（会计学专业论文）法定公益金若干问题研究.pdf

内容摘要 1 9 9 3 年，我翻的会计制度经历了一次改革风暴。我国在会计制 度方露实蕤了以企监会诗漆燕以及1 3 个雩亍业会计裁度为主瑟内 容的会计改革，实现了我国会计制度从计划经济模式向市场经济模式 的转变和过渡。在这种转变的过程中，法定公益金作为一项过渡性的 毒l 瘦安撩被确立下来。法定公蕊金是从净爨懑中戬定戆毙镄掇取， 其用途怒用于职工集体福利。 企业会计制度第八十三条规定：“法定公益金，是指企业按 照惑定戆篦餐驮净铡溜中摄取鹃惩予职工集钵覆剥设旄兹公益金，法 定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。”原公 司法笫一百七十七条规定：“公司分配当年税后利润时，应当提取 禚滤熬器分之列入公霉法定公积金，莠摄取利润鲶孬分之五至吾分 之十列入公司法定公益金。”第一百八十条规定：“公司提取的法定公 益金用于本公司职工的集体福利。”这两项重要的法舰从制度上觌定 了法定公益金挺取麓强裁性，使褥在十尼年酶时彝里各个金监都在自 己的会计核算体系中给了法定公益金一席之地。 随着我国住房制度改革和企业分离办社会职能改革的进行，法定 公盏金瓣愿有用途兴办集体福剥设施已经失去了实矮麓意义，进 而引起大量的法定公益金闲盖接账，成为了没有实质的形式。针对这 一现状，2 0 0 5 年l o 月1 7 口，公司法修订案在十届全国人大常委会 第十，次会谈上获得通过，薪静公司法剿去了簸“公司分耍毫当年税后 利润时，应当提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金” 的规定。 隧为会诗耀关法蕊和公司法鲶簸定，法定公蕊金存在了一卜尼 年的时间，为什么新法规会取消计提法定公益金的规定? 相关法规作 出修订以后巨大的法定公益金存量又将如何解决? 这些问题都值得 散深入瓣思考。所以研究法定公益金的历史起源，分嚣亍法定公蕊金阿 现状，提出对法定公益金存最的改革建议就成为了本文要研究的二k 要 问题。 全文共分成三个部分： 第一部分法定公益金的相关闻题 首先，本部分讨论了法定公益金的属性是权益还是负债。文中先 列举了现有文献黯法定公益金属性鲢嚣种不同的观点，对其进行了引 用和说明，并对两种看法的存在作了简要的分析。然后本文对国际 会计准巅繁1 9 号寝员福利帮我澄薪会计准剡中金曼会计准 则第9 号职工薪酬进行了对比分析，得出了法定公益金应浚归 属予负债的结论。 其次，本部分讨论了法定公益金的会计处理问题。本文从现有的 文献对法定公益金会计处理方式盼研究出发，分析了现行会计箭度下 法定公盏金的会计处理方法有所欠缺，不能反映职工享受福利的大 小，使不同性质的企业处于不同的竞争层面，不能反映法定公益金的 菠爰绪罢，不雾妻漆确反映会计收益。 最后，本部分对法定公益金存在的必要性进行了分析。先总结了 现有文献对法定公盏金存在兹必要性的论述，然后从法定公盏金麴历 史沿革( 着蓬分析了法定公益金在历史l 发挥的作用以及随着住房制 度改革和企业分离办社会职畿改革的进展法定公益金蔫途静丧失) 帮 其存在的弊端两个方面分析了其存在的刁i 必臻性。 第二郝分我国上市公司的法定公益金现状 蓄先，本文以掇述性统罚懿结果分拆了我困上市公司提取和使用 法定公益金的整体状况，以图表的方式列出了我国上市公剐2 0 0 3 年、 2 0 0 4 年计提和俊用法定公益金的数颧，使用数占计提数的吾分毙， 使用数占期末数的百分比以及上市公司披露的法定公益金用途的分 类漪况。然后就艺南- 公司披露的法定公益金的各类j 霄途进行了简要分 析，得出了我国上市公司法定公旒金蝗体 1 2 况址存最大、使用少的结 论。 其次，本文将样本数据遴行了分行业豹磅究，以撞状图静方式列 示了在使用法定公益金的公司中分属于各行业的结构比和法定公益 金使用的分行业状况，得出了个别行业对法定公益金的使用存在定 熬行业特性，但是大部分行监呈王冕出不使耀法定公蕊金麓普遍幢蕊绩 论。 再次，本文将样本数据进行了分地域的研究，以柱状图的方式列 示了在傻震法定公蕴金酶公司中分属予各遗区酶结构澈程法定公益 金使用的分地区状况，发现在地区分布方丽呈现出的是不使用法定公 益金的普遍性。 最嚣，本文按上市时霾对榉本数据遴行了分年爱戆归类，以数点 图的方式描述了使用法定公蔬金的公司与其上市年度之问的关系。 第三部分对现有法定公蕊金存量酶察决方案设诗 首先，本文总结了现有文献对法定公益金改革的九种建议，包括 将法定公蓝金转化为负羡，分离企业终j 釜嚣剥性资产，内资井姿统一 法定公益金的计提比例，重新界定法定公菔金的核算范围，作为职工 住房资金的来源等。 然磊，本文对法定公益金改革提出了簿一静建议蓥法定公益 金部分转为负债，部分转为企业的发展准备金。法定公益金具有负债 的属性，所以可以将其转为企业的流动负债，但是若全部转为负债又 存在难觅债权主体，对现有财务结擒造成冲击等不妥之处，所以采敬 部分转为负债，部分转为企业的发展准备金的方式。 最后，本文对法定公益金的改革提出了第二种建议将法定公 益金转为人力资本所有者权益。在这种建议框架下，本文首先分析了 法定公益金的现有会计属性，然后从人力资本有权参与企业的剩余收 益分配的f f j 度对人力资本参与收益分配的必要性进行了论述。