（会计学专业论文）铁路基本建设大中型项目内部审计探讨.pdf

首都经济贸易大学硕士学位论文 铁路基本建设大中型项目内部审计探讨 独 创 性 声 明 独 创 性 声 明 本人郑重声明：今所呈交的铁路基本建设大中型项目内部审计探 讨论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽 我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人 已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学 或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名 作者签名： 日期：日期： 年年 月月 日日 关于论文使用授权的说明 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网 络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或 其它复制手段保存论文。 （保密的论文在解密后应遵守此规定） 作者签名： 作者签名： 导师签名： 导师签名： 日期： 日期： 年 年 月 月 日 日 首都经济贸易大学硕士学位论文 铁路基本建设大中型项目内部审计探讨 i 摘摘 要要 随着中长期铁路网规划逐年实施，近年铁路基本建设高速发展，铁路基本 建设规模稳步增长，在建建设项目的管理成为铁路经营管理当中重要任务之一。铁路 建设项目审计监督作为重要的管理手段，在当前，乃至今后将是铁路建设项目监督管 理工作的重点。本文以当前铁路基本建设发展为契机，分析研究铁路基本建设项目内 部审计的必要性和审计的依据。以铁路基本建设大中型项目内部审计为对象，以目前 的铁路建设项目审计实务为基础， 结合目前建设项目审计的新发展、 新成果、 新理念， 研究、讨论铁路基本建设大中型项目内部审计的内容和方法，并提出新形势下铁路基 本建设大中型项目内部审计工作的建议以及具体的审计思路。 主题词：铁路基本建设 大中型项目 内部审计 首都经济贸易大学硕士学位论文 铁路基本建设大中型项目内部审计探讨 ii abstract with the execution ofthe medium-and long-term planning of railway networkby and by, railway construction enveloped with high-speed in recent year，the investment scale of railway increase steadily, it become one of important task that the management of projects under construction. as a important management methods that internal audit is the key present and future. in this paper, i analyzed the necessity of the railway infrastructure project of internal audit and the basis of the audit according to the current railway infrastructure development. as a object of study internal audit of the railway infrastructure and medium-sized projects, to the railway construction project in the current audit practice based, with the current railway construction project audit of new development, new results, new ideas research, combined, discussion of internal audit of the railway infrastructure and medium-sized projects content