（会计学专业论文）物流企业成本控制研究.pdf

武汉理工大学硕士学位论文 摘要 物流管理是当今企业界、学术界的研究热点，而物流成本的有效管理与控 制又是成功进行物流管理的基础和关键。物流作为“第三利润源”的重要作用 已经为人们所知晓，如何控制物流成本，以尽可能小的投入提供尽可能好的服 务是物流部门以及物流企业所面临的重要课题。从理论上解决物流成本居高不 下的问题，合理分配资源，降低物流成本，是促进我国经济发展的重要一环。 文中回顾了物流成本研究的相关文献；介绍了国内外物流成本的研究现状 与物流成本控制的概念；分析了物流成本的构成、分类及特征；明确了物流成 本控制研究的内容及目标；分析了我国物流企业成本控制存在的问题；介绍了 物流成本控制的营运成本法和作业成本法的管理框架和对物流成本的控制步 骤，并对两种方法进行了对比，探讨了我国物流成本控制方法的选择依据；最 后通过实证研究表明作业成本法在物流成本控制与管理中的显著效果。 通过研究得出以下结论：( 1 ) 当前我国物流成本控制与管理仍存在众多问 题，主要体现为物流行业主管部门机构不统一，协调难度大、物流企业成本核 算不规范，成本信息失真。解决这些问题不仅需要宏观的政策引导、企业信息 化、自动化的建设，更需要合理的物流成本核算方法的应用。( 2 ) 对作业成本 法在物流成本控制中的应用进行适应性分析和优势分析，得出作业成本法是一 种适合物流成本控制的方法的结论。( 3 ) 将作业成本法引入到物流成本控制体 系中，其中物流成本核算可以运用作业成本法进行准确核算和不同成本资料的 搜集，物流成本分析可以运用作业成本法进行作业分析和价值链分析。 关键词：物流成本；作业成本核算法；营运成本核算法；成本控制 武汉理工大学硕士学位论文 a b s t r a c t l o g i s t i c sm a n a g e m e n ti sah o ti s s u ec u r r e n t l yi nt h er e a l m so fb u s i n e s sa sw e l la s a c a d e m y a n di ni tt h ee f f e c t i v em a n a g e m e n ta n dc o n t r o l l i n go f1 0 9 i s t i c sc o s ta r e f u n d a m e n t a la n dc r u c i a l f o ri t si m p o r t a n tf u n c t i o nl o g i s t i c si sw e l l k n o w na s “t h e t h i r dp a r t yh e a d - s p r i n g ”t h e r e f o r e ，i t sa ne s s e n t i a ls u b j e c tf o r t h ed e p a r t m e n t sa n d e n t e r p r i s e so fl o g i s t i c st oc o n t r o lt h el o g i s t i c sc o s ta n dp r o v i d ea se x c e l l e n ts e r v i c e s a sp o s s i b l ew i t hap o s s i b l yl o w e s tc o s t a ni m p o r t a n ts t e pt op r o m o t et h ee c o n o m i c d e v e l o p m e n to fo u rc o u n t r yi st of i n dt h et h e o r e t i c a lr e a s o n sf o rt h ee v e r - l a s t i n gh i g h l o g i s t i e sc o s ta n dr e a s o n a b l yd i s t r i b u t er e s o u r c e ss oa sl o w e rt h el o g i s t i c sc o s t i nt h i st h e s i s ，t h er e l e v a n td o c u m e n t so ft h er e s e a r c hi n t ol o g i s t i c sc o s ta r e r e v i e w e d ；t h es t a t u so ft h er e s e a r c hi n t ol o g i s t i cc o s tb o t ha th o m ea n da b r o a da sw e l l a st h ec o n c e p to ft h ec o n t r o l l i n go fl o g i s t i c sc o s ta r ei n t r o d u c e d ；t h es t r u c t u r e c l a s s i f i c a t i o na n dc h a r a c t e r i s t i c so ft