dm a r k e tc o m p e t i t i o n b e c o m e sm o r ei n t e n s e ，t h el o g i s t i c sh a st u r n e du pa st h et h i r ds o u r c eo f e n t e r p r i s e s p r o f i t t h ee n t e r p r i s e sl e g i s t i c si sa i m i n ga tc a r r y i n go u t t h ed e v e l o p m e n tg o a l ：t or e a l i z et h ef i x e dc u s t o m e rs e r v i c el e v e lw i t h g e n e r a ll o g i s t i c sc o s ta s l e s sa sp o s s i b l e t h e r e f o r e ，h o wt os t r e n g t h e n c o s tc o n t r o lh a sv e r yi m p o r t a n tm e a n i n gf o rl o g i s t i cm a n a g e m e n ta c t i v i t i e s t h et h e s i si sr e s e a r c h e db ym e a n so fq u a n t i t a t i v ea n dq u a l i t a t i v e a n a l y s i s f i r s t l y ，t h ec o n c e p ta n da s s o r t m e n to fl o g i s t i c sc o s ta n db a s i c k n o w l e d g eo fc o s tc o n t r o la r ee x p a t i a t e do n n e x t ，t oa c e r t a i ne x t e n t ，t h e u s a g eo fr b cs o l v e st h ep u z z l ea b o u tl o g i s t i c sc o s t sc a l c u l a t i o nm e t h o d s w h i c hi sb r a n g h to nb yt h ec o n f l i c tb e t w e e nt h ei c e b e r gt h e o r yo fl o g i s t i c s c o s ta n dp r a c t i c a l i t y b a s eo nt h ea b o v e ，t h et h e s i sl a i das t u d ye m p h a s i s o nt h ep r o c e s so fl o g i s t i c sc o s tc o n t r 0 1 f i n a l l y ，t h em o d eo fl o g i s t i c s c o s tc o n t r o li sd i s c u s s e da sa nu s ef o rr e f e r e n c es u p p l yt or e a l w o r k k e yw o r d s ： c o s tc o n t r o l l o g i s t i c sc o s tl o g i s t i c sc o s tc o n t r o l a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ( a s c ) l o g i s t i c sf u n c t i o n c o s t 硬圭学霞豫交耪滚罄遴串静藏奉控澍 引言 随着我国经济体制改革的深入、疑济全球化和我国日益融入w t o 体系，物流业 作为现代服努经济的重要支柱和组成部分，在我国得到了空前的发展，并成为我国 厘瑟经济豹羹要产监彝灏戆经济增长轰。 目前，对物流的权威定义来自予蒸国物流管理游会。该协会认为，现代物流是 为满足消费者需要而进杼的原材料、中间过程存储、最终产品和相关信息从起点到 终点之闻露激滚动和存髓蛇计划、实施和控卷i 管理的过程，其体包括运输、硷健、 毽装、装秘、流逶秘王箱信意楚理等多项基本活动及其有穰绥会，强谖静魑纂统豹 整合优化。在物流过程巾，为了提供柯关服务，疆占用和耗费定的活劳动和物化 劳动，这贱活劳动和物化劳动的货币震现，即为物流成本。 物滚成零无论对鹫骞还是金整寒浚，邦凌一拿夺数嚣。袭0 。1 受国鼯蟹黍基 金组织2 0 0 1 年对一些翻家和地区物流成本的估髯。 袭0 1 部分国窳和地区物流成本的估算 g d p 物流总成本物流占g d p 百分比 国家秘地区 ( i 0 钇美元)( i o 轭荧元)( 蓠) 中阂大陆 2 5 07 1 8i 6 。