and methods, i proposed the suggestions of audit work and audit idea under the new situation of railway medium-sized projects infrastructure. key words: railway infrastructure. large and medium-sized project. internal audit 首都经济贸易大学硕士学位论文 铁路基本建设大中型项目内部审计探讨 iii 目目 录录 1 绪论1 绪论.1 1.1 研究背景1.1 研究背景 .1 1.2 选题目的1.2 选题目的 .1 1.3 国内外主要研究状况1.3 国内外主要研究状况 .1 1.3.1 国外主要研究状况1.3.1 国外主要研究状况 .1 1.3.2 国内主要研究状况1.3.2 国内主要研究状况 .2 1.4 论文框架结构与内容1.4 论文框架结构与内容 .3 1.5 采取的研究方法1.5 采取的研究方法 .3 1.6 本文的创新点与不足1.6 本文的创新点与不足 .4 2 相关概念界定2 相关概念界定.5 2.1 铁路基本建设相关概念2.1 铁路基本建设相关概念 .5 2.1.1 固定资产投资2.1.1 固定资产投资 .5 2.1.2 建设项目2.1.2 建设项目 .5 2.1.3 建设项目构成2.1.3 建设项目构成 .7 2.2 建设项目审计2.2 建设项目审计 .7 2.2.1 建设项目审计概念2.2.1 建设项目审计概念 .7 2.2.2 铁路基本建设大中型项目审计内涵2.2.2 铁路基本建设大中型项目审计内涵 .8 2.2.3 铁路基本建设大中型项目内部审计2.2.3 铁路基本建设大中型项目内部审计 .8 3 铁路基本建设项目内部审计的必要性3 铁路基本建设项目内部审计的必要性 .10 3.1 内部审计是审计体系不可或缺的重要组成部分3.1 内部审计是审计体系不可或缺的重要组成部分.10 3.2 内部审计是铁路基本建设发展的必然要求3.2 内部审计是铁路基本建设发展的必然要求 .10 3.3 铁路基本建设过程尚存在诸多问题3.3 铁路基本建设过程尚存在诸多问题 .12 3.3.1 建设管理方面3.3.1 建设管理方面 .12 3.3.2 投资控制方面3.3.2 投资控制方面 .13 3.3.3 资金管理方面3.3.3 资金管理方面 .14 3.3.4 其他方面3.3.4 其他方面 .14 3.4 发挥铁路基本建设内部审计免疫作用的需要3.4 发挥铁路基本建设内部审计免疫作用的需要 .14 4 铁路基本建设大中型项目内部审计依据和内容4 铁路基本建设大中型项目内部审计依据和内容.16 4.1 审计立项的依据4.1 审计立项的依据 .16 4.2 判断审计偏差的依据4.2 判断审计偏差的依据 .16 4.2.1 方针政策4.2.1 方针政策 .16 4.2.2 法律、法规4.2.2 法律、法规 .16 4.2.3 相关的技术经济指标4.2.3 相关的技术经济指标 .17 4.2.4 企业内部管理规范4.2.4 企业内部管理规范 .17 4.2.5 其他依据4.2.5 其他依据 .17 4.3 铁路基本建设大中型项目审计内容4.3 铁路基本建设大中型项目审计内容 .17 首都经济贸易大学硕士学位论文 铁路基本建设大中型项目内部审计探讨 iv 5 铁路基本建设大中型项目内部审计的方法5 铁路基本建设大中型项目内部审计的方法.19 5.1 工程实施及之前阶段审计方法5.1 工程实施及之前阶段审计方法 .19 5.1.1 总体（成本）岗位5.1.1 总体（成本）岗位 .19 5.1.2 专项费用岗位5.1.2 专项费用岗位 .23 5.1.3 计划、资金管理岗位5.1.3 计划、资金管理岗位 .26 5.1.4 招投标、合同管理岗位5.1.4 招投标、合同管理岗位 .28 5.2 竣工验收阶段审计方法5.2 竣工验收阶段审计方法 .30 5.3 后评价阶段审计方法5.3 后评价阶段审计方法 .31 6 加强铁路基本建设大中型项目内部审计工作的建议6 加强铁路基本建设大中型项目内部审计工作的建议.33 6.1 加强审计队伍建设，形成审计质量之源6.1 加强审计队伍建设，形成审计质量之源 .33 6.2 形成新的审计思路，提高审计工作效率和质量6.2 形成新的审计思路，提高审计工作效率和质量.34 6.3 对重点建设项目采用跟踪审计模式6.3 对重点建设项目采用跟踪审计模式 .34 致谢致谢.36 参考文献参考文献.37 在学期间发表的学术论文在学期间发表的学术论文.40 首都经济贸易大学硕士学位论文 铁路基本建设大中型项目内部审计探讨 第 1 页，共 1 页 1 绪论 1 绪论 1.1 研究背景 1.1 研究背景 依据铁道部颁布的中长期铁路网规划规定，自 2003 年开始到 2020 年，我 国铁路营业里程将超过 12 万公里，电化率达到百分之六十以上，复线率达到百分之 五十以上。 