h el o g i s t i c sc o s ta r ea n a l y z e d ；t h ec o n t e n ta n d o b j e c t i v e so ft h el o g i s t i c sc o s tc o n t r o la l ed e f i n i t u d e ；t h ep r o b l e m st h a tl i ei nt h e m a n a g e m e n to fl o g i s t i e sc o s ti no u rc o u n t r y se n t e r p r i s e sa r ea n a l y z e d ；a l s ot h e m a n a g e m e n tf r a m e w o r ka n do p e r a t i o ns t e p so fw o r k i n g b a s e dc o s t i n ga n d a c t i v i t y b a s e dc o s t i n ga r ei n t r o d u c e d a n dt h et w om e t h o d sa r ec o m p a r e di 1 1o r d e rt o e x p l o r et h ec h o o s i n gc r i t e r i ao ft h el o g i s t i c sc o s tc o n t r o li nc h i n a ；f i n a l l y , e m p i r i c a l s t u d i e ss h o wt h a ta c t i v i t y b a s e dc o s t i n gh a ss i g n i f i c a n te f f e c ti nt h ec o n t r o l l i n ga n d m a n a g e m e n to f t h el o g i s t i c sc o s t t h r o u g ht h es t u d i e s ，t h ef o l l o w i n gc o n c l u s i o n sa r er e a c h e d ：( 1 ) i nc h i n a sl o g i s t i c s c o s tc o n t r o la n dm a n a g e ：m e n tt h e r ec u r r e n t l ye x i s tag r e a tm a n yp r o b l e m s ，w h i c ha r e m o s t l ye m b o d i e di nt h ef a c tt h a tt h es t r u c t u r eo ft h ed e p a r t m e n ti nc h a r g eo ft h e l o g l s t i e si n d u s t r yi sn o tu n i f i e da n dt h ec o o r d i n a t i o ni sd i 硒c u l t a n dt h a tt h ec o s t a c c o u n t i n go f1 0 9 l s t i ce n t e r p r i s e sa r en o n s t a n d a r da n dt h ei n f o r m a t i o no fc o s ti s d i s t o r t e d t os o l v et h e s ep r o b l e m s ，t h eg u i d a n c eo fm a c r o p o l i c yi sn e e d e d b e s i d e s ， t h er e a s o n a b l ea c c o u n t i n gm e t h o do fl o g i s t i e sc o s tn e e d st ob ea p p l i e d ( 2 ) n e a d a p t a b i l i t ya n da d v a n t a g eo fa c t i v i t y b a s e dc o s t i n gi nl o g i s t i c sc o s ta r ea n a l y z e da n d ac o n c l u s i o ni sr e a c h e dt h a ta c t i v i t y b a s e dc o s t i n gi sas u i t a b l em e t h o df o rl o 西s t i e s c o s tc o n t r 0 1 ( 3 ) t h ea c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gi sb r o u g h ti nt h el o g i s t i c sc o s tc o n t r o l l i n g s y s t e m ，i nw h i c ha