9 中围台湾 3 0 84 01 3 1 中阔香港 1 7 52 41 3 7 毅燕坡 8 51 21 3 9 瓣奉 3 0 8 03 5 11 1 4 美国 8 0 8 38 4 91 0 5 夔国1 2 4 21 2 51 0 1 舞辩来源# 审藿物羹漉运协会孛国耪滚统计年鉴( 2 0 0 t ) ，2 0 0 2 飙表巾霹以看出，物流成本一般酃占到g d p 豹1 0 潋上，褒国民经济串商着显 著的地位。2 0 0 1 年中国大陆的物流成本占g d p 的1 6 9 ，与全球的平均值1 2 堋比， 高出了4 9 个百分点，约2 0 8 2 5 亿奖元。很显然，高出的这部分成本将转艨为商 燕谚终懿爨舞、金建囊溺豹减少鞋及鬻家税毅夔城乡。获鼗甏燕度看，孛嚣念耱貉 会2 0 0 0 年3 月对中国家电、电子、网化、食品等彳亍业具有代袭性的4 5 0 家大中型 企业的调磷屁示：物流成本在销售费用中占有相当纳份额，比例在1 2 以上的占总 数蛇鹤5 冁。霹霓，豹溅成本的下降疲链蔻企业磴袋巨大的利滤空闻。 关予物漉成本能为愈监带来利澜，有一个穗美豹理论学说“第三剃溺源”。 “第三利润源”是物流成本理论的权威学者、日本早稻田大学的两泽修教授在1 9 7 0 年提出的。 骧嚣努为孛，玉煞凌代金潼管理不多 乎嚣令方瑟；开瀑、节滚。在生产力襁对落 硕士学位论文物流管理中的成本控制 后、社会产品处于供不应求的历史阶段，由于市场商品匮乏，制造企业无论生产多 少产品都能销售出去。于是企业大力进行设备更新改造，靠降低资源消耗和提高劳 动生产率来降低单位生产成本，以此来创造企业剩余价值，即第一利润源。当产品 充斥市场，转为供大于求，也就是第一利润源达到一定极限时，企业便采取扩大销 售的办法，寻求销售额的增长，即第二利润源。随着技术的进步、管理的优化以及 竞争的加剧，这两方面的潜力已经越来越小。人们突然发现，通过改造物流设施， 整合优化供应链，缩短流通时间，就可以节约大量的人力、物力和财力，加速资金 周转，减少资金占用，由此能带来更大的经济效益。于是，出现了西泽修教授的“第 三利润源”。“第三利润源”是一块“黑暗大陆”，是先前被忽视了的利润源泉。 假设，当一个企业销售额为1 0 0 0 万元时，物流成本占销售额1 0 的话，就是 1 0 0 万元。这就意味着，只要降低1 0 的运输、保管、装卸、包装等各环节的物流 成本，就等于增加l o 万元的利润。假如这个企业的销售利润率为2 ，则创造1 0 万 元的利润，需要增加5 0 0 万元的销售额，换句话说，降低1 0 的物流成本所起的作 用，相当于销售额增加5 0 。“1 在市场竞争极其激烈的今天，增加5 0 的销售额是 不可思议的事情；但在尚有巨大潜力的物流成本空间里，要降低1 0 - 2 0 的物流成 本并不太难。 降低物流成本和提高物流服务水平是物流管理所肩负的两大使命。从学科领域 的角度来区分，服务是营销管理的问题，成本是财务管理的问题。目前，基于“顾 客满意”的服务理念为出发点讨论物流管理的文章很多，它们也强调物流成本的重 要性，主要讨论的是通过一系列物流技术的改革与创新，提高了物流管理水平以 达到降低物流成本的目的。因此，在这一类的研究中，技术层面的研究就成为了重 点。 而从财务的角度看，物流活动并不能创造使用价值，物流成本是对社会财富的 一种消耗。物流是企业成本重要的产生点，又是降低成本的关注点，因此，加强对 物流成本的控制、降低物流成本，是一个不容忽视的重要研究课题。 进行物流成本控制，降低物流成本具有重要的意义： ( 1 ) 增加国家资金积累 积累是社会扩大再生产的基础，企业承担着上缴国家利税的责任。物流成本的 降低，意味着相应提高和增加国家资金积累。 ( 2 ) 为社会节省大量的物质财富 工业企业生产的产品，存在着生产过程和消费过程脱节的现象。企业为满足社 会的需要，其产品必须通过流通环节从生产地流向消费地。加强物流成本控制，可 靳伟第三利润源泉与物流费用中国物资流通2 0 0 2 ( 3 ) ：4 0 4 1 2 镁士学短论文耪藏管壤孛豹凌奉控翻 以降低物品在运输、装卸、仓储等物流环节的损糯。这不但节约物流成本，而且为 李圭会节终了丈量约镑嫒避塞。 ( 3 ) 有并| j 于调整商品价格 物流成本是商品价格的组成部分之一，对于巢些特殊商品( 如啤酒等) 更为突 出。物流成本的离低，对商品的价格矮有重大约影响。降低物漉成本，就楚降低它 在蠢品徐梅审懿邀重，簸瑟健袁燕徐格下降，减轻潴费者静经济受疆。 ( 4 ) 有利于改进硷业的物流管壤，提高企业的竞争力 随着缀济全球化和情息技术的迅速发展，整个市场竞争呈现出明显的国际化和 一钵纯，众照嚣羲基蕊激烈嚣枣场蠢争。金监甥瀵管理瘩平静舞爨，将壹接彩嚏耪 流成本水平，进而影响产品成本。许多市场意识敏锐的企垃，髓经开始把秘流作为 提升企业横心竞争力的熬要手段，积极地为物流成本控制活动怍出努力。 总之，对物流摇动的成本进行控制，最终目的还在于降低物流成本。从宏观危 瘦上看，降低耪流藏零瓣发震嚣琵经济、提高久蔑生活拳予其露重要意义；献锾囊 角度上看，可以提高企业的物流管理水平，促进经济效益的增长。