近几年来铁道部联合地方政府及其他投资者进行了大规模的铁路基本建设 投资。从 2003 年的几百亿元投入，发展到 2010 年七千余亿元投资规模。 近几年，国家审计署将部分铁路建设项目纳入重点审计对象，如京沪高速铁路、 建靖宇至松江河铁路、津秦客运专线等。在每年的例行审计过程中，发现了各种建设 问题，有投资方面的、有招投标方面的、有建设管理方面。这些重大问题的发现，给 我们广大铁路建设者敲响了警钟。 1.2 选题目的 1.2 选题目的 建设项目审计，是一个广义、共性的概念，是审计体系的重要内容之一。目前， 铁路基本建设大中型项目投资规模大、持续时间长、资金款源多，尤其众多项目集中 开工建设，建设管理人员缺乏，建设过程中有意或无意形成了诸多问题。为此，在当 前新形势下，如何对铁路建设项目，尤其铁路建设大中型项目进行全方位审计监督， 保证铁路建设顺利开展，避免投资浪费，同时规避审计风险，更有效地发挥审计监督 职能，是铁路内部审计机构面临的新课题。基于这些原因，本文旨在全面系统分析铁 路基本建设大中型项目内部审计必要性，以及审计的依据、内容、方法，同时借鉴国 内外审计理论的新成果，提出加强铁路基本建设大中型项目内部审计工作的建议 和具体的审计思路，使铁路基本建设大中型项目内部审计在铁路建设中更好的 发挥审计监督作用。 1.3 国内外主要研究状况 1.3 国内外主要研究状况 1.3.1 国外主要研究状况 1.3.1 国外主要研究状况 1941 年，维克多布瑞克出版了世界上第一部内部审计专著内部审计 ，诞生 了内部审计学。它以内部审计的性质和范围为主线展开全书的阐述，对诸多内部审计 理论和实践进行探索，为加强控制和提高绩效提供了有效途径。另一位内部审计权威 劳伦斯.索耶教授，在其现代内部审计务实中详细地介绍了现代内部审计技术、 方法、报告、管理和其它事项，将整个内部审计理论建立在现代管理学基础之上。 对建设项目审计专题的研究，国外学术界是在政府性投资项目审计实践中展开 的。19 世纪初，通过建设项目招投标审计，以规范和约束招投标行为。20 世纪四十 年代起，开展建设项目计划和设计审计、投资决策审计。 20 世纪九十年代后期,西方发达国家兴起“跟踪审计”理论，当时学者们对建设 首都经济贸易大学硕士学位论文 铁路基本建设大中型项目内部审计探讨 第 2 页，共 2 页 项目审计更加关注风险规避，提高审计建议可行性和问题整改的监督，提出在合同签 订前，对合同就开始进行审计，并对后续审计进行详尽研究。 一百多年以来，审计模式一直伴随着环境变化而不断发展，从账项导向审计到内 控导向审计，再过渡到风险导向审计。风险导向审计的产生主要源自美国 20 世纪七、 八十年代沉重的法律诉讼风险，为规避审计风险，增强社会责任，注册会计师行业不 断寻求新的审计技术手段，实现了向风险导向审计模式转变。1983 年，美国审计准 则委员会发布的第 47 号审计准则审计风险与重要性审计风险模型为：审计风险 固有风险控制风险检查风险。 1.3.2 国内主要研究状况 1.3.2 国内主要研究状况 我国铁路审计源自 1931 年，铁路设置“审计办事处” ，隶属于各省的“审计处” ， 统一由国民党政府监察院“审计部”管理，由铁路“审计办事处”对铁路的财务收支 活动进行审计监督。新中国建立初期，由于我国推行高度集中的计划经济模式，审计 机构全部撤销，财务监督改由财务部门兼管。直到 1983 年，国家审计署成立，随后 1984 年铁道部成立了审计局，对铁路单位进行审计监督。1988 年，铁道部审计局改 革为审计署驻铁道部审计局，承担国家审计和铁道部内部审计的双重职能。1998 年， 审计署撤销派驻国务院各部委的审计局，铁道部设立审计中心，对铁路国有资产进行 审计监督。铁路审计随着国民经济的发展变化，在不断进行结构调整。 