c t i v i t y b a s e dc o s t i n gc a nb ea p p l i e df o ra c c u r a t ec o s ta c c o u n t i n g a n dd a t ac o l l e c t i o ni nl o g i s t i c sc o s ta c c o u n t i n g ，a n di tc a na l s ob eu s e dt oc a r r yo u t t h ea n a l y s i so fo p e r a t i o na n dv a l u ec h a i ni nl o g i s t i c sc o s ta n a l y s i s k e yw o r d s ：l o g i s t i c sc o s t ，a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，w o r k i n g b a s e dc o s t i n g , c o s tc o n t r o l i i 独创性声明 本人声明，所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得武汉理工大学或其它教育 机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：赴日期：盘缝丛2 关于论文使用授权的说明 本人完全了解武汉理工大学有关保留、使用学位论文的规定，即学校有权 保留、送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅：学校可以公布论文的全部 或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 日期：扣8 址 武汉理工大学硕士学位论文 第1 章导论 现代物流是继降低资源消耗、提高劳动生产率之后“降低成本的最后边界 ， 也是企业的“第三利润源泉，它为国民经济和企业生产带来巨大的经济效益， 因而受到了人们的高度重视。物流管理的目的是降低物流成本。目前，我国生 产企业在产品的整个生产和销售过程中，仅有5 的时间用于加工和制造，其余 9 5 的时间都用于储存、装卸、等待加工和运输，产品平均直接劳动成本所占比 例不到总成本的1 0 ，而物流费用占总成本的比重约为3 0 - 4 0 。显然，降低物 流成本是企业攫取利润的一种有效手段。因此，物流成本控制在物流管理中具 有重要地位，是挖掘第三利润源的直接手段。 我国加入w t o 已经有9 年了，现阶段国际竞争国内化、国内竞争国际化的 趋势已经越来越强，我国的企业不出国门就要参与国际竞争。国外大量质优价 廉商品的涌入，直接威胁着我国企业的生存。所以，我国企业必须努力从各个 方面去提升产品的竞争力，而削减物流成本，无疑是降低产品价格，提升产品 竞争力，继而提升企业竞争力的一个有力手段。因此，无论是主观还是客观， 无论是主动还是被动，为了提高企业经济效益和国际竞争力，我们都必须重视 物流成本的管理。然而悲哀的是，由于长期以来，我国大多数企业一直是“重 生产、轻流通”，企业能明确知道所发生的物流费用的只是凤毛麟角，更不关注 物流成本的管理。基于上面这些原因，文章对企业的物流成本控制进行了研究。 1 1 研究的目的和意义 ( 1 ) 有利于节省社会物质财富、增加国家资金积累 企业生产的产品必须通过流通环节，才能从生产地流向消费地。加强物流 成本控制，可以降低物品在运输、装卸、仓储等物流环节的损耗，这不但可以 节约物流成本，提高企业利税水平，增加国家资金积累，而且还可以为社会节 约大量的物质财富。 ( 2 ) 有利于物流系统的合理化和优化 物流成本管理是把物流的各个功能作为一个系统来构造、分析、组织和管 理，而物流系统的效率与费用分析也是物流系统的构造、分析、组织和管理的 过程最优化，即物流成本最低是以实现一定的物流服务为基础进行的。物流成 本控制必须改善、协调和优化物流各个功能、各个环节，才能达到降低物流成 武汉理工大学硕士学位论文 本，使物流系统逐步走向合理化，提高服务水平的目的。 ( 3 ) 有利于调整商品价格 物流成本是商品价格的重要组成部分之一，对于某些特殊商品( 如啤酒等运 输量大、商品价值低的产品) 其物流成本在整个商品价格中的比重则更为突出。 物流成本的高低，对这些商品的价格具有重大影响。降低物流成本，就能降低 它在商品价格中的比重，从而使商品价格下降或保持平稳，这样既减轻消费者 的经济负担和社会的通货膨胀压力，又可增加产品销售。 1 4 ) 有利于改进企业的物流管理，提高企业的竞争力 随着经济全球化和信息技术的迅速发展，整个市场竞争呈现出明显的国际 化和一体化，企业面临日益激烈的市场竞争。物流企业管理水平的高低，将直 接影响物流成本水平，进而影响产品成本。许多市场意识敏锐的企业，己经开 始把物流作为提升企业核心竞争力的重要手段，积极地为物流成本控制活动做 出努力。 总之，对物流活动的成本进行控制，最终目的还在于降低物流成本。从宏 观角度上看，降低物流成本对发展国民经济、提高人民生活水平具有重要意义： 从微观角度上看，可以提高企业的物流管理水平，促进经济效益的增长。