不论是柱缀观还 是微观上，要对物流活动的成本进行控制，企业都是展好的落麓点。由于工业企业 豹物浚滔凌过程较之箕穗嚣韭企堑寒巍趸兔完整黎簧逮，因燕零交主要鞋羔照金韭 的物流活动作为成本控制的研究对象。 硕士学位论文物流管理中的成本控制 1 概述 1 1 物流成本的界定 物流成本是企业的物流系统为实现物品在空间、时间上的转移而发生的各种耗 费的货币表现；是指企业在生产经营过程中，物品从原材料供应开始，经过生产加 工，到产成品的销售，以及伴随着生产和消费过程所产生的废物回收利用等过程中 所发生的物流活动的全部耗费。 1 2 物流成本的分类 在1 9 7 7 年日本的物流成本核算统一标准一书中曾按三种不同的分类方式 对物流成本进行划分，随着物流成本理论的复杂化和实践活动的多样性，目前对物 流成本的分类方式更多也更全面了，但是至今仍没有一个权威的定论。本文以物 流成本核算统一标准一书的分类方式为基础，结合目前现有的理论研究，根据我 国企业物流活动的实际情况，做如下分类： 1 2 1 物流范围别成本 按物流活动发生的具体范围分类，企业物流成本可以分为： ( 1 ) 供应物流成本，指原材料、零部件和燃料、包装材料等辅助材料从采购 到送达企业仓库为止的供应物流活动所发生的成本。企业供应物流不仅是企业生产 正常、高效进行的保证，而且还有着最低成本、最小消耗的作业目标，表现最为明 显的就是对采购成本和原材料仓储成本的控制。 ( 2 ) 生产物流成本，指企业在生产过程中物流话动的成本。生产物流是与整 个生产工艺过程相伴而生的，实际上已构成了生产工艺过程的一部分。过去，人们 在研究生产活动时，主要注重单个的生产加工环节实际上在一个生产周期中，物 流活动所用的时间远多于实际加工的时间，相应的，这一阶段的物流成本对于产品 生产成本做出的贡献也是巨大的，具有与产品成本的不可分割性。 ( 3 ) 销售物流成本，指从产成品包装一入库一销售网点一客户，及其反向的 退货物流活动过程所发生的成本。销售物流成本在销售费用中占有相当大的比重， 受服务水平影响甚大。这一阶段的物流活动是产品所有权转移的过程，也是物流区 别于商流和资金流的重要依据；同时，也是对物流各个功能活动及其有机结合最为 频繁和突出的一个阶段。其中，仓储、运输和配送发挥的作用最为明显，而包装、 装卸、流通加工、信息处理等活动都是围绕着这三个活动进行的。这是物流活动在 销售阶段的一个显著特征。 疆学控论文袭藏管壤孛熬盛奉控割 ( 4 ) 回收、废弃物流成本。企她在供应、生产、销售的过程中总会产嫩各种 逮惠余瓣露凌辩，其孛一些废弃耪避需要逮嚣逶一步熬适当鲑溪。懿票这麓貔箍处 理不当，彼往会影响到熬个生产环境，甚至影嫡到产品质量；滋农占去很大的空间， 造成无谓的浪费。这些活动需要得到物流的支持，由此也发生相应的成本。给业回 收、废弃物流是深化可持续发展战略的产物，具挂特殊的社会峻和经济性。 1 2 2 物流功畿剐成本 引言中说过，物流活动具体包括运输、仓储、包装、装卸、流通加工和信息处 理等多矮熬本活动及其蠢瓿结合，众渡每一阶段豹麴流活动，帮是虫这些其钵豹锭 流功能组合丽成豹，该项功能对应的成本项茸称之为功能成本。 按物流活动发生的功能类别分类，企业物流成本可以分为： 运输成本、仓储成本、包装成本、装卸成本、流通加工成本、信息处理成本和 貉滚管理爨筵七丈瑗。 关于各功能成本的界定和控制方法，戎们将谯3 2 中详细阐述。 1 2 3 物流支付形态别成本 按豹流成本支出形式分类，金簸物漉成本督以粼分为： ( 1 ) 材料费，指包装材料、工熙、器具等的消耗形成的费用。 ( 2 ) 人工费，指对物流作业中消耗的劳务所支付的费用，包括工资、奖金、 餐黠、福澍费等费焉。 ( 3 ) 燃料与动力赞，指向自来水、电力、煤、燃气等提供公益服务的部门支 付的费用。 ( 4 ) 娥修折l 匿费，擐先使恩和缕护土建、建筑物、车秘、搬运工具等褥产生 的维护维修费、折l 磊费等费用。 ( 5 ) 般经费，相当于财务会计中的一般管理费，指差旅费、会议费、交际 费、教育赞、杂费、房产税、土地使用税、车船使用税、租赁赞、保险费等。 ( s 黪裂经费，黩摇金监蠹翻爨等。 ( 7 ) 爨托物流费，是指向企业外支付的运输赞、保管费、包装费、出入库装 卸费、委托物流加工费和手续费等。 ，2 。4 鞫滚或本蘸全貔 以上的分类方法魑为了便于认识和了解物流成本而进行的简单划分，事实上， 物流成本怒一个多重而复杂的概念，在此，我们用图1 2 1 来说明一下物流成本的 全貌。 硬学盈逾文耪藏管壤巾鳇或奉控瓢 溺1 ，2 。1 三静分类方式下的耱流成本奎貌 从该图的正面看，鼹物流范围别成本：从侧筒看，是物流功能别成本；从上面 看，是支l 寸形态别成本。在物流实践活动中，我们接簸到的每个物漉成本都是这 三伞瑟交必存在魏结采。 1 3 成本控制的基础知识 l 。3 。1 成本控瓤的摄念 成本掇制是按照既窳的成本目标，对成本形成过程的一切消耗进行严格的核 算、调节和服督，及时发现与预定的成本目标之间的差异，并浆取有效措施虫q 正不 利差异，发鼹有利差异，搜实际成本被限翘在预定嚣标范围之斑，健金业成本不叛 降低鹩一锅管理活动。