本文在 分褥了入力资本参与金鲎分醚豁方式，我藤经理羧票期权实蕤鲸瓣题 以及虚拟股票期权的特点的基础上建议采用虚拟股票计划，将法定公 益金转入“人力资本基金”项下，用作虚拟股票期权的资金来源。在 政繁建议蓖蓊掇下，本文最后还篱要述及了法定公盏金转为人力资本 基金的会计处理设计，从账户设置、账务处理和披露三个方面对其进 行了初步的探讨。 综观全文，窃以为本文主要有以下几个特点： 。 l + 在现有文献的基础上对法定公益金的历史沿革做了系统性的 阐述，并分橱了萁现实不适应性兹具体根源。 2 在分析过程中本文不拘泥予对其进行主观判断的层面上，更 多的以证券市场的数据为依托，翻阅了1 0 0 0 多家上市公司的年报， 统诗了其法定公盏金酶计提窝佳嚣l 现状，说葫了企鲎在理实掇俸中酸 做法与笔者的理论分析一致。 3 。针对法定公益金存遗数额巨大的问题，对法定公益金的改革作 了筏对具体翁对策建议。 本文还存在以下几点不足： l i 由于资料有限，文章没有做具体的案例分析，说明企业在分离 办挂会骚麓麓过程中账务土麴具体操作。 2 对于法定公益金的描述性统计分析没有进一步的探寻引起现 存现象是否还存在公司财务指标方面的诱发冈素。 3 。文章没有对法定公益金转爻人力资本所有者权益麓难务处理 进行仔细的设计，由于学识有限，文章还存在很多漏洞。 关键诿：法定公益金；发旋准备金；廉攒驳票嫂校 a b s t r a c t i n 1 9 9 3 ，t h ea c c o u n t i n gs y s t e mo fc h i n ac h a n g e dal o t t h e e n t e r p r i s ea c c o u n t i n gp r i n c i p l e sa n d1 3i n d u s t r ya c c o u n t i n gs y s t e m s w e r ei m p l e m e n t e da st h em a i nc o n t e n t so ft h er e f o r m ，w h i c ha c h i e v e dt h e t r a n s i t i o no fo u ra c c o u n t i n gs y s t e mf r o mt h ep l a n n e de c o n o m yt ot h e m a r k e te c o n o m y 。i nt h i st r a n s f o r m a t i o n p r o c e s s ，t h es t a t u t o r yp u b l i c w e l f a r ef u n dw a se s t a b l i s h e da sat r a n s i t i o n a la r r a n g e m e n t ，a n di tw a s d r a w na sac e r t a i np e r c e n t a g ef r o mt h en e tp r o f i t s 。t h eu s a g eo ft h e s t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n di st h es t a f f s c o l l e c t i v ew e l f a r e t h ea r t i c l e8 3o ft h ee n t e r p r i s ea c c o u n t i n gs y s t e ms t a t e st h a tt h e s t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n dr e f e r st ot h ep r o v i s i o n sd r a w nf r o mt h en e t p r o f i tf o r t h es t a f f s c o l l e c t i v ew e l f a r e ：f a c i l i t i e s w h e nt h es t a t u t o r y p u b l i cw e l f a r ef u n du s e sf o rs t a f f s c o l l e c t i v ew e l f a r e ，i ts h o u l db e t r a n s f e r r e di n t ot h eo t h e rs u r p l u sr e s e r v e m e a n w h i l e ，t h e o r i g i n a l c o m p a n y o r d i n a n c es t a t e st h a tw h e nt h e c o m p a n yd i s t r i b u t e s t h e a f t e r t a xp r o f i t s ，i ts h o u l dd r a wf r o mt h ep r o f i t sb y5 t o1 0 t ot h e s t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n d 。