不论 是在宏观还是微观上，对物流活动的成本进行控制具有重要的意义。 1 2 物流成本管理国内外研究综述 1 2 i 国外物流成本管理研究综述 1 9 5 6 年，霍华德t 莱维斯、吉姆斯w 克里顿和杰克d 斯蒂勒3 人撰写 了物流中航空货运的作用一书，在书中他们指出航空货运尽管运费比较 高，但是由于它能直接向顾客进行商品配送，因而节约了货物的在库维持费 和仓库管理费，因此，应当从物流费用总体上来评价运输手段的优缺点，霍 华德等学者的研究第一次在物流管理中导入了整体成本的分析概念，深化了 物流活动分析的内容。 1 9 6 1 年爱德华w 斯马凯伊、罗纳德j 鲍尔索克斯和弗兰克h 莫斯曼撰写 了物流管理，这是世界上第一本介绍物流管理的教科书，在该书中他们详细 论述了物流系统以及整体成本的概念，为物流成本管理的研究奠定了基础。 6 0 年代初期，密歇根州立大学以及俄亥俄州立大学分别在大学部和研究 2 武汉理丁大学硕士学位论文 生院开设了物流课程，成为世界上最早把物流管理教学纳入到大学学科体系 中的学校心1 。 1 9 6 2 年美国著名经济学家彼得德鲁克在财富杂志发表文章指出，物 流是“经营的黑暗大陆 ，强调应当高度重视流通及流通过程中的物流管理。 “黑大陆”学说是对物流本身的正确评价：这个领域未知的东西还很多，理论 与实践都不成熟，。 2 0 世纪7 0 年代，日本早稻田大学的西泽修教授提出来的“物流冰山 学 说。他在研究物流成本时发现，现行的财务会计制度和会计核算方法都不能 掌握物流费用的实际情况，因而，人们对物流费用的了解是一片空白，甚至 有很大的虚伪性。他把这种情况比作“物流冰山 ，我们平时所注意的公司对 外支付的物流费用只是浮于水面上的冰山角，真正巨大的隐性成本是隐藏 在水面下的部分。只有对物流成本全面计算，才能够解释清楚混在有关费用 中的物流成本部分h 1 。 1 9 7 0 年日本早稻田大学教授、日本物流成本学说的权威学者西泽修先生 提出“第三个利润源的说法。从经济发展过程来看，先后出现过两个提供 大量利润的领域。第一利润源泉，即物质资源的节约，这种降低物质资源消 耗方式的利润之源，是以先进的科学技术和社会生产条件为先决条件。第二 利润源泉，即劳动消耗的降低，在排除了物质消耗之后，从商品中获得利润 的最有效方式便是提高劳动效率、减少劳动耗费。然而，在前两个利润源潜 力越来越小、利润开拓越来越困难的情况下，物流领域的潜力被人们所重视， 于是出现了西泽修教授的“第三利润源泉 说瞄3 。 效益背反理论的提出。效益背反是物流领域中很经常、很普遍的现象， 是这一领域中内部矛盾的反映和表现。效益背反是指物流的若干功能要素之 问存在着损益的矛盾，在某一功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存 在另一个或几个功能要素的利益损失，反之也如此。这是一个此消彼长、此 盈彼亏的现象，虽然在许多领域中这种现象都是存在的，但物流领域中这个 问题似乎尤其严重晦1 。 1 9 7 6 年美国学者道格拉斯m 兰伯特对在库评价的会计方法进行了卓有 成效的研究，并撰写了“在库会计方法论的开发：在库维持费用研究 一文， 指出在整个物流活动所发生的费用中，在库费用是最大的一个部分。道格拉 斯对物流费用测定的研究，对物流成本管理学的发展做出了重大贡献1 。 1 9 7 7 年日本运输省流通对策部公布了“物流成本核算统一基准”。这一政 武汉理工大学硕士学位论文 策统一了物流成本的核算范围，将物流成本按物流范围、支付形态和物流功 能进行分类，每类费用各包含了哪些物流费用都做了明确界定这对于推进 物流企业成本管理有着深远的影响。并且开始了从事物流成本控制的研究， 各个企业都积极制定自己独特的物流成本控制体系1 。 1 9 9 2 年日本通产省政策局流通产业课又编写了物流成本计算实用手 册，使得日本企业能清楚的了解公司在物流业务方面的费用开销，使日本现 代物流成本管理发展又推进了一步。 作业计算成本在物流管理中的应用。作业成本计算系统对物流系统的成 本测算来说是一种极其适合的方法，在物流领域施行作业成本计算方法能使 企业盈利和物流性能成本之间的联系更加透明。在作业层面对成本和运作性 能进行测评可以使物流系统有所收益，基于作业的分析可以找到物流系统中 存在的一些缺陷和漏洞，从而重组物流过程、减少物流成本、增进服务水平。 供应链成本计算。物流成本管理从某种程度上是供应链成本管理中的一 部分，甚至占据了其绝大多数的工作量。美国的s o u r i n g g o l db a c h 在2 0 0 2 年指出，产品、关系和成本这三个要素形成了供应链成本理论的基本框架， 在这个框架中，主要分析三个层面的成本：直接成本、基于活动的作业成本和 交易成本，这三类成本涵括了供应链中的所有成本。 1 2 2 国内物流成本管理研究综述 相对于物流管理起源地美国和发展先进国家日本来说，我国的物流管理 发展起步较晚，物流成本管理还处于起步阶段。从1 9 9 7 年至今的十年多的时 间里，有部分学者对物流成本管理方面进行了初步研究，但研究还是更多的 集中在框架性、概念性的东西或介绍欧美、日本等国家的研究成果上，对于 结合我国的具体国情研究与发展我国的物流成本管理体系的论文则相对比较 少。 