滚墼赝讨论鹘成本控甍4 是狻义靛，酃攒众浊物流成本控裁。 1 3 2 成本控制的内密 或誊羧涮篷括兹滚袋零戆事蓑羧潮、事孛控涮彝事嚣挖摹g 三薄努。 事前撩制，即制定成本控制标准，并据以制定备项节约措施。制定成本控制标 准是成本控制的起点。 事中掇测，即执行成本控制标准。根据物漉成率指标，审棱成本开支酃黉源的 滚耗，篷餐成本静形成邋程。 事后撩制，即确定成本差异，分析成本差异的程度和性质，确定差异形成原因 祁责任归属：然后消除币制成本羞异，挖掘潜力，确定降低物漉成本的措施绒修订 物流或奉辣猿翁建议。 可以看出，成本控制过程是成本“决策调节反馈评价”体化的 过程，成本决策、调节、反馈、评价簿的理论基础、方法体系、组织结构包括在控 镶i 系统之中，魏成成本羧露l 过程蛇整体。决策确定成本控制戆疆掭，预测只怒决策 鹃准备环节，调节是保诞系统按预定嚣标运专亍，爱镄的侔角在予褥示控韵络浆 谈算产瑟成本。将按产鑫翠与产品己爨褰翳壹接孝葶糕、直接人工释努配 来的制造赞爝迸行汇总，分别核算产晶甲和产品苁朗总成本与单位成本，如袭2 3 6 所示。 表2 3 6 产品成本派憨表 产赫甲( 产量4 0 0 0 0 0 孛)产品乙( 产蠢2 0 0 0 0 0 磐) 成本颈秘 总成本攀位成本总成本单位戒率 直接材料 3 8 0 0 0 00 9 54 2 0 0 0 02 1 0 直接人工 1 0 6 0 0 0o 2 71 6 8 0 0 00 8 4 摹l 造费阕 l j 4 9 5 02 。9 9弱弱5 0曼3 s 合计 1 6 8 0 9 5 04 2 11 2 5 7 0 5 06 2 9 2 。3 2 艨材料的仓髓成本核萋案例 某部门负责原材料的存货控制。该部门全年的总成本为6 0 0 0 0 0 元，警瞟是人 力成本。该部门共有员工1 2 人，其中6 人负责管理外购原材料，3 人负责管理，还 褰3 夫受羹涛爨耪辩努瓣裂车阕。 1 7 硕士学位论文物流管理中的成本控制 则，这三项作业的成本分配过程如下： ( 1 ) 将总成本分配到各个作业中心。根据实际分析，资源动因是作业人数， 以此为基础得出每个作业中心的成本如下： 人均成本= 6 0 0 0 0 0 元1 2 人= 5 0 0 0 0 元人 外购原材料的作业成本- - - - 6 x 5 0 0 0 0 = 3 0 0 0 0 0 元 管理原材料的作业成本= 3 5 0 0 0 0 = 1 5 0 0 0 0 元 分配原材料的作业成本= 3 5 0 0 0 0 = 1 5 0 0 0 0 元 ( 2 ) 将作业成本分配到产品中去。根据实际分析，这里的作业动因是订货的 次数，而不是货物的数量。己知，今年外购原材料1 5 0 0 0 批，共生产了5 0 0 0 批产 品。则可计算单位作业成本如下： 外购原材料的单位作业成本= 3 0 0 0 0 0 元1 5 0 0 0 批= 2 0 元批 管理原材料的单位作业成本= 1 5 0 0 0 0 元1 5 0 0 0 批= 1 0 元批 分配原材料的单位作业成本= 1 5 0 0 0 0 元5 0 0 0 批- - - - - 3 0 元批 ( 3 ) 己知企业今年生产甲产品1 0 0 0 件，全部甲产品由1 0 条生产线装配而成， 共耗用外购零部件2 0 0 批，原材料5 0 批。这样，甲产品应分配的存货控制间接费 用为： ( 2 0 2 0 0 ) 元+ ( 1 0 x 5 0 + 3 0 1 0 ) 元= 4 8 0 0 元 将上述方法计算的结果与传统成本核算制度核算的结果相比较，可以看出两个 方法的差别： 己知企业今年共耗4 0 0 0 0 0 工时，其中甲产品耗用了1 0 0 0 小时，那么甲产品应 该分配的存货控制间接费用为： 6 0 0 0 0 0 元4 0 0 0 0 0 工时1 0 0 0 小时= 1 5 0 0 元 通过上述结果的比较，以作业为基础的分配结果( 4 8 0 0 元) 与以工时为基础的 分配结果( 1 5 0 0 元) 发生了2 2 0 的差异。这表明产量低、复杂程度高的甲产品所 负担的存货控制间接费用在传统成本制度下被少计了很多。 颈学谴论文镑滚蕾壤孛蕤戚事控裁 3 物渡成本控制的过程分析 以降低成本为直接目标的成本控制是现代企北生存和发展的熏要条件。物流成 本控制对物流各环节发生的费用进行商计划的管理，压缩不必鞭的成本，以达到预 期基标。 3 1 事前控制：物流成本预算 事前控制，是指进行物流活动之髓，对影响物流成本的各种因素和条彳牛进幸亍事 蘩巍裁，静逶过残零蓣淤翻决策，逡撵最毪豹薄羝成零措藏，确定诗翅羯走豹嚣标 成本，作为成本控制的依据。 预算管理是制定计划、调整和评价计划的有效方法。在物流管理中，灏髀成本 管理虽然不能壹接谡节物滚淫动，毽宅逶蓬诗戴与实际载差舅寐终理其箨雳。麴滚 残本的预算，为企业物流成本管理王作确立了明确的目标帮任务，同时也起麓理当 局进行物流业绩评价、作出决策的一个基本尺度，这就为企业物流的各个方丽进行 全面的成本臀理奠定了零固的基础。 