（会计学专业论文）论价值链预算管理模式的构建.pdf

论价值链预算管理模式的构建 摘要 进入2 0 世纪以来，人类社会发生了从工业经济时代到知识经济时代的革 命，导致企业面临的宏观和微观环境都发生了深刻的变化，企业的经营目标 和管理模式也随之发生了重大的变化。这些都使得建立在传统管理模式基础 上的传统预算管理的不适应性凸现出来，无法满足企业管理的需要，甚至阻 碍了企业的发展，原本卓有成效的预算管理被视为“鸡肋”。预算管理亟需适 应社会发展的新的管理理论来武装和发展，全面质量管理、平衡记分卡、作 业成本管理、精益制造以及价值链管理等先进管理理论的发展为预算管理提 供了改革的契机。 本文从对传统预算管理存在的问题入手，站在价值链管理的视角下重新审 视传统预算管理，发现传统预算管理存在着缺乏高质量战略的指导、不支持 持续改进、仅关注部门业绩忽视价值活动及业务流程、不支持价值创造、只 强调结果的预算忽视过程的预算、强调财务指标，忽视非财务指标等问题。 而这些问题的解决需要将价值链管理的思想与预算管理的理论融合在一起形 成新的预算管理模式。 由此，本文将价值链管理的思想引入预算管理，并借鉴了平衡记分卡的思 想，形成了以价值活动的执行者为主体、以价值链的增值过程及各项价值活 动为对象、以价值增值为核心、以价值链的战略规划为导向、以价值链的优 化为前提，以价值链的价值增值最大化以及价值链上个价值环节价值分配的 协调均衡前提下的核心企业价值增值的最大化为目标，将财务因素和非财务 因素有杌的结合在一起的一种新型的预算管理模式。这一模式是由价值链预 算管理环境、价值链预算管理目标、价值链预算管理机制、价值链预算管理 体系和价值链预算管理流程五部分组成。价值链预算管理模式在充分分析价 值链及企业内外部环境的基础上，确定预算管理的目标，然后在目标的指导 下，建立各种预算管理机制为目标服务，并为预算管理的实施奠定制度基础， 最后通过相互融合的构成模块与流程实现整个预算管理的目标。 最后，本文还对价值链预算管理模式的实施迸行了进一步的讨论，指出价 值链预算管理的实旌需要以共同的价值理念、信息技术的支持、完善的组织 结构、高水平的人员素质和合理的制度安排为前提条件。在实施过程中，应 遵循战略导向、目标适当、动态性、以人为本和成本效益等原则。还要注意 预测的准确性、差异分析的真实细致、均衡的价值分配、风险防范机制的建 立以及核心企业作用的发挥等问题。 关键词：价值链预算管理平衡记分卡 t h ed is c u s s i o r o nc o n s t r u c t i o no fv t a i u ec h a i nb u d g e t m a n a g e m e n tp a t t e r n a b s t r a c t s i n c ee n t e ri n t o2 0c e n t u r y ，h u m a ns o c i e t yg o e st h r o u g ha r e v o l u t i o nf r o mi n d u s t r i a le c o n o m ya g et oi n f o r m a t i o n a le c o n o m ya g e t h i s 。m a d et h em a c r o c o s m i ca n dm i c r o c o s m i ce n v i r o n m e n t t h a tt h e e n t e r p r i s e sf a c e dw i t bc h a n g e dg r e a t l y ，t h eo p e r a t i o n a o b j e c ta n d m a n a g e m e n tp a t t e r no ft h ee n t e r p r i s e sc h a n g e dm a t e r i a ll y t h e nt h e t r a d i t i o n a lb u d g e tm a n a g e m e n tw h i c he s t a b l i s h e do nt h et r a d i t i o n a l m a n a g e m e n tp a t t e r nc o u d n ta d a p tt ot h ec h a n g e ，a n dc o o d n tm e e t t h en e e do fm a n a g e m e n t b u d g e tm a n a g e n e n tn e e d st h en e wt h e o r i e so f m a n a g e m e n tt ob ed e v e l o p e d ，t h ea d v a n c e dm a n a g e m e n tt h e o r ys u c h a s c o m p l e t eq u a l i t ym a n a g e m e n t ，b a l a n c e ds c o r ec a r d ，a b c ma n dv a l u ec h a i n m a n a g e