a n dt h eo r d i n a n c ea l s oe x p l a i n st h e s t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n ds h o u l db eu s e df o rt h es t a f f s c o l l e c t i v e w e l f a r e t h e s et w oi m p o r t a n tr e g u l a t i o n sm a k ee a c he n t e r p r i s eb r i n g st h e s t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n di n t ot h e i ra c c o u n t i n gs y s t e mf o rs e v e r a l y e a r s a l o n gw i t ht h er e f o r mo ft h eh o u s i n gs y s t e ma n dt h er e f o r mo ft h e e n t e r p r i s e sr u n n i n gs o c i a lf u n c t i o n s ，t h es t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n d s o r i g i n a ls t a t u t o r yp u r p o s e u s ef o rt h es t a f f s c o l l e c t i v ew e l f a r ef a c i l i t i e s h a sl o s tr e a lm e a n i n g ，t h e r e b yi tc a u s e sal o to fs t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r e 鬼n db e c o m e sa saf o r mw i t h o u ts u b s t a n c e 。i nc o n n e c t i o nw i t ht h i s s i t u a t i o n ，i n o c t o b e r 1 7 ，2 0 0 5 ，t h ea m e n d m e n t so ft h e c o m p a n y o r d i n a n c ed e l e t e dt h eo r i g i n a ls t i p u l a t i o no ft h es t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r e f u n d t h em a i nc o n t e n t so ft h i st h e s i sa r et h eh i s t o r yo ft h es t a t u t o r y p u b l i cw e l f a r ef u n d ，t h ep r e s e n ts i t u a t i o na n dt h er e f o r ms u g g e s t i o no f i t t h et h e s i sc o n t a i n st h r e ep a r t s ： p a r to n eq u e s t i o n sa b o u tt h es t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n d a b o v ea l l ，t h i sp a r td i s c u s s e st h es t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n di s b e l o n gt oe q u i t yo rl i a b i l i t y c o m p a r e dw i t ht h ei n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g s t a n d a r d1 9 - - e m p l o y e eb e n e f i t sa n d t h en e we n t e r p r i s ea c c o u n t i n g p r i n c i p l e s9 心t a f fs a l a r y , t h et h e s i sc o n c l u d e st h a tt h es t a t u t o r yp u b l i c w e l f a r ef u n db e l o n g st ol i a b i l i t y t h e n ，t h i sp a r td i s c u s s e st h ed e f i c i e n to ft h ep r e s e n ta c c o u n t i n g p r o c e s so ft h es t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r