耪滚羧零预算瓣编潮，一羧是淡囊产诗麓、镄售诗慈蔻基磷，再籍夭爱魏凝数 据、运费和保管费等费用增加倾向、物流合理化的结果等困索加入进行编制。预算 的结果，巢种意义上来说就是预期达到的目标物流成本。目标成本的确定，可以通 过弹缝颓棼法或零基羲葵洼来实褒。 3 1 1 弹性预算法 所谓弹性预算，也称为变动预算戏滑动预算，是指在编制赞用预算时，预先估 谤黧诗裁麓痰终堑量蘑艇发生夔交镌，编裁密一套麓逶应多魏 冬照量豹费鲻溪算， 以便分别疑映在各作业激的情况下所应开支费用水平的一种预冀。由予这种预算随 着作业量的变化而变化，本身具有弹性，因此称为弹性预算。 ( 1 ) 辩瞧预算戆熬零原理 把秘澈成本按成本习经分为变动成本与固定残本两大部分。由于固定袋零在其 相关范围内总额一般不随作业量的增减而变动，因此在按照实际作业量对预算进行 调整时，必需要调整变动成本即可。 设骛浚颈冀孛豹藏零颈羹慧颧必 y a + bx( 3 1 ) 式中a 固定成本预算总额( 元) ； b 单位作效交秘成本( 元传) ； ， x 诗翔作选爨( 俘) 。 1 9 硕士学位论文物流管蠼中的成本控制 如果实际作业量为x ，按实际作业量调整后的成本预算总额为y ，则有 y = 8 + b x ( 2 ) 弹性预算的特点 a 。弹性预簿可羧据各静不恳懿圣暨业量零平进行缡测，氆w 照霹接实舔终渡量进 行调熬，具有伸缩憔； b 。弹性预葵的编制是1 2 土成本可划分为变动成本帮露定成零戈蘸掇的， 弹性预算由于可根据不间作业黛进行事先编制域根据实际作业量进行爆后调 整，阑此具眷使用范隰广的憷点，增强了预冀对生产经营交勰情提豹逶应性。只要 各项消耗的价格标准簿编制预算的依据不变，弹性预算就可_ | 2 上连续熄使用下去。由 于弹憔预算的编制是以成本划分为变动成本和固定成本为蘸摄的，所以可以转渍成 本增加的正常与非正常因素，有利予成本分析与控涮。 ( 3 ) 弹性预算的编制 弹性预算在物流成本控制中可用于编靠a 各种具体的成本赞用预算。下面仅以某 公司销售部门的推销及管理费用预算为例，说明弹性预算的编制方法。 编制锖营部f j 静维锖及警理费稻预算，曾先要选择合适的作业羹计量单位，确 定适巍的业务范围，然后根据备项费用与作业量之间的数量必系，区分出变动成本 与国窥成本，并在越纂疆土分析确定各项目的预算惑额或单往预算，并雳一定的形 式表达出来。其编制步骤如- f ： 8 。作韭爨诗董对象静选取 作业量计羼对象的选取，应以代装性强、直观性强为原则。就销售部门寐讲， 其稚镳及管遴费磊疆舞蠡每终遭曩对象可遥取实耱量，毽可遗瑕销售额。毽销蔫额费 多少常常与价格变动肖关，因而选取实物量作为作业蹙计量对象的代表性与崴观性 鞍强。 b 确定作业量变动范围 确定捧数爨交动薄弱应滏是萁豫妲垂实际变动懿需要。确定戆方法舂菹下咒静 做法： 把痒鼗曩范滏确定在藏窝锩售霪戆6 0 1 2 0 c 三阗； 把历史上的最商销售壁和最低销售量分别作为作业量范围的上限和下限； 对金数溪舞赣麴馋业羹捧出乐鼹预测簿悲鼹鬏浏，分裂痒隽终渡量熊上限窝 下限。 c 。选择弹性羲冀翡表达方式 主要有列袭法和公式法。 硕士学位论文物流管理中的成本控制 列表法 以某公司销售部门为例，该部门销售的某产品在正常情况下，全年销售额计为 5 0 0 0 件。要求在其7 0 至1 2 0 之问按间隔1 0 的销售额以及按表3 1 1 中的各项成 本费用的标准编制其弹性预算。 表3 1 1 各项成本费用及其标准编制弹性预算 成本费用项目费用与销售量的关系 销货佣金按销量每件支付2 元律贴 包装费按销量每件支付1 元津贴 装卸费基本工资2 1 0 0 元，另按销量每件支付l _ 5 元津贴 管理人员工资基本工资3 0 0 0 0 元，另按销量每件支付0 1 元津贴 保险费2 0 0 0 元 广告费3 0 0 0 0 元 办公费4 0 0 0 0 元 根据表3 1 i 所列资料编制该销售部门的推销及管理费用弹性预算如表3 1 i2 所示。 表3 1 2 该销售部门的推销及管理费用弹性预算表 单位变动成销售量肿 成本费用项目 本 元件)3 5 0 0 04 0 0 0 04 5 0 0 05 0 0 0 05 5 0 0 06 0 0 0 0 变动成本： 销货佣金 2 0 07 0 0 0 08 0 0 0 09 0 0 0 01 0 0 0 0 01 1 0 0 0 01 2 0 0 0 0 包装费i 0 0 3 5 0 0 04 0 0 0 04 5 0 0 05 0 0 0 05 5 0 0 06 0 0 0 0 装卸费1 5 05 2 5 0 06 0 0 0 06 7 5 0 07 5 0 0 08 2 5 0 09 0 0 0 0 管理人员工资 0 i 03 5 0 04 0 0 04 5 0 05 0 1 0 05 5 0 06 0 0 0 变动成本小计1 6 1 0 0 01 8 4 0 0 02 0 7 0 0 02 3 0 0 0 02 5 3 0 0 02 7 6 0 0 0 固定成本： 装卸费 2 1 0 02 i 0 02 