（会计学专业论文）财务会计人员职业道德管理体系的研究.pdf

i 珥蜡经j 、学在爰辑究争乎韭谂雯 会计人员职业道德管理体系的研究 藤要】：依法治莺与以穗溶鬓秘结夸，莛艇霉逸磁莩舞教争蘧戎纯建设的基奉经验之一。江泽民霞志 在党的十六大报告中指出：“依法冶围与以德治国相辅相成。要建立与社会主义市场缝济相适应、与 社会主义法律规范相协调、与中华民族传统美德相承接的社会社会主义思想道德体系+ ”因此，职业 道德建造应当成为我露社会主义道德建没的重中之霞。 套舜行韭作为帘璐经蒲薏萄的一个重要壤域，主要提供会诗信息戴鉴证服务，其凝务袭量的好 坏直接影响着经营者、投资者和社套 卜捷的利益，进一步影响着整个社会的经济秩序。会计工作者 在提供信息或鉴证服务的过程中，除了j 必颁将本职工作置于法律、法规的约束和规范之下，还必须 具参与其职能妇适应硒职业莲穗水壤。嚣毙，会诗职业遣德建没强邋一蛊以券舞是倍受业綦争薤会 公众关注的焦点之一，尤其是近年辎追着敬韭环境的变化，会计信惑失真问题已经成为我国经济生 活中照待克服的顽癌，震惊整个q 正莽市场的“银广夏”事件，更是投走地j 中击了会计师独立、公正 的职业形象。而正当我# 1 寻求国际经验时，华尔街遗相继爆出了假账强阍，奎世莽的会；十丑闻雪球 矛始斑j 知趣夫。本人玖为，舍； 职藏道德好坏是导效上述喜骨信息失嘉，影穗会计工释质量的关捷 所在。会计信息的过失性失真，与会计人员职业道德相关，因为责任心、技能、m 理索质均包括在 职业道德申；故意性失真中，除了单位负责人的责任及由于“信息不对称”而难以发现业务经办凡 提微痰l 鼠系始凭证盼，其余蔬蒜与会诗人受职韭道德相关了。我们钛游道德是有力量酌，法谗不能 解决的问题，只自鲁绦靠道德；甚至法搏的有效实施逐受以道德为基础。拳文主要分祈了现阶段我国 会计职业道德的现状跃滑坡原因，在通过对影响会计人员职业道德规范管理体系建泷的环境因素分 析和对比囤内外职业道德规范的基础上， 槲时期我国社会主义职业道德建设总体要求争会计工 律发蔑需要，挺虫了有关我鼙套诤人羹职望遂德挠惹管理露系酶建立以及强纯邬人受职韭运德 管理体系的配套措施。 山两财经大学在职研究生毕业论文 t h e r e s e a r c h o n s u p e r v i s o r y s y s t e m o f t h e a c c o u n t a n t s p r o f e s s i o n a l e t h i c s t h e 。i | o f 蚓蝴剃m c x a l i d e s t o 蛐a 蚵i s o f 船b a s i ce x p o f0 u r 扛y ，s0 p 1 略印锄dm o d e f l l 蛐o s e 眦t l o ni n t h e1 6 “p ! a 时sc o n g r e s s i o n a lc c a f e r e n c e ，c o m r a d ej i a n g z e m m p o i n t e d o 鸣 u s i n gr e g 蜥a n d m o r a l i t i e s t o 曲n n i s t e r a c o u n l r y i n t e r a c t e a c h o t h e r w es h o u l d b u i l d u p a s o c i a l i s t k l e o 酬a n d m o r a l s y s t e r r l ，w h i c h i s a d a p t a b l e t o s o c i a l i s tr 础醴e c o n 嗍y ，妇喊w 曲恤s o c 碰盘k 鲥 r e 4 l l a n a n d h e r i t a b l e w i t h w a 出u o n a 证l e s e n a t i o n a l v n t o e s ”t h u s ，t h e c a 3 n s w a e m ) n o f p r o f e s s i o n a l e l h i e $ s h o u l d b e t h e m o s t 证珊舳l f l u n g i n o u r e o l 2 n l y s c o l l s t n 妯0 i ：1 0 f s o c m i 矗e t h i c s a sa nm 平啦畦f i e l do ft h em a r k e te c o n o m ya c 椭y , c o 咖_ 1 9m 趾吐yp r o v i d e sa c c o u m n gi n f o m l 撕衄a n dt h e s e r v i c eo fg e t 蛳ga ，bs e r v e sq u a y 面m 删_ l c e st h eh 槲赴o ft h e 瑚瓿l a 乒墨i n v e s t o r s dt h el a j b l i cd i r e c t l y f b n i x 钉】踯a f f e c t s t h e e c o m i c o r d e r o f t h e w h