e f 【l n d f i n a l l y , t h i sp a r ta n a l y s e st h en e c e s s i t yo ft h es t a t u t o r yp u b l i c w e l f a r ef u n d a n dt h e nf r o mi t sh i s t o r ya n dd i s a d v a n t a g e ，t h et h e s i s i l l u s t r a t e st h eu n n e c e s s a r yo ft h es t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n d 。 p a r tt w ot h es t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n d ss i t u a t i o n o fl i s t e d c o m p a n i e s a b o v ea l l ，i nd e s c r i p t i v es t a t i s t i cc o n c l u s i o n ，t h i sp a r ta n a l y s e st h e e n t i r ec o n d i t i o no ft h es t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n do fl i s t e dc o m p a n i e s t h e ni td r a w sac o n c l u s i o no ft h eh u g eb a l a n c eb u tl i t t l eu s i n go ft h e s t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n d n e x t ，t h i sp a r tc a r r i e so nt h ei n d u s t r yr e s e a r c ho ft h es t a t u t o r yp u b l i c w e l f a r e f i r e d ，a n d o b t a i n st h a tt h ei n d i v i d u a l i n d u s t r y h a sc e r t a i n p r o f e s s i o nc h a r a c t e r i s t i co ft h es t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n d ，b u t t h e m a j o r i t yi n d u s t r i e sd on o tu s et h es t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n d a ta 1 1 t h e n ，t h i sp a r tt a k e sar e g i o nr e s e a r c ho ft h es t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r e f u n d a n dd i s c o v e r st h a ti td o e s n ts h o w st h eu n i v e r s a lu s eo ft h es t a t u t o r y 2 p u b l i cw e l f a r ef u n di nr e g i o n a ld i s t r i b u t i o n f i n a l l y , a c c o r d i n gt ot h el i s t i n gt i m e ，t h i sp a r tc l a s s i f i e st h es a m p l e d a t a ，a n dd e s c r i b e st h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ec o m p a n i e sw h i c hu s et h e s t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n da n dt h e i rl i s t i n ga n n u a li ns c a t t e rd i a g r a m p a r tt h r e ed e s i g nf o rs o l u t i o no ft h es t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n d b a l a n c e a b o v ea l l ，t h i sp a r ts u m m a r i z e st h en i n er e f o r ms u g g e s t i o n si nt h e d o c u m e n t s ，i n c l u