1 0 02 1 0 02 1 0 02 1 0 0 管理人员工资 3 0 0 0 03 0 0 0 03 0 0 0 03 0 0 0 03 0 0 0 03 0 0 0 0 保险费2 0 0 0 2 0 0 02 0 0 02 0 0 02 0 0 02 0 0 0 广告费 3 0 0 0 03 0 0 0 03 0 0 0 03 0 0 0 03 0 0 0 03 0 0 0 0 办公费 4 0 0 0 04 0 0 0 04 0 0 0 04 0 0 0 04 0 0 0 04 0 0 0 0 固定成本小计1 0 4 1 0 0 1 0 4 1 0 01 0 4 l o o1 0 4 1 0 01 0 4 1 0 01 0 4 i 0 0 合计 2 6 5 1 0 02 8 8 1 0 03 1 1 1 0 03 3 4 i 0 03 5 7 1 0 03 8 0 1 0 0 公式法 由于销售部门的推销及管理费用可按其与销量的数量依存关系( 即成本习性) 2 1 硕士学位论文物流管理中的成本控制 可分解为固定成本与变动成本，所以其成本预算总额可用式( 3 1 ) 计算。首先确定 a 与b 的数值；其次，在一定范围内的销量为x 的成本预算即可用计算得出。 仍以上侧数据为例，求出a 与b 的数值，如表3 1 3 所示。 表3 1 3 各项成本费用报表 成本费用项目固定成本a ( 元)单位变动成本b ( 元件) 销货佣金2 0 0 包装费1 0 0 装卸费 2 1 0 01 5 0 管理人员工资 3 0 0 0 00 1 0 保险费 2 0 0 0 广告费 3 0 0 0 0 办公费4 0 0 0 0 l合计 1 0 4 1 0 04 6 0 通过表3 1 3 的计算，可得出a 与b 的数值，分别为1 0 4 1 0 0 元和4 6 0 元件。 当计划销量( 或实际销量) x 在相关范围内，均可用下式计算出相应的推销及管理 费用预算总额： y = 1 0 4 1 0 0 + 4 6 0 x 例如，该公司当年计划销量为5 5 0 0 0 件，则相应的预算总额应为 1 0 4 1 0 0 + 4 6 0 x 5 5 0 0 0 - - - - 3 5 7 1 0 0 ( 元) 3 1 2 零基预算法 零基预算，也称为“以零为基础编制计划和预算”。 在编制间接费用或固定费用预算时，传统的方法是：以以往的各种成本费用项 目的实际开支数为基础，考虑到预算期业务变化，对以往的开支数作适当的增减调 整后加以确定。这种方法的不足之处在于，以往的开支中势必有不合理的费用支出， 如果仅仅笼统地在此基础上加以增减，很有可能使这些不合理的费用开支继续存在 下去，无法使用预算发挥其应有的作用。 零基预算，不同于传统的预算编制方法，它对于任何一项预算支出，不是以过 去或现有费用水平为基础，而是一切都以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及 其数额的多少。所以，这种预算编制方法更切合实际情况，从而使预算充分发挥其 控制实际支出的作用。 零基预算的编制步骤与方法如下： ( 1 ) 企业或本部门计划期的目标和任务，要求列出在计划期内需要发生哪些 成本费用项目，并说明成本费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额。 ( 2 ) 将每项成本费用项目的所得与所耗进行对比，权衡利害得失，并区分轻 硕士学位论文物流管理中的成本控制 重缓急，按先后顺序排列，并把其分出等级。一般以必不可少的业务及其发生的费 用为第一层次，必须得到保证i 然后依据业务内容和费用多少，依次列为第二层次、 第三层次等，作为领导人决策的依据。 ( 3 ) 依据( 2 ) 所定的层次和顺序，结合可动用的资金来源分配资金，落实 预算。 在物流成本控制中，我们运用作业成本法对物流成本核算的结果，也即各项作 业成本进行分析和评价之后，不难发现那些不合理的作业环节，对这些环节进行删 减、整合和优化后，下一轮物流作业的成本项目就可能和先前的不大一致了。因此， 零基预算比起其他预算方法要较为优越些，它带来的效益和效果也是十分可观的。 但是，零基预算对每一项成本费用都是从零开始考虑的，其工作量必然十分繁重。 在实际工作中，我们可以把弹性预算和零基预算有机地结合在一起使用，各取所长， 互补互利。 3 2 事中控制 3 2 1 研究对象 事中控制，是对物流活动过程中成本的形成和偏离成本目标的差异及其原因及 时进行揭示，并采取措施加以改进，保证物流成本目标的实现。这一阶段的成本控 制活动，主要着眼于各个物流功能( 作业) 成本的监督和控制。 表3 2 1 美国企业平均物流成本构成 序号项目占销售额比例占物流成本比例 1 运输 3 5 4 3 7 2仓储3 3 9 3 5 4 2 3 包装、装卸、再加工等 1 0 3 1 0 7 6 4订单清关、客户服务0 7 6 7 9 4 5 管理 0 8 5 8 8 8 物流成本 9 5 7 1 0 0 资科来源；许扬帆挖掘第三利润从成本援算开始电子两务世界2 0 0 2 ( 6 ) ：2 0 - 2 2 从上表中，我们很容易看出，在诸多物流功能成本中仓储成本和运输成本占据 着最重要的战略地位。