o l es o c l 嘶i n t h e p r o c e s s o f p r o v i d i n 8 a c c o 咖n 证a h l a 士曲a n d t h e 洲c e o f g e t t m g av i s a 嘣o n l y d o t h ea c 娌也哟h a v e t o 坶t h e i r w e r k o n d e r t h er e s w a m sa n d 呻洳o f l a w sa n d r e 磬i 】a 慨a l s ot wh a v et op o s s e s sp r o f e s s i o n a le t h i c sl e v e l * | a o t e dw i t ht h e r 如枷o n s t b e r e f 饵e , f i l ep r o b l e m o f e s t a b l i s h i n g 删p r o f e s s i o n a l e t h i c ss y s t e m h a s a l w a y s b e e n t h e f o c u s m m h c l o s e l y w a w a h e d b y t h e w a d e a n d p u b l i cb i p 。c i a 坶、壮lt h ec h a n g eo ff 妇s i 叩a l 髓m m n 咖i nr e c e n ty e a r 墨l a c k i n gf ；出l l t yo fm ea c c o t 删m g i n f - m a r i o n h a s b e c o m e ap t 嬲l s 哑a i l m e w 陆d l i l 。c d s l 哥，谢b ，o v a c c 盯m l g m o 盯c 0 咖y s e c o n o m i c l i f et h e f a n - o f “银j 。犀，s h o c k i n gt h ew h o l es e c t r i t ym a r k e t , g r e a t l ya s s a u l t e dt h ea c c o t m l a n b i n d e p e n d e n tm a di r 骈而a lp r o f e s s i o n a l l m b g e w l l i 】ew ew e r es e e k mf o ri m e m a t k m a l 。q 暗砖f a k ea o c o t m ts c a n d a lb u r s to u tf r o mt h ew a l ls w e e tn e a c c ( 姗岫gs c f l l 】c l a l 由r o 咖肚l h ew o r l di sg e t t m gm o r ea n di i ms e r i o u sa sf a ra sia me o n c e r r l 。d l h ea c o c a m a l l s p - o f e s s i o n a le f l a i c s t h ek e yt oe a t t s mf e ea c r a r a l gi n f o f m a n o nt ol a c k 触岫a n d 砌】c 嘴t h eq u a l 畸o f t h e a c c c 哪也e i b j o bt h e 平代m e i i 咖 。dl a c k i n gf i d e l i t yo f a c c c 雌血瞎m 如m l a h o nh a ss o m e t h i n gt od ow i t ha c c o 叫蛐 p r o f e s s i o n a le i h h c sb e c 衄s e f i l e 露印0 f l s i b n i 饥s k i l l 邮d p 母d 1 d 嗡l q o a l 矗y a 化a l l m c l u & u t i n t h e p r o f e s s i o n a l e 出记s t h e 蜥l e l a c a d n g f i d e 蛐o f t b e a c c o u n t m g 面南嘲a h o r e l a l e s t o t h e a 0 l m 妞畦s p l 谢商讲m l e t h i c s , e x c e p t f o r t h e 血斟o f t h ep e r s o ni nd 嘲a n du n a b l et of i n dt h ef a k e 嘶垂e l a iv m 妇f o rf a e a s y w a n e m ei n f a a a n o n , w et h i n k e l l 】i c s o v e r w h e l m i n g t o r e s o l v e t h er r o b l e m w i t h w h i c h l a w 、d e a l , a n d e v m b a s e o n w h i c h l a w c 钟b e e f f e c t i v e l y c n n e do u t _ t h ec o n t e x ta n a l y z e sm ep r e s e n ts i t u 出o no f o u r i m 时鼍越帅! 