1 9 9 8 年3 月黄乐恒在发表的物流成本及物流成本管理一文中，详细 论述了物流成本的构成、加强物流成本统计分析的重要性及物流成本管理的 概念和方法。 2 0 0 1 年2 月贺继红在发表的谈物流企业成本管理的方法一文中，在 分析物流企业成本管理现状的基础上，提出了建立物流成本核算体系的方法， 指出应从企业综合管理角度和物流各环节进行物流成本管理。 2 0 0 2 年骆温平在出版的物流与供应链管理一书中专设物流成本与控 4 武汉理工大学硕士学位论文 制一章，简略介绍了物流成本的概念、分类及计算、分析、控制方法。宋华、 胡左浩在编著的现代物流与供应链管理一书中，将传统物流成本管理与 现代物流成本管理进行了对比，并提出了现代物流成本管理的基本思路。 2 0 0 3 年4 月虹雁、顾义军在物流企业成本管理创新会议一文中提出 物流企业成本管理在管理方式与成本核算方式上的创新方法。 2 0 0 3 年5 月屈冠林在从战略高度认识和实施物流成本管理一文中分 析了物流成本管理对企业的战略重要性及其发展性、系统性的特点，从战略 上就如何实施物流成本管理提出了一些策略。 2 0 0 4 年8 月张弘在中国物流成本研究一文中从宏观上分析了我国物 流成本的现状和存在的问题，结合我国国情，提出了转换政府职能、建立健 全法规等政策建议。 此外，崔红认为应该用作业成本法来建立物流企业总成本的过程控制模 式，该模式分为事前计划、事中控制和事后评价。事前计划是以预算管理为 龙头作起点，按物流功能划分成本责任中心，将成本控制指标逐项分解：事中 控制是指在物流各项作业运作开始后进行物流成本分类别、分阶段、分环节 的监控：事后评价是以作业成本为对象的监控系统，通过对每一单业务的成本 监控，可分析物流业务运作过程中的成本收入比以及成本结构比重。黄炎波、 张汉江认为物流成本问题的特殊性导致了仅采用一般的管理方法是不够的， 需要从更高层次、更广阔的领域来控制物流成本，即从物流成本的核算体系、 供应链管理和控制技术三方面来着手研究如何控制物流成本。周启蕾和衣春 光不约而同地提出了物流成本的优化模型，他们都认为物流成本的构成分析 应撇开各物流要素的具体特征，根据成本与效益对应的原则，将物流成本归 结为移动成本和持有成本两大类。随后又构建t 移动成本和持有成本的数理 模型，从数学的角度对各类物流成本的性状和相互关系进行了研究。 ( 3 ) 存在的问题 从上面的研究中可以看出，目前国内外关于物流企业成本控制与管理的 研究，除了一些整合的理论及原理外，很少从更深层次上来研究控制与管理 内容、方法和模式这个问题。但是，关于物流企业成本的控制与管理中的一 些问题却是具有难以回避的现实性，如：企业如何选择物流成本控制模式使物 流成本达到最低以提高企业的竞争力、维持企业的可持续发展等这些方向性 和尺度性的问题目前的研究还不够。 5 武汉理1 = 大学硕士学位论文 1 3 研究内容和研究方法 1 3 1 研究内容 全文分为6 章展开物流成本控制研究，第l 章是绪论，回顾了物流成本控 制的发展以及评述了相关理论：第2 章界定了物流成本及物流控制中的基本理 念，提出了物流成本控制的目标及原则：第3 章，第4 章和第5 章是本论文的核 心部分，先从物流成本控制方法的研究开始，展开对物流成本控制体系的分析， 重点介绍了作业成本法在物流成本控制中的应用：最后通过实证研究表明作业 成本法在物流成本控制与管理中的显著效果。第6 章是结论。 1 3 2 研究方法 ( 1 ) 理论研究和实证分析相结合，注重方法的可操作性。从系统论角度，综 合运用交通运输经济学、现代物流学、会计学、财务管理学和数学模型等理论 与方法等方面的知识，广泛收集国内外的物流成本数据和方法，建立物流成本 控制理论与优化系统。 ( 2 ) 定性分析和定量分析相结合。物流成本控制过程广泛吸收和应用多目标 决策方法，采用定性和定量相结合，确保控制的现实可行性。 ( 3 ) 采用科学的研究步骤力图保障研究的现实可行性和理论指导性。整个研 究过程，采用从调查与收集资料，到理论研究与方法研究，最后实际检验三个 步骤循环来完成从实践到理论，再从理论到实践的反复检验提炼升华过程。 6 武汉理t 大学硕士学位论文 第2 章物流成本控制的理论基础 2 1 物流成本的概念及特征 2 1 1 物流成本的概念 根据中华人民共和国国家标准物流术语，物流成本可定义为“物流活动 中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。它是企业在生产经营过程中，物品 从原材料供应开始，经过生产加工，到产成品的销售，以及伴随着生产和消费 过程所产生的废物回收利用等过程中所发生的物流活动的全部耗费。是物流费 用按一定对象汇集而成的概念。 物流成本的概念其实有广义和狭义之分。以上所说的物流成本就是狭义的 物流成本。广义的物流成本包括狭义的物流成本和客户服务成本。物流活动是 企业追求客户满意，提高客户服务水平的关键因素和重要保障口1 。客户服务是连 接和统一所有物流管理活动的重要方面。物流系统的每一组成部分都会影响顾 客是否在适当的时间、适当的地点，以适当的条件收到适当的产品。现实中常 有企业因为物流服务水平低，造成客户不满意，而失去现有客户与潜在客户。 这种情况所带来的损失，就是客户服务成本。除特别注明以外，文中所述的物 流成本均为狭义物流成本。 