m e n ta f f o r do p p o r t u n i t i e so fi n n o v a t i o n t h i sp a p e re n t e r sf r o mt h ep r o b i e m st h a tt r a d i t i o n a lb u d g e t m a n a g e m e n t ，g o e st h r o u g hi tu n d e rv a l u ec h a i nm a n a g e m e n ta n g l eo fv i e w ， a n df i n d st h a tt r a d i t i o n a lb u d g e tm a n a g e m e n th a sm a n yp r o b l e m st h a t l a c k so fh i g hl e v e lo fs t r a t e g i ci n s t r u c t i o n ，d o e s n 7 t s u p p o r t p e r s i s t e n ti m p r o v e m e n t ，o n l ya t t e n dt ot h es e c t i o n s p e r f o r m a n c e sn o t t h ev a l u ea c t i v i t ya n do p e r a t i o nf l o w s ，d o e s n ts u p p o r tv a l u et r e a t i n g ， o n l ye m p h a s i z e st h eb u d g e to fr e s u l tn o t t h eb u d g e to fp r o c e s s ， e m p h a s i z e sf i n a n c i a ln o r m 。n e g l e c t st h en o n f i n a n c i a ln o r m t h e s e p r o b l e m s s o l u t i o n sn e e d st oc o m b i n et h et h o u g h t so fv a l u ec h a i n m a n a g e m e n tw i t ht h eb u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r yt of o r m i n gt h en e wb u d g e t m a n a g e m e n tp a t t e r n - f r o mt h i s t h i sp a p e ri n t r o d u c e s t h et h o u g h to fv a l u ec h a i n m a n a g e m e n ti n t ob u d g e tm a n a g e m e n t ，a n dh a sp r o f i t e df r o mt h eb a l a n c e s c o r ec a r dt h o u g h t ，h a sf o r m e do n ek i n do fn e wb u d g e tm a n a g e m e n tp a t t e r n w h i c ht a k e st h ev a l u ea c t i v i t yp e r f o r m e ra st h em a i nb o d y ，t a k e st h e v a l u ec h a i nv a l u ei n c r e m e n tp r o c e s sa n de a c hv a l u ea c t i v i t ya st h e o bj e c t ，t a k e sr i s e si nv a l u ea st h ec o r e ，t a k et h ev a l h ec h a i ns t r a t e g i c p l a n3 st h eg u i d a n c e t a k et h ev a l u ec h a i no p t i m i z a t i o na st h ep r e m i s e ， t a k et h em a x i m i z a t i o no fr i s e si nv a l u eo ft h ew h o l ev a l u ec h a i na s w e l la st h ec o r ee n t e r p r i s er i s e si nv a l u em a x i m jz a t i o nu n d e rt h e p r e m i s eo fb a l a n c e dd i s t r i b u t i o nb e t w e e ne v e r yv a l u e1in ko nv a l u e c h a i na st h eg o a l ，t a k e