2004 年，中国内部审计协会内部审计实务指南第 1 号建设项目内部审计 ，对 建设项目内部审计的定义是： “组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真 实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动” 。 曹慧明（2006）认为， “建设项目跟踪审计是建设项目跟踪效益审计的简称，是 指采取跟踪审计模式进行的建设项目效益审计，是促进提高项目建设经济性、效率性 和效果性的审计” 。 2006 年，由中国注册会计师协会拟订，经财政部批准发布 48 项中国注册会计师 执业准则。其中审计准则第 1211 号是了解被审计单位及其环境并评估重大风险 、 审计准则第 1231 号是针对评估的重大错报风险实施的程序 ，说明我国审计实务已 引入风险导向审计理念。 自 1998 年铁道部成立审计中心到 2005 年，铁路各级内部审计机构陆续开展了一 大批国家重点铁路建设项目的概算执行情况审计，如宝兰、南昆、青藏、宁西、秦沈、 黎湛、赣龙等。 自 2005 年开始，伴随着铁路建设大规模全面展开，铁路各级内部审计机构展开 2004 年，中国内部审计协会发布的内部审计实务指南第 1 号建设项目内部审计 。 曹慧明.建设项目跟踪审计实务.中国时代经济出版社,2006,1 首都经济贸易大学硕士学位论文 铁路基本建设大中型项目内部审计探讨 第 3 页，共 3 页 了对建设资金的管理和使用情况审计。 铁路建设资金管理审计， 是对建设资金的筹集、 存储、拨付及建设资金管理制度健全性等进行审计。铁路建设资金使用审计，是对建 设项目投资计划完成、合同管理、成本列支、建设成本管理的控制制度等进行审计。 2011 年，铁路部发布铁路建设项目审计暂行规定 ，要求铁路审计机构在以建 设项目资金管理使用情况审计为主的基础上，根据审计力量配备情况，逐步开展对概 预算执行情况、投资控制情况、投资绩效情况进行审计。 1.4 论文框架结构与内容 1.4 论文框架结构与内容 为系统、全面阐述铁路基本建设大中型项目内部审计，本文主要分六部分 进行详细阐述。 一是绪论。主要阐述本文研究的背景、目的、国内外主要研究现状等。 二是相关概念界定。阐述建设项目、内部审计等基本概念，为后续知识点 进行理论铺垫。 三是铁路基本建设项目内部审计的必要性。从审计体系完整性、目前铁路 基本建设现状及审计免疫系统的作用等方面论述开展铁路基本建设项目内部审 计的必要性。 四是铁路基本建设大中型项目内部审计依据、内容。内部审计是企业内部 控制的重要制度，依法合规审计是内部审计有序开展工作的前提。审计内容的 明确，是内部审计有序开展，及有的放矢的良好基础。 五是铁路基本建设大中型项目内部审计方法。针对铁路基本建设项目的特 点，根据具体的审计内容，采用具体的审计方法进行科学合理的审计。 六是加强铁路基本建设大中型项目内部审计工作的建议。为合理、有效的 配置审计资源，结合当前铁路基本建设项目审计的现状，对今后的相关内部审 计工作进行规划。 1.5 采取的研究方法 1.5 采取的研究方法 本文主要采用以规范性研究为主的方法。首先收集研究、总结国内外与建 设项目审计相关的文献资料，然后结合本人及同事工作当中的实践经验，将理 论与实践相结合，对铁路基本建设大中型项目内部审计进行全面、系统的剖析、 研究，形成对铁路基本建设大中型项目内部审计具有专业性和实践指导性的文 献资料。 参考文献方面，中文文献主要来自中国期刊全文数据库、中国知网、维普 中文科技期刊数据库以及万方数据资源库， 外文文献主要来自 ebsco、 proquest、 jstor 等外文数据库。国内外文献资料对本文的理论支持、研究思路及研究方法 提供了不可或缺的帮助。 首都经济贸易大学硕士学位论文 铁路基本建设大中型项目内部审计探讨 第 4 页，共 4 页 1.6 本文的创新点与不足 1.6 本文的创新点与不足 从相关资料的收集整理情况看，关于建设项目审计宏观方面的研究资料较 多，关于交通建设、政府投资、航空建设等行业建设项目审计资料较少，关于 铁路基本建设审计方面，由于本人视野较窄、能力有限，收集到的该方面的资 料更是寥寥无几。但是，基于对铁路基本建设项目内部审计的热爱，以及自身 工作上的便利，笔者将多年来从事铁路基本建设项目内部审计工作的相关资料 进行了梳理，本着系统、全面的原则将之进行归纳和总结。