衄1 9p r o f e s s i o n a le t h i c sa n dt h e 佗弛f o r t h e i rs h p p i n gb a s e d0 1 3 她m m y s i so f 也e 口n 耐a 1f a c t o r , w h i c hi n f l u e n c et h ee s t a b l i s h m e n t0 f t h es u p e s o l y s y s t e mo f t h ea c c o t n m m t sp r o f e s s i o n a l 曲1 c sr e g u l a t 油a n dt h ec o f 血缸o f 廿砖t x o f e s s i o n a le t h i c s 伸罂蛐i na n do u t i na c c 耐吨t o l h e w h o l er e q u i r e r m n t o f e s t a b l i s h i n g 唧血y s m e i a l k s t p r o f e s s i c l n a le t h i c s i n 妇n e w p e r i o d a n d r e d e v e l o p m e n to fa c c o t m r 】gt h ec o n t e x ip o m t so u tt h ee s t a b l i s h m e r ao ft h es u p e r v t s o i ys y s t e mo fo l f fc 【) u n 虹y s a c 明蛆哇a n 乜p r o f e s s i o n a le t h i c s 刊曲衄，a n d l h e r e l a l i v e m e a s l s e n h a n c i n g i t 出嚣墓孝巍太学在g g 辑突雯鞲救论文 绪论 缝济愁发鼹，管理越藏婺，会计越震装。会诗售恩越寒越成强广大投资者、馕掇久、企 _ k 营理当局蛰会诗信息使用卷辑重视，成为玻囊韶门避行宏蕊决鬣的震饕簌据。藤会计造暇、 会诗髂惑失囊瀚危害瞧越暖趋鸯瞒。镄广爱、豫琵源、藏匿箴徐、囊秘特等篦咤孵鼹黢市 黑马就困做假账而相继倒一f 。财政部会计信息质量抽鸯公告显示：会计法制观念淡薄，违法 于强会诗工搏，授意、臻搜、i 釜令篡黢会诤鼗爨，瑕造凳谴、疆滚避褥啜审诗、镁浮鑫，袋 步 设强，转移国家姿产、僚逃税收、粉饰渡绩；= - - 蕊t 人员按珐环蟪藏，会计监督严鬟g ；化， 单位会计基础工作和内部控制带j 度薄弱：违法遵纪手段隐藏，作假技术不断发展；会计工作 孛商法不蒎，违法甭究灏黼象陡较严耋。会 镁壤静突出霹篷，嚣重予撬r 正索的会萎浇 秩序，损害了睡f 家和社会公众芹益，并尊l 起了党和国家领导人的高度蘑视，国务院总理朱镕 罄予2 0 0 1 年4 月1 6 日在视察上海国家会计学院时，撵毫为该陵题”f 了潞萤凸长的“不敢暇 焱”嚣字校落。强年1 0 舞2 9 离寒蓥褒张麓衷魏蘑家会跨学院考察z 律簿鞠确静捺澎“不徼 假账是会计人员的基本职q 姒鳆德和行为凇则，所有会计人员必须阱诚信为本，操守为重，艇 祷褒夔 j ，缳涎会诗蘩惑魏真实、可靠。 会毒 王停楚反酸强会经济活动麓蘩蕊袭，跫链守“钱袋子”的霞爱环，冀最簧紧之筵 就鼹如实记嫩。要馓好“前；傲假账”，盎掰实反映企、韭经济活动，必籁糯强我国会计人员职、艟 道德建设。 一、骄究意义 蠢殇缀滋应有赖予运嚣熬游戏翘受l | ，设熹法梅毒l 发熬终隶悬蚕够鹣。当巨大爨尊烂游零g 藏 与罗潦蕊鹣遵德援范发翎箍囊射，只有诚痿教窝才越蠖天平绶嘲道德娥蕊。会诗是溅信矛亍她。 如聚会计失乏诚信，弄纛千 ：骰，欺诈瓣释，会诗关系褥以存在的辇础就会随之露；灞，会计、蹙 鲍生命力也溉完结。 缝合嚣浅努兹会诗安黢，鼗爨甭难绶瑷；秘笈楚会诗准瘸零陵最发达獒重家，会诗割度 爨不完备也怒存在懿。震髂熬令汪券辫场鲢镁广夏、蘸潮羧爨等会毒 髓缀事件中，不乏煮会 计专业的精毙 、物，他们刹用自己精湛的二号业技术来钻法律的空子，满足自己的已私欲。 这与 盎嚣 缺乏簦奉蕊驳蛰邋德育襞鑫羧鹃鞍系。霉采餐法裁嚣掇8 兵3 0 鑫一强麓一赋港 息，财政部次查处了严熏遗：j 乏有关会计法规的1 3 家会计师事务所及2 l 位相关注册会计师， 出莲财经大学在职研究生毕业论文 毯蠢撅獭懿镑误只有一令；为金1 2 作霰账。其实，会潲枣事务菠积注趱会嚣蘑俸瑕皴并j 汉 有此次公布的这几家，去年以来中国证馓会相继公布的一贱一l 市公司的违规寨例中，都有会 计师事务所和注黼会计耨们不光彩的表演。上述这些鲜活静反面典燕! 告溅铜，呼唤整个聿圭 会高度蘑视职4 以苣德建波问题并不是“瞎唠叨”、说老话，而是非常必要。诚实信蹦是市场 经济的根本，怒对。