st h ef i n a n c i a lf a c t o ra n dt h en o n f i n a n c i a l f a c t o ro r g a n i cu n i f i e si nt o g e t h e r t h i sp a t t e r nisc o m p o s e do ft h e v a l u e c h a i nb u d g e tm a n a g e m e n te n v i r o n m e n t ，t h ev a l u ec h a i nb u d g e t m a n a g e m e n tg o a 】，t h ev a l u ec h a i nb u d g e tm a n a g e m e n tm e c h a n is m ，t h ev a l u e c h a i nb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e ma n dt h ev a l u ec h a i nb u d g e tm a n a g e m e n t f 1o wf iv ep a r t s t h ev a l u ec h a jnb u d g e tm a n a g e m e n tp a t t e r nint h ef u11 a n a l y s iso fv a l u ec h a i na n dt h ee n t e r p r i s e s i n t e r n a la n de x t e r n a l e n v i r o n m e n tf o u n d a t i o n ，d e t e r m i n e st h eg o a lo ft h eb u d g e tm a n a g e m e n t ， t h e nu n d e rt h eg o a l in s t r u c tio n ，e s t a b lis h e s e a c hk i n do fb u d g e t m a n a g e m e n t m e c h a n is mt os e r v ef o r t h eg o a l ，a n dl a y st h es y s t e m f o u n d a t i o nf o rt h eb u d g e tm a n a g e m e n ti m p e m e n t a t i o n ，f i h a l1 yt h r o u g h t h ec o n s t i t u t i o nm o d u l ea n dt h ef l o ww h i c hm u t u a l l yf u s e sr e a l i z e s e n t i r eb u d g e tm a n a g e m e n tg o a l f i n a l l y ，t h i sa r t i c l ea l s oh a sc a r r i e do nt h ef u r t h e rd i s c u s s i o n t ot h ev a l u ec h a i nb u d g e tm a n a g e m e n tp a t t e r ni m p l e m e n t a t i o n ，p o i n t s o u tt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h ev a l u ec h a i nb u d g e tm a n a g e m e n tn e e d st o t a k et h ec o m m o nv a l u ei d e a ，t h ei n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ys u p p o r t ，t h e c o n s u 椰n a t i o no r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r e ，t h eh i g h1 e v e p e r s o n n e l q u a l i t ya n dt h er e a s o n a b l es y s t e ma r r a n g e m e n ta st h ep r e r e q u i s i t e i n t h ei 邢p l e m e n t a t i o np r o c e s s ，i ts h o u l df 0 1 1 0 wt h es t r a t e g i cg u i d a n c e ， t h eg o a li ss u i t a b l e ，d y n a m i c ，h u m a n i s ta n dc o s ta n db e n e f i tp r i n c i p l e s a n ds oo n i ta l s om u s