仓储和运输活动贯穿着企业物流的全过程，而包装、装卸、 流通加工和信息处理等环节基本上是围绕着仓储和运输这两大环节进行的。在物流 系统中，运输和仓储是并列的两大主要功能要素，被称为物流的两个支柱。下面本 文重点对仓储成本和运输成本的控制进行探讨。 硕士学位论文物流管理中的成本控制 3 2 2 仓储成本控制 仓储是物流的主要功能因素之一，具有整合需求和供给、维持各项活动顺畅进 行的功能。它可以创造“时间效用”，通过仓储使“物”在效用最高的时间发挥作 用，就能充分发挥“物”的潜力，实现时问上的最优配置。从这个意义上讲，也相 当于通过仓储提高了物的使用价值，使被仓储物增值。仓储的管理与仓储成本的控 制是企业物流的关键领域，对于企业物流整体功能的发挥起着非常重要的作用。由 于这一领域的成本在总物流成本中占有相当大的比例，因此，在成本的权衡决策中 显得尤为重要。 首先来认识一组概念。在物流科学体系中经常涉及到仓储、库存、储存、储 备这几个概念，而且经常被混淆。其实，这几个概念既有共同之处又略有区别：储 存指的是一种动作、状态；库存是指处于储存状态的物品，也称为存货；储备是指 储存起来以备急需的物品；仓储是保护、管理、储存物品。仓储是包含库存和储备 在内的一种广泛的经济现象，但一般情况下，以上几个概念并不作严格的区分。 一般来说，企业在采购生产阶段，为了保证生产过程的平准化和连续性，需要 有一定的原材料、零部件的库存；在销售阶段，为了能及时满足顾客的要求，避免 发生缺货或延期交货现象，需要有一定的成品库存。而存储商品要占用资金、发生 仓储维持费用，并存在库存积压而产生损失的可能。因此，既要防止缺货、避免库 存不足，又要防止库存过量，避免发生大量不必要的仓储费用。 广义的仓储成本控制，是指企业在仓储管理方面对任何必要的仓储作业方法所 采取的控制手段，目的是以最低的储存成本达到预先规定的储存质量和仓储数量。 它是仓储成本管理的同义词，包括一切降低储存成本的努力。 3 2 2 1 仓储成本界定 仓储成本主要包括仓储持有成本、订货或生产准备成本、缺货成本和在途库存 持有成本等四个方面。有时包括存货本身的购入成本。 ( 1 ) 仓储持有成本 仓储持有成本是指为保持适当的库存而发生的成本，它可以分为固定成本和变 动成本。固定成本与一定限度内的仓储数量无关，如仓储设备折旧、仓储设备的维 护费用、仓库职工工资等；变动成本与仓储数量的多少有关，如库存占用资金的利 息费用、存货的毁损和变质损失、存货的保险费用、搬运装卸费用、挑选整理费用 等。变动成本主要包括以下四项成本：资金占用成本、仓储维护成本、仓储运作成 本、仓储风险成本。 a 资金占用成本：也称为利息费用或机会成本，是仓储成本的隐含费用。资金 硕士学位论文物流管瑗中的成本控制 占用成本反映失去的激利能力。如粜资金投入其他方黼，就磐要求取得投资阐报， 霞越燮垒占建成本裁楚这静滏謇获褥的霞援熬费锺。为了梭葵上嚣骞便，一般壤援 下，资金占爝成本指占用资盘支付的锻行利息。 & 仓储缎护成本，主要凭据与仓艨商关黪租赁、取暖、爨臻、设簧舞暇、保险 费用和税金等旃用。仓储维护成本黼众业采取的仓储方式不同而有不问的变化。如 果企她葶4 用自援鲍仓瘁，大郝分仓储缭护成本是屡定的；如果企业零g 援公共黔奄露， 赠有燕仓储静所有斌零将壹按髓库存数量酌巍纯而黛纯。在徽仓储决策时，遗些成 本都要考虑。 c 仓谙运释成本，主要萄商晶酌粥入库有关，郧通常掰说驹强运装卸成本。 d + 硷储风殴成本，反映了一个非骷的可能性，即痰于企业无法控制的原阁，造 藏翁簿存商燕艇蓬、损坏、丢失、交疆等带来豹损失。 髓着库存冰平的提高，举储存成本将随之增加。t 媳就是说，储存成本是w 变动 残奉，专乎均存货鼗纛或存赞平璃覆成歪遨。 ( 2 ) 订贷或生产准备成本 a 订莹城事愚指众蓝为了蜜瑗一次订赞蕊涟霉亍熬器耱滔韵魏费鞲，麴办袋费、 处理订货的差旅费、电报电话赞等支出。订赞成本中谢一部分与订货次数无荧，如 常竣采媲撬稳瓣萋搴器支等，缓为嚣黛懿嚣定藏奉；爨一黎分与蟊爨靛次数饔关， 如差旅费、通讯费等，称为订货的变动成本。恩详细地说，订货成本懊括与下列活 琏摆关的费焉：援套存货拳平：缡潮共掇窭订受审谤；对多争镞瘫蠢避褥谖 查比较，选择最合适的供货商；填写并发出订货单 填写、核对收货单i 验 睃发采躯赞赘； 筹备粪金势避孬纣歉。这垫或零缀容易裟忽褪，毽丧考虑渗聚订 货、收赞的垒部活动时，这些成本很煎要。 b 。生产准餐残本楚指当露菇懿某些产晶誉盎癸豁供应露楚焱韭囊基生产瓣，建 业为凳产批货物而谶行改线准备的成本。其中，更抉模、必鼎需要的工时哦添置 菜些专耀设备等羼于露定成本，与生产产晶鲍数燕京关靛费援魏挺辩费、热芏费等 属于变动成本。 联定每次订赞懿成本是爨定蛇，辑次生产准备的威本也楚强定鲢，医憩，每年 的总订赞成率鼹到一窜中订赞次数或嫩产准备次数的影响，也就是受剿每次订货规 模或每次生产数量竣影响。随罄订货次数馥减少( 即货瓣攥或生产艇模蛇增如) ， 年总订赞成本会下簿。 