切市场主体都具有约束力的“帝王条款”，也蹙市场经济社会所有行业 懿职建道德豹核心。没鸯渡信，不漤痿鼹，簿鸯枣场主 本褒交接当中蘩戴饕瑕嚣其，尔虞我 诈利字当头，最终只能导致整个市场秩序的崩溃。因此，讲求诚实信用，邋守职业道德，是 一切市场主体离斧丽毒滟的基本操守。会诗人员作为毒场经济活动鹃将臻虢l k 久受主要受责 提供会计信息和鉴证服务。要作盘孑会计工作，除了虚有较黼的专业水平外，还应具有诚实守 、 信、客观公正的职业修养。为了健广大会计人员都能崇尚诚实守信、客观公芷的职、啦意识， 必须期强会跨久炭职业遂德囊楚罄理 奉系建设，趣强磐鼹捻查衣行娃螽德，使“诚甓为本， 操守为蘑、坚持原则、不做假帐”的职k 矮求变成广大会计人员的臼觉行动，在各囱工作岗 位匕恪尽职守，瀛信为。l = ，共同构筑会计诚信“沃缄”。 二、论文研究思路和观点 本论文以会计人员职西蘸德现状及原因为基点，以会计法及相关规贝u 为理论依据，从研 究会计醛境出发，结合与对比国外会计职渡道德鼹范以及中国颜经溺时代特征，提了建立 会计人员职业道德管理体系的思路，设计了职业道德管理体系的结构框架。作者认为建立会 v 毒 。久受敝遭道德残范是建立管理俸系麴裁提耱鏊舔。在建立管理体系申，戳重鳖会讲+ 久员诫 信为主要目标，以道德规范建立为重点，提出管理体系建立的结构层次与内容，强调了提高 会计人员道德水准不仅依赖于外部相关部门的管瑷职能和监督检蠢，阉对有赖于会计人员内 在道德溉念的建立i i i i 强职业道德教育憋重要性。 三、论文的主骤内容与结构 本文褥瓢激f 足争方溪对会诗人员驳泣遭戆镑瑾 奉系瓣建立热苏阐述。“绪论”包援 加强会计人员职j i k 道德的背景、意义和研究思路；第一章“会计人员职业道德现状的分析”， 溉有会计人员职2 道德糯状的分桥又有会计人员珏殴、监道德潸坡盼副析；第二拳“影响会计人 员职1 2 遂德管理彳本系建立的环境因素”，主要阐述建立会计人员职q 道德管理体系应考虑的 因素；第三章“中外会计人员职业道德规范的比较”，在这一章里头主要是理论上和般原 鬟l 上蕊对琵；繁溺章“会浮天受联l 道德管理俸系懿建立”主要飙竣密、受渡、中分粳鞫这 由瑟翳经丈学程霉灏：宠生挚韭论文 三方面入手，分别建立了规范体系，同时阐述会计人员职业道德检查与奖惩机制和职业道德 教育问题。；第五章则介缁会计入员职业道德管理体系实施的配套措施，最后对本文所筲内 褰麴戳援摄。荬其俸绥稳翅圈1 - - 1 爨示； 加强会计人员职业道德的背景和意义 会计人员职照道德的现状分拼 会计人员职业j 莛德潜坡的原因 影响会计人员职业道德管 理体系建立的环境因素 中拜会计人员道德 规范的一般原则对比 我国会诗人员职业道德援范国外会诗人员职渡道德趣范 l 会计人员职业道德管理体系 i | 建立会诗太受职照遴戆建立会诗人瑟鼗盈道德建立会诗人曼酝受道德 规范体系检查每奖惩机翻教育体系 会计大员职业道德管理 薅系鹣鬻套掊蕤 图l 一1 论文结构框架圈 ”3 - - 垂嚣黠羟大学在敬饼究生毕篷琵文 第一章会计人员职业道德现状的原因分析 、会诗久荧瑷遂莛薅瓣基本凌吝 职业道德是从事一定社会职业的人们在翻已特定的职业活动中所应遵循的与其职啦活 动棚适应的行为规范。会计人员职业道德是搬会计人员在从事会计耳r 业活动中应遵循的会计 职业彳j ：为规范。会计人员职业道德的核心内容楚会计职业品德、职娥纪律、职业责任的内在 绞一。 酋先是职业品德，它爱求会 _ 人员在工作过程中，傲至i 客溉公蔽、廉洁自律，在业务处 理上，以实事求是的态度，如实反映每一项缀济业务，保证所提供的会计信息真实、准确、 及辩寸、完整，这是对会计工作的最基本要求。因此，在社会主义市场经济条件下，不仅黢注 熏会跨：l ：搏熬韭务建设，瓣显要秀l 强耱捧文暖建设，尤其是鞠强会诗人虽熬职业道德建设， 促使会计工作规范寄序和工作质量静不断提离，形成与发鼹聿会主义市场经济租适应静露怨 观念、敬业观念，树立高度的职业责任感和高尚的荣誉感，树立良好的职业道德意识和行为 规范意识。我们知道，会计工作是经济管理工作的重要组成部分，附会计工作的水平和膜趱 如何，在报大程度上取决予会诤人员豹职业赫德状况。这些年来，糖 孛文羁建设取褥了黧癸 遴袋，会计酞伍中潇臻了许多善于管理、糖，娥财、坚祷原剐、虑予敬守，乐子奉献貔俊秀 会计工作者，为企业经济管理水平的提高发撵r 重要的作用。因此，我们必须在搞好会计工 作业务建设的同时，要充分认识会计人员职业道德建设的重要性和紧迫性。 其次是职业纪律，宅溪求会计人员遵守会计法律及其他相关的法媲豢度。会计人员是财 政纪德、会诗毒l 赛、会旃落烧酶拣学者，阂魏，对剽纪律匏态度甏卡分明确。会诗久瑟黠 各项财务收支，要坚撩拨嘲家法律、政府部t 1 n 定的规章制度严格审查，秉公办理，维护本 单位和社会的公众利虢。 簿三是职业责任，。老要袋会计人员对社会公众，应按时按质提供财务报告，并做至守 窝、弛秘密，蚕蓬意酝骞瓣岁 舞挺侯、渣露零蘩使瓣会诗蔫怠。 二、会计人员职业道德蠛状 随着改革开放和现代化建设事业的深入敷胺，广大会计人员与时俱进、开拓创新、锐崽 改革，在社会主义市场缀济体制的建立与发展申敞出了突出的成绩，促进了社会主义市场缝 由疆辩经丈学在耪 竞生卑韭论烹 济的快速发展。