tp a ya t t e n t i o nt ot h ea c c u r a c yo ft h ef o r e c a s t ， t h ev a r i a n t ea n a l y s isi sr e a lc a r e f u l ，t h eb a l a n c e dv a l u ea s s i g n m e n t ， t h er i s kg u a r dm e c h a n i s me s t a b l i s h m e n ta sw e l la sc o r ee n t e r p r i s e f u n c t i o nd i s p l a ya n ds oo n k e yw o r d s ：v a l u ec h a i nb u d g e tm a n a g e m e n t b a l a n c e ds c o r ec a r d 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得或 其他教育机构的学位或证书使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的 任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：荐竹签字同期：垆，月护日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后 适用本授权书) 学位论文作者签名：旃纤 导师签字t 1 弓丽 答字吼印年j 月护日 签字吼朝产参月7 日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 电话： 邮编 论价值链颅箅管理模式的构建 0 引言 0 1 研究背景 0 1 1 时代的变革推动企业经营目标及管理模式的发展 2 0 世纪8 0 年代后，随着科学技术的进步和生产力的进一步发展，特别是网 络技术的日益完善和普及，经济全球化的步伐日益加快，人类社会发生了从工业 经济时代到知识经济时代的革命，并由此导致了企业所面临的宏观微观环境正发 生着深刻的变化：顾客需求日趋多样化、个性化；由理性消费转向情感满足；市 场竞争更是愈发激烈、错综复杂，由企业f o j 的竞争转为价值链问的竞争；企业面 对的是越来越多的竞争对手和越来越难以满足的顾客群体。在这样的环境下，企 业只有运用先进的管理理论，不断地进行技术创新和制度创新，改变传统的经营 理念及管理模式，才能求得更大的生存空问并获得持久的发展。因此，从上个世 纪末以来，企业的经营目标和管理模式都发生了深刻的变化，企业的经营目标从 追求利润最大化向价值最大化转变，越来越多的企业把获取并维持持久竞争优势 作为战略发展目标：组织结构从传统的按职能部门设置的等级制组织结构向以业 务流程为中心的扁平式组织结构发展；日常经营管理实现了战略管理与战术管 理、供应链管理与价值链管理、实体资源管理与信息虚拟管理的结合。 0 i 2 传统预算管理模式的不适应性凸现出来 上个世纪2 0 年代，美国通用电器( 6 e ) 、杜邦与通用汽车等公司率先采用全 面预算管理模式。这一管理模式卓有成效的实践，使之迅速成为当时美国大型工 商企业的标准作业程序，进而一路演化成至今仍然备受青睐的管理方法之一。然 而，2 0 世纪九十年代以来，关于预算的批评却不绝于耳，通用前总裁韦尔奇对 预算深恶痛绝：“预算是美国公司的祸根。他根本不应该存在”。大名鼎鼎的财务 专家麦克约翰逊也谈到，以预算为基础进行评价并实施奖惩，实际上是“付钱 让员工说谎”，会使报酬计划的激励作用失效。1 9 9 8 年1 月，国际高级制造业协 会专门成立了一个研究论坛，叫超越预算圆桌会议( b b r t ) ，b b r t 专门研究用什 么方法来替代预算管理系统的问题。一些国外的大公司如h a n d e ls b a n k e n ，i k e a ， s k f ，b o r e a l i s ，f o k u sb a n k 等都先后以不同的方式放弃了传统的预算管理。而 在我国的大多数实行全面预算管理的企业中，预算管理的实施更是存在着各种各 样的问题，例如：仅注重费用预算而不实行全面预算；预算的制定没有建立在科 学的预测之上：预算没有严格的审批制度，或者审批时未经过严密论证：部门经 理为了自身的利益，虚报费用，少报收入，形成预算松弛；预算管理重编制，轻 执行；缺乏有效的考核激励机制等，预算管理远未发挥出应有的功效。显然，随 着环境的变化，传统预算管理对于新环境的不适应性逐渐凸现出来。 论价值链预算管理模j 弋的枸建 0 1 3 先进的管理理论为预算管理模式的改革提供了契机 科技的进步、竞争的加剧以及信息技术的发展也在不断地推动着管理理论的 进步，全丽质量管理、平衡记分卡、作业成本管理、精益制造以及价值链管理等 先进的管理理论都先后被提出来并得到了进一步的发展。这些较为先进的理论和 方法都能较好的适应知识经济时代经济的飞速发展，现代企业制度的建立，以及 市场经济体制下竞争的加剧等经济环境的变化。