2 1 2 物流成本的特征 从物流成本来源和物流成本的构成来看，物流成本具有如下特征嫡1 ： ( 1 ) 相对性 物流成本的高低是以客户服务需求水平为基准的，物流成本不是面向企业 的经营成果，而是面向客户的服务过程。在买方市场条件下，客户的需求决定 企业的生存和发展。企业要保证其市场地位，增强竞争能力，就必须尽可能地 满足客户的需求。由于满足客户需求的过程要受到企业资源的限制，所以企业 必须在物流成本和客户服务需求之间进行权衡。 ( 2 ) 必要性 现代企业经营的范围与视野r 益扩展，供应和分拨路线拉长，物流组织的 效率决定了企业运营的整体效率，物流在企业中起着越来越重要的作用。物流 7 武汉理工大学硕士学位论文 成本对企业而言，在企业总成本构成中所占的比重越来越大。如何以合理适当 的物流成本支撑企业总体运营，是现代企业不得不面对的主要问题。 ( 3 ) 模糊性 企业对物流成本的控制必须采取模糊方式。由于物流成本管理的现实要求 和现行会计制度之间的技术性冲突，导致物流成本在现行会计制度的框架内很 难辨认和分离。企业的成本核算是将费用按劳动力或产品为对象进行分摊，在 成本资料中没有物流成本的直接记录，也就无法进行核算。所以，企业不能掌 握物流成本的真实水平。 ( 4 ) 系统性 产品制造成本的归集与计算一般在产品的生产环节即可完成。物流成本产 生于企业从事物资流动业务所耗费的资源。企业的物资流动具有整体系统性， 贯穿企业的整个核心制造业务的始终，随之发生的物流成本虽然分布于企业的 各个职能部门，但是从物资流动的整体性观点来看，企业的物流成本系统实际 是由采购、生产、销售子系统的物流成本共同构成。从整个系统的考察来看， 各物流职能系统间的物流成本关系往往存在着此消彼长的现象。从系统的角度 看，单独强调单个职能子系统成本的降低，并不一定能保证系统运行总成本的 降低。因此，对物流成本的管理必须站在整体的角度，通过对系统运行的协调 和配合，才能达到物流成本管理的目的。 ( 5 ) 分散性 产品的制造成本通常发生在企业的生产制造部门，质量成本主要发生在企 业产品生产部门及与质量管理相关的监测部门。与上述两种成本相比，物流成 本的产生并不单纯集中在某个或某几个职能部门，而是跨越了涉及企业的全部 物资流动活动的范畴，包括企业的采购、生产、销售及其它的相关部门。由于 物流成本的产生与企业物资流动密切相关，而物资流动的范围是跨越了企业的 众多职能部门，因此使得物流成本的形态呈现出比较分散的态势。另一方面， 在传统的财务会计处理中，往往将涉及物流活动所发生的支出作为企业的期间 费用进行处理，掩盖了物流企业活动所发生的成本之间的相互关系及其实质， 也造成了人们对物流成本的认识存在偏差，对物流成本的确认产生了散乱的感 觉。 8 武汉理工大学硕士学位论文 2 2 物流成本的构成及分类 广义的物流成本包括客户服务成本与狭义的物流成本。 狭义物流成本涵盖了生产、流通、消费全过程的物品实体与价值变化而发 生的全部费用。包括了从生产企业内部原材料的采购供应开始，经过生产制造 中的半成品、产品的仓储、搬运、装卸、包装、运输、以及在消费领域发生的 验收、分类、仓储、保管、配送、废品回收等过程发生的所有成本。 具体来讲物流成本可做如下分类： 表2 - 1物流成本的分类 物流 分类方法构成内容 成本 供应物流成本，指原材料、零部件和燃料、包装材料等辅助 材料从采购到送达企业仓库为止的供应物流活动所发生的成本。 生产物流成本，指企业在生产过程中物流活动的成本。生产 物流是与整个生产工艺过程相伴而生的，实际上已构成了生产工艺 过程的一部分。 物流范围销售物流成本，指从产成品包装一入库一销售网点一客户， 狭 类别的成及其反向的退货物流活动过程所发生的成本。销售物流成本在销售 义 本费用中占有相当大的比重，受服务水平影响甚大。 物 回收、废弃物流成本。企业在供应、生产、销售的过程中总 流 会产生各种边角余料和废料，其中一些废弃物还需要进行进一步的 成 适当处理。如果这些物品处理不当，往往会影响到整个生产环境， 甚至影响到产品质量，还会占去很大的空间，造成无谓的浪费。这 本 些活动需要得到物流的支持，由此也发生相应的成本。 物流活动具体包括运输、仓储、包装、装卸、流通加工和信息 处理等多项基本活动及其有机结合。企业每一阶段的物流活动，都 物流功能是由这些具体的物流功能组合而成的，该项功能对应的成本项目称 类别成本之为功能成本，按物流活动发生的功能类别分类，物流企业成本可 以分为：运输成本、仓储成本、包装成本、装卸成本、流通加工成 本、信息处理成本和物流管理费共七大项。 9 武汉理工大学硕十学位论文 续表2 - 1物流成本的分类 物流 成本 分类方法构成内容 材料费，指包装材料、工具、器具等消耗所形成的费用。 人工费，指对物流作业中消耗的劳务所支付的费用，包括工 资、奖金、补贴、福利费等费用。 燃料与动力费，指向自来水、电力、煤、燃气等提供公益服 狭 务部门支付的费用。 义 物流支付维修折旧费，指为使用和维护土地、建筑物、车辆、搬运工 物 流 形态类别具等而产生的维护维修费、折旧费等费用。 成 成本一般经费，相当于财务会计中的一般管理费，指差旅费、会 议费、交际费、教育费、杂费、房产税、土地使用税、车船使用税、 本 租赁费、保险费等。 