d i n gt r a n s f e r r i n gt h es t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n di n t o l i a b i l i t y , r e d e f i n i n gt h ea c c o u n t i n gr a n g eo ft h es t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r e f u n d ，e t c t h e n ，t h i sp a r ts t a t e st h ef i r s tp r o p o s a l ，w h i c hi st ot r a n s f e rt h e s t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n dp a r t l yi n t ol i a b i l i t ya n dp a r t l yi n t ot h e d e v e l o p m e n tr e s e r v eo ft h ee n t e r p r i s e s a n dt h e nt h i sp a r ts t a t e st h e r e a s o no ft h ep r o p o s a l 。 f i n a l l y , t h i sp a r ts t a t e st h es e c o n dp r o p o s a l ，w h i c hi st ot r a n s f e rt h e s t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n di n t ot h eh u m a nr e s o u r c ee q u i t y t h i sp a r t a l s od i s c u s s e st h e n e c e s s i t yo fb r i n g i n gt h eh u m a nr e s o u r c ei n t ot h e d i s t r i b u t i o no f h ec o m p a n y sr e s i d u a l e a r n i n g s ，m e a n w h i l e 。t h i sp a r t s u g g e s t st r a n s f e r r i n g t h e s t a t u t o r yp u b l i c w e l f a r ef u n di n t oan e w a c c o u n t h u m a nc a p i t a lf u n d ，t h eu s a g eo fw h i c hi st h er e s o u r c eo ft h e p h a n t o ms t o c ko p t i o n 。a tt h ee n d ，t h i st h e s i ss u g g e s t st h ea c c o u n t i n g p r o c e s so ft h ep r o p o s a li ns h o r tw o r d s t a k i n g t h ew h o l et h e s i si n t o c o n s i d e r a t i o n ，t h et h e s i sh a st h e f o l l o w i n gm a i nc h a r a c t e r i s t i c s ： a ，o nt h eb a s i so ft h ee x i s t i n gd o c u m e n t s ，t h i st h e s i st a k e sa s y s t e m a t i cp r e s e n t a t i o no ft h eh i s t o r yo ft h es t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n d ， a n da n a l y z e st h er o o t so ft h ei n a d a p t a b i l i t y b a c c o r d i n gt ot h ed a t af r o mt h es e c u r i t ym a r k e t ，t h i st h e s i sc o u n t s 3 u dt h ed r a wa n du s eo ft h es t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n d t h et h e s i sa l s o i l l u s t r a t e st h ec o n s i s t e n c yb e t w e e nt h et h e o r ya n dt h ep r a c t i c e c p o i n t i n gt ot h eh u g ea m o u n to ft h es t a t u t o r yp u b l i cw e l f a r ef u n d ， t h et h e s i sm a k e sar e l a t i v ec o n c r e t ep r o p o s a l t h i st h e s i ss t i l lh a ss o m ed i s a d v a n t a g e s ： a n et h e s i sd o e sn o td oc a s es t u d yo ne n t e r p r i s e sw h i c h a r ei nt h e p r o c e s so ft h er e f o r m 。