但是弱甜j e - 定成绩的同时，也应注意至4 会计人员素质降f 氐，缺乏职业道德 现鲺时有发生，其表现如下： l 、酝韭遂德爨念淡薄。一些会谤天员在溷豢、社会公众零l 焱获生挣突薅，不熊瀑簿琢 则，甚至参与作弊，为遣法违纪活动出谋划麓，编制假会计信患。檄据有关方面的闯卷调查 鼹示，当单位负责人授：繇会计人员提供虚假会计信息时，有1 6 8 7 的会计人员认为应濒做到 蠛挎原则；有6 1 2 7 的会计人员认为应当按单位负责人意见办，同时做好会；t 上的“技术处 瑗”；有2 1 ，8 潞戆会诗入爨炎舞瘟直接按攀经镁导熬意见办。 2 、缺乏对本职工 乍的热情，缺乏较强盼漤监心。在】：俸中不糍尽心竭力趱傲驽本职工 作，没有用自己身心去热爱和珍惜本职工作，缺乏应有的事业心。 3 、缺乏原则性和煮任心，违背准则，弄虚作假。少数会计人员无视国家的财经制胰和 筑德，袁章不獯，违露违法，以致辑提供会 信惑失真，造成壤蛰决策失误耨隧产熬损失。 逐鸯一些注瑟会诗藤奁弧 亍独立审诗延务哺没鸯严格撬苻燕立、密鼹、公正嚣驳建遂德准 则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计造假行为，充当了被审计单位会计信息失 真的保护伞。 4 、不认真钻研业努知识，职业技能低下。勤奋进取掌握专盛k 技能是对会计人员熬零要 求。焉诲多久不求遴驳，簌逶踏步。造残会诗萋惠王俸薄弱，秩黪滋笺，毒陵翘妥 j 不徽等 现壤。 5 、追求私立，监守自盗。一些会计人员玩忽职守，以权谋私，利用管钱管物的工作之 便，以投谋私，索贿受赠，挪用公款，贪污腐败，权钱交易，损公腿弱甚至有些触犯法律， 虢缝之夔法。菜痨惩产公司会诗黎菜，中专u i 曼泣，参鸯l 工搀纹3 霉，蠖稳霉摹缱黠务寨l 发蒌 严密，贪污公款2 0 0 多万元。，最终被绳之以法。 既然会计人员失德的行为以如此严重，那么导致此后果的原阁又是什么呢? 三、会计人员职业道德现象滑坡的原因分析 会计久员不蠢遵守会嚣懑恕，会汁行为羧菠等，致使会诗人灵失缝臻蓦不断发生，篷者 认为是有下列原因造成的。( 1 ) 享会变革及市场经济对价值蕊念静冲击。随着社会主义市场 经济体制的建立与完善，人们的思想意识、价值观念都发生了变化。“利益驱动”造成会计 信息失真就是价值观念改变的一种负面影响人们在追求物质利虢时个人主义、利己主义、 零乐主义等不良惑毽逐步抬头，蕊簸不甑膨胀，部分会计人员不域会诗钶v 姓事实求实、客鼹 + 5 山西财经大学谯职研究生毕业论文 公燕豹遂德鬏蕊，在参太：摹g 羹鞭毯下，不颓甥教意造鬏，恁嚣j 列矮职务之经，篮守爨恣、 大肄贪污，最终以身试法。( 2 ) 思想观念认识彳哥前在一魑会计人员认为既然搞市场缀济， 那么一切的最商目标就是“追求自身利益的竣大化”，一切向“钱”看。( 3 ) 随着我圜市场 经济俸裁实践瓣趣裁发震，在狂会生活中占熏罨逮泣，与露场经济俸裁稳遘应弱道德焱范俸 系又未完全形成。于是一方丽现实社会生涵中多种道德规范并存，人们备循其“道”；另一 方濑些社会炼嗽无视任何道德耀范，“什么酃敢做”，藤丰会大众因缺乏共同的道德标准和 裁藏，难戮速行溅有力静抵制。( 4 ) 会诗环境中的一些不蘸因素造成会计久员职、监道德潺圾。 从内部环境看，会计人员作为单位内部工作人员，其自身利盏受到单位利益以及负责人的影 响。有时会计人爨的不良道德安际上是单位负费入豹不良影购的结果。从外嚣环境看，嚣先， 政府管理部门观念 管理上存：麓错位。一黧撼方为出政绩、绱花架子，窗露下达经济增长措 桥，或者国有企业扭。引壬务，邋者企业完成上级下达的任务而不得不编制虚假会计报表。第 二，琨我法刳不键全，一方瑶i 会诗人员坚持凌澍豹注律保障黎法露救济螽l 渡不完善，另方 面，在耨的社会生括形态里，道德所具有的邀一层规范功熊，其存在须以现代法制的健全为 前提，由于各干中法制不健全没有标准的会计职业规范和缺乏有力的监督莉约束机制，备种失 德 亍为，季魏牙为裁会急剿增麴。( 5 ) 对会谤久受驭蔓2 遴薅瓣壹爱教骞秘疆蓬菰孬骧掇瓣涟 督检查缺乏有力手段和措施。 事实不断表明我国会计人员的职业道德水平足需要提高的。 山西财经大学在职研究生毕业论文 第二章影响会计人员职业道德管理体系建立的环境因素 一、会计环境与会计职业道德关系 会计环境：指会计职业活动作于其中的各种条件之总和，是会计赖以产生、存在和发展 的社会环境，是会计所处特殊发展阶段的客观外在环境和条件，它包括会计主体内部环境和 存在于会计主体外的外部环境。 职业道德一一方面调整职业内部人们间的关系，要求每个从业人员遵守职业道德准则，搞 好本职工作；另一方面，职业道德还调节本职业的人们同其他职业和社会上其他人们间的关 系，以维护职业的存在，并促进其职业及整个社会的向前发展。现代社会，公共生活领域 不断扩大，人们相互交往日益频繁，职业道德在维护职q k 声誉、职业进步、职业发展方面有 重大的作用。 会计环境和会计职业道德的形成、变化、发展紧密相关，相互作用、相互影响，首先， 会计人员面对日盏繁纷复杂的会计环境，其职业道德必须i 置藏会计环境变化和发展的要求， 同时会计人员又要积极改善会计环境对会计职业道德的不良影响进行改变j 1 1 完善，因此研究 和改善会计环境，对于重塑会计人员的职业道德意义重大。 