特别经费，包括利息等。 委托物流费，是指向企业外支付的运输费、保管费、包装费、 出入库装卸费、委托物流加工费和手续费等。 广义 客户服务 客户服务成本是一种隐性成本，是物流服务水平令客户不满时 产生的销售损失，不仅包括失去现有客户所产生的销售损失，还包 物流 成本 括失去潜在客户所带来的销售损失。 成本狭义物流 成本 除客户服务成本以外的成本 2 3 物流成本控制的形式及目标 2 3 1 物流成本控制的形式 物流成本控制是把物流成本、服务水平、物流服务定价等要素作为一个动 态系统来研究，使用信息系统及时准确地进行信息的获取、处理、输出和反馈， 是实现物流成本管理的重要基础。物流成本的控制有以下三种形式阳1 ： 1 0 武汉理工大学硕士学位论文 ( 1 ) 维持控制 物流成本的维持控制是指通过对物流企业活动各阶段各要素( 包括成本要 素与实物要素) 进行调配、布局的计划或制定特定的物流运作方式，并建立能随 时监控、评价的物流成本控制体系，以尽可能消除一切无效成本的防护式控制。 这种以“预防或“防护 为主要特征的控制方式在传统的管理会计中表 现甚为突出，如最优存货控制模型的运用、标准成本制度及建立在其基础上的 物流成本预算管理等。现代成本管理对此既有继承又有发展，如研究如何改良 标准的物流成本制度，基于作业量基准实行预算管理的可行性探讨，借助物流 企业管理的物量管理方式以消除无效成本等，均是维持控制应予以认真研究的 内容。 ( 2 ) 改善控制 物流成本的改善控制是指以超前的视野预见物流企业执行实施活动中可能 的引发要素( 包括特定的物流设计构造、物流作业方式及其与之相联系的物流成 本要素等) ，借助先期规范制约的各种手段做出最大可能效果创出( 最优成本效 益比) 的预调整，并以相应的绩效计量、评估方法配合，以确保实际物流活动以 预想的低成本运作的先导式控制。 改善控制的主要特征是“先导”或者说“预先模拟执行 。“先导 不同于 传统管理会计中的“计划，因为它在观念上突破了物流行为以及物流产品实体 ( 下游) ，而以物流作业( 中游) 来代替。计划充其量只是思考时间的超前，而其 针对的对象却是下游的现实物流产出。以物流方案设计、作业以及与物流产品 相关的要素为对象进行管理，是对传统管理思维的一大突破。 ( 3 ) 革新控制 从物流成本的维持控制到改善控制，意味着对业务过程控制视野的一种新 的扩展，而从改善控制到革新控制，则是对物流成本控制机制认识上质的飞跃。 改善控制可以视为是物流成本管理方法系统自身具有创造性的“先导式优化， 而革新控制则进一步深入地把潜藏着本源因素的环境置于比系统更优先的位 置，以系统如何适应变化着的环境的角度来进行“创意 的思考。 物流成本的革新控制是基于物流业务过程的源流以理想的视野作“原点思 考n0 1 ，它仅仅立足于客观环境的需求目标指向，而绝对排除企业历史执行物 流业绩等因素的干扰，从总体上构建企业全盘战略进而推进至局部的前馈控制， 它以“效果创新”的手法统辖着维持控制与改善控制中获取效果的行为过程1 。 武汉理工人学硕士学位论文 2 3 2 物流成本控制的目标 ( 1 ) 从物流全过程的角度来降低物流成本 物流成本控制应该从物流全过程的角度来控制物流成本，考虑物流各功能 之间的相关性，实现物流总成本的降低，实现物流系统的合理化。控制物流成 本不仅是追求本企业的效率化，应该考虑从原材料的购买、产品制成到送到最 终用户整个供应链过程的物流成本效益，要求企业能有效地缩短商品周转时间， 做到迅速、准确、高效地进行商品管理。这要求企业自身的物流体制高效率化， 还要企业协调好与其他企业以及顾客、运输业者之间的关系，实现整个物流供 应链活动的效率化。追求成本的效益化要求企业中物流部门、生产部门、经营 部门以及采购部门协同，将降低物流成本的目标贯彻到企业的所有职能部门。 追求物流全过程环节的合理化。 ( 2 ) 大系统整体优化 利润是物流成本控制的最终目的。随着物流功能的大范围、纵深化发展及 物流需求的高度化延伸，带来物流量的急剧膨胀，对社会和周围环境产生负面 影响。因为，一方面，巨大的物流量在没有有效管理和组织的情况下，极易推 动运输、配送车辆的增加，而车辆、运行次数的上升导致城市堵车、交通阻滞 的现象；另一方面，巨大的物流量还会破坏整个社会环境。因此，企业不能限 于物流系统或相关企业的效益，要从关注追求小系统局部最优转向追求大系统 整体最优，还要从全社会的宏观社会经济效益方面来认识。 1 2 武汉理工大学硕十学位论文 第3 章物流企业成本管理的现状及存在的问题 现代物流在我国是一个新兴的行业，它具有运输、装卸、仓储、搬运、加 工等功能，它提供的服务也是多样性的，由于其业务具有横跨几个行业的特点， 因此，各物流企业无论被归入哪一个行业，执行哪一个行业的专业会计核算办 法，都难以实现物流企业会计信息的规范、准确、可比的目的。在我国，物流 服务业正处于快速成长时期，物流业务创新速度加快，物流管理模式不断变化， 这种行业发展局面使得政府对整个物流行业的规范管理和物流企业自身的规范 管理十分欠缺，物流行业的规范管理和物流企业自身的规范管理存在很多问题， 在这些问题中，物流企业的成本核算不规范问题显得尤其突出。 3 1 物流行业主管部门机构不统一，协调难度大 我国在制度层面上尚未建立物流企业成本核算的统一标准，物流成本的概 念、范围和计算口径也极不统一。