订赞成本秘仓髅持有威零隧若订赞次数戴订货嫂模的变化磊呈反方自变憾e 起 裙随着订货祗爨静蹭舰，订赞成本韵下降耽持有成奉韵增加簧快，邵订赞成率盼边 际节约额比持肖成本的边际增加额要多，使褥总成本下降。当订货批澄增加至4 菜一 临赛赢时，订徽戚奉静边舔节豹额与持有成本的逮舔增翮颧褶簿，这时总成本疆，l 、。 硕士学位论文物流管聪中的成本控制 此后，随着订货批量的不断增加，订货成本的边际节约额比持有成本的边蕲增加额 要小，导致仓髂总成本不断蝣搬。虫姥可见，总成零星u 形变化。 ( 3 ) 缺货成本 念储成本控制中另一项主要成本是缺货成本，越撩虫于摩存供艨中甑藤造成的 损失，包括原幸才科供应中断谂成的停工损失、产成黼库存缺货造成的延迟发货损失 和丧失销售机会的损失( 还艨包括髓誊损失) ；如果生产企蛾以紧急采赡代用材料 来解决仓库树料的中新之急，那么鸯起货成本寝现为紧急额外购入成本( 紧急采购成 本大予正常采败成本的部分) 。当一种产品缺货时，客户就会购买竞争对手的产品， 那么就对企渡产生壹按荦j 润损失，如莱失去客户，矮可能为企业造成间接或长期成 本。谯供应物流阶段，原料和半成品绶零配件的缺贷，意味麓机器空闲甚至获闭全 都生产设备。 a 保险库存的持有成本 许多金馥都会考寝傈持一定数蠢静保险存货，鄂缓冲存货戳藐霰需求或疆薷麓 方面的不确定性。但魑困难谯于确定在何时浠要保持多少保险存货，保险存货太多 意睬麓多余豹库存，嚣保险存货苓慰燕| j 意睐麓簸货或失镇。 保险库存每一追加的增擞都将造成效益的递减。超过期耀需求擞的第一个单位 戆糅浚痒存掰罐嫠赘游壹漆赞戆瑗黪效裁懿溪藿最大，第二令蕈位瑟据镁蕤添茨效 能比第一个单位稍小，依次类推。如果保险库存量增加，那么缺货概率就会减少。 在菜一傈蹬存货隶乎，镰存鬏岁 数塞豹存赞娥奉热期鉴臻货戏本会鸯一令簸夺僮， 这个水平就燕最优水平。高于或低予这个水平，都将产生净捅失。 鑫蝗爨持产成晶豹爨验狂赞是必了零售褒孛转念瘁鳃簧求量越过平均德辩鸯 能力补充他们的库存。半成品的额外存货是税工作负荷不平衡的情况下用来使各制 造嚣门闯豹生产委零纯。准餐这些逮热存爨是要蚕失畦提媳必窖户及内部爨要服 务，阻保证众业的长期效益。两点需隳指出：保险存货的风险更大，比周转存货的 储存成本要毫；其次，保险存货水平瓣决策涉及概攀努提。 b 缺货成本 缺赞成本是由于赡部和内部中暾供应联产生救。当企业的客户樗不到全部订货 时，州做外部短缺；丽当企簸内部某个部门褥不到全部订贷时，叫做内部短缺。如 果发擞外部筑缺，将黪致以下慎况发生：延期交货、失销、失去客户- 延期交货 延期交货可以有鼹种形式，或者缺货商黯可以攫下次规则订货中褥到 b 充，或 者利掰快递延期交贷。如采客户愿意等到下一个规则订货，酃么企照实际上没有什 么损失。但如果经常缺货。客户可能就会转向其他供货赢。 如果缺赞商品延期交货，那么就会发生特殊订荦箍理和运输费用，延鬻交货的 硕士学位论文物流管理中的成本控制 特殊订单处理费用要比普通费用高。由于延期交货通常是小规模装运，运输费率相 对较高，而且延期交货的商品可能需要长距离运输。另外，可能需要利用快速、昂 贵的运输方式运送延期交货商品。因此，延期交货成本可根据额外订单处理费用和 额外运费来计算。 失销 尽管一些客户可以允许延期交货，但是仍有一些客户会转向其他供应商。换句 话说，许多公司都有生产替代产品的竞争者，当一个供货商没有客户所需的产品时， 客户就会从其他供货商处订货，在这种情况下，缺货导致失销。对于卖方的直接损 失是这种产品的利润损失。这样，可以通过核算这批产品的利润来确定直接损失。 关于失销，需要指出三点：首先，除了利润的损失，还包括当初负责这笔业务 的销售人员的精力浪费，这就是机会损失；其次，很难确定在一些情况下的失销总 量。例如，许多客户习惯电话订货，在这种情况下，客户只是询问是否有货，而未 指明要订货多少，如果这种产品没货，那么客户就不会说明需要多少，卖方也就不 会知道损失的总量；第三，很难估计一次缺货对未来销售的影响。 失去客户 第三种可能发生的情况是由于缺货而失去客户，也就是说，客户永远转向另一 个供货商。如果失去了客户，企业也就失去了未来一系列收入，这种缺货造成的损 失很难估计，需要用管理科学的技术以及市场营销的研究方法来分析和计算。除了 利润损失，还有由于缺货造成的信誉损失。信誉很难度量，在仓储决策中常被忽略， 但它对未来销售及企业经营活动非常重要。 为了确定需要保持多少库存，有必要确定如果发生缺货造成的期望损失。 第一步，分析发生缺货可能产生的后果，包括延期交货、失销和失去客户。 第二步，核算与可能结果相关的成本，即利润损失。 第三步，计算一次缺货的损失。 如果增加库存的成本少于一次缺货的损失，那么就应增加库存以避免缺货。 如果发生内部短缺，则可能导致生产损失( 人员和机器设备的闲置) 和完工期 的延误。如果由于某项物品短缺而引起整个生产线停工，这时的缺货成本可能非常 高。尤其对于实施准时制生产的企业来说更是这样。为了对保险库存量做出最好的 决策，制造企业应该对由于原材料或零部件缺货造成停产的