本文的创新在于， 以铁路基本建设大中型项目内部审计为对象，全面、系统的进行深入研究，以 填补在该方面理论研究上的空白。同时，对铁路基本建设大中型项目内部审计 方法的探讨，以现实工作的审计岗位分工为标准，将相关审计内容融入到各个 审计岗位，便于更好地指导内部审计工作。 由于本人基本建设管理经验等方面的欠缺，本文更多是从审计理论方面进 行阐述。同时本人接触的相关基本建设项目内部审计资料，以及审计案例也是 近几年的，还处于保密期，因此本文提到的审计案例仅限于可以在互联网上收 集到的、概念性的事例，这也给本文造成了诸多遗憾和不足。 首都经济贸易大学硕士学位论文 铁路基本建设大中型项目内部审计探讨 第 5 页，共 5 页 2 相关概念界定 2 相关概念界定 本章主要阐述铁路基本建设大中型项目、固定资产投资、基本建设项目、更新改 造项目等相关基本概念，以及建设项目审计分类组成，为以后章节进一步探讨铁路基 本建设大中型项目内部审计问题做好铺垫。 2.1 铁路基本建设相关概念 2.1 铁路基本建设相关概念 2.1.1 固定资产投资2.1.1 固定资产投资 固定资产投资是指： “通过建造和购置固定资产活动，建立新兴部门，进一步调 整经济结构和生产力的地区分布，增强经济实力，为改善人民物质文化生活创造物质 条件。 ” 其实质是通过投入人、财、物形成固定资产的过程，是进行社会固定资产 再生产的主要手段。 铁路固定资产投资是指各类投资主体建造、购置铁路固定资产的经济活动。 在企业会计制度 中，固定资产是指： “企业使用期限超过 1 年的房屋、建筑 物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属 于生产经营主要设备的物品单位价值在 2000 元以上，并且使用年限超过 2 年的，也 应当作为固定资产” 。铁路企业根据铁路行业的具体情况，制定了适合于本企业的 固定资产目录、分类方法，同时在铁路投资固定资产投资统计规则中将固定资产 定义为： “固定资产是指使用期限在 1 年以上，单位价值在 2000 元及以上（行政事业 单位为 800 元及以上）使用过程中基本保持原物质形态的有形资产。 ” 。 2.1.2 建设项目 2.1.2 建设项目 依据我国现行的规定，建设项目为： “按照一个建设单位的总体设计要求，在一 个或几个场地上进行建设的所有工程项目之和。 ” 一般将一个企业、事业、行政单 位或一个独立工程作为一个建设项目。建设项目是形成固定资产的重要手段，是固定 资产投资的重要组成部分。 依照项目建设方式来分，建设项目主要包括基本建设项目和更新改造项目两类。 2.1.2.1 基本建设项目 2.1.2.1 基本建设项目 基本建设项目是建设项目的重要组成部分，它是指企业、事业、行政单位以新 增、扩大生产能力或工程效益为主要目的的新建、扩建工程及有关工作。 1.基本建设项目按建设性质分类 1.基本建设项目按建设性质分类 基本建设项目按建设性质分为新建、扩建、恢复和迁建项目。 中国内部审计协会.建设项目审计.中国时代经济出版社,2008,1 自 2006 年起，铁路系统开始执行企业会计制度及相关会计准则。 2000 年，财政部关于印发企业会计制度的通知（财会200025 号） 。 铁道部关于印发铁路固定资产投资统计规则的通知（铁统计2009200 号） 。 中国内部审计协会.建设项目审计.中国时代经济出版社,2008,1 首都经济贸易大学硕士学位论文 铁路基本建设大中型项目内部审计探讨 第 6 页，共 6 页 （1）新建项目是指从无到有、 “平地起家”建设的项目。现有企业、事业和行 政单位一般不应有新建项目，有的单位如原有基础薄弱，经过再建的项目，其新增加 的固定资产价值超过该企业、事业单位原有全部固定资产（原值）三倍以上的，也算 新建项目。 （2）扩建项目是指现有企业为扩大原有产品的生产能力或效益和为增加新品种 生产能力而增建的主要生产车间或工程项目； 事业和行政单位增建业务用房等。 比如， 某两层车间项目在原有基础上增加一层，使之成为三层车间。 （3）恢复项目指企业、事业和行政单位的原有固定资产因自然灾害、战争和人 为灾害等原因已全部或部分报废，又投资重新建设的项目。这类项目，不论是按原有 规模恢复建设，还是在恢复中同时进行扩建的，都算恢复项目。但是，尚未建成投产 或交付使用的项目，在遭灾受毁后，仍继续按原设计重建的，则原建设性质不变；如 按新设计重建的，则根据新建设内容确定其建设性质。 （4）迁建项目指现有企业、事业单位由于改变生产布局或环境保护和安全生产 以其他需要，搬迁到另外地方进行建设的项目。移动建设，不论其建设规模大小，都 属于迁建项目。 一个建设项目只能属于上述性质中的一种，在项目按总体设计全部建成之前， 其建设性质是始终不变的。新建项目在完成原总体设计之后，再进行扩建或改建的， 则另作为一个扩建或改建项目。 2.基本建设项目按投资额度分类 2.基本建设项目按投资额度分类 基本建设项目按投资额度分为大中型项目和小型项目。依据基本建设财务管 理规定 （财建2002394 号） ，基本建设项目竣工财务决算大中小型划分标准为， 经营性项目投资额在 5000 万元（含 5000 万元）以上、非经营性项目投资额在 3000 万元（含 3000 万元）以上的为大中型项目，其他项目为小型项目。铁路建设项目大 中型或者小型建设规模的划分， 根据国家发展改革委员会和铁路部下达的投资计划确 定，通过初步设计概算和线路设计长度进行反映。 综上所述， 铁路基本建设项目大中型项目可以定义为： 经营性项目投资额在 5000 万元及以上、非经营性项目投资额 3000 万元及以上,以新增、扩大铁路运输生产能力 或工程效益为主要目的的新建、扩建工程及有关工作。 3.铁路基本建设项目按建设内容分类 3.铁路基本建设项目按建设内容分类 为了铁路固定资产投资统计需要，根据铁路基本建设内容，铁路部门将铁路基 本建设项目分为新建铁路、增建复线、既有线电气、枢纽和客站建设项目、其他建设 5 类 。 （1）新建铁路项目。指新建的单线铁路、双线铁路、客运专线、在既有线一侧 铁道部关于印发铁路固定资产投资统计规则的通知（铁统计2009200 号） 。 首都经济贸易大学硕士学位论文 铁路基本建设大中型项目内部审计探讨 第 7 页，共 7 页 新的自成上下行系统且技术标准高于既有线的铁路、 单独立项的新建铁路桥梁和隧道 以及列入新建铁路范围的其他项目。 （2）增建复线项目。指在既有线一侧增建铁路，包括既有单线增建第二、三线 和既有双线增建第三、四线项目等，也包括在既有电气化铁路一侧增建第二、三线并 同时电气的项目，以及列入增建复线范围的其他项目。 （3）既有线电气化项目。指对既有非电气化铁路进行电气化改造，包括单线电 气化和双线电气化，以及列入既有线电气化范围的其他项目。 （4）枢纽和客站建设项目。指新建、改建、扩建的铁路枢纽和客站，以及列入 枢纽和客站范围的其他项目。 （5）其他建设项目。指上述四类项目以外的基本建设项目。 2.1.2.2 更新改造项目 2.1.2.2 更新改造项目 更新改造项目就是技术改造项目，它也是建设项目的重要组成部分，指企业、 事业单位对原有设施进行固定资产更新和技术改造，以及相应配套的辅助性生产、生 活设施、设备等工程和相关投资活动（不包括大修理和维护工程） 。 需要说明的是：第一，技术改造项目一般针对的是生产性项目。第二，技术改 造的目的是增加花色品种、 提高产品质量和生产效益。 因此， 与基本建设项目相比较， 最大的特点是内涵式扩大再生产。第三，技术改造项目包括设备、工艺流程和生产线 的改造，也包括与之配套的工程的改建，因此需要注意，工程的改造建设可能属于基 本建设，也可可能属于技术改造，依据项目属性而定。 综上所述，可以得出以下关系：固定资产投资项目范围建设项目范围基本 建设项目范围。 本文是对基本建设项目中的铁路基本建设大中型项目在内部审计方面 进行的研究、探讨。 2.1.3 2.1.3 建设项目构成 建设项目构成 建设项目按组成部分划分为单项工程、单体（位）工程、分部及分项工程。 单项工程，是指有独立设计文件，建成后能独立发挥能力、效益的线路区段、 站场、联络线，以及生产设计规定产品的车间、生产线或者独立工程等。 单体（位） ，是指单项工程具有独立施工条件的工程，如特大桥、隧道、试验段 等。 分部及分项工程中的分部工程是单体工程的组成部分，按建筑安装工程的结构、 部位或工序对单体工程的进一步划分（如桥梁工程的钻孔桩、承台、架梁等，隧道工 程中的掘进、衬砌等，轨道工程中的路基、辅轨等） 。分项工程是分部工程的组成部 分，一般按不同的施工方法、材料、规格划分。 