， b b a s e do nt h ed e s c r i p t i v es t a t i s t i c c o n c l u s i o n o ft h es t a t u t o r y 戳南l i ew e l f a r ef u n d ，t h et h e s i sd o e s5 n o tg i v e r i s et of u r t h e re x p l o r e w h e t h e rt h e r eh a sc e r t a i nf i n a n c i a li n d e xc a u s e ss u c hc o n c l u s i o n c t h ed e s i g na b o u tt h ea c c o u n t i n gp r o c e s so ft h es t a t u t o r yp u b l i c w e l f a r ef u n di ss t i l ld e f i c i e n c y k e yw o r d s ：t h es t a t u t o r yp u b l i c w e l f a r ef u n d ； d e v e l o p m e n tr e s e r v e ；p h a n t o ms t o c ko p t i o n 4 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立送行礤究工侔魇取得麓威鬃。除文中已经注甥弓| 耀豹内容努，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作晶成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。阂本 学位论文弓| 超熬法律结采完全凌本人承拦。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：陶最 2 0 0 6 年4 月1 8 日 懿言 在我瓣，公谣法茅弱会计制度中都对法定公益金有篇定的界定， 蕊德国、法国、瑞士、日本等豳的商事法咎对此均没农涉及，所以法 定公盏金蕊存在不麓不浚是我漤在经济转辘时麓浆大剖举。 在计划经济时代，我国实行的是低工淤、赢稷萋姻分既致繁，企 业职工的工资中没有完全包括必要的生活桶利方磷的内容，其中住房 支寝茏为暖显。我鬻在t 9 9 3 年会诗蕊剽改革之懿，驮维护职工瀚权 益出发，设置了职工福利基金，核算企业职工个人以及集体的福利支 出。1 9 9 3 年静会计制度改革是为了与国繇灏铡接轨，值当时我辫翁 各竣醚套改革魏往魔镄度、社会缳障露l 疫改革等并泰缀好戆牙震，霞 诧函家在废止原会计制度的耐时，却不得不考虑一个禳现实的阐题： 职工集体福剥设施尤其是职工住房的资金来源。作为顼过渡性安 撵，法定公益金应运露釜。这顼豢l 度戆设诗在当露麓确发挥了重簧的 作用。 在我国，公司计挺法定公益金的强制愀是由相关法规赋予的。原 公司法第一露七一v - l ：条甄定：“公司分嚣当年鬟嚣测海露，癍当 提取利润的百分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百分之五至 吾分之十剜入公司法定公盏金。”第百歹k 十条趣定：“公司提取的法 定公盏金壤予奉公司驳互憝集体福剥。”蕊金盈财务逶爨、企边 会计制麓、金融企业会计制度、小企业会计制度等都对法定公 益金的拨簿做出了捆应的规定，在会计报表体系中，法定公益金是一 令妊要静组成部分。 但是随羞经济姚发展，我邂住房制度以及医疗制度鲍改革不陵深 化，发展刹今天，很多学者对法定公益金这特殊历史条件下的产物 鬟迄了质疑一一法定公薤金究竟还商没有存在蕊必要成为了争论翳 焦点。2 0 0 5 年底，公司法对这种争沦给出了一个结果：2 0 0 5 年 1 0 月1 7 日，公二j 法修订案在十腾全国人大常委会笫一f - ) k 次会议上狱 得通过。新的公司法删去了原“公司分配当年税后利润时，应当摄取 利润的酉分之五至酉分之十列入公司法定公益金”的规定。这表明对 于法定公益金提取的法律强制性已经开始松动。 笔者汲为公司法做出这种交动的主要愿飘在予公司提墩法定公 益金主要是用于购建职工住房。住房分配制度改革以后，按照财政部 麓有关巍定，金、监已经不得霉为鼗_ 工住房筹集资金，实黢中窭现了大 笔法定公益金长期挂账闲置、无法使用的问题。在新的历史条件下， 法定公益金失去了漩有篇途，其存在键也就受蓟了鬣疑。 