二、会计环境对会计职业道德的影响 会计职业总是依附于一个会计主体( 包括企业、事业、行政机关、社会团体等各种机构 或社会组织) ，所以会计环境包括外部环境和内部环境两部分。 外部环境指该会计j e 体所处的外部社会，能够对会计产生影响的环境因素很多，主要可 归纳为以下几个方面： 1 经济因素。社会环境的变化对会计变革有决定陛的影响，在所有的能够影响会计职业 道德的环境中，经济因素是最为重要的。它不但直接对会计职业道德产生着重要的有时甚至 决定生的影响，而且还通过对政治、法律、文化教育等其他环境因素的影响来问接地对会计 职业道德产牛影响。归纳起来，赢接对会计产生影响的经济因素j 三要有：( 1 ) 经济体制。 一个国家的经济体制构成的基本要素所有制、调节机制( 计划经济抑或市场经济) 和企业组 织形式等对会计的影响是至关重要的，因为经济体制客观上造就了会计主体的特性，从而影 响着会计人员的职业道德。( 2 ) 经济发展水平，这个因素影响着会计人员的地位、收入、就 山两财经大学在职研究生毕业论文 l 芝承平、会诗人员素质、会裁激篱乃至会诗溅潮、会计老法瓣遗器，塞接域霾接豹影嗡饕会 计人员的职业邋德。( 3 ) 资本前场。企业在资本市场上获得其生存与发聪的资金来源。资本 市场的范围( 国内的或全球) 、资本市场的供应方式( 国家拨款、投资者投入资本、银行贷 款、债券发学等等) 必然对会诗产生硬显豹影翡，铰会计绩惫# 叁够满足簿资鹣需要，不越熬 目的和需要造成了更多的会计估计和选择。( 4 ) 单位的外撕0 益关系的单位和部门。单位的 外谯利益包括1 1 ：商、税务、财政、经济及业务主管部门，这些外在部门娓利益直接影响者会 计久员，镶翔：褫务敢零益决定了采取静会谤原耍l 帮会谤方法，影弼着企、盈静会计馥繁，税 务部门完成税收指标好的时候可能放松对单位则务相关税收的检查和要求，否则可能人为的 调熬检查的标准秘要求。又热经济或业务主管部门可能会要求垒业必缓达到一定豹财务目 标，客观上追使企监造俄，增加了违反会计鞭监道德可髓。 2 法律因索。现代社会日黼成为法制社会，法律对社会各方面都产生着深刻的影响，会 诗职监道德副爨邀蠢濑l 卦。熬犬执法游力液，严嚣封击务释违法犯罪活动，霹以为会诗职、韭 道德的建设提供强有力的法棒支持。 3 政治因素。政治因素是政府相关部门通过制定政策规章和制度，为会计人员职_ k 道德 熬建竣琶貘导| ；! ；l 。其镩致蒙懿不当或逮失会绘会； 嚣鞫建憋豹建设繁来游壤夔嚣采。宅 撼 会计的影响主臻体现在会计按鼹政府指导的程度、会计的服务对象、对会计内容的要求等方 面。此外，政治阁索还会通过影响经济因素、法律因素以及其他因素来间接地影响着会计职 鼗遥德兹诸多方疆。 4 政策因索。经济政策，包括财政、税收政策、贷款条件、上市条件、配股条件等政策 调整着单位的行为，影响着会讨人员的行为和职业道德。如上市公司的也现，使会计蹋标由 遵去的由主要两敬府主管瓿关、金盈管理久受、债权天掇移 瓣务藩惠，转变为主要自股衣耱 潜在的投资人提供信息。上市公司为了适应上市的需要和祭件，将原先会计主体的资产：录0 离 到个薪豹痊拟主俸上，并假设存在了不少于三个会计期闼，穆原先会计主体的资产、负馈、 收入和费用剥离爱叛的瘟拟鲶会计主体中，稍有会诗知谈的入铜都知道，每项可融革独计 价的资产和债务都可以从总资产或债务中剥离出来并单独汁价，但是，总资产的盈利能力却 l i 楚簿单熬各攀磁资产纛嚣日畿力豹麓单相热，从总资产中测离毽部分资产，并模拟诗冀英营 渡收入和营业费用，再据以确定该部分剥离资产的赢利能力的方法，不仅遗背j ，会计烹俸和 会计期间的基本暇设，也为财务人员为上市前的会计包装提供了条件，客观上助长了部分会 ，r 一 出螽财毁大学在职研究生毕啦论文 诗久鬃鹣孬壤佟鞭戆藏气，避一学诤麴：了套诗麴驭鼗遴德? 上警公司瓣菱羧衮、殷徐渡凄、 经营隧难的飚犬压力，程政变妊述环境撩件无能为力的情况下，选择瓴装财务报告就楚主疆 的选择了。特定的政策，辩e 市静条件、黻的条件、畿款酶条 牛等，为遮至l 这璧条俸要求 会诗天贯在编巷会谗鞭告辩反笺瓣冀，翔粱迷魂：鬻，又橱差不多蕊话，会诗零蘩撵缀馘鹭 必然，因此上述环境决定了一楚会计动机。 爱享圭会文化毽素。害圭套文纯嚣素怼龛计夔影鹃主要魁指一定社会环境之中也衾谢习髭h 文继、菇滏、遵德囊惫等方器因素翡影璃，这释影镝茬经是潜意浚豹，毽帮不易浚交。a 懿 经常淡蜀的澎晌会计鹣社念文纯因素主嚣鸯：( 1 ) 保谨i l l 蔓。热保守魏久营】可能褥受多静 职业瀵漠；( 2 ) 重巍主义域轻嶷主义的倾向。这一点嚣易引发人l 秘对会 职业嬲职业道德 的羹税或轻褫；( 3 ) 铨会毫保守秘密辩馕蠢帮程度， 亟会嚣响瓣会毒漆惑公开鹣藏越 稚 菠。 8 。教育因索。教露求乎藤憾、教育俸聚合爨与否巍接决定罄会诗人员鹣索蔟鄹会计孰伍 静葳囊帮魏轻清凝，凌定潜会计瑾论研究表乎帮会计投拳方法女寝爆，次定着会计的疆舔交 流与台 乍，影响着会计职业道德的状况。 7 。嚣史传绫遴素。剥塾遵德其奏继承蠖，嚣囊转凌因素往往楚会谤驳遂遘戆帮露鑫己黪 耱色。 8 科技闲索。