以前，我国物流管理体制存在较严重的条块 分割的现象，没有专门的产业管理机构或协调机构。在基础设施的投资和建设 上，中央政府没能从整体上合理规划、加以引导和协调，任由不同运输方式和 行业管理部门进行规划与投资，其结果是布局不尽合理、资源浪费、管理不顺、 物流运行效率下降，难以形成统一的物流市场。 但是，2 0 0 4 年国家发展改革委、商务部、公安部、铁道部、交通部、海关 总署、税务总局、民航总局、工商总局联合制定的关于促进我国现代物流业 发展的意见中已明确表示促进现代物流业发展是一项跨行业、跨地区、跨部 门的综合性工作，涉及面广、政策性强，需要各地政府和各有关部门协同配合， 形成合力。此项意见将会在一定程度上缓解条块分割的问题。 我国的物流行业主管部门应是物流行业专业会计核算办法的主要制定部 门，但由于我国现代物流发展历史短，是一个新兴的行业，其运输、装卸、仓 储、搬运、加工等物流业务管理又分散在相关专业行业部门，因此，目前在我 国作为社团性质的物流管理机构，难以代表行业研究制定物流行业“专业核算 办法。又由于物流业务涉及几个行业主管部门，哪个行业主管部门都不宜代表 物流行业制定物流行业企业会计核算办法。当然，由于管理体制上的原因，这 些年中，也还没有哪个物流相关行业主管部门做牵头单位，会同相关部门共同 研究制定物流企业的“专业核算办法”。到目前为止，我国还未曾出台任何针对 武汉理工大学硕士学位论文 现代物流企业的财务管理的规定或会计核算制度。 在国家尚未制定颁布物流企业会计核算办法的情况下，传统的以经营交通 运输业务为主的物流企业在制定本企业成本和费用核算制度时，依据的制度主 要有企业会计制度( 2 0 0 1 ) 、交通运输企业成本费用管理核算办法( 1 9 9 5 ) 、 铁路运输企业成本费用管理规程等。实际上这些单位仍执行的是原属行业 的财务制度与会计核算办法。我国物流企业成本核算方法的不规范、成本核算 内容的不统一以及成本信息资料的不可比，由此可见一斑。 3 2 物流企业成本核算不规范，成本信息失真 由于我国政府及物流相关组织机构至今未能制定出有关物流企业成本核算 的规范，在实务中我国物流企业一般根据本物流企业业务的运作模式自行定义 其物流成本，设计物流成本核算程序。 ( 1 ) 成本概念不明确 目前我国企业现行的财务会计制度中，没有单独的科目核算物流企业成本， 理论界还没有一个统一公认的物流成本概念、物流成本的构成要素及其计算标 准。一般物流成本的各个项目分散在物流企业成本核算的不同会计账户中，散 见于诸如“营运支出、“营业费用”、“管理费用 等科目的核算中。较难对物 流企业发生的各种费用做出明确、全面的计算与分析。物流企业对物流成本的 定性千差万别，加上现行成本核算制度使物流企业提供的物流成本很不准确， 无法为企业经营决策提供真实可靠的数据支持，这使得许多物流企业仅将向外 部运输企业支付的运输费用和向外部仓库支付的仓储费用作为企业的物流成 本。这种计算方式下，物流企业连自己的物流总成本都无法说清，所以无论采 用什么先进的物流管理模式和技术，都不可能真正实现物流企业系统的合理化。 ( 2 ) 成本核算不完整 由于物流企业成本的多样性，除运费、保管费、包装费、装卸费等能用单 据反映和计算的显性成本外，还有大量的隐性物流成本：如采购物流费用、库 存商品资金占用、物流设施设备的闲置、紧急运输等例外发货的费用、提供额 外服务发生的费用、企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物和由 自己的员工进行包装装卸等费用等都没有很好的在物流费用列表中体现出来。 这样显性成本所体现的只是物流企业成本的小部分。如果物流企业只重视物流 的显性成本而忽略了隐性成本，很容易造成成本信息失真，会导致物流企业成 1 4 武汉理工大学硕十学位论文 本管理进入误区，降低物流管理的效益和对顾客的服务水平。 ( 3 ) 成本核算标准不统一 各物流企业对物流成本的计算和控制，是根据自己的理解和认识来把握物 流成本的，缺乏统一的统计口径，全国甚至各个行业都没有有关物流成本的统 计数据。仅仅是物流企业根据自己对成本概念的理解，运用传统的成本计算方 法计算成本。物流企业成本计算的随意性加上传统成本计算方法的局限性使物 流企业所计算出来的成本数据缺乏科学性和权威性。这样就带来管理上的问题， 即物流企业间无法就成本进行比较分析，也无法得出行业平均成本。由于物流 企业缺乏规范化和制度化的物流成本计算办法，计算口径的不一致导致物流企 业之间的物流成本无法进行量化比较，这不利于会计信息使用者对物流企业的 经营业绩、管理效率和发展前景进行评估，从而不利于物流企业的融资和投资 活动。 ( 4 ) 成本核算方法不合理 主要是间接成本分摊的不合理使现行的成本核算方法无法提供相对准确的 物流成本信息，有时甚至会导致物流成本严重失真。这种现状非常不利于物流 企业的成本管理与控制，更不利于物流企业的经营决策。 ( 5 ) 未能核算物流服务合同成本 在一般物流企业的成本核算中，通常只是根据物流服务所涉及的环节记录 和计算总体物流费用，而不是针对某一特定的物流服务产品即物流服务合同单 独记录和计算物流成本，这就使得物流企业很难准确把握某一物流服务产品的 成本信息。特别是