2.2 建设项目审计 2.2 建设项目审计 2.2.1 建设项目审计概念2.2.1 建设项目审计概念 首都经济贸易大学硕士学位论文 铁路基本建设大中型项目内部审计探讨 第 8 页，共 8 页 按照中国内部审计协会 2005 年颁发的内部审计实务指南 1 号-建设项目内部 审计的描述，建设项目审计是指： “组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过 程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。 ” 目的是为了促进建设项目 实现既定目标，即质量、速度、效益“三项目标” 。 2.2.2 铁路基本建设大中型项目审计内涵2.2.2 铁路基本建设大中型项目审计内涵 为更好理解铁路基本建设大中型项目审计，现从审计主体、审计客体、审计范 围、审计目标、审计标准等方面阐述其内涵。 2.2.2.1 2.2.2.1 审计主体 审计主体 与其他专业审计一样，铁路基本建设大中型项目审计的主体亦由政府审计机关、 内部审计机构和社会审计组织三大部分组成。其中：政府审计机关审计是指：由审计 署进行的国家审计，对以国家投资或融资为主的铁路基本建设大中型项目实施审计； 内部审计机构审计是指：由铁道部审计中心、建设单位内部审计机构（如铁路局审计 处）对铁路基本建设项目进行的审计；社会审计组织审计是指：社会中介机构接受委 托人的委托对铁路基本建设大中型项目进行的审计，包括咨询性审计、注册会计师独 立审计。 2.2.2.2 审计客体 2.2.2.2 审计客体 审计客体即审计的对象，按照建设项目审计的定义，是指项目建设过程中的技 术经济活动内容，具体包括铁路基本建设大中型项目在开工前、在建期和竣工验收阶 段的所有工作。从审计实体上看，主要是指建设单位、设计单位、施工单位、监理单 位、建设项目主管部门等各参建单位。 2.2.2.3 审计范围 2.2.2.3 审计范围 针对一次具体的审计，铁路基本建设大中型项目审计的范围就是在一定时期内 具体的铁路基本建设项目建设的内容。 2.2.2.4 审计目标 2.2.2.4 审计目标 与其他专业审计一样，铁路基本建设大中型项目审计的基本目标就是真实性、 合法性、有效性。从项目建设的目标上看，审计目标追求就是工期目标、投资目标、 安全质量目标。 2.2.2.5 审计标准 2.2.2.5 审计标准 审计标准就是判断铁路基本建设项目建设过程中的技术经济活动内容实施结果 偏差的标准，包括法律、法规、规章制度、相关技术经济指标等。 2.2.3 铁路基本建设大中型项目内部审计2.2.3 铁路基本建设大中型项目内部审计 铁路基本建设大中型项目内部审计是相对于外部审计而言的，本文以铁路系统 为界，以大中型建设项目为出发点，将由铁路系统自行组织的审计，即由铁道部审计 中国内部审计协会.内部审计实务指南 1 号-建设项目内部审计.2005 年 首都经济贸易大学硕士学位论文 铁路基本建设大中型项目内部审计探讨 第 9 页，共 9 页 中心、铁路局、各专业运输公司等内部审计机构进行的审计，以及由内部审计机构委 托会计师事务所等中介机构，依据内部审计准则进行的审计咨询服务，界定为铁路基 本建设大中型项目内部审计。 相对而言，内部审计以外的其他审计称之为外部审计，即将来自铁路系统以外 的审计主体，依据其职责范围进行的法定审计。铁路基本建设大中型项目外部审计， 包括审计署进行的国家审计、会计师事务所进行的独立审计等。 首都经济贸易大学硕士学位论文 铁路基本建设大中型项目内部审计探讨 第 10 页，共 10 页 3 铁路基本建设项目内部审计的必要性 3 铁路基本建设项目内部审计的必要性 本章主要阐述铁路基本建设蓬勃发展的新形势，及审计署对京沪高速等国家重 点建设项目跟踪审计发现的一些建设过程中的问题， 进一步讨论铁路基本建设内部审 计免疫作用、内部审计在审计体系中的地位，以论证铁路基本建设项目内部审计的必 要性。 3.1 内部审计是审计体系不可或缺的重要组成部分 3.1 内部审计是审计体系不可或缺的重要组成部分 从国内外审计的历史和现状来看，依据审计主体及其审计的职责不同，审计可 分为内部审计和外部审计， 并形成了相应的审计组织， 即内部审计形成内部审计机构， 外部审计形成了政府审计机关、社会审计组织。 依照中国内部审计协会内部审计基本准则定义，内部审计是指组织内部的 一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、 合法性和有效性来促进组织目标的实现。相对而言，外部审计应是来自于组织外部的 审计机构，依据其工作职责、按其特有的审计准则所进行的审计。 具体到我国，外部审计主要是国家审计署及各