如果将这些先进的理论与方法作 为“新酒”装入预算管理的“老瓶”中，不但能保留预算管理本身科学合理的内 涵，而且还能较好的弥补新环境下传统预算管理模式的种种局限性，进一步提升 预算管理的价值。例如：将价值链管理的思想引入预算管理，预算将站在整个价 值链条七，并建立在价值链优化的基础上，使得预算更具战略高度；而价值链预 算管理将以各项价值活动为预算对象，更加精细化，使预算目标的制定更具科学 性，减少讨价还价的余地；以价值增值为核心，使预算更能体现对价值创造的管 理。另外，引入平衡记分卡的思想，使企业的战略目标与预算目标更能保持一致。 先进的管理理论为预算管理模式的改革提供了新的契机。 0 2 国内外研究现状 预算管理作为一种较为先进且被广泛应用的管理方法，一直受到广泛的关 注，研究预算管理的文献较多，本人查阅了相关书籍、清华中国学术期刊、维普 科技期刊、清华同方优秀博硕士论文库等中文期刊数据库以及a s p 、b s p 等外文 全文数据库以及各网站中的有关预算管理的二百余篇文章，检索主要集中在关于 预算管理存在的问题及对策的研究和对传统预算管理体系的创新两个方面。 0 2 1 国内研究现状 传统预算管理已经不能适应新的经济环境，各种各样的问题逐渐凸现出来， 主要包括：预算缺乏企业战略的明确指导；预算的编制缺乏对市场的调研和预测， 经不起市场的考验；预算与企业的实践棚脱节，缺乏必要的客观性；企业在执行 预算管理中缺乏有效的考核与激励机制等1 。研究者针对预算管理所存在的问题 提出了各种措施，例如：确立“以企业战略为基础”的理念；确立“面向市场” 的理念，使预算指针经得起市场的检验；确立“面向未来和基于活动分解作预 算”的理念，使预算指针客观公正，易于接受；确立“基于企业价值链分析作预 算”的理念，使预算管理成为协调氽业内部各部门之间经济活动和利益冲突的有 效手段；确立“恰当的假定足预算的基点”的理念，使颅算指针建立在一些未知 而又合理的假定因素的基础卜，便于企业预算的编制和预算管理工作的丌展；确 立“考核与奖惩是生命线”的理念，确保预算管理落实到位；确立以人为本，关 注道德的理念，全面提高颅算工作的效率和效梁等2 。 还有许多学者从传统预算管理体系自身入手，从不同的视角对传统颅箅管理 1 朴秀香，构建存价值的企业预算管理框架中央财纤大学学报，2 0 0 48 2 谢获莨，企业坝算管理研究，财会门州2 0 0 1 2 论价值链预算管理模t 的构建 体系进行创新性的改进，主要包括基于平衡记分卡建立预算管理体系、作业基础 的预算管理以及基于价值链分析的预算管理等几个方面。 o 2 1 1 基于平衡记分卡的预算管理体系的研究 传统预算管理最主要的问题之一就是没有真正的以战略为导向。而平衡计分 卡是以战略为中心，将企业战略目标逐级分解转化为各种具体的相互平衡的并具 有因果关系的业绩评价体系。它既是一种业绩评价体系更是一种战略管理系统， 能够很好的实现各部门目标与企业战略的协调一致。因此，将平衡计分卡与预算 管理进行整合应该能在一定程度上解决预算与战略脱节的缺陷。 平衡计分卡与预算管理之所以能够与平衡记分卡相结合，是由于平衡计分卡 与预算管理1 存在优势互补性。平衡计分卡虽然没有正式的战略管理程序，但战 略意图却隐含在战略执行图的绘制及业绩指标的选择中，这正是平衡计分卡相对 于预算的优势之所在，它可以有效的弥补预算管理战略性不足的缺陷1 。 既然平衡记分卡与预算管理进行整合是具有一定的合理依据的，那么，如何 进行整合则是解决问题的关键。基于平衡记分卡的全面预算管理就是将基于平衡 记分卡的战略管理方法应用于全面预算管理，通过绘制战略地图( 战略和各项目 标与衡量指针的因果关系图) ，企业战略转化为企业各个层级的平衡记分卡，然 后通过与关键成功因素相联系确定关键绩效指标，再依照关键绩效指标制定行动 方案，根据行动方案编制预算，配置企业资源，通过关键绩效指标考评行动结果 并进行奖惩，由此形成完整的基于平衡记分卡的全面预算管理2 。 具体地说，在预算目标上，应以平衡记分卡为导向，按四个纬度的绩效指针 及其具体目标，制定预算目标；在内容上，平衡记分卡各项战略性经营行动决定 了预算的主要内容：在预算执行上，在分级平衡记分卡的框架下，建立分级预算 控制体系，同时，利用平衡记分卡的战略管理系统，对预算的执行过程进行实时 监控，并结合战略的动态变化调整预算。对预算执行结果的分析，按照因果关系 链，找出差异的形成原因，并作出及时回馈。四是预算考评，按平衡记分卡四个 维度，预算考评指针体系由内部考评指标和外部考评指标组成，前者包括从财务 维度、内部业务流程维度和学习与成长维度三个方面进行考评的指标；后者包括 从顾客维度方面进行考评的指标。在报酬的确定上，以平衡记分卡结果为基础3 。 平衡记分卡与预算管理整合之后，与传统预算管理体系相比，具有多种优势。 ( 1 ) 能使全面预算管理的全面性得到充分的体现4 。平衡记分卡的四个纬度涵盖 了企业经营的各个方面，使预算管理的关注的重点从对结果的控制向队过程的控 制转变，更能体现全面性。( 2 ) 使企业的中长期目标能更好的保持一致。平衡记 分卡的各项指针既关注短期目标也关注长期目标，并在短期目标与长期目标之间 实现平衡，更能使企业的中长期目标更好的保持一致。( 3 ) 有利于实现预算管理 的沟通职能。平衡记分卡本身就是一种较有效的沟通工具，能使员工对企业战略 产生较强的认同感，调动员工的积极性。