基于上述考虑，本文从理论上论述了法定公益金的现时不适应 性，同时运用描述性统计对我国证券市场上市公司的法定公益金状况 进行分析，佐证了理论探讨的结果：法定公盏金已无存在的必要。笔 者进而提出了两种法定公益金的改革方案，从操作层面上提出了改革 豹建议。 本文采用规范研究与描述性统计分析相结合的方法进行写作。首 先从理论屡嚣阐述法定公盏金憝历史怒源及蕊发挥鹣作矮，并分析了 国家推进住房制度改革和企业分离办社会职能对法定公益金实际用 途的冲击。然后用数字语言擒述我函法定公益金酌提取和使用斡王凳 状，判断其与规范研究结果一致与否。在此基础上详细设计对法定公 益金敬革的方案。 本文的特点在予：法定公盏金是我国特有的产物，本文系统性的 分析阐述了法定公益金的历史沿革以及其现实不适应性的具体根源。 在分橱过疆中本文夺搀滋予对其进行主观判凝麴层嚣上，更多数以证 券市场的数据为依托，用事实说话，说明了企业在现实操作中的做法 与笔者麓壤沦分析一致。此努，以前鲮相关文i 竣在对法定公盏金的改 革建议方面总足寥寥数语或是一笔带过，本文则为法定公益金的改革 作了栩对具体的对策建议。 法定公益金的相关问题 国内学者从法定公益金制度设立之初超就对这一新生事物进行 了各方面的研究与探讨，其中讨论的焦点又集中在了法定公盏金韵属 性问题、法定公益金的会计处理选择以及法定公益金是否应该存在这 三个方面。本文结合学者的现有研究结论，针对这三个讨论的焦点问 题佟一一耀述。 ( 一) 法定公整金的属性：是权盏还是爨债 法定公盏金作为一颈裁凄楚被设计为归弱于所有者投益项下的， 但是不少学者却对这一设计提出了质疑，认为从性质上界定法定公益 金应该属于负债。对这一问题的讨论分为了两大阵蒋，下文就将分剐 对其进行论述。 1 认为法定公益金属于所有者权益 ( 1 ) 标准会计教材规定：在所有者权赫中设疑“盈余公积 法定公蓥金”来单独孩冀矮子职工集体褪剩支出熬资金1 。 ( 2 ) 陈志辉，刘伟( 1 _ 9 9 7 ) 在公益金具有中闯特色的所 有者权益一文中谈到：我国长凝以来有企娥举办职工集体福利的传 统，为了保证企业职工集体福利基金的来源，国家作了统一的规定， 要求各企业从净利润中划出一部分专门用于集体福利设施。尽管这部 分鼹存收益限定服予集体福利设旋，代表了企业的某种义务，在某些 方面类似于负债，但其产权关系仍然不变，属于所有者权益。这种单 列出公盏金鲍微法，可以有效主瞧保证企业盈利麓一部分用予嚣哭工集体 福利。 辑鲤2 0 0 5 年 鹏杂计蛳考试教材 2 认为法定公益金属于负愤 ( 1 ) 章军荣( 1 9 9 5 ) 在从公益金的特殊性看股份制改革中的 一些溜题一文中指出：公益金所代表麓资产既不是企盘到麓支付 债权人的物质保证，亦非是企业亏损的承担者。公益企是企业的一种 专用基金。公益金不能体现投资者对企监净爱产的要求权，不麓并l 于分配股剩。公蘸金所代表的资产不能供企业根据经营的需要长期 自由的支配，其使用的目的也不是为了保值增值。 所以其实质上具备了负债的三个主要特征，形成了企业对全体职 工在经济上的负债。 ( 2 ) 贾宪藏( 1 9 9 5 ) 公盏金魏性质及其核算方法一滚与掌道 云、杨国光先生商榷一文中认为公益金应作为负债核算。建议设置 “应付公益金”秘舀。 ( 3 ) 孙斌( 2 0 0 2 ) 在论现行会计制度下的法定公益金一文 中蒲出：法定公益金是j 漕于集体福利的重要支付来源，是员工报戮 的重要构成。所以法定公盏金的属性是一种负债，它实际是由法律和 制度规定的由股东进行托管的企业员工的权盏。 ( 4 ) 章甥( 2 0 0 5 ) 在现行会计制度下公盏金麴思考一文巾 阐述：公益金在其法定用途上，可推断是公司负债。我国会计制度对 负续麴定义为：“负债是指过去躲交易、事项彩成麴现时义务，震行 该义务预期会导致经济利益流 n 企业。”负债具有两条主要特征：负 债的清偿导致经济利益钓漉叠 ；负债的形成是由过去事项或交爨造 成。公益金符合作为负债的特征：企业公益金的提取有导致经济利益 流峭的预期；公益金的提取是由企业过去盈利事项形成。公益金作为 企业负债的账务处理比作为所有者权益更为合理。 在这两种观点中认为法定公益金属于所有者权益的是主流，政策 剡度也是这样规定的。但是，近年来有越米越多的学兹对这一归蠛提 出了质疑，并从法定公益金符合负债的定义等方面闸述r 法定公益金 应该魑属企! 麓受债。 造成j ，：述矛盾的根源，是在制定原公吲法u 寸，公司股东与职 工权益概念存在一定程度的混淆。当时的认识是：职工是企业的主人， 也应该有权剩参与对金鼗净剥滤麓分琵。这种认识扶提嘉职工蘑剩待 遇的初衷来看是好的，但却是与市场缝济中企业产权经济规律相违背 的。 但是，随着我国公司法对法定公益金觌定的变化，我们有必 要鬟新审视法定公益金的属性。抛开历史根源，葱探究法定公益金的 属性闯题，可以从乡 都入手，酋先分辑一下晷际会计难则的摆关瓶定。 豳际会计准则篇1 9 号雇员福利中规定：。该准则辨明的雇员 蘑剃包括利润分享帮菲爨蚕性福裂( 粥医疗俊障、住房、汽莩及无褛 提供商品或服务，或对所购商龋及服务提供补贴) 2 。这当中舰定的“利 满分享”以及“毫譬赞孬i 瞧螽剩”秘我篱会诗麓度中觋定斡法定公盏金 的用途是相似的。我国的法定公益金实质魁员工参与企业利润的分 配，繇“秘福分享”，劳且法定公益金的法定用途怒“爝予本公蠲职 工的集体祸利，如兴建禳舍，幼儿隧等”3 ，这也符合国际会计准则 中的“菲货币性福利”的性旗。