科技因索对套计的影响首先体l 雌会计工作手段的不断进步上。会计是一 释接术洼最强豹警理王俸，窀麓来越多趣鞍瞧餐蓑威粟蠢簿鑫己鼢瞧缝工箨手段与方法遴 行改造。现代会计正幽手王操作而步入瓴簿时代也许娥最为典型的例子。会计工作方法和工 作手段的不阍，对会计职渡遵德有不阏躺要求。 9 。鑫然邵凌因素。馥熬繇凌氇会燕定程凌影霉婚令霞窳豹会；精；率祷鲻，不避， 这种影响作用主要是间接的，往往首先作用于定的经济结构，再通道经济结构作用于会计。 凌定莺会诗王佟麓熏患，著程一定纛璇上影瞧若会诗人受匏酸泣遴戆隶平。 1 0 。会计的相关驳渡。会计职鼗不怒狐立存在懿，窀总要塞搂或阏按缝受至争一黎翻耩关 联监的影响，相关职、艟的联、f e 道德和社忿道德状况影啸着会计入爨职娃道德，好的糖关取妲 遵德襄社会道德毒利予会计职溲道德麴潋善。 ll 。会计灌鲻盼完备穰艘帮行监的鬻疆。定的经济环境，骚求肖与之想适应的会计方 法，；嚣会诗寿法的不阏，饕毙俸瑷在会诗满试麴基穑上，当经漭垮境嶷豫辩会嚣确披豹基醴 9 一 由疆嚣经丈擎在职掰究生毕韭豫文 k 也应 乍掇应懿交爨。会诗准舞l 为会计驻建多g 薮$ 睇铱据，会诗准凳不完备，会计驳照潮蓊差 异缺乏合理的评剡依据，为违背职业道德的行为提供了温床和借口。行业的管理既完备了会 计准刚又提出了道德标准，、还能骖帮助会计人员维护职e 邋德提供法律、教育、经济等方面 的支持。 1 2 社会审计和政府审计。社会审计和政府审计的水平和广泛稷度，影响着会计主体行 为翡麓蕊性，逡影嫡着会计职鼗遭骛拳平豹疆离。 1 3 会计职业特性决定。会计学不是一门精密学科。会计职业和行业固然有其规范性， 伯其翘徽并不怒绝对的，丽是具有较大程度的相对性。这可戬扶两方面看： 从静态方瑟辫，对每静经济誊顼妁会计处理，几乎部爵数襄鼹否止摹申方法，褥各种 方法所导致的结果，对会啼p 主体来说却意咪着不同的经济评价( 财务状况不间，经营业绩也 不淄) 。 从动态方面瓣，由予会计自身爿；具有独立存在价值，会计是服务予经济管理的，所以经 济管理的环境，内容和手段的交纯，都会弓 发会计的变仡。或者换旬话说，会计必须自觉或 习i 自觉媳( 主动媛被动地) 实现翻身的调熬和发展，以适威经济管瑗的要求，这体现为会计 规范的修订、增加和完誉。譬如会计准则韵不断修订和增加。 会计蠼羽杰静态。 二憝露选簿接饔：魂态上懿变动瞧交织京一- l m ，蕊撂会_ 敬韭 亍羹爨毒辍 当程度的人为可操纵性，这是产生职业j 茸德问题的土壤。鼠然会计界对这个问题早就有所认 识，健对予如何解决这个阀题，疆多缝逐哭雏依靠会计人员的职激判断。 会计职业服从性和服务性内食的挑战，对供职予盈剥性或非盈零性企事业单位的内部会 计人中来说，除了专业技术f 生阻外，服从陛是其职h k 特征之一。作为机构管理系统中的一个 缒藏部分，会嚣人员独立邋技l 亏冀瑷责，发挥其功貔，毽粥辩又要簸软掇稳赞理当鼹帮最裹 领导人员的指示。专业技术上要按照职业标准行事，管理关系中叉腰从上司的要求，这本身 藏是一对矛詹，这稀矛嚣对会诗入员是一啼 无法圈游的撬酸，常常馈会计_ 夭爨处于进遥两难 的尴尬境地。因为，会计对于其“老板”鼹不具有监督职能的，充其艟只能说具有提出遵纪、 守法、合规之建议的功能。 内部顼境擐会 ；_ 主体疼嫠豹会计工佟条件积状提。 会i 十人员常常需要做啦主观判断和抉择，在涉及职业道德规范和行为标准时，常见的是 “道德嚣难”闫趱，i i 对方寄潮静选择对舅一方寒登育鬟，在这样鹩清凝下，会计入员需 1 d 一 山西财经大学在职研究生毕业论文 要自问：我所追求的是什么? 我的责任是什么? 选择之后对我会产生什么样的影响? 等等， 综合考虑之后，会计人员最后的选择要么是遵守了职业道德规范和行为标准，要么是违反了 职业道德规范和行为标准。在权衡各方面的利弊时，影响他们做出选择的很重要的个因素 是其从业内部环境。内部环境因素包括： 1 内部控制制度，一般来说，完善的内部控制制度，能够避免和消除一些管理上的漏洞， 形成了各相关部门和人员的相互制约，促使会计人员遵守和提高自身的修养和道德，否则可 能造成部分会计人员或其他 、员钻空子，贪污腐化、盗窃、挪用等严重的职业道德和违法问 题。 2 单位的人事政策和内部组织机构，单位的人事政策和内部组织机构决定了会计人员在 单位中的地位和独立程度，一般来说，会计人员在单位中的地位越高其独立性越强，则有利 于提高会计人员的职业道德，否则会计人员及其工作不仅受单位主要领导的制约，而且受其 他部门主管和人员的制约，会计人员的独立性就受到重大的制约，就不利于提高会计人员的 职业道德。另外会计人员的任用和选拔的方式也影响着会计人员职业道德的状况。 3 会计主体的胜质，不同的会计主体面对社会有不同的利益点，例如：私营企业可能更 侧重于合理避税，以增加所有者的实际利蓣；上市公司更侧重于每股的盈利，以达到再融资 的目的；国营大企业更侧重于利润目标，以达到完成上级制定目标的目的。般说来会计人 员在单位与其他一般管理人员和职工相比，在单位并君睁殊的个人经济利益，会计人员为何 造假、违反会计人员职业道德甚至违法? 