( 4 ) 能够使战略目标与预算目标一致。 1 周密、曾维林， 平衡计分卡导向下的战略预算管理的思考，宁波职业技术学院学报2 0 0 54 2 陈宁，论摹于平衡计分卡的牟面预算管理， t 集团经济研究，2 0 0 41 i 3 常龙基于平衡记分卡的战略预算管理研究，油气h 1 地面t 程，2 0 0 4 1 2 4 同l 5i - 】3 。 6 王晓红 作业基础预算编制思路研究，北京林业大学硕士学位论文，2 0 0 5 论价倩链预算管理模j 的构建 这是将平衡记分卡与预算管理进行整合的出发点，能够使企业的预算真| f 以战略 为指导，通过实现预算目标最终实现企业战略目标( 5 ) 有利于实施动态预算管 理。( 5 ) 有利于实施动态预算管理。平衡计分卡在及时考评战略执行情况的同时， 根据环境变化实时调整战略、目标和考核指针，对战略实施进行动态控制。能够 使预算管理更具弹性，适应环境的变化发展。 0 2 1 2 作业基础预算管理研究 国内关于这类问题的研究刚刚起步，从目前掌握的资料来看，大都是对作业 基础预算管理进行简要介绍、归纳分析进行作业基础预算的必要性和意义的文 毒。 作业基础预算( a c t i v i t y b a s e db u d g e t ，简称a b b ) 是将作业成本计算的概念 及原则、作业管理的思想引入预算编制之中，从而改变传统预算流程，采用将业 务循环和财务循环相结合的死循环程序，实现业务和财务的双重均衡6 。进行作 业基础预算，需要确定每一项作业所发生的成本，明确作业i 日j 的关系，然后运用 该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量1 。 a b b 的主要优点有：把预算管理与流程管理相结合，以业务流程优化为前提； 作业基础预算与企业战略密切相关：可以明确价值驱动要素，为企、啦费用预算提 供喹实基础：在财务指标中融入了非财务性指标；能仔细检查企业所从事的作业 和每项作业所耗费的资源；经营循环和财务循环可以分别实现，有利于预算的编 制2 ；提高了信息的真实性和成本的可比性：明确价值创造的要因：将战略与业 务流程联系在一起；明确各环节和资源发生的合理性。 0 2 ，1 3 基于价值链分析的预算管理的研究 国内关于将价值链与预算管理相结合进行研究的文献较少，就目前搜集的资 料来看，主要从基于价值链分析的预算管理的基本思路、特点两个方面予以讨论 的： 对于基于价值链分析的预算管理的基本思路，不同的研究者是有不同观点 的，有的是从价值链会计的角度认识的，有的是从预算管理的角度予以讨论的， 表述方式上也是不同的。 李天侠在对基于价值链会计预算编制的思考一文中，指出价值链预算是 价值链会计进行全程、全方位管理的有力工具。价值链与作业链、作业管理思想 与价值链会计理念紧密相关，可以在作业预算编制流程为蓝本的基础上，考虑价 值链会计基于价值链管理的特殊要求，确定价值链预算的编制流程。 “基于企业价值链分析实施预算管理”的理念的基本思想在于在预算管理中 运用迈克尔波特的价值链分析方法，在企业发展战略的基础上，对企业的价值 链和价值活动进行分析，确定预算管理的重点，在价值链系统中寻找价值活动成 本的信息、机会和方法，确定流样改进的熏点，对管理流程和作q k 流程进行优化， 在经过流程化整合的组织结构基础上按照预算管理过程的循环进行仝丽预算管 。程文莉作业成本泣仃预算管胖中的成用，财会诵讯，2 0 0 54 2 十晓红，仃业壮础颅笄编：i 州思路研究北京林业人学倾i ： e f z 论文，2 0 0 5 论价值链预算管理模式的构建 理体系的系统设计。 张瑞君，殷建红从新的视角，将信息技术、价值链、预算管理三者结合，探 索摹于价值链的动态预算管理。即在传统预算管理的基础上，从观念上以价值链 管理思想为指导，实现实物价值链与由预算信息所形成的虚拟价值链的结合：从 技术上将信息技术与预算管理结合，实现颅算实时信息传递与回馈、动态调整与 控制；从预算体系的构建上，与信息技术的要求相适应，设计多维预算体系；从 预算管理流程上，实现模型化的多循环编制流程。 吕晖的价值链预算管理的探讨一文在分析了传统预算管理的缺陷的基础 上，总结了价值链预算管理的特点及内容。认为，它相对于传统的预算管理，有 以下几个特点：1 其实施范围是由美国教授迈克尔波特首次提出，他认为价值 链是开发、生产、营销和向顾客交付产品与劳务所形成的一系列作业的价值。2 价值链预算管理的目标是实现价值链的价值增值，从根本上讲，客户购买的是商 品或服务所带来的价值。各种物料从采购到制造到分销，是一个不断增加其市场 价值或附加价值的过程。企业从事价值活动，一方面创造价值，另一方面必须负 担创造价值活动产生的成本。3 价值链预算管理的有效实施有赖于各方的同力协 作，价值链是相互依存的活动构成的有效系统，由核心企业内部联系和与供货商 价值链、管道价值链、客户价值链的外部联系组成，要使企业价值链预算管理能 有效实施，不但要考虑本身的业务流程和所拥有的资源，更要从行业价值链整体 出发，进行全面的优化和控制。 