由以上两点可以看出，我围的法定公 盏金秘髫际会诗准则中援定鲶窿员禚剩利润分享及非货着性摄 利鼠有丰日当的可比性。 餮际会诗灌鬟第l 害号雇爨福毳孛雇员裂褰分事项溉定： 如果由于过去事项的结果，企业现在负有做出利润分享支付的法定义 务域橥定义务，霹以对义务骰惠可靠瓣话诗，并且企竖豫了支嚣没有 其他现实选择时，就应对这一义务确认为费用。这清楚地阐释了阁际 会计准巅将雇员的利溺分享福利麓属性定义为负谈。箕毽潞是：利润 分享产生予雇员的服务i 恧不是产生予与企业所有糟之阆的交易。匿 此，企业应将利润分离开的费用确认为一项费用，而不是净利润的分 配。利润分享诗翅i 要求企业将其当年冷霉唾澜懿一定魄铡支付给为企业 提供服务的雇员。企业将当年净利润身勺一定比例确认为一频负债，同 时确谈为顼费淄。 如此来看，我国企业提取的法定公益金完全符合国际会计准则中 吣 裟 黜嚼灿 对利润分享的规定：首先，企业有支付法定公益金的法定义务，这项 义务由公蠢法和企监会； 准赠佟了溺确蕊定；其次，法定公盏金 在财务报表编制之前确定了确切的金额，企业的净利润会在会计期末 得出，提取比例由董事会在公司法规定的比例内确定；第三，法 定公益金是基予嚣 工的鼹务，只有本企业的职工才麓享受通过法定公 益金而得到的集体福利。由此得出，如果以国际会计准则为参照，我 国的法定公益金应确认为一一项负债。 浅莺薪龄会计准刚体系予2 0 0 6 年2 胄1 5 目颁布，其中耨腔基本 准则并未提及法定公益金的界定及处醒问题，新准则中企业会计准 则第9 号职王薪酬募来做出与国际会计准则第1 9 号雇 员裰潮申穗类似的利润分享顼的麓定。僵是薪准刘规定了菲货币释 福利是职工薪酬的一种形式，这与国际会计准则的规定相同，这体现 了薪会计准则体系与国际会计准则的趋同。但是趋同不等于相嗣，在 法定公益金昀属性t 薪准剐并未将职工“利漓分享”直接翔入职工薪 酬的范畴，其原因在于历史上存留的法定公益金存量将如何解决不是 一个简单的全部划转负债的问题，需要权衡各方利弊做出妥善的安排 ( 这个问题在屠文中有详鬃的阐述) 。所以薪准巅没有做出此类界定 是合乎我围实情的。 ( - - ) 法定公盏金豹会计处理 法定公益金作为一项制度设计最终是 本现在会汁报表中的。会计 报表盼形成又是采源予日常的会计处趱。闲此该妻 | 何对法定公益金进 行会计处理就成为一个值得探讨的问题。 1 ，设置“公益金”辩爨 ( 1 ) 标准的会计学教材上对法定公益金的会计处理规定4 ： 提取时：借：利润分配提取法定公益金 贷：盈余公积法定公麓金 4m 出2 1 1 1 5i 一刚”会汁蚱嚣试敦 6 贷：盈余公积妊懑盈余公积 用公菔金购建的集体福利设施处爱时： 。 亨耋z 黧翌慧i 耋1 4 公益金归类及其会计处理方法的探讨 啵：提竺譬孽麟定毙恻从税劂滤中嚣是淼爹朋佐驯珊 借i 利润分配计提公益金 一“ 鬻票浆i 雾名麓墓蓊拿囊篇霉勰霎篡 黧刁蔷黑耄入譬黧令拿碉嗍荔黼芸蒹# 雾薹萎 要笮纛耋蚕言璎i 竺兰竺j 话为集体福剃囊茹磊笑蔓墓芸翥莩芸 喜然霎氅黛导篓竺意处甑。嘉黼i 蒜篇 篇龛釜喜篓耋竺翟的公益金不具各任意盈荼篡霸南未矗将增玲本。 他们黜的处理建7 - 、e l 在使用时：借：主暴端竺蒜金 贷：固定资产 这样处理的原因在予企业戮法定公益金褥建集体福稠设麓不应 作为固定资产处理，只能作为企业代职工保管、拥有名义上的所有权 的财产。 上述两类共三种不同嬲会计处理方法第一种是现有的法定处理方 法，后两种方法则是学者们对这处理原则的质疑以及提出的修改意 见。邹玉罄i 从法定公盏金应该归类予负债这一角度出发建议单独设置 负债类的“公益金”科目来核算用于职工集体福利设施的法定公益金 的提敬及霞耀。黄氏、江，兰永红剐飙戬法定公箍金麓建的爨体福剩设 施的性质作为出发点，认为其不乏作为企业的固定资产核算，所以 在使用法定公益金时不通过盈余幺 i | ； 一_ l 壬意盈余公积科秘处瑶。 笔者认为，现行会计制度对法定公益金会计处理方法的规定是有 所欠缺的。从企业行为选择所遗成的结果看，现行法定公益金的会计 处理至少存在两个方面的不足： 是不能反映职工享受福利的大小。企业用于职工福利方面的赘 金来源，包括从费羯中提取窝麸蔽岳剩润中摅墩。从费用中提取静职 工福利费是按工资总额的1 4 提取，主要用于职工个人的福利，并 将其作为一矮负债确认；从税厝利润中提取蠡鼋法定公盏金主要爰予集 体福利设施，在会计核算中作为所有者权益。两者都是按确定的标准 计掇，数额确定，僵其效果却不同。应付福利费是企业髂受债，企监 有法定支付义务。法定公益金却足所有者权益，企业不存在法定支付 义务，用于购建资产后才体现为职工的福利，法定公益金使用与朱使 崩对职工搦剩的影响效梁不同。基于股东利益最大化的耳魄，企业所 有者没有足够动机将法定公益金用于职工福利设施的购建。 二是企监行为选择豹差异使不尉性质的企业处予蚤囤鲤竞争层 面。国有企业拥有大量的公益性资产，这降低j ，土i 竞争能力。当然， 公蕴性资产具有一定鲶芷向激励作并j ，但由予杈雾l 主体的弱彳宅这种激 励作用有限，现金收入对于职 的效用大于享受公益性资产的效用。 同时，如果其激励作用大子其对企| e 经营能力的损害时，民营企业也 二丧嚣生，理行象 域f 公蕊务会计处琏缺戮分析，串瓣会援野州 8 会选择购疆公益性固定资产。 扶法定公蔻