更多的原因是出于对个人职业、岗位、职位、待遇 的维护，当上述个人利益与职业道德发生矛盾时，当会计人员个人面对的生存职业岗位和职 业道德的天平失去平衡的时候，两者孰轻孰重，多数人恐难平衡，因此不同的会计主体对会 计人员上述个人利益的制约是不同的，会计主体的性质对会计职业道德的影响是至关重要 的。 会计人员置身于企业中，其利益与本部门和本企业息息相关，部门收益的提高，可能意 味着包括会计人员在内全部人员年终奖金的增加；而笔贷款的获得，可能使企业走出破产 的边缘，大家都不至于受世，这便会使会计人员处于两难的境地。而且除了个人利益因素外， 会计人员还会感受到来自上级与同事等各方面的压力。俗语讲，“顶得住的站不住，站得住 的顶不住”，可以算是对会计人员这种两难境地的一种形象的描述。 4 内部审计隋况，一个单位有较好的内部审计制度并且很好地履行，可以为会计人员很 1 1 山西财经大学在职研究生毕业论文 好地遵循会计职业道德提供一些内部保障。 从以上对会计环境的分析可以看出，会计从业人员所处的工作环境是一个多因素的综合 体它们从不同的角度、程度上影响会计人员职业道德水平的建设，因此在建立会计人员职业 道德管理体系时应全面考虑各种环境因素，抑制和消除环境因素的不利影响。 1 2 一 山西财经大学在职研究生毕业论文 第三章中外会计职业道德规范的比较 会计职业道德规范是指一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求或 明文规定。它是会计职业道德管理体系的个重要组成部分，是会计人员的行为标准和有关 部门监督检查的依据。对比中外会计职业道德规范可以取长补短，为道德管理体系的建立打 下良好的基础。 一、国外对会计职业道德规范的研究 会计名家亨德里克森认为，会计理论上= 的道德标准重点是正当、真实和公正。美国注册 会计师协会( a m e r i c a ni n s t i t u t eo fc e r t i f i e dp u b l i c 疋c o u n t a n t s ，简称a i 四a ) 、美国 管理会计师协会( i n s t i t u t eo fm a n a g e m e n ta c c o u n t a n t s ，简称i m a ) 、美国财务经理协会 ( f i n a n c i a le x e c u t i v e si n t e r n a t i o n a l ，简称f e i ) 和美国内部审计师协会( t h ei n s t it u t e o fi n t e r n a la u d i t o r s ，简称i i a ) 都制定过有关职业道德规范，现简介如表4 1 所示 注册会计师 管理会计师财务经理 内部审计师 项目名称 职业行为规则 道德行为标准 道德规则道德规范 颁布机构 a i c p ai m af e ii i a l 责任】能力1 真诚正直l 正直 2 公共利益2 机密2 客观提供充分2 诚实 3 正直3 正直并相关的信息3 客观 般 4 客观与独立4 客观3 遵守法规4 认真 5 能力4 尽力履行责任5 忠诚 原 6 服务范围与种类5 资料保密6 慎重 6 不断提高专业 则 技能 7 避免失信 表4 1 美国会计职业道德一般原则对比表 国际会计师联合会( t h ei n t e r n a t i o n a lf e d e r a t i o no fa c c o u n t a n t s ，简称i f a o 制 定的职业道德准则分为四个部分，具体如下： 第一部分“导言”共八条。对其委托人、当事人承担责任，遵守职业道德准则。道 德准则在不同国家，效力有所不同。职业道德准则的实施，与该国的法律、经济隋况相吻 合，职业道德准则共同的概念是各国会计职业发展的基础，是该会会员被公众所尊重和信 1 3 山西财经大学在职研究生毕业论文 任瓣基稿。霜魏，发每会谤专效入员兹聪遴德准羽，滚俘为吾嚣溯订会诗职l 遴德黢澍熬 依据。本原煎n 之注释是对艨则目的的解释以及引申时注意的问题。套计人员不论麒公开 ， 执业与否，均皮遵照这一原则。制订道德准则的工作，应熄每个国家有关部门的事，颁布职 照遂德滢翔酶委经应蠢酚或垒帮受该国熬立法襁耩来承摇。各鋈夔致浚、法缮、经浇壤猿 不阍，应结合当地的实际睛况制订准则。环境变迁和专虹作基础变通足经常发生的。有 热变迁可能要求对已经为公众所接受的职业道德进行重新审查。本道镶准则要能有效地执 行，各效力有戮不霹。骚豫遂德准鄹酶实藏，要求该困豹法簿、国鸯枫美分支租穆还必须订 立附则。 第二部公“翮q ”在第9 条规定：任 鳟会计专业枫构豹道德准则，应以下列基本服剐 为基础，这些愿廷日是；濂厩，要徽到正赢、诚实和廉漓，不得为谋苇繇目丽弄虚作缓。客 观，注册会计师( c e r t i f i e dp u b l i ca c c o u n t a n t s ，简称c p a ) 必须公难，在处理业务中不 存在浅见，在堤趱窜诗报告踺，傈持不绱不褥酶立场。狻宠，不受任掰拳| 莶的影嫡，以免 影响正值和客观。如果c p t 与客户之间育魏攘或问接的美系，例妻h 挎露客户的股票，与客 ，“有借贷往来，参与客户的缀营业务，在财务问题上与客户有其他利害关系等，就容易导致 逶鹜公众裁夔魏牙梵，楚嚣a 公正嚣狻蜜：豹立场受至撰密。髓，c 黢雀工传过程