基于价值链分析进行预算的构建方法则具有以下特点：1 ) 通过企业价值链 分析确定组织的关键业务流程和关键成功因素，重构或培养企业核心竞争力，使 预算目标通过企业价值链分析与企业战略目标联系起来；2 ) 在系统的思考的基 础上对企业流程化整合，尽量减少不可控成本的影响因素，使得预算目标的制定 更为科学、合理、预算控制更加有效；3 ) 通过企业价值链分析确认企业内部管 理的重点，确定预算控制的重点，弥补了生命周期法对企业集团预算控制重点难 于确定的不足。 运用价值链进行预算管理有以下五个方面的优势：1 价值链强调整体的观 点，任何部门的任何作业都可能会对企业的其它作业产生影响；价值链强调联系 的观点，任何一项作业对企业的最终利润的贡献不仅仅是其本身带来的价值增值 和耗费的成本；价值链强调多角度的观点，影响产品最终价值的因素不仅存在于 企业的内部，企业的顾客、供货商、市场都会对产品价值产生影响。2 通过价值 链分析确定组织的关键业务流程和关键成功因素，重新构建或培养企业核心竞争 力，使预算目标通过企业价值链分析与企业战略目标联系起来；3 通过企业流程 优化整合，尽量减少不可控成本的影响因素，使得预算目标的制定更为科学、合 理，预算控制更加有效；4 通过深入地考虑企业的价值驱动因素，尽可能地消除 不增值作业，将资源分配给增值作业和必需的非增值作业，提高作业效率，体现 了全面预算的价值增值管理作用。5 通过对价值链的层层分析，将管理的重心深 入到作业层次，将预算指针和责、权、利落实到每一个工作岗位，有利于企业预 算管理的权力划分、考评和奖惩2 。 张瑞军，尹建红在基于价值链的动态预算管理研究将基于价值链的动态 预算管理的特征概括为：以战略目标为导向；以价值活动为驱动；以业务逻辑为 精髓；以全程动态为前提。 王芬，摹于企业价值链分析实旌预算管理，k 沙通信职业技术学院学报，2 0 0 56 2 黄光欣，运用价值链分析方法构建企业颇算管埋体系，保险职业学院学报，2 0 0 5 3 论价值链预算管理模，的构建 从以上的综述中可以看出，基于平衡记分卡的预算管理虽然能够在一定程度 上解决传统颁算管理与战略脱节的问题。但是，预算仍然局限在企业内部，使得 战略缺乏一定的高度，没有解决预算目标的科学性的问题。作业肇础的预算管理 只是将预算深入到作业层面，运用作业成本的原理，使得预算管理更具科学性， 但是没有从价值的角度进行预算，没有将预算管理建立在价值链分析的基础之 上。而对基于价值链的预算管理所进行的研究，基本上都是将价值链分析的方法 运用到预算管理之中，没有强调价值链管理的思想与预算管理的结合。而且，以 上的研究大都是将先进的管理方法与传统预算管理相结合，对传统预算管理进行 改进，而未对传统预算管理进行革命性的改造。本文将价值链管理的思想与预算 管理相结合，构建了全新的预算管理体系，并且借鉴了平衡记分卡的思想，使得 预算管理理论更加完善，更加有效。 0 2 2 国外研究现状 针对传统预算管理的问题，西方发达国家的理论研究工作者提出了两种截然 不同的改进方法：一是主张“改进预算流程( b e t t e rb u d g e t ir i g ) ”，二是主张抛 弃预算，或称为“超越预算( b e y o n db u d g e t i n g ) ”。 改进预算流程的研究较有成就的主要包括作业预算和基于平衡记分卡编制 预算。r o b e r tr a c h li n 提出的作业预算是基于作业分析并对组织预期作业的数量 表达，反映了战略目标所需进行的各项工作及相应的各种财务和非财务资源需 求，作业预算与传统预算不同，作业预算在战略与预箅之间增加了作业和流程分 析及可能的改进措施，并在改进的基础之上预测作业的工作量以及相应的资源需 求，通过预算柬满足。作业预算程序是一个动态过程，其目的是追求持续的改进。 哈佛大学的卡普兰教授和诺顿教授认为结合平衡记分卡来编制预算，可以消 除传统预算的弊端，从而使预算更具战略管理功能。他们认为许多企业无法成功 实旌战略就是因为战略必需的人力、资金及其它财务资源没有纳入到预算中，预 算程序没有和战略计划很好的整合，成功的驱动因素没有得到足够的重视，只是 用经营预算中可能的结余资金来对付。当企业将战略驱动因素所需的人员和资金 正式纳入预算体系后，他们实现战略目标的可能性就会增大许多。战略预算与传 统预算最大的不同体现在战略、业务目标与预算的关系上，传统预算是战略决定 预算，预算决定业务目标，而战略预算是由战略通过平衡计分卡决定业务目标， 再由业务目标决定预算。可以看出战略预算通过平衡计分卡可以建立更为适合的 目标，而由于财务性的限制，预算目标不但无法全面诠释战略，有时还可能会与 战略意圈相悖。 超越预算的模型是由1 9 9 8 年1 月围际高级制造业协会专门成立的一个研究论 坛叫超越预算圆桌会议( b b r t ) 的两位负责人j e r e m yh o p e 教授和r o b b i n f r a s e r 教授经过历时5 年的研究建立的，在该模式中预算主要用作沟通和计划的 工具，每年管理人员会照样编制、复查、修订、批准预算，每年或每季度会将实 际业绩与预算比较、分析和解释差异，但是预锋并不被视为是对预算执行者约束 和评价的标准。随着经营环境和预测前提条件的改变，初始的预测和颅算町以修 改，预算目标没有达到并不意味着业绩不佳( 这样经 里人员就可以轻松廊对环境 的变化，而不用担心一年前发定的固定目标) 。这一模型丰要源于人本主义的管 理思想，其主要控制对象由传统业绩评价的内部组织单位和人员转向组织外部的 娇磺j ，鼙壁， s 论价值链预算管理模式的构建 经过对文献的搜索，基于价值链的预算在国外的研究文献中也是很少见，更 没有对其进行深入的研究。而如前所述，作业基础预算与摹于平衡记分卡编制的 预算虽然对于预算管理理论与方法作出了较大的改进，但是仍然是建立在传统预 算基础上的改进，无法根除传统预算的一些弊病。本文试图将价值链管理的思想 与预算管理理论相结合，构建了全新的预算管理体系，并且借鉴了平衡记分卡的 思想，使得预算管理理论更加完善，更加有效。 0 3 论文主要内容及逻辑结构 本文首先分析了预算管理的现实背景及理论背景。在此基础上提出来本文的 核心思想。即将价值链管理的思想与预算管理相结合，构建价值链预算管理体系。 然后在价值链管理思想的视角下对传统预算管理进行重新的审视，发现传统预算 管理存在的主要问题。在此基础上，分析引入价值链思想后的预算管理在主体、 对象、核心、导向、前提、目标、相关因素等方面的变化以及这些变化的意义， 然后构建由价值链预算管理的环境、目标、机制、管理体系构成和流程组成的价 值链预算管理模式。最后，指出了价值链预算管理在实施时应注意的问题。 本文共分五章 第零章引言。主要介绍了本文的研究背景以及国内外研究现状，并简要介 绍本文的主要内容及逻辑结构。 第一章价值链管理思想对传统预算的冲击。这一章引入了价值链管理的核 心思想，并在价值链管理思想下对传统预算管理进行重新审视，提出传统预算管 理所存在的各种问题及其根源。 第二章基于价值链的预算管理创新。这一部分主要是分析引入价值链管理 思想后的预算管理在主体、对象、核心、导向、前提、目标、相关因素等方面的 变化以及这些变化的意义。 第三章价值链预算管理模式的构建。构建了由价值链预算管理的目标、价 值链预算管理环境、价值链预算管理机制、价值链预算管理体系的构成、价值链 预算管理的流程五部分构成的新的预算管理模式。 第四章关于价值链预算管理实施的几个问题。提出了实施价值链预算管理 的条件、原则以及应注意的问题。 第五章结束语。对前面各章内容进行概括性总结，并指出文章中的不足之 处，为进一步研究指明方向。 0 4 几个基本范畴 0 4 1 价值 价值链管理是从价值的角度将企业的各项作业或业务活动串联起来，研究它 们之间的联系，通过计划、组织、协调和控制等管理措施，实现持久的竞争优势。 因此，对价值链上的价值进行清晰的界定是非常有必要的。 价值是一个极为普遍的概念，社会生活中的一切领域都有价值问题。“价值” 一词的词源在古代梵文和拉丁文中，最初的意思是“掩盖、保护、加固”，后来 9 论价值链预算管理模，t 的构建 演化成“起掩护和保护作用的、可珍贵的、可尊重的、可重视的”等等。在英 语中，价值是v a l u e ，对它的解释是q u a i t yo fb e i n gu s e f u lo fd e s i r a b 】e ， 而现代汉语词典对价值的解释是“积极作用”。从价值词源上来看，它们都 含有“作用”意思1 。 从价值概念产生与发展的历史来看，价值概念首先萌生于经济研究领域，又 向其它各个领域不断扩展，随着人们对于自我需要的认识、对于客体属性的认识、 对于主客体关系的认识不断发展，人们逐渐看清了，在人们与外界事物的主客体 关系中，需要与满足需要的价值关系也是具有客观普遍性的关系。这个世界的万 事万物，都是可以为人类所用，为人类服务的。于是，人们就自然而然地会要求 把价值概念从具体科学的概念提升为哲学概念。根据价值客体有何属性，能够满 足主体的什么需要，对于主体有何效用，可以把价值区分为经济价值、政治价值、 道德价值、审美价值、认识价值、改造价值等等，于是就形成价值的不同分类2 。 哲学上对于价值的界定很多，大致可分为以下凡类：一是用“意义”界定价值； 二是用满足主体需要界定价值：三是用合目的性界定价值；四是用有用性界定价 值；五是用人界定价值；六是用效应界定价值。目前较为流行的观点是认为，价 值是客体满足主体的需要3 。 价值链管理属于经济学领域的问题，价值链管理的目的是追求经济价值的最 大化。因此，关于价值链中价值的界定应该从经济学的角度来进行。在经济学中 对于价值的界定也是众说纷纭，百家争鸣。马克思在其劳动价值舰里把价值分为 交换价值与价值，他指出：交换价值首先表现为一种使用价值同另一种使用价值 相交换的量的关系或比例，接着，马克思解释了价值的本质问题，价值是私人产 品中所包含的社会劳动的表现。而西方各经济学派也对价值作出了界定，其观点 主要可以归为效用价值论和均衡价值论。边际学派主张价值是由边际效用萤决 定：剑桥学派则认为需求和供给的均衡决定价值；凯恩斯学派认为有效需求决定 价值，也就是把价值混同于价格；新剑桥学派则主张用价格分析来代替价值分析： 价值链的提出者迈克尔波特在竞争优势将价值界定为买方愿意为企业提供 给他们的产品所支付的价格4 。由此可见，西方各经济学派基本上认同有价格代 替价值的主张，即价值就是交换价值。 笔者认为，无论是马克思的劳动价值论还是西方经济学家的效用价值论等， 都有其科学性和客观性，他们之间的不同源于所